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PUC Minas Virtual Prova Presencial 1 PONTIFÍCIA UNIVERSIDADE CATÓLICA DE MINAS GERAIS EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA - VIRTUAL Curso: CIÊNCIAS CONTÁBEIS Disciplina: CONTABILIDADE DE CUSTOS Professor: Luciano Carlos Lauria PROVA DE REAVALIAÇÃO – 1º semestre 2015 - SOLUÇÃO QUESTÕES OBJETIVAS (Valor total 20 pontos – 8 questões) QUESTÃO 1 (2,5 pontos) Observe as sentenças a seguir: I – O processo de industrialização compreende a transformação de matérias primas em produtos acabados, com a utilização de outros fatores de produção, tais como mão de obra, máquinas, equipamentos, energia. II – Produtos em processo ou produção em andamento: são os produtos terminados no mês que estão totalmente prontos para vendas aos clientes. III – Entende-se por perdas os gastos normais ou voluntários que geram um novo bem ou serviço. Esses gastos mantêm estrita relação com a operação da empresa e geralmente decorrem de fatos previstos. IV – Um exemplo de desembolso depois da ocorrência dos gastos seria o caso do consumo de matérias primas em abril, que foram compradas e pagas no mês anterior. . Com relação às afirmativas desta questão, estão CORRETAS as sentenças: a) I e IV. b) II e III. c) I e III. d) I, III e IV. Resposta: ‘a’ – As afirmativas I e IV estão corretas. A afirmativa II está evidentemente errada, e a III as perdas podem ser gastos normais ou anormais – o que está errado na afirmativa é que as perdas são gastos voluntários – o certo seria afirmar involuntários. QUESTÃO 2 (2,5 pontos) Com relação aos custos de produção, todas as afirmativas estão CORRETAS, exceto: a) No processo normal de fabricação, os tempos não trabalhados da Mão de Obra Direta tornam-se Custos Indiretos para rateio aos produtos. b) Integra o custo da mão de obra os encargos sociais da empresa, obrigatórios (13º salário, férias etc.) e também os eventuais que a empresa concede aos empregados, como uniforme, cesta básica e benefícios como gratificações por produtividade. c) O custo é também um gasto, só que reconhecido como custo no momento do pagamento dos fatores de produção (bens e serviços) utilizados para a fabricação de produtos. d) Todos os Custos Indiretos só podem ser apropriados, por sua própria definição, de forma indireta aos produtos, isto é, mediante estimativas, critérios de rateio, previsão de comportamento de custos. PUC Minas Virtual Prova Presencial 2 Resposta: ‘c’, pois o custo é reocnhecido como tal no momento da utilização dos fatores de produção para a fabricação de produtos (página 25 do livro texto). A afirmativa ‘d’ encontra-se na página 79 do livro texto. QUESTÃO 3 (2,5 pontos) Está CORRETA a afirmativa: a) Nas empresas industriais, os tributos indiretos, como o IPI e o ICMS, pagos pela empresa compradora em decorrência da aquisição de matérias-primas e materiais de embalagem, representam, de acordo com a legislação pertinente, débitos da empresa compradora com o governo. b) Na modalidade FOB, o valor devido pelo comprador ao fornecedor inclui os gastos com frete e seguro no transporte das matérias-primas. c) O custo unitário de aquisição das matérias-primas é o total pago aos fornecedores, conforme consta nas notas fiscais, deduzido dos tributos recuperáveis e dividido pela quantidade adquirida. d) Utilizando o critério PEPS, as baixas nos estoques de materiais são efetuadas levando em consideração o custo das compras mais recentes. Resposta: ‘c’, o valor do custo é resultado da dedução no valor das compras dos respectivos créditos tributários, dividido pela quantidade adquirida. A alternativa ‘a’ está incorreta, pois os tributos representam créditos (e não débitos) da empresa compradora com o governo; na modalidade FOB, o comprador só paga ao fornecedor o valor adquirido (conforme NF), cabendo-lhe assumir o frete e seguro no transporte das matérias primas até o seu local de utilização. O critério PEPS significa baixa do custo das compras mais antigas. QUESTÃO 4 (3 pontos) Uma indústria iniciou suas atividades em 5 de abril. Adquiriu, em 10 de abril, 1.500 quilos de matérias-primas pelo total de R$ 37.200,00, líquido dos tributos. Em 22 de abril, adquiriu mais 1.800 quilos, ao custo de R$ 27,00 cada quilo, líquido dos tributos. Qual o valor do custo médio ponderado (por quilo) destas aquisições: a) R$ 24,80 b) R$ 25,90 c) R$ 26,00 d) R$ 27,00 Resposta: ‘c’,: Dia 10 = 1.500 kg x R$ 24,80 = R$ 37.200,00 Dia 25 = 1.800 kg x R$ 27,00 = R$ 48.600,00 Disp. = 3.300 kg x R$ 26,00 = R$ 85.800,00 PUC Minas Virtual Prova Presencial 3 QUESTÃO 5 (3 pontos) Uma empresa industrial típica registrou que o custo da produção do mês de abril foi de R$ 22.301,00. No final do mês de março, o inventário da linha de fabricação acusava um lote de 80 unidades em processamento, cada uma no estágio de 40% de elaboração. Em abril, foi iniciado um lote de 1.500 unidades. No dia 30 de abril, ficaram em processamento, do lote de 1.500 unidades, 100 unidades em linha de montagem, cada uma no estágio de 90% de processamento. Qual é o valor do custo unitário dos produtos no mês de abril? a) R$ 15,47 b) R$ 14,50 c) R$ 14,12 d) R$ 13,62 Resposta: ‘b’, Custo da produção do mês de abril = R$ 22.301,00 Custo unitário = R$ 22.301,00 = R$ 14,50 80 (60/100) + 1.400 + 100 (90/100) QUESTÃO 6 (2 pontos) NÃO integra o somatório dos Custos Primários em uma indústria: a) Matérias-primas. b) Mão de obra direta. c) Energia elétrica utilizada na produção. d) Materiais de consumo industrial. Resposta: ‘c’ – a energia elétrica é um custo indireto (custo secundário, parte do custo de transformação) – conforme página 51 do livro texto. . QUESTÃO 7 (2,5 pontos) Com relação ao processo de departamentalização dos custos nas empresas industriais, está CORRETA a afirmativa: a) A departamentalização é obrigatória em custos para uma racional distribuição dos Custos Indiretos. b) Cada departamento só pode ser dividido em um Centro de Custos. c) Para a apropriação dos Custos Indiretos aos produtos, é necessário que todos estes custos estejam, na última fase, nos Departamentos de Serviços. d) Os Custos dos Departamentos de Serviços sejam rateados de tal forma que recaiam, depois da sequência de distribuições, sobre os de Serviços. Resposta: ‘a’, pois a departamentalização é obrigatória em custos para uma racional distribuição dos Custos Indiretos aos produtos. As demais estão incorretas – conforme página 76 (Resumo) do livro texto. Na última fase da apropriação, os Custos Indiretos devem estar já apropriados aos Departamentos de Produção e aos produtos fabricados nestes departamentos. PUC Minas Virtual Prova Presencial 4 QUESTÃO 8 (2 pontos) É um dos cinco princípios contábeis constante da Resolução 750/93 (alterada pela Resolução 1.282/10) do Conselho Federal de Contabilidade e tratada como premissa pelo CPC 00, uma vez que dá ênfase a verificação se a empresa está em funcionamento com todas as regras e normas sendo aplicadas com uniformidade: a) Prudência. b) Continuidade. c) Registro pelo Valor Original. d) Consistência. Resposta: ‘b’. A Continuidade é uma premissa pelo CPC 00 - como abordado na Orientação de Estudo da Unidade 01. QUESTÕES ABERTAS QUESTÃO 9 ABERTA (Valor total: 6,50 pontos) (Unidade 03 – Custos diretos – Mão de obra direta – capítulo 11 do livro texto) Uma indústria de confecções examina conceder benefícios complementares aos seus empregados visando conseguir uma melhoria na atual produtividade. Como referência padrão, considera uma equipe formada por 50 empregados (MOD e MOI), com custos totais anuais de R$ 1.158.400,00 (total de salários, 13º salário, abono de 1/3 sobre férias, INSS e FGTS, cesta básica e vale transporte) A jornada de trabalho semanal é de 44 horas, de segunda a sexta-feira,no regime de compensação dos sábados nos demais dias da semana. Em cada dia trabalhado, são concedidos 20 minutos de intervalo para descanso. A companhia registra em média dois (2) dias por ano em faltas abonadas para cada empregado. Considere o número de 11 (onze) os feriados no ano que recaem em dias de semana. A partir das informações e dados elencados, desenvolva os seguintes cálculos: a) Identifique o número de dias efetivamente trabalhados (DET) por ano, para cada empregado (0,5 ponto): 365 – 52 dom – 52 sáb – 22 férias – 11 feriados – 2 abonos = 226 DET/ano b) Calcule o número de horas efetivamente trabalhadas (HET) por ano, para a equipe formada por 50 empregados (1 ponto): 226 DET x 50 empregados (44/5 – 20 min) = 226 DET x 50 empregados (8,80 – 0,33) = 95.711,00 HET/ano c) Calcule o custo H/h (homem/hora) médio para essa equipe (0,5 ponto): Custo H/h = R$ 1.158.400,00 = R$ 12,103 95.711,00 h d) Identifique o custo médio da MO por unidade produzida, sabendo-se que em cada hora de trabalho, são montadas cerca de 40 peças por cada empregado da equipe (0,5 ponto). Custo da MO por unidade = R$ 12,103/h : 40 unidades = R$ 0,303/unidade PUC Minas Virtual Prova Presencial 5 e) A alternativa para aumento da produtividade em análise é a de conceder uma gratificação anual, como um incentivo para que a produção se eleve das atuais 40 peças por homem/hora, para 44 peças por hora (10% de aumento de produtividade). Mas há dúvidas se a gratificação deveria ser extemporânea ou vinculada à Lei n. 10.101/2000 (PLR). Se a gratificação for extemporânea (eventual, sujeita aos encargos do INSS de 28,80% e do FGTS de 8%), o custo da gratificação é estimado em R$ 110.000,00 (valor antes dos encargos), para o total dos 50 empregados. Se for concedida sob a observância da Lei 10.101 (não incidindo encargos sociais), pode-se chegar a um maior valor, de R$ 140.000,00 distribuído também entre os 50 empregados. Calcule para cada uma dessas opções o impacto no custo H/h e no custo da MO por peça produzida. Em seguida, identifique qual a taxa (em percentual) de produtividade que deveria ser atingida para cada opção para valer a pena pagar o benefício. Demonstre os cálculos. (4 pontos) 1. Gratificação extemporânea Subtotal transportado: = R$ 1.158.400,00 Gratificação: = R$ 110.000,00 INSS e FGTS: (36,80% sobre R$ 110.000,00) = R$ 40.480,00 Total salários e dos encargos sociais: = R$ 1.308.880,00 Custo H/h = R$ 1.308.880,00 = R$ 13,675 95.711,00 h Custo da MO por unidade = R$ 13,675/h : 44 peças = R$ 0,311/unidade Taxa de produtividade: R$ 13,675 / R$ 0,303/peça = 45,13 peças/unidade ou 12,83% a mais 2. Gratificação pela PLR Sub-total transportado: = R$ 1.158.400,00 Gratificação (PLR): = R$ 140.000,00 Total salários e dos encargos sociais: = R$ 1.298.400,00 Custo H/h = R$ 1.298.400,00 = R$ 13,566 95.711,00 h Custo da MO por unidade = R$ 13,566/h : 44 peças = R$ 0,308/unidade Taxa de produtividade: R$ 13,566 / R$ 0,303/peça = 44,77 peças/unidade ou 11,91% a mais QUESTÃO 10 ABERTA (Valor total: 8,50 pontos) (Unidade 04 – Sistemas de Produção – capítulo 13 do livro texto) Uma indústria com estabelecimento fabril no Estado de Minas Gerais, em razão de disponibilidades no estoque de produtos acabados, fabricou no mês de abril somente o produto Guarani, em razão de contar com estoque suficiente do produto Tupi para vendas no mês. Em síntese, os fatos e informações para o mês são: 1) Estoques iniciais: Matérias-primas: R$ 20.725,00 PUC Minas Virtual Prova Presencial 6 Produtos em processamento: 200 unidades de Guarani a R$ 20,40 cada = R$ 4.080,00 Produtos acabados: Tupi: 1.000 unidades a R$ 73,50 cada = R$ 73.500,00 Guarani: 500 unidades a R$ 51,00 cada = R$ 25.500,00. 2) Estágio de processamento das 200 unidades de Guarani, iniciadas no mês anterior: 40% de elaboração. Todos os custos são aplicados uniformemente no curso do processo de fabricação. 3) Compras de matérias-primas em abril: R$ 96.300,00, já computados neste montante o IPI de 7%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,60%. 4) Ordem de produção iniciada no mês de abril: fabricação de 3.000 unidades do produto Guarani. 5) Consumo de matérias-primas no mês: R$ 82.500,00 6) Custos de transformação incorridos no mês de abril: Mão-de-obra direta (MOD): R$ 47.250,00 Custos indiretos de fabricação (CIF): R$ 22.314,00 7) Ficaram em processamento, no dia 30 de abril, 300 unidades de Guarani (das 3.000 unidades iniciadas nesse mês), cada uma no estágio de elaboração de 20% de processamento. 8) As vendas de produtos em abril foram de 600 unidades do produto Tupi, cada uma a R$ 120,00 – já incluído o ICMS de 18%, PIS e Cofins, mas a acrescentar (adicionar) o IPI de 10%, e mais 2.100 unidades de Guarani, ao preço unitário de R$ 90,00 – incluído o ICMS de 12%, PIS e Cofins, mas a acrescentar (adicionar a esse preço) o IPI de 5%. 9) Despesas da competência do mês de abril: Administrativas: R$ 19.380,00 Comerciais: R$ 2.400,00 Tributárias: R$ 1.800,00 Financeiras: R$ 1.100,00 Sabendo-se que a empresa tem o regime não cumulativo de tributos e adota o critério PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair), efetue: a) O cálculo dos impostos e contribuições, incidentes na compra de matérias-primas e na venda dos produtos acabados (1,5 pontos): Composição COMPRAS DE MATÉRIAS-PRIMAS VENDAS DE PRODUTOS ACABADOS Tupi Guarani Valor total 96.300,00 107% 79.200,00 105% 198.450,00 105% IPI 6.300,00 7% 7.200,00 10% 9.450,00 5% Vr. merc. 90.000,00 100% 72.000,00 100% 189.000,00 100% ICMS 16.200,00 18% 12.960,00 18% 22.680,00 12% PIS 1.485,00 1,65% 1.188,00 1,65% 3.118,50 1,65% COFINS 6.840,00 7,60% 5.472,00 7,60% 14.364,00 7,60% Valor líquido 65.475,00 78,75% 52.380,00 72,75% 148.837,50 72,75% PUC Minas Virtual Prova Presencial 7 b) O cálculo do CPP (Custo da Produção do Período), identificando o custo unitário do produto (1,5 pontos): CPP = (EI + compras – EF)MP + MOD + CIF CPP = (20.725,00 + 65.475,00 – 3.700,00) + 47.250,00 + 22.314,00 CPP = R$ 152.064,00 Custo unitário = R$ 152.064,00 = R$ 52,80 / unidade 200 (60/100) + 2.700 + 300(20/100) c) Calcule o Custo da Produção Acabada (CPA) e EF(PP), identificando o custo total e unitário para cada lote de produtos acabados (1,5 pontos): CPA = EI(PP) + CPP – EF(PP) c.1) Custeio do lote de produtos acabados Guarani mais antigo: 200 unidades x R$ 20,40 = R$ 4.080,00 = 40% do processo em março 200 unidades x R$ 31,68 = R$ 6.336,00 = 60% do processo em abril 200 unidades x R$ 52,08 = R$ 10.416,00 = 100% do processo c.2) Custeio do lote de produtos acabados Guarani mais novo: 2.700 unidades x R$ 52,80 = R$ 142.560,00 = 100% do processo em abril c.3) Total do CPA = R$ 10.416,00 + R$ 142.560,00 = R$ 152.976,00 c.4) Custeio do lote iniciado em abril mas não terminado (continua em processamento para término posterior em maio): 300 unidades x R$ 10,56 = R$ 3.168,00 CPA = EI(PP) + CPP - EF(PP) R$ 152.976,00 = R$ 4.080,00 + R$ 152.064,00 – R$ 3.168,00 d) O valor do Custo dos Produtos Vendidos (CPV) e o valor do EF(PA), discriminados em unidades e custos unitários (1,5 pontos) Produto Tupi: 600 unidades a R$ 73,50 = R$ 44.100,00 (0,5 ponto) Produto Guarani 500 unidades a R$ 51,00 = R$ 25.500,00 200 unidades a R$ 52,08 = R$ 10.416,00 1.400 unidades a R$ 52,80 = R$ 73.920,00 2.100 unidades a diversos = R$ 109.836,00 (1,5 pontos) Ficando em estoque final de produtos acabados: EF(PA) em 30 de abril: (1 ponto) 400 unidades de Tupi a R$ 73,50 = R$ 29.400,00 1.300 unidades de Guarani a R$ 52,80 = R$ 68.640,00 CPV = EI(PA) + CPA - EF(PA) R$ 153.936,00 = R$ 99.000,00 + R$ 152.976,00 – R$ 98.040,00 PUC Minas Virtual Prova Presencial 8 e)Elabore a demonstração analítica de resultados do mês de abril (não há necessidade de calcular impostos sobre o resultado) (2,5 pontos) RECEITAS BRUTAS DE VENDAS 261.000,00 IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS (detalhar) ICMS (35.640,00) PIS (4.306,50) COFINS (19.836,00) (59.782,50) RECEITAS LÍQUIDAS 201.217,50 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS-CPV (detalhar) Estoque inicial de produtos acabados 99.000,00 Custo da produção do período - CPA EI de produtos em processo 4.080,00 Custo da produção do período – CPP 152.064,00 EF de produtos em processo (3.168,00) 152.976,00 Estoque final de produtos acabados (98.040,00) (153.936,00) LUCRO BRUTO 47.281,50 DESPESAS OPERACIONAIS (detalhar) Administrativas (19.380,00) Comerciais (2.400,00) Tributárias (1.800,00) (23.580,00) LUCRO OPERACIONAL 23.701,50 Despesas financeiras (1.100,00) LUCRO LÍQUIDO (antes dos impostos) 22.601,50
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