Planejamento tributário - Aula 8 - LUCRO REAL

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31/03/2020
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Profª Aline Cristina da Silva
aline.silva@prof.ung.br 01/04/2019 
PLANEJAMENTO
TRIBUTÁRIO
Fundação Escola de Comércio Álvares Penteado – FECAP | www.fecap.br
O Lucro Real corresponde ao lucro apurado pela contabilidade, ajustado por adições
exigidas e exclusões e compensações permitidas pela legislação.
Art. 6 do Decreto Decreto-Lei nº 1.598, de 1977 - Lucro real é o lucro líquido do exercício
ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela
legislação tributária.
(+/-) Lucro/Prejuízo Líquido Contábil antes do IRPJ (de Acordo com a Lei 12.973/14)
(+) Adições Regulares
(-) Exclusões Regulares
(=) Lucro Real antes das compensações/prejuízos fiscais 
(-) Compensação de Prejuízo Não Operacional
(-) Compensação de Prejuízo Fiscal 
(=) Lucro Real
Lucro Real
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Lucro líquido do período, apurado de acordo com as leis
comerciais
+
Adições (obrigatórias, aumentam a base de cálculo –Despesas 
Não Dedutíveis)
_
Exclusões (facultativas, diminuem a base de cálculo – Receitas 
Não Tributáveis)
_
Compensações (prejuízos fiscais de períodos anteriores, 
limitados a 30% do lucro líquido ajustado)
Lucro Real
Lucro Real
Demonstração do LUCRO REAL
D.R.E.
(+)Receita Bruta 10.000
( - ) Deduções (945)
(=) Receita Líquida 9.055
( - ) Custos Operacionais (6.000)
(= ) Lucro Bruto 3.055
( - ) Despesas Operacionais (2.005)
( + ) Outras Receitas 450 
( = ) Lucro Operacional 1.500
( - ) Prejuízo Não Operacional (500)
( = ) LAIR 1.000
Demonstração do Lucro Real
LAIR Contábil 1.000
( + ) Adições Exigidas 220
( - ) Exclusões Permitidas ( 120 )
( = ) Lucro Real 1.100
( - ) Compensação Prejuízos (300)
( = ) Lucro Real 800
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Base de cálculo
A base de cálculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrência
do fato gerador, e o lucro real correspondente ao período de apuração.
Como regra geral, integram a base de cálculo todos os ganhos e rendimentos de capital,
qualquer que seja a denominação que lhes seja dada, independentemente da
natureza, da espécie ou da existência de título ou contrato escrito, bastando que
decorram de ato ou negócio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do
previsto na norma específica de incidência do imposto.
Regime de Competência
A apuração do lucro real determina sua apuração pela
sistemática do regime de competência.
Sendo assim, as despesas devem ser registradas quando
incorridas, ainda que não tenham sido pagas e as receitas
quando auferidas, ainda que não tenha sido recebidas.
As pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real (por opção ou obrigadas a esse
regime) podem adotar 2 formas de pagamento para o IRPJ e CSLL:
a) Pagamento trimestral, mediante apuração de forma trimestral e definitiva; ou
b) Pagamento mensal por estimativa e apuração anual do lucro real em 31 de dezembro.
A adoção pelo Lucro Real Trimestral ou pelo Lucro Real Anual é irretratável para todo o ano calendário.
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O lucro real trimestral é definitivo. 
Através do levantamento trimestral 
do resultado líquido e após os ajustes
necessários 
resultado,
no E-Lalur teremos o 
ou seja, o Lucro Real
Trimestral que será a base de cálculo 
para apurar o IRPJ e CSLL devido.
Lucro Real 
Trimestral
Apurações 
Trimestrais
31 de março, 30 de
junho,
30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano-
calendário.
Lucro Real Trimestral 
Códigos do DARF
Quadro 8 – Códigos do Darf Lucro RealTrimestral 
Fonte: RFB (2009)
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rcio Álvares Penteado – FECAP | ww
Período de Apuração – Lucro Real
Antecipações obrigatórias, 
apuração por meio de 
estimativas mensais ou 
balanço de suspensão ou 
de redução.
Lucro Real Anual
Apuração 
Anual
O Lucro Real Anual também é definitivo. 
Neste método a empresa pode recolher
seus tributos 
mensais ou
através de estimativas 
efetuar balanços de
Caso efetue 
durante ano,
suspensão/redução. 
estimativas mensais
obrigatoriamente em dezembro terá que
efetuar o cálculo pelo Lucro Real.
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Lucro Real Anual – Recolhimento 
Estimado – Códigos do DARF
Fonte: RFB (2009)
Quadro 4 – Códigos do Darf Lucro Real Estimado
L
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DRE – Empresa Ponte Firme
Receita com vendas 1.000.000
(-) CMV/Impostos (550.000)
Lucro Bruto 450.000
(-) Despesas do Exercício
Aluguel (50.000)
Salários (100.000)
Encargos Sociais (30.000)
Manutenção em geral (50.000)
Multas de trânsito (50.000)
(=) Lucro antes do IR e CSLL 170.000
Conforme estudamos, as empresas tributadas pelo Lucro Real, precisam
realizar alguns ajustes (adições e/ou exclusões) para apurar o seu
verdadeiro lucro. Esses ajustes são realizados no E-Lalur, vejamos:
LALUR – AJUSTE DO LUCRO
Lucro da DRE 170.000
(+) Adições
Multas de trânsito 50.000
(=) Lucro Real 220.000
LUCRO 
AJUSTADO
Esse é o Lucro 
sobre o qual 
serão calculados 
O IR e a CSLL.
DRE – Empresa SPAZIO
Receita com vendas 1.000.000
(-) CMV/Impostos (550.000)
Lucro Bruto 450.000
(-) Despesas do Exercício
Aluguel (50.000)
Salários (80.000)
Encargos Sociais (30.000)
Manutenção em geral (50.000)
Equivalência Patrimonial 70.000
(=) Lucro antes do IR e CSLL 310.000
Outro exemplo, vejamos:
LALUR – AJUSTE DO LUCRO
Lucro da DRE 310.000
(-) Exclusões
Equivalência Patrimonial (70.000)
(=) Lucro Real 240.000
LUCRO 
AJUSTADO
Esse é o Lucro 
sobre o qual 
serão calculados 
O IR e a CSLL.
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Alíquotas IRPJ e CSLL
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IRPJ
Adicional 
de IRPJ
CSLL
15% sobre a totalidade do lucro
10% sobre a parte do lucro que exceder a
R$ 20.000 por mês
9% sobre a totalidade do lucro
Prejuízo Contábil
Outra característica do Lucro Real, por ser um lucro ajustado, como 
resultado podemos apurar um prejuízo fiscal, vejamos:
Os prejuízos que podem ser apurados pela pessoa jurídica são de duas modalidades:
a) apurado na Demonstração do Resultado do período de apuração, conforme
determinado pelo art. 187 da Lei n º 6.404, de 1976. O prejuízo apurado nessa
modalidade é conhecido como prejuízo contábil ou comercial, pois é obtido por meio
da escrituração comercial do contribuinte; e
b) o apurado na Demonstração do Lucro Real e registrado no E-Lalur (que parte do lucro
líquido contábil do período mais adições menos exclusões e compensações). O
prejuízo apurado nessa modalidade é conhecido como prejuízo fiscal, o qual é
compensável para fins da legislação do imposto de renda.
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PREJUÍZOS – LUCRO REAL
DRE –
Prejuízo 
Contábil
Registrado na 
contabilidade, o 
abatimento ocorrerá em 
lucros futuros.
E-Lalur
Prejuízo
Fiscal
Compensável quando a 
empresa apurar lucro, 
porém limitado a 30% do 
lucro do período.
Prejuízo Contábil
A soma dos prejuízos fiscais não operacionais com os prejuízos decorrentes de outras
atividades da pessoa jurídica, a ser compensada, não poderá exceder o limite de 30%
(trinta por cento) do lucro líquido do período-base da compensação, ajustado pelas
adições e exclusões previstas ou autorizadas pela legislação do imposto de renda.
Veja o exemplo a seguir, essa empresa em determinado período apurou um prejuízo de
R$ 200.000,00, no próximo slide, preste atenção ao limite de 30%:
LALUR – AJUSTE DO LUCRO – 1º trim. x1
Prejuízo da DRE -218.000
(+) Adições
Multas de trânsito 50.000
(-) Exclusão
Ganhos – MEP -32.000
(=) Prejuízo Fiscal -200.000
Esse prejuízo será 
reconhecido
Na parte B do E-Lalur.
Temos que controlar esse 
prejuízo!
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DRE – Empresa Balança Pesada – 2º trim. x1
Receita com vendas 1.200.000
(-) CMV/Impostos(450.000)
Lucro Bruto 750.000
(-) Despesas do Exercício
Aluguel (100.000)
Salários (130.000)
Encargos Sociais (90.000)
Manutenção em geral (30.000)
Multas de trânsito (10.000)
Ganhos – MEP 25.000
(=) Lucro antes do IR e CSLL 415.000
LALUR – AJUSTE DO LUCRO – 2º trim. x1
Lucro da DRE 415.000
(+) Adições
Multas de trânsito 10.000
(+) Exclusões
Ganhos –MEP 25.000
(=) Lucro Real antes das 
compensações
400.000
(-) Prejuízo fiscal – 1º trim. x1 -120.000
(=) Lucro Real 280.000
Prejuízo no 1º trim x1 era de R$ 200. 000
O lucro atual é R$ 400.000 x 30% = R$ 120.000,00 
O prejuízo era de R$ 200.00,00
Prejuízo Contábil
Perceba que o IRPJ e a CSLL serão calculados sobre o Lucro Real de R$ 280.000,00.
A empresa fará o controle do saldo na Parte B do E-Lalur, logo terá como saldo de
prejuízos fiscais anteriores o valor de R$ 80.000,00 (R$ 200.00,00 de prejuízo do 1º
trimestre de x1 – R$ 120.000,00 utilizado no 2º trimestre de x1). Sendo que no próximo
trimestre a empresa poderá compensar o saldo do prejuízo remanescente até zerar.
O limite de 30% se dá a cada fechamento, por isso que temos o limite de 30% a cada
trimestre.
Quando falamos do Lucro Real Anual, durante o ano – o consumo será total sem o limite
dos 30%. Esse limite será utilizado de um ano para o outro, pois teremos a cada ano
calendário um fechamento. Ok?!
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Lucro Real Trimestral – Prejuízo
FiscalExemplo: uma empresa com R$ 100,00 de prejuízo no 1º trimestre, R$ 100,00 no 2º e
mais R$ 100,00 no terceiro, caso apresente lucro no 4º trimestre no valor de R$
350,00, terá que pagar IR sobre uma base de R$ 245,00, pois somente poderá
compensar R$ 105,00, que corresponde a 30% do lucro, veja:
1º trim. 2º trim. 3º trim. 4º trim.
Resultado Contábil -100,00 -100,00 -100,00 350,00
(+) Adições
(-) Exclusões
(-) Compensações -105,00
(=) Lucro Real -100,00 -100,00 -100,00 245,00
Lucro Real Anual – Prejuízo Fiscal
Se essa mesma situação fosse apurada pelo Lucro Real Anual teríamos:
De Janeiro a novembro - Acumulado Dezembro
Resultado Contábil -300,00 350,00
(+) Adições
(-) Exclusões
(-) Compensações -300,00
(=) Lucro Real -300,00 50,00
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A) RECEITA 
BRUTA
ESTIMATIVA
O regime da estimativa mensal caracteriza-se
pela forma simplificada de recolhimento. Uma 
vez definida a receita bruta, sobre ela aplicam-
se os percentuais de presunção de lucro, os 
mesmos previstos para o regime do lucro 
presumido.A esta base deverão ser acrescidas 
as demais receitas e ganhos de capital.
Lucro Real Anual
Formas de Apuração
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B) COM BASE 
EM
BALANCETES
MENSAIS EM
REDUÇÃO OU
SUSPENSÃO
o sistema de suspensão ou redução do IRPJ e CSLL exige
da empresa rígida organização contábil para que se possa
comprovar com base em escrituração completa, que o
imposto já pago excede o devido no período em curso
(REDUÇÃO) ou, simplesmente, comprovar que não se deve
imposto no período em curso (SUSPENSÃO).
Para quem está apurando o lucro real, este sistema de
suspensão/redução é uma das principais formas de 
planejamento tributário a ser adotada durante o ano-
calendário. É um sistema facultativo, podendo ser adotado 
quando melhor convier ao contribuinte.
Lucro Real Anual
Formas de apuração
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Vamos supor que o comércio Sete Gatos apurou de Receita Bruta o valor de $
75.000,00 no mês de Janeiro. Seu resultado contábil (DRE) apurou um lucro de $
42.500,00; sendo que foi pago uma multa punitiva no valor de R$ 1.500,00.
Vamos calcular o Lucro Real Anual das 2 formas para identificar a mais benéfica
financeiramente para a empresa.
A) RECEITA 
BRUTA
ESTIMATIVA
RB = R$ 75.000,00
% de presunção IRPJ do Lucro Real para Comércio = 8% 
Base de Cálculo para o IRPJ = $ 6.000,00
15% de IRPJ = $ 900,00
% de presunção CSLL do Lucro Real para Comércio = 12% 
Base de cálculo para a CSLL = $ 9.000,00 9% de CSLL = 
$ 810,00
CAP | www.fecap.br
Vamos supor que o comércio Sete Gatos apurou de Receita Bruta o valor de $
75.000,00 no mês de Janeiro. Seu resultado contábil (DRE) apurou um lucro de $
42.500,00; sendo que foi pago uma multa punitiva no valor de R$ 1.500,00.
Vamos calcular o Lucro Real Anual das 2 formas para identificar a mais benéfica
financeiramente para a empresa.
B) COM BASE 
EM
BALANCETES
MENSAIS EM
REDUÇÃO OU
SUSPENSÃO
Lucro (DRE) $ 42.500,00
Ajuste do E-Lalur 
Lucro..................................42.500,00
(+) Multa.........................
Base do Lucro Real.........
1.500,00
44.000,00
15% de IRPJ.................... 6.600,00
9% de CSLL.................... 3.960,00
Neste exemplo 
vamos 
desconsiderar o 
adicional de IRPJ
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LUCRO REAL ANUAL
RECEITA 
BRUTA 
ESTIMADA
IRPJ – R$ 900,00
CSLL – R$ 810,00
BALANCETE
IRPJ – R$ 6.600,00
CSLL – R$ 3.960,00
Vamos treinar???
Atividades – Lucro Real