Responsabilidade Tributária

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Responsabilidade 
Tributária
PROFESSOR LATIF ABI-SÁBER NETO
FINALIDADE
O mestre Cláudio Carneiro nos traz que o instituto da responsabilidade tributária possui as
seguintes finalidades:
a) ampliar o rol de devedores em face da capacidade econômico-financeira do responsável;
b) atingir maior praticidade fiscal;
c) facilitar a arrecadação e fiscalização do tributo;
d) evitar fraude e sonegação.
CONCEITO
Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em
caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.
MODALIDADES DE RESPONSABILIDADE
Por substituição
Por transferência
Responsabilidade tributária por substituição
Substituição Tributária Regressiva (para trás)
Ocorre quando as pessoas que ocupam as primeiras posições em uma cadeia de produção, são
substituídas, no que tange o pagamento do tributo, por pessoas ocupantes de posições
posteriores na mesma cadeia operacional.
Substituição Tributária Progressiva (para frente)
Acontece quando as pessoas ocupantes de posições posteriores em uma cadeia de produção, no
tocante ao pagamento de tributos, são substituídas por aquelas que ocupam posições anteriores
na mesma cadeia.
Previsão Constitucional
Art. 150 da CRFB/88. (…)
§ 7.º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo
pagamento de impostos ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato
gerador presumido”.
RE 593.849
Ementa: RECURSO EXTRAORDINÁRIO. REPERCUSSÃO GERAL. DIREITO TRIBUTÁRIO. IMPOSTO
SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS - ICMS. SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
PROGRESSIVA OU PARA FRENTE. CLÁUSULA DE RESTITUIÇÃO DO EXCESSO. BASE DE CÁLCULO
PRESUMIDA. BASE DE CÁLCULO REAL. RESTITUIÇÃO DA DIFERENÇA. ART. 150, §7º, DA
CONSTITUIÇÃO DA REPÚBLICA. REVOGAÇÃO PARCIAL DE PRECEDENTE. ADI 1.851.
TESE
Fixação de tese jurídica ao Tema 201 da sistemática da repercussão geral: “É devida a restituição
da diferença do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços – ICMS pago a mais no
regime de substituição tributária para frente se a base de cálculo efetiva da operação for inferior
à presumida”.
Responsabilidade tributária por 
transferência
Conforme o CTN, há três situações de responsabilidade por transferência:
• Por sucessão – arts. 129 ao 133;
• Por imputação legal ou de terceiros – arts. 134 e 135;
• Por infrações – arts. 136 a 138.
Responsabilidade por Infrações
(Art. 136 ao 138 do CTN)
Para o Direito Tributário, quanto à penalidade por infração à legislação tributária,
esta independe da intenção do agente.
Art. 136. Salvo disposição de lei em contrário, a responsabilidade por infrações
da legislação tributária independe da intenção do agente ou do responsável e da
efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato.
Art. 96. A expressão "legislação tributária" compreende as leis, os tratados e as convenções
internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte,
sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes.
Art. 135. São pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes a obrigações tributárias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou
estatutos (...)
REsp 68.087/SP
EMENTA
TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL. INFRAÇAO À LEI TRIBUTÁRIA. RESPONSABILIDADE ART. 136 DO
CTN.
1. O artigo 136 do Código Tributário Nacional, no que toca à infração da lei tributária, deve ser
examinado em harmonia com o art. 137, também do CTN, que consagra a responsabilidade
subjetiva.
2. Recurso especial improvido
VOTO
(Relator: Min. Castro Meira)
A mais recente doutrina sobre a interpretação do dispositivo em exame tem acentuado que,
malgrado a redação desse dispositivo, no que toca à infração da lei tributária deve ser examinado
em harmonia com o art. 137, também do CTN, que consagra a responsabilidade subjetiva. Assim,
passa-se a entender que o art. 136 não estabelece mera responsabilidade objetiva.
Nessa linha, assim escreve Hugo de Brito Machado:
"O art. 136 do CTN não estabelece a responsabilidade objetiva em matéria de
penalidades tributárias, mas a responsabilidade por culpa presumida. A diferença
é simples. Na responsabilidade objetiva não se pode questionar a respeito da
intenção do agente. Já na responsabilidade por culpa presumida tem-se que a
responsabilidade independe da intenção apenas no sentido de que não há
necessidade de se demonstrar a presença de dolo ou de culpa, mas o interessado
pode excluir a responsabilidade fazendo a prova de que, além de não ter a
intenção de infringir a norma, teve a intenção de obedecer a ela, o que não lhe
foi possível fazer por causas superiores à sua vontade" (Curso de Direito
Tributário, 23ª edição, Malheiros, pág. 155).
Artigo 137 do CTN
Art. 137. A responsabilidade é pessoal ao agente:
I - quanto às infrações conceituadas por lei como crimes ou contravenções, salvo
quando praticadas no exercício regular de administração, mandato, função, cargo ou
emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
II - quanto às infrações em cuja definição o dolo específico do agente seja elementar;
III - quanto às infrações que decorram direta e exclusivamente de dolo específico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatários, prepostos ou empregados, contra seus mandantes,
preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito
privado, contra estas.
Denúncia Espontânea
(Art. 138 CTN)
Art. 138. A responsabilidade é excluída pela denúncia espontânea da infração, acompanhada, se
for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depósito da importância
arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apuração
Parágrafo único. Não se considera espontânea a denúncia apresentada após o início de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalização, relacionados com a infração
Responsabilidade de Terceiros
(arts. 134 e 135 do CTN)
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo
contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas
omissões de que forem responsáveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo espólio;
V - o síndico e o comissário, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatário;
VI - os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício, pelos tributos devidos sobre os atos
praticados por eles, ou perante eles, em razão do seu ofício;
VII - os sócios, no caso de liquidação de sociedade de pessoas.
Art. 135. São pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes a obrigações tributárias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou
estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatários, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado.
O simples inadimplemento não caracteriza infração legal. Inexistindo prova de que se
tenha agido com excesso de poderes ou infração de contrato social ou estatutos, não
há falar-se em responsabilidade tributária de ex-sócio a esse título ou a título de
infração legal. Inexistência de responsabilidade tributária do ex sócio. 5. Precedentes
desta Corte Superior. 6. O fato de o sócio ter se retirado da sociedade em data
anteriora da ocorrência do fato gerador da obrigação tributária discutida constitui
suporte jurídico para excluí-lo de qualquer responsabilidade. Sem influência para
essa caracterização a ocorrência do registro do documento comprobatório da venda
das quotas na junta comercial em data posterior. 7. Prova não feita pelo Fisco de
que, na época da ocorrência do fato gerador tributável, o recorrido era sócio, da
sociedade ter sido dissolvida irregularmente ou de que ele exercia função de sócio-
gerente. 8. Acórdão de segundo grau baseado em presunção. 9. Agravo regimental
improvido” (STJ, 1.a T., AgRg REsp 276.779/SP, Rel. Min. José Delgado, j. 20.02.2001,
DJ 02.04.2001, p. 260).
Súmula 430 do STJ
O inadimplemento da obrigação tributária pela sociedade não gera, por si só, a responsabilidade
solidária do sócio-gerente
Responsabilidade dos sucessores
(Arts. 129 ao 133 do CTN)
Art. 129. O disposto nesta Seção aplica-se por igual aos créditos tributários
definitivamente constituídos ou em curso de constituição à data dos atos nela
referidos, e aos constituídos posteriormente aos mesmos atos, desde que
relativos a obrigações tributárias surgidas até a referida data.
Classificação
I – Por ato inter vivos (arts. 130 e 131, I do CTN), subdividido em: bens móveis e bens imóveis;
II – Mortis Causa (arts. 131, II e III do CTN);
III – Empresarial (arts. 132 e 133 do CTN).
Bens Imóveis
Art. 130. Os créditos tributários relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o
domínio útil ou a posse de bens imóveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestação de
serviços referentes a tais bens, ou a contribuições de melhoria, subrogam-se na pessoa dos
respectivos adquirentes, salvo quando conste do título a prova de sua quitação.
Parágrafo único. No caso de arrematação em hasta pública, a sub-rogação ocorre sobre o
respectivo preço.
Bens Móveis
Art. 131. São pessoalmente responsáveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;
Sucessão Mortis Causa
II - o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus até a
data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão do
legado ou da meação;
III - o espólio, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão.
Sucessão Empresarial
(Arts. 132 e 133 do CTN)
Art. 132. A pessoa jurídica de direito privado que resultar de fusão, transformação ou
incorporação de outra ou em outra é responsável pelos tributos devidos até à data do ato pelas
pessoas jurídicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extinção de pessoas jurídicas
de direito privado, quando a exploração da respectiva atividade seja continuada por qualquer
sócio remanescente, ou seu espólio, sob a mesma ou outra razão social, ou sob firma individual.
Ausência da Cisão no artigo 132 do CTN
Lei nº 6.404/76
Art. 233. Na cisão com extinção da companhia cindida, as sociedades que absorverem parcelas
do seu patrimônio responderão solidariamente pelas obrigações da companhia extinta. A
companhia cindida que subsistir e as que absorverem parcelas do seu patrimônio responderão
solidariamente pelas obrigações da primeira anteriores à cisão.
REsp 970.585/RS, 1ª Turma, Min. José 
Delgado, DJe de 07/04/2008
Embora não conste expressamente do rol do art. 132 do CTN, a cisão da sociedade é modalidade
de mutação empresarial sujeita, para efeito de responsabilidade tributária, ao mesmo
tratamento jurídico conferido às demais espécies de sucessão.
Responsabilidade integral ou subsidiária
Art. 133. A pessoa natural ou jurídica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer título,
fundo de comércio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva
exploração, sob a mesma ou outra razão social ou sob firma ou nome individual, responde pelos
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos até à data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a exploração do comércio, indústria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na exploração ou iniciar dentro de seis
meses a contar da data da alienação, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comércio,
indústria ou profissão.
§ 1º O disposto no caput deste artigo não se aplica na hipótese de alienação judicial:
I – em processo de falência;
II – de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperação judicial.
§ 2º Não se aplica o disposto no § 1o deste artigo quando o adquirente for:
I – sócio da sociedade falida ou em recuperação judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido
ou em recuperação judicial;
II – parente, em linha reta ou colateral até o 4º (quarto) grau, consanguíneo ou afim, do devedor
falido ou em recuperação judicial ou de qualquer de seus sócios; ou
III – identificado como agente do falido ou do devedor em recuperação judicial com o objetivo de
fraudar a sucessão tributária.
§ 3º Em processo da falência, o produto da alienação judicial de empresa, filial ou unidade produtiva
isolada permanecerá em conta de depósito à disposição do juízo de falência pelo prazo de 1 (um) ano,
contado da data de alienação, somente podendo ser utilizado para o pagamento de créditos
extraconcursais ou de créditos que preferem ao tributário.
Provas da aquisição do estabelecimento
- Ocupação das mesmas instalações;
-Utilização dos mesmos equipamentos e utensílios para o exercício da atividade econômica;
-Variação da receita, com aumento da sociedade sucessora e proporcional diminuição da
sociedade sucedida;
-Mesmo controle acionário;
-Mesma força de trabalho;
-Mesmo sistema de informática, sobretudo se for algo específico ao negócio e contiver
programação não encontrável em softwares “de prateleira”
-Similaridade do nome comercial, fantasia, logotipo e marcas;
-Atendimento da mesma carteira de clientes.
Provas da aquisição do estabelecimento
-Simultaneidade entre o início da exploração da atividade econômica pelo adquirente dos ativos
e a sua interrupção pelo alienante
-Coincidência de um grande número de prestadores de serviços e fornecedores;
-Assunção de dívidas, pelo adquirente, junto a fornecedores do alienante;
-Existência de compromisso de não concorrência ou de colaboração
-Celebração de contratos de prestação de serviços envolvendo a transferência de know-how
entre as pessoas envolvidas.
Súmula 7 do STJ
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO EM RECURSO ESPECIAL.
EXECUÇÃO FISCAL. INCLUSÃO NO PÓLO PASSIVO. SUCESSÃO TRIBUTÁRIA. ART. 133, DO CTN.
REVISÃO DA PREMISSA FIRMADA PELO ACÓRDÃO DE ORIGEM. SÚMULA 7 DO STJ. PRECEDENTES.
1. O art. 133 do Código Tributário Nacional disciplina que a pessoa jurídica ou natural que adquire
fundo de comércio ou estabelecimento comercial responde pelos tributos da sociedade
empresarial sucedida, até à data do ato.
2. Na hipótese, o Tribunal de origem, com apoio no conjunto fático, assentou: "Exsurge, portanto,
a conclusão de que pelo fato de as duas empresas possuírem o mesmo objeto social e o
Supermercado SENDAS ter se instalado no mesmo local da empresa executada, utilizando o
acervo material, o ponto, além da clientela, revelam a ocorrência de sucessão empresarial, o que
autoriza a citação da ora recorrente, como sucessora da devedora originária.".
3. A revisão do entendimento firmado pelo acórdão de origem de que ocorreu a sucessão
empresarial encontra óbice na Súmula 7 do STJ. Precedentes: REsp 876.078/RJ, Rel. Min. Eliana
Calmon, DJ de6/11/2008, Resp 768.499/RJ, Rel. Min. Humberto Martins, DJ de 15/5/2007, AgRg
no Ag.760.675/MG, Rel. Min. Denise Arruda, DJ de 30/4/2007, AgRg no Resp 1.167.262/RS, Rel.
Min. Luiz Fux, DJ de 17/11/2010.
4. Agravo regimental não provido. (AgRg no AREsp 33.223/RJ, Rel. Min. Benedito Gonçalves,
Primeira Turma, Dje 26.10.2011).