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30/03/2020 Balanço Patrimonial Prof. Msc. Cesiro Ap. da Cunha Junior DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Representação estruturada da posição patrimonial, financeira e de desempenho CPC 26 (R1 ) OBJETIVOS Proporcionar informação que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas. Apresentar os resultados da atuação da administração, em face aos seus deveres e responsabilidades na gestão dos recursos que lhe foram confiados 1 2 30/03/2020 CPC x IAS A estrutura conceitual elaborada pelo CPC 26 (R1) está correlacionada com a IAS 1 e estabelece os conceitos que fundamentam a preparação e a apresentação das DCs destinadas aos usuários externos. Carlin & Hoog, 2013 Definir a base para apresentação das DCs, no sentido se assegurar a comparabilidade tanto com as DCs de períodos anteriores da mesma empresa, quanto com as DCs de outras entidades. OBJETIVO CONJUNTO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CPC 26 (R1) Balanço Patrimonial do Período Demonstração do Resultado do Período Demonstração do Resultado Abrangente do Período Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido do Período Demonstração do Fluxo de Caixa do Período Notas Explicativas Demonstração do Valor Adicionado do Período 3 4 30/03/2020 BALANÇO PATRIMONIAL O balanço tem por finalidade apresentar a posição financeira e patrimonial da empresa em determinada data, representando, portanto, uma posição estática. (Martins, Gelbcke, Santos & Iudícibus, 2013). No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e análise da situação financeira da companhia. (Lei 6.404, art. 178, 1976). BALANÇO PATRIMONIAL Esta estrutura foi alterada pela aprovação da Lei nº 11.638 em 28 de dezembro de 2007. 5 6 30/03/2020 BALANÇO PATRIMONIAL A partir de 2010 as companhias abertas foram obrigadas a adotar as normas internacionais de contabilidade em sua forma completa. (Freire et al, 2012) BALANÇO PATRIMONIAL De acordo com o item 54 da IAS 1, o balanço patrimonial deve incluir no mínimo os seguintes itens: 1. propriedade, instalações e equipamentos; 2. propriedade de investimento; 3. ativos intangíveis; 4. ativos financeiros; 5. investimentos contabilizados pelo uso do método da equivalência patrimonial; 6. ativos biológicos; 7. inventários; 8. o comércio e outras contas a receber; 9. caixa e equivalentes de caixa; 10. do total de ativos classificados como detidos para venda e de ativos não correntes detidos para venda e Operações Descontinuadas; 11. o comércio e outras contas a pagar; 12. disposições; 13. passivos financeiros; 14. passivos e ativos para imposto corrente; 15. impostos diferidos passivos e ativos por impostos diferidos; 16. passivos incluídos classificados como detidos para venda de acordo com o IFRS 5; 17. participação não controladora, apresentado dentro do capital próprio; 18. capital emitido e reservas atribuíveis aos proprietários da controladora. 7 8 30/03/2020 BALANÇO PATRIMONIAL O item 54 do CPC 26, dispõe os itens mínimos que o balanço patrimonial deve apresentar: 1. caixa e equivalentes de caixa; (9) 2. clientes e outros recebíveis; (8) 3. estoques; (7) 4. ativos financeiros; (4) 5. do total de ativos classificados como detidos para venda e de ativos não correntes detidos para venda e Operações Descontinuadas; (10) 6. ativos biológicos; (6) 7. investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial; (5) 8. propriedades para investimento; (2) 9. imobilizado; (1) 10. intangível; (3) 11. contas a pagar comerciais e outras; (11) 12. provisões; (12) 13. obrigações financeiras; (13) 14. obrigações e ativos relativos à tributação corrente; (14) 15. impostos diferidos ativos e passivos; (15) 16. obrigações associadas a ativos à disposição para venda; (16) 17. participação de não controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimônio líquido; (17) 18. capital integralizado e reservas e outras contas atribuíveis aos proprietários da entidade. (18) BALANÇO PATRIMONIAL Art. 178 da Lei nº 6.404/1976, com as alterações da Lei nº 11.941/2009, estabelece: § 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I – ativo circulante; e II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. § 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: I – passivo circulante; II – passivo não circulante; e III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. § 3º Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de compensar serão classificados separadamente. Art. 179, 180 e 182, determinam a classificação das contas. 9 10 30/03/2020 BALANÇO PATRIMONIAL Lei nº 6.404/1976, alterada pelas leis nº 11.638/2007 e nº 11.941/2009. CPC 26 (R1) – Correlação às Normas Internacionais de Contabilidade – IAS 1 (IASB – BV 2011) BALANÇO PATRIMONIAL – ATIVO CIRCULANTE Critérios para um ativo ser classificado como circulante: I. espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade; II. está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado; III. espera-se que seja realizado até doze meses após a data do balanço; IV. é caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidação de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses após a data do balanço. Todos os demais ativos devem ser classificados como não circulantes. 11 12 30/03/2020 BALANÇO PATRIMONIAL – ATIVO NÃO-CIRCULANTE CPC 26 / IAS 1 67. utiliza a expressão “não circulante” para incluir ativos tangíveis, intangíveis e ativos financeiros de natureza de longo prazo. 67A. O ativo não circulante deve ser subdividido em realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. BALANÇO PATRIMONIAL – PASSIVO CIRCULANTE Critérios para um passivo ser classificado como circulante: I. espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; II. está mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado; III. deve ser liquidado no período de até doze meses após a data do balanço; IV. a entidade não tem direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo menos doze meses após a data do balanço (ver item 73). Os termos de um passivo que podem, à opção da contraparte, resultar na sua liquidação por meio da emissão de instrumentos patrimoniais não devem afetar a sua classificação. Todos os demais passivos devem ser classificados como não circulantes. 13 14 30/03/2020 BALANÇO PATRIMONIAL PASSIVO NÃO-CIRCULANTE Todos os passivos que não se enquadram nos critérios descritos anteriormente. PATRIMÔNIO LÍQUIDO O capital e as reservas são segregados em várias classes, tais como capital subscrito e integralizado, prêmios na emissão de ações e reservas. (CPC 26/ IAS 1, item 78e) A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. (Art. 182, Lei nº 6.404/76) BALANÇO PATRIMONIAL – NOTAS EXPLICATIVAS Caso não sejam divulgadas no Balanço Patrimonial, as informações a seguir devem ser divulgadas através das notas explicativas. 1. outras subclassificações das linhas de itens apresentadas, classificadas de uma forma apropriada para as operações da entidade; 2. rubricas adicionais às contas apresentadas (subclassificações), classificadas de forma adequada às operações da entidade. 3. para cada classe de ações do capital: a) a quantidade de ações autorizadas; b) a quantidade de ações subscritas e inteiramente integralizadas, e subscritas mas não integralizadas; c) o valor nominal por ação, ou informar que as ações não têm valor nominal; d) a conciliação entre as quantidades de açõesem circulação no início e no fim do período; e) os direitos, preferências e restrições associados a essa classe de ações, incluindo restrições na distribuição de dividendos e no reembolso de capital; f) ações ou quotas da entidade mantidas pela própria entidade (ações ou quotas em tesouraria) ou por controladas ou coligadas; e g) ações reservadas para emissão em função de opções e contratos para a venda de ações, incluindo os prazos e respectivos montantes; e do os prazos e respectivos montantes; e 4. uma descrição da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do patrimônio líquido. 15 16 30/03/2020 INFORMAÇÃO NAS NOTAS EXPLICATIVAS As entidades que classificarem os gastos por função devem divulgar informação adicional sobre a natureza das despesas, incluindo as despesas de depreciação e de amortização e as despesas com benefícios aos empregados. A escolha entre o método da função das despesas e o método da natureza das despesas depende de fatores históricos e setoriais e da natureza da entidade. CPC 26 (R1) 17 18
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