Estrutura das demonstrações aula 3

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•ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
• Demonstrações ContábeisDLPA - DMPL
• Prof. Alcides José da Costa Filho
• Contador – Especialista em Direito
• Unidade de Ensino: 03
• Competência da Unidade: Entender a estrutura das
demonstrações que envolvem as alterações ligadas às
variações e mutações do Patrimônio Líquido.
• Resumo: Demonstrações Contábeis ligadas ao
Patrimônio Líquido.
• Palavras-chave: Demonstrações, Patrimônio.
• Título da Teleaula: Demonstrações Contábeis DLPA e
DMPL.
• Teleaula nº: 03
Objetivos da aula
Entender a estrutura das demonstrações que
envolvem as alterações diretamente ligadas às
variações e mutações do Patrimônio Líquido das
empresas em um determinado período.
Compreender a Demonstração de Lucros ou
Prejuízos Acumulados – DLPA. Compreender a
Demonstração das Mutações do Patrimônio
Liquido – DMPL. Objetiva apresentar o resultado
da entidade e as alterações nos lucros ou prejuízos
acumulados para o período de divulgação.
Conceitos
Como deve ser evidenciada a Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados - DLPA
DLPA - Obrigatoriedade
O Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC, no
seu Pronunciamento nº 26, não cita a DLPA na
relação de Demonstrações Contábeis;
Alguns profissionais de Contabilidade comentam
sobre a descontinuidade da DLPA;
A DLPA é obrigatória para as sociedades limitadas e
outros tipos de empresas, conforme a legislação
do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/99).
DLPA - Obrigatoriedade
Lei nº 6.404/ 1976, estabelece no Art. 186 a
“Demonstração de Lucros ou Prejuízos
Acumulados” e dá o seguinte tratamento:
§ 2º “A demonstração de lucros ou prejuízos
acumulados deverá indicar o montante do
dividendo por ação do capital social e poderá ser
incluída na demonstração das mutações do
patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela
companhia”.
DLPA - Apresentação
Segundo o CPC PME:
"Se as únicas alterações no patrimônio líquido durante
os períodos para os quais as demonstrações contábeis
são apresentadas derivarem do resultado, de
distribuição de lucro, de correção de erros de períodos
anteriores e de mudanças de políticas contábeis, a
entidade pode apresentar uma única demonstração
dos lucros ou prejuízos acumulados no lugar da
demonstração do resultado abrangente e da
demonstração das mutações do patrimônio líquido”.
Informações constantes na DLPA
Ainda com base no CPC PME, item 6.5:
“A entidade deve apresentar, na demonstração de
lucros ou prejuízos acumulados, os seguintes itens,
adicionalmente às informações requeridas na
Demonstração do Resultado e Demonstração do
Resultado Abrangente”.
Informações constantes na DLPA
Lucros ou prejuízos acumulados no início do
período contábil.
Dividendos ou outras formas de lucro declarados
e pagos ou a pagar durante o período.
Ajustes nos lucros ou prejuízos acumulados em
razão de correção de erros de períodos anteriores.
Ajustes nos lucros ou prejuízos acumulados em
razão de mudanças de práticas contábeis.
Resolução da SP
SP 01: Sobre a obrigatoriedade de entregar a DLPA
A Empresa "Pano Para Manga Indústria de Confecções
Ltda.". Obteve no exercício que passou um lucro no valor
de R$ 500,00. Os sócios da empresa não tiveram grandes
investimentos na Pessoa Física e não querem fazer a
distribuição. Dessa forma, pretendem deixar o lucro
acumulado, sem destinação ou definição do que fazer. O
Contador da empresa vive o drama de não saber se pode
ou não manter este lucro acumulado. Diante disso, ele vem
a você para fazer uma consultoria.
Com a alteração dada pela Lei nº 11.638/07, e ratificada
pela Lei nº 11.941/2009 (art. 178, parágrafo 2º, inciso III) a
conta de Lucros Acumulados foi extinta do Balanço
Patrimonial publicado, tornando-se apenas uma conta de
caráter transitório, não podendo a mesma apresentar saldo
credor. Todavia, a obrigação de manter saldo credor na
conta de Lucros Acumulados deverá ser aplicada somente
as Sociedades Anônimas, e também as sociedades
denominadas de Grande Porte (Ativo Total superior a R$
240.000,00).
A conta de Lucros Acumulados poderá apresentar saldo
credor, conforme prevê o item 115 da Resolução CFC
1.157/2009, consubstanciado ao item 115 da Orientação nº
2 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis.
Com base na Lei podemos afirmar ao nosso colega
contador da empresa "Pano Para Manga Indústria de
Confecções Ltda." que ele pode manter a conta Lucros
acumulados já que a natureza da empresa é Ltda.
Conceitos
Estrutura da Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumlados - DLPA
Modelo de DLPA
Modelo de DLPA
Modelo de DLPA
Resolução da SP
SP 02: Elaboração de uma Demosntração de Lucros Acumulados -DLPA
A Empresa "Pano Para Manga Indústria de Confecções
Ltda.". Obteve no exercício que passou um lucro no valor
de R$ 500,00. Os sócios da empresa não tiveram grandes
investimentos na Pessoa Física e não quiseram fazer a
distribuição. Neste ano obtiveram mais lucro no valor de R$
800,00. Este ano houve uma movimentação maior na
pessoa física dos sócios. Foram distribuídos como
dividendos R$ 600,00, sendo R$ 300,00 para o sócio "A" e
R$ 300,00 para o sócio " B". O restante os sócios querem
deixar acumulado. Para isto a contabilidade precisa
evidenciar tais eventos nas Demonstrações Contábeis.
De acordo com o estabelecido na Legislação e normas
contábeis Segundo o CPC PME:
Se as únicas alterações no patrimônio líquido durante os
períodos para os quais as demonstrações contábeis são
apresentadas derivarem do resultado, de distribuição de
lucro, de correção de erros de períodos anteriores e de
mudanças de políticas contábeis, a entidade pode
apresentar uma única demonstração dos lucros ou
prejuízos acumulados no lugar da demonstração do
resultado abrangente e da demonstração das mutações do
patrimônio líquido”.
DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS - DLPA
Lucro do Exercício 31/12/x2 800,00
Lucro do Exercício Acumulado 500,00
Total do Lucro Acumulado 1.300,00
(-) Dividendos distribuídos 600,00
Lucros ou Prejuízos Acumulados 700,00
Conceitos
Estrutura da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido -DMPL
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
A Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido (DMPL) apresenta o resultado da entidade
para um período contábil; outros resultados
abrangentes para o período; os efeitos das
mudanças de práticas contábeis e correção de
erros reconhecidos no período; os valores
investidos pelos sócios; e os dividendos e outras
distribuições para os sócios ou na sua capacidade
de sócios durante o período.
DMPL - Conteúdo
A Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido inclui as seguintes informações:
I. O resultado e os outros resultados
abrangentes do período, demonstrando
separadamente o montante total atribuível
aos proprietários da entidade controladora e a
participação dos não controladores;
DMPL - Conteúdo
II. Para cada componente do PL, os efeitos da aplicação
retrospectiva ou correção retrospectiva
reconhecida de acordo com as Políticas Contábeis,
Mudança de Estimativa e Retificação de Erro;
III. Para cada componente do PL, a conciliação entre o
saldo no início e no final do período, evidenciando
separadamente as alterações decorrentes;
IV. Do resultado do período;
V. De outros resultados abrangentes.
DMPL - Conteúdo
VI. dos valores de investimentos realizados pelos
sócios e dividendos e outras distribuições para eles na
sua capacidade de sócios, demonstrando
separadamente ações ou quotas emitidas de
transações com ações ou quotas em tesouraria;
VII. de dividendos e outras distribuições aos sócios;
VIII. e de alterações nas participações em controladas
que não resultem em perda de controle.
As contas de Reservas 
Para que possamos entender com clareza o
processo de elaboração da Demonstração das
Mutações do Patrimônio Liquido – DMPL.
Precisamos ter claro entendimento do que
representa o PL da empresa e qual a sua
composição.
O que significa as contas de reservas:
Reserva de Capital.
Reservas de Lucros.
Patrimônio Líquido (PL)
Capital social
(-) Gasto com emissãode ações
Reserva de Capital
Reserva de Lucro
(-) Ações em tesouraria
Ajustes de avaliação patrimonial
Lucros (prejuízos) acumulados
Resolução da SP
SP 03: As exigências da Lei na apresentação das Demonstrações 
A Empresa Pano Para Manga Indústria de Confecções Ltda.
Cresceu no mercado e com isto a mesma resolveu
transformar seu tipo societário o que fez com que ela
passasse a ser denominada "Pano Para Manga Indústria de
Confecções S/A", sua natureza de Ltda. passou a ser S/A.
Obteve no exercício que passou um lucro no valor de R$
1.000,00, mas possuia um saldo acumulado do exercício
anterior no valor de R$ 700,00 os sócios "A" e "B"
receberam de dividendos um valor de R$ 200,00. Mediante a
nova natureza jurídica da empresa o contador agora busca
consultoria para saber qual o saldo de lucro que sobrou e
qual demonstração ele deve apresentar para evidenciar esta
alterações.
De acordo com o CFC, as empresas de natureza Ltda.
podem manter a conta lucros acumulados com saldo
positivo, visto que a obrigação de destinar os lucros, aplica-
se às S/A e empresas controladas consideradas de grande
porte, conforme a lei 11638/07. Porém, a conta "Lucros ou
Prejuízos Acumulados" deve permanecer no Plano de
Contas de todas as entidades, embora possa não ter um
tratamento adequado, a não destinação dos lucros é um
direito dos sócios quotistas, (desde que em comum acordo)
espero ter ajudado.
Assim com a alteração da natureza jurídica da empresa
"Pano Para Manga Indústria de Confecções S/A", a mesma
deve destinar o lucro e, a demonstração em que a
contabilidade deve evidenciar os eventos deve ser a
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido-DMPL.
Conforme definição e alcance da NBCT G 1000 – vide item
P7 e 1.2 a 1.6 – resolução CFC 1.255/09 R1). Somente pode
ser apresentada a DLPA quando as únicas mutações do PL
for "distribuição de lucro, e correção de erros de períodos
anteriores e de mudanças de políticas contábeis". Como
neste caso houve outras movimentações, deve apresentar a
DMPL.
Conceitos
Conceito Reserva de Capital e Reservas de Lucros 
PL – Contas de reservas
Reserva de Capital;
Reserva de Lucro;
Reserva Legal;
Reserva Estatutária; 
Reserva de Contingência;
Reserva de Incentivo Fiscal;
Reserva de Lucro a Realizar.
PL – Reserva de Capital
São constituídas com valores recebidos pela
empresa e que não transitam pelo resultado, por
não se referirem à entrega de bens ou serviços
pela empresa. Respectivas reservas devem refletir,
essencialmente, as contribuições feitas pelos
acionistas que estejam diretamente relacionadas à
formação ou ao incremento do capital social.
PL – Reserva de Lucro
São as contas de reservas constituídas pela
apropriação de lucros da companhia, conforme
previsto no § 4º do art. 182 da Lei 6.404/76, para
atender a várias finalidades, sendo sua constituição
efetivada por disposição da lei ou por proposta dos
órgãos da administração.
Referidas reservas devem fazer parte do Patrimônio 
Líquido.
PL – Reserva Legal
Como forma de assegurar a integridade do capital
social, a Lei 6.404/76, art. 193, determina que as
companhias devem constituir uma “reserva legal”
que corresponda a 5% do valor do lucro líquido do
exercício, limitada a 20% do capital social. Segundo
a lei, no exercício em que a reserva legal, somada à
reserva de capital, exceder a 30% do capital social,
a companhia poderá deixar de constituir a reserva
legal.
PL – Reserva Estatutárias
As reservas estatutárias são constituídas por
determinação do estatuto da companhia, como
destinação de uma parcela dos lucros do exercício,
e não podem restringir o pagamento do dividendo
obrigatório.
PL – Reserva Estatutárias
Segundo a Lei 6.404/76, Art. 194., o estatuto
poderá criar reservas desde que, para cada uma:
i. indique, de modo preciso e completo, a sua
finalidade;
ii. fixe os critérios para determinar a parcela
anual dos lucros líquidos que serão destinados
à sua constituição e;
iii. estabeleça o limite máximo da reserva.
PL – Reserva para Contingências
De acordo com o artigo 195 da Lei nº 6.404/76, a
assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos
de administração, destinar parte do lucro líquido à
formação de reserva com a finalidade de
compensar, em exercício futuro, a diminuição do
lucro decorrente de perda julgada provável, cujo
valor possa ser estimado.
PL – Reserva de Lucros a Realizar
No exercício em que o montante do dividendo
obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou
do art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela
realizada do lucro líquido do exercício, a
assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos
da administração, destinar o excesso à constituição
de reserva de lucros a realizar.
PL – Reserva de Incentivo Fiscal
A Reserva de Incentivos Fiscais é resultado das
doações e subvenções para investimentos após
serem reconhecidas como Receita na DRE.
Essa RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS deve estar
no grupo de "Reserva de Lucros”.
DMPL - Estrutura
Resolução da SP
SP 04: Evidenciação dos eventos na Demonstração Contábil.
A empresa "Pano Para Manga Indústria de Confecções S/A"
realizou algumas movimentações que deverão ser
apresentadas na DEMONSTRAÇÃO DE MUTAÇÕES DO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO - DMPL
CAPITAL SOCIAL 2.000,00 
Saldo em 31/12/X1 1.000,00 
Ajuste do Exercício anterior 700,00 
Aumento de Capital na transformação com reserva 31/12/X1 500,00 
Resultado do Exercício 31/12/X2 2.000,00 
Constituição de Reservas 
Reserva Legal 500,00 
Reserva de Contingência 850,00 
Reserva Estatutária 500,00 
Dividendo Proposto 1.850,00 
Conforme a Resolução nº 1.185, publicada pelo
Conselho Federal de Contabilidade em 2009, a
divulgação da DMPL, assim como o Balanço
Patrimonial e a Demonstração de Resultados do
Exercício (DRE), tornou-se obrigatória. Para as
empresas de natureza S/A com movimentação
mais intensa.
Interação
Perguntas?
Considerações finais
A presente aula levou você ao conhecimento sobre
as demonstrações contábeis que evidenciam as
variações do Patrimônio Líquido.
Situações que, de acordo com a Lei, exigem uma
ou outra demonstração para que os eventos
ocorridos dentro da empresa que alteraram o PL
sejam melhor evidenciados.