Exercícios de Contabilidade Avançada

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Laiz da Silva Morgado RA: N168CA0
Contabilidade Avançada
 Consolidação das Demonstrações Financeiras
Exercício
	As Casas Modernas S.A., cujas ações são negociadas na bolsa de valores, têm 80% da participação acionária das lojas Silva S.A.
BALANÇO PATRIMONIAL DA SOCIEDADE CONTROLADORA
	ATIVO CIRCULANTE
	
	PASSIVO CIRCULANTE
	
	Caixa
	55
	Fornecedores
	90
	Contas a receber
	115
	Obrigações tributárias
	60
	Estoques
	160
	Contas a pagar
	120
	Valores e bens 
	140
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	Despesas antecipadas
	10
	Capital social
	500
	ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
	
	Reserva de capital
	250
	Valores a receber de Lojas Silva S.A
	45
	Reservas de lucros
	50
	INVESTIMENTOS
	
	Lucros acumulados
	80
	Nas Lojas Silva S.A.
	400
	Lucro líquido de 2016
	320
	ATIVO IMOBILIZADO
	
	
	
	Terrenos
	125
	
	
	Edifícios
	230
	
	
	Maquinas
	190
	
	
	TOTAL
	1.470
	TOTAL
	1.470
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DA SOCIEDADE CONTROLADORA
	Receitas operacionais
	540
	Custo das vendas
	(140)
	Lucro bruto
	400
	Despesas operacionais
	(80)
	Receita de equivalência patrimonial
	120
	Lucro operacional
	440
	Contribuição social
	(35)
	Imposto de renda
	(85)
	Lucro líquido de 2016
	320
BALANÇO PATRIMONIAL DA SOCIEDADE CONTROLADA
	ATIVO CIRCULANTE
	
	PASSIVO CIRCULANTE
	
	Caixa
	30
	Fornecedores
	55
	Contas a receber
	90
	Obrigações tributárias
	45
	Estoques
	85
	Contas a pagar
	70
	ATIVO IMOBILIZADO
	
	PASSIVO NÃO CIRCULANTE
	
	Terrenos
	135
	Valores a pagar a Casas Modernas
	45
	Edifícios
	160
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	Móveis e utensílios
	130
	Capital social
	300
	Veículos
	85
	Reserva de capital
	50
	
	
	Lucro líquido de 2016
	150
	
	
	
	
	TOTAL
	715
	TOTAL
	715
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DA SOCIEDADE CONTROLADA
	Receitas operacionais
	390
	Custo das vendas
	(90)
	Lucro bruto
	300
	Despesas operacionais
	(60)
	Lucro operacional
	240
	Contribuição social
	(25)
	Imposto de renda
	(65)
	Lucro líquido de 2016
	150
Pede-se:
	Com base nos balanços patrimoniais e nas demonstrações de resultados de Casas Modernas S.A. e Lojas Silva S.A., proceda à elaboração das demonstrações financeiras consolidadas.
R: 
Trabalho de Consolidação	ELIMINAÇÕES
	CONTAS
	Controladora
	Controlada
	DÉBITO
	CRÉTIDO
	BALANÇO
CONSOLIDADO
	ATIVO
	
	
	
	
	
	CAIXA 
	55
	30
	
	
	85
	CONTAS A RECEBER
	115
	90
	
	
	205
	ESTOQUES
	160
	85
	
	
	245
	VALORES E BENS
	140
	
	
	
	140
	DESP.ANTECIPAS
	10
	
	
	
	10
	VALORES A RECEBER DE LOJAS SILVA S/A (Longo Prazo)
	
45
	
	
	
45(1)
	
-
	INVEST.NAS LOJAS SILVA S/A
	400
	
	
	400(2)
	-
	TERRENOS
	125
	135
	
	
	260
	EDIFICIOS
	230
	160
	
	
	390
	MÁQUINAS
	190
	
	
	
	190
	MÓVEIS E UTENSILIOS
	
	130
	
	
	130
	VEICULOS
	
	85
	
	
	85
	
	1470
	715
	
	
	1740
	PASSIVO E RESULTADO
	
	
	
	
	
	FORNECEDORES
	90
	55
	
	
	145
	OBRIG.TRIBUTÁRIAS
	60
	45
	
	
	105
	CONTAS A PAGAR
	120
	70
	
	
	190
	VALORES A PAGAR A CASAS MODERNAS
	
	45
	45(1)
	
	-
	CAPITAL SOCIAL
	500
	300
	60(3)
240(2)
	
	500
	PARTIC.MINORITARIA
	
	
	
	100(3)
	100
	RESERVA DE CAPITAL
	250
	50
	10(3)
40(2)
	
	250
	RESERVAS DE LUCROS
	50
	
	
	
	50
	LUCROS ACUMULADOS
	80
	
	
	
	80
	RECEITAS OPERACIONAIS
	(540)
	(390)
	
	
	(930)
	CUSTO DAS VENDAS
	140
	90
	
	
	230
	DESP.OPERACIONAIS
	80
	60
	
	
	140
	RECEITA DE MEP
	(120)
	
	120(2)
	
	-
	CONTRUBUIÇÃO SOCIAL
	35
	25
	
	
	60
	IMPOSTO DE RENDA
	85
	65
	
	
	150
	PARTIC.MINORITÁRIA
	
	
	30(3)
	
	30
	
	1470
	715
	545
	545
	1740
BALANÇO PATRIMONIAL CONSOLIDADO
	ATIVO CIRCULANTE
	VALOR
	PASSIVO CIRCULANTE
	VALOR
	Caixa
	85
	Fornecedores
	145
	Contas a Receber
	205
	Ob. Tributária
	105
	Estoques
	245
	Contas a Pagar
	190
	Desp. Antecipadas
	10
	
	
	Valores e Bens
	140
	
	
	
	
	
	
	ATIVO IMOBILIZADO
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	Terreno
	260
	Capital Social
	500
	Edifícios
	390
	Reserva de Capital
	250
	Maquinas
	190
	Reserva de Lucros
	50
	Moveis e Utensílios
	130
	Lucros Acumulados
	80
	Veículos
	85
	Lucro Líquido
	320
	
	
	Participação Minoritária
	100
	
	
	
	
	TOTAL
	1740
	
	1740
DEMONSTRAÇÃO CONSOLIDADA DOS RESULTADOS
	Receitas Operacionais
	930
	Custo das Vendas
	(230)
	Lucro Bruto
	700
	Despesas Operacionais
	(140)
	Lucro Operacional
	560
	Contribuição Social
	(60)
	Imposto de Renda
	(150)
	Lucro após o IR e CSLL
	350
	Participação Minoritária
	(30)
	Lucro Líquido
	320
Material para estudo
Transações Intercompanhias e tratamento das participações minoritárias nos Lucros Não Realizados.
Introdução:
	As transações comerciais entre Controladora e Controlada devem ser eliminadas das Demonstrações financeiras consolidadas. 
	Essas transações envolvem geralmente prestações de serviços e vendas de Imobilizados e Estoques.
	Os encargos de tributos, vinculados a lucros não realizados, devem ser eliminados do resultado e apresentados no Ativo Circulante ou Realizável a Longo Prazo do Balanço Patrimonial Consolidado.
	Lucros Não Realizados ocorrem quando uma sociedade vende um bem com lucro para outra sociedade, o bem permanece no Ativo desta última na data da Consolidação das Demonstrações financeiras e ambas as sociedades pertencem ao mesmo grupo de Companhias ou à mesma entidade econômica.
	Conforme CPC 01, os Prejuízos em operações intercompanhias não devem ser eliminados para fins de Demonstrações financeiras consolidadas.
Venda de Imobilizado Não Depreciável
	A operação de venda de Ativo não Depreciável gera os seguintes lançamentos contábeis nas sociedades envolvidas:
	Sociedade que vende
	Sociedade que compra
	
	Débito
	Crédito
	
	Débito
	Crédito
	Disponível
	100
	
	Ativo
	100
	
	Ativo
	
	85
	Disponível
	
	100
	Lucro na venda imobilizado
	
	15
	
	
	
Consequências:
Ficam superavaliados o resultado ( sociedade que vende) e o Ativo (sociedade que compra)
Por ocasião da Consolidação, é necessário proceder a lançamento eliminando o Lucro contra o Ativo Correspondente.
Exercício
	A Holding S/A, comprou em 01/01/20X1, 100% do capital social da Subsidiária S/A., pelo valor de $ 300, que corresponde ao mesmo montante do patrimônio líquido a valor justo dessa investida nessa mesma data. Em 25/03/20X1, a Holding S/A., alienou um terreno de sua propriedade para a Subsidiária S/A. O terreno foi vendido por $ 80 e estava registrado na contabilidade da Holding S/A., por $ 55. A Subsidiária S/A, apurou um lucro de $ 70 em 20X1 e declarou dividendos de $ 40 em 31/12/20X1.
Pede-se:
a) Proceder as lançamentos contábeis na Holding S/A., referentes a esse investimento em 20X1
b) Efetuar a consolidação para o exercício social findo em 31/12/20X1.
R: a) Lançamento no Diário
Holding S/A
01/01/20X1
D – Investimento na Subsidiária S/A	R$300,00
C – Disponível	R$300,00
H: Pelo registro da aquisição do investimento.
25/03/20X1
D – Terreno	R$80,00
C – Disponível	R$80,00
H: Terreno da investida
31/12/20X1
D – Investimento na Subsidiária S/A	R$70,00
C – Receita de Equivalência Patrimonial	R$70,00
H: Pelo registro do lucro apurado pela sociedade investida
31/12/20X1
D – Dividendos a receber 	R$40,00
C – Investimento na investida	R$40,00
H: Pelo registro dos dividendos pela Subsidiária S/A
b)
Papel de trabalho de Consolidação para o exercício social Findo em 31/12/20X1
	 
	Holding
	subsidiária
	Eliminações
	Consolidado
	Conta
	Débito
	Débito
	 
	 
	Débito (Crédito)
	 
	(Crédito)
	(Crédito)
	Débito
	Crédito
	Resultado
	Balanço
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Patrimonial
	Dividendos a receber
	40
	
	
	(40)(1)
	 
	_
	Investimento
	305
	
	
	(305)(2)
	
	_
	Terreno
	
	80
	
	(80)(3)
	
	_
	Outros ativos
	615
	290
	
	
	
	905
	
	960
	370
	
	
	
	905
	
	
	
	
	
	
	
	Dividendos a pagar
	
	(40)
	40(1)
	
	
	_
	Outros passivos
	(80)
	
	55(3)
	
	
	(25)
	Lucro dif.venda terreno
	(25)
	
	25(3)
	
	
	_
	Patrimônio Líquido
	(700)
	(260)
	260(2)
	
	
	(700)
	 
Vendas
	(640)
	(410)
	
	
	(1050)
	
	Despesas operacionais
	530
	340
	
	
	870
	
	Receita equivalência
	(45)
	
	45(2)
	 
	
	_
	 
	(960)
	(370)
	425
	425
	
	
	 
Resultado consolidado
	 
	 
	 
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	(725)
Apostila-CT-Avançada-2017N
Pagina 67-69
Material de estudo
Transações Intercompanhias e tratamentodas participações minoritárias nos Lucros Não Realizados.
4 Vendas de estoques e tratamentos das participações minoritárias nos 
 lucros não realizados.
	As operações de vendas de estoques entre empresas do mesmo grupo devem ser eliminadas no consolidado.
	Nas demonstrações financeiras individuais da controladora, quando a venda é da controladora para a controlada, existindo resultado não realizado, o lucro é eliminado do Investimento e do resultado de equivalência patrimonial.
	Quando a venda é da controlada para a controladora, o resultado não realizado na venda de estoques é deduzido do patrimônio liquido da controlada para fins de avaliação do investimento pelo método de equivalência patrimonial.
	Nas demonstrações financeiras individuais, quando de operações de venda de ativos da controlada para a controladora, ou entre controladas, a eliminação do lucro não realizado se faz no calculo da equivalência patrimonial, deduzindo-se, do percentual de participação a controladora sobre o resultado da controlada, 100% do lucro contido no ativo ainda em poder do grupo econômico.
Exercício
	A Holding S/A., adquiriu 75% do capital da Subsidiária S/A., em 01/01/20X1 pelo valor total de $ 600, que corresponde nessa mesma data a esse percentual de participação aplicado sobre o patrimônio líquido a valor justo dessa sociedade investida.
	Em 15/04/20X1, a Subsidiária S/A vendeu estoques para a Holding S/A pelo valor de $ 125, apurado o custo dessas vendas de $ 100. A Holding S/A vendeu 40% desses produtos em 17/07/20X1, permanecendo os demais produtos em estoque em 31/12/20X1. A Subsidiária S/A apurou lucro de $ 160 em 20X1 e declarou dividendos de $ 80 em 31/12/20X1.
Pede-se:
a) Proceder os lançamentos contábeis na Holding S/A 
b) Proceder os lançamentos contábeis em 20X1 na Subsidiária S/A, referente a venda de mercadorias para a Holding S/A, e
c) Efetuar o calculo de ajuste da equivalência patrimonial em função do resultado não realizado da Subsidiária S/A para a Holding S/A
d) Elaborar o balanço consolidado em 31/12/20X1
R: a) Lançamentos no diário
Holding S/A
01/01/X1
D – Investimento na Subsidiária S/A	R$600,00
C – Disponível	R$600,00
H: Pelo registro da aquisição do investimento
15/04/X1
D – Estoques	R$125,00
C – Disponível	R$125,00
H: Registro do estoque da investida
17/07/X1
D – Custo das vendas (125 x 40%)	R$50,00
C – Estoques	R$50,00
H: Pelo registro da apuração do custo das vendas de 40% dos estoques adquiridos da investida Subsidiária S/A.
31/12/X1
D – Investimento na Investida	R$120,00
C – Receita de equivalência patrimonial	R$120,00
H: Pelo registro da parte proporcional do lucro apurado pela investida a saber (160 x 75% = 120)
31/12/X1
D – Dividendos a receber	R$60,00
C – Investimento na Investida	R$60,00
H: Pelo registro proporcional a saber (80 x 75% = 60)
b) Lançamentos no diário
Subsidiária S/A
15/04/X1
D – Disponível	R$125,00
C – Receita de vendas para Holding	R$125,00
D – Custo das vendas para Holding	R$100,00
C – Estoques	R$100,00
H: Pelo registro do custo das vendas.
c) Cálculo do ajuste da equivalência patrimonial 
Saldo em estoque na Holding S/A em 31/12/X1
R$125,00 x 60% = R$75,00
Custo desse estoque pelos registro contábeis da Subsidiária S/A
R$100,00 x 60% = R$60,00
Lucro não Realizado
125 – 100 = 25 
25 x 60% = 15
L.N.R., representa (15/0,75 = 20%) do Saldo do estoque na Holding S/A
D – Receita de Equivalência Patrimonial	R$15,00
C – Investimento na Subsidiária S/A	R$15,00
H: Pelo registro de acerto na REP, devido ao L.N.R
Custo venda de terceiros 
R$50,00 x 20% = R$10,00 Eliminado
Papel de trabalho de Consolidação para o exercício social Findo em 31/12/20X1
	 
	Holding
	subsidiária
	Eliminações
	Consolidado
	Conta
	Débito
	Débito
	 
	 
	Débito (Crédito)
	 
	(Crédito)
	(Crédito)
	Débito
	Crédito
	Resultado
	Balanço
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Patrimonial
	Dividendos a receber
	60
	
	
	(60)(1)
	
	_
	Estoques
	75
	
	
	(15)(4)
	
	60
	Investimento
	645
	
	
	(645)(2)
	
	_
	
	
	
	
	
	
	
	Outros ativos
	1.254,25
	990
	
	
	
	2244,25
	
	2.034,25
	990
	
	
	
	2304,25
	
	
	
	
	
	
	
	Dividendos a pagar
	
	(80)
	60(1)
	
	
	(20)
	Participação minoritária
	
	
	
	220(3)
	
	(220)
	Outros passivos
	(98)
	(30)
	
	
	
	(128)
	Patrimônio Líquido
	(1.700)
	(720)
	180(3)
	
	
	(1700)
	
	
	
	540(2)
	
	
	
	 
Vendas
	(670)
	(430)
	
	
	(1100)
	
	
	
	
	
	
	
	
	Vendas intercompanhias
	
	(125)
	125(4)
	
	-
	
	
	
	
	
	
	
	
	Custo das Vendas - inter
	
	100
	
	(100)(4)
	-
	
	
	
	
	
	
	
	
	Custo vendas - terceiros
	50
	
	
	(10)(4)
	40
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Despesas operacionais
	488,75
	295
	
	
	783,75
	
	
	
	
	
	
	
	
	Receita equivalência
	(105)
	
	105(2)
	
	-
	
	
	
	
	
	
	
	
	Participação minoritária
	
	
	40(3)
	
	40
	(236,25)
	
	
	
	
	
	
	
	 
	2.034,25
	990
	1050
	1050
	
	
	 
	 
	 
	
	
	
	
	
Resultado Consolidado
	
	
	
	
	
	(2304,25)
Apostila-CT-Avançada-2017N
BALANÇO PATRIMONIAL CONSOLIDADO
	ATIVO 
	VALOR
	PASSIVO 
	VALOR
	Estoque
	60
	Dividendos a Pagar
	20
	Outros ativos
	2244,25
	Participação Minoritária
	220
	
	
	Outros passivos
	128
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	1700
	
	
	Participação Minoritária
	236,25
	TOTAL
	2304,25
	
	2304,25
Exercício
	A Holding S/A., adquiriu 75% das ações do capital social da Subsidiária S/A., em 01/01/20X1 por $ 375. A quantia paga foi determinada com base no valor do patrimônio líquido a valor justo nessa mesma data ($ 500), multiplicado pelo percentual de participação (75%). A Subsidiária S/A apurou apenas lucro de $ 60 em 20X1, que representa vendas de estoques para a Holding S/A., em 15/12/20X1, no valor de $ 100 e com custo das vendas de $ 40. Esses estoques permaneceram integralmente no ativo da Holding S/A, em 20X1, ou seja, a Holding S/A., não alienou esses estoques para terceiros durante o exercício social de 20X1.
Pede-se:
a. Demonstre o calculo da equivalência patrimonial na holding S/A em 31/12/20X1;
b. Efetue os lançamentos na Holding S/A em 20X1, referente a esse investimento e à operação de compra de estoques
c. Efetue a consolidação para o exercício social encerrado em 31/12/20X1.
Lançamentos no Diário
Holding S/A
01/01/20X1
D – Investimento na Subsidiária S/A	R$375,00
C – Disponível	R$375,00
H: Pelo registro da aquisição do investimento
15/12/20X1
D – Vendas intercompanhias	R$100,00
C – Estoque	R$100,00
H: Representa as vendas do estoque pela investida
Calculo da Equivalência Patrimonial 
Valor das vendas R$100,00 
	-
Custo do estoque R$ 40,00
Lucro das vendas RS 60,00
Porem a Holding não vendeu para terceiros esse estoque, portanto fica como Lucro não realizado.
D – Receita de equivalência patrimonial R$60,00
C – Investimentos na Subsidiária S/A R$60,00
Papel de trabalho de Consolidação para o exercício social Findo em 31/12/20X1
	 
	Holding
	subsidiária
	Eliminações
	Consolidado
	Conta
	Débito
	Débito
	 
	 
	Débito (Crédito)
	 
	(Crédito)
	(Crédito)
	Débito
	Crédito
	Resultado
	Balanço
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	Patrimonial
	Estoques
	100
	
	
	(100)(1)
	
	-
	Investimento
	360
	
	
	(360)(2)
	
	-
	Outros ativos
	790
	560
	
	
	
	1350
	
	1.250
	560
	
	
	
	1810
	
Outros passivos
	(35)
	
	
	
	
	(35)
	
Participação minoritária
	
	
	
	(125)(3)
	
	(125)
	
Patrimônio líquido
	(900)
	(500)
	
375(2)
	
	
	(1025)
	
	
	
	
	
	
	
	
Vendas
	(700)
	
	
	
	(700)
	
	
Vendas intercompanhias
	
	(100)
	60(1)
	
	(40)
	
	
Custo das vendas - Interc
	
	40
	40(1)
	
	-
	
	
Despesas operacionais
	370
	
	
	
	370
	
	
Despesas equivalência
	15
	
	
	(15)(2)
	-
	
	
Participação minoritária
	
	
	125(3)
	
	125
	
	
	1.250
	560
	600
	600
	
	
	Resultado Consolidado
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	1185
Apostila-CT-Avançada-2017N