AUDITORIA II - Adiatamentos

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Despesas Antecipadas
10.1 Introdução
As despesas antecipadas normalmente representam o saldo de pagamentos 
efetuados referentes a serviços ainda não totalmente recebidos. Isto quer dizer 
que esses pagamentos irão beneficiar um ou mais exercícios sociais seguintes.
10.2 Aspectos contábeis
As despesas antecipadas são classificadas no ativo circulante ou no ativo re-
alizável a longo prazo, dependendo de seu prazo de realização. As despesas an-
tecipadas que irão realizar-se no exercício social seguinte são classificadas no 
ativo circulante, já as que irão realizar-se após o exercício social seguinte são 
classificadas no ativo realizável a longo prazo. As despesas antecipadas não são 
realizadas em dinheiro, e sim pela apropriação nas contas de resultado. A seguir 
apresentaremos alguns exemplos de despesas antecipadas.
A Alfa S.A. encerra seu exercício social em 31 de março de cada ano. No 
primeiro trimestre de 20X0, essa empresa pagou R$ 50.000 de imposto predial 
referente a todo o ano de 20X0. Para fins contábeis essa transação seria registra-
da da seguinte forma no exercício social de 20X0:
238 Auditoria • Almeida
BANCO
ATIVO CIRCULANTE
DESPESAS ANTECIPADAS
50.000 ¬ ¬ 50.000 12.500 ­
 Saldo = 37.500
DESPESAS DO ANO
­ 12.500
¬ Pelo pagamento.
­ Pela amortização da parcela de competência do exercício social findo em 20X0 
(R$ 50.000 ÷ 12 meses ÷ 3 meses de 20X0).
Em 20X0, o ativo circulante da Alfa S.A. seria apresentado da seguinte ma-
neira:
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e bancos
Contas a receber
Estoques
Despesas antecipadas
 Total
100.000
120.000
140.000
 37.500
397.500
A MKD Indústria Química S.A. encerra seu exercício social em 31 de dezem-
bro de cada ano. Em dezembro de 20X0, essa empresa pagou R$ 48.000 à Nova 
Seguradora S.A., referente ao seguro contra incêndio das edificações administra-
tivas para o período de 1º de dezembro de 20X0 a 30 de novembro de 20X2. Essa 
transação seria registrada da seguinte forma:
Em 20X0
BANCOS
ATIVO CIRCULANTE
DESPESAS ANTECIPADAS
48.000 ¬ ¬ 24.000
Despesas Antecipadas 239
DESPESAS
DO ANO
ATIVO REALIZÁVEL
A LONGO PRAZO
DESPESAS ANTECIPADAS
¬ 2.000 ¬ 22.000
¬ Pelo pagamento. O rateio foi efetuado da seguinte forma:
– 1º-12-20X0 a 30-11-20X2 = 24 meses
– R$ 48.000 ÷ 24 meses = R$ 2.000
– 20X0 = 1 mês = 1 × R$ 2.000 = R$ 2.000
– 20X1 = 12 meses = 12 × R$ 2.000 = R$ 24.000
– 20X2 = 11 meses = 11 × R$ 2.000 = R$ 22.000
O ativo circulante e o ativo realizável a longo prazo seriam apresentados da 
seguinte forma:
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e bancos
Contas a receber
Estoques
Despesas antecipadas
 Total
86.000
120.000
100.000
 24.000
330.000
ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
Contas a receber
Despesas antecipadas
 Total
68.000
22.000
90.000
Em 20X1
ATIVO CIRCULANTE
DESPESAS ANTECIPADAS
ATIVO REALIZÁVEL
A LONGO PRAZO
DESPESAS ANTECIPADAS
¬ 24.000
® 22.000
24.000 ­ ¬ 22.000 22.000 ®
240 Auditoria • Almeida
DESPESAS DO ANO
­ 24.000
¬ Saldo inicial.
­ Pela amortização da parcela de competência do exercício social de 20X1.
® Pela transferência para o ativo circulante da parcela da despesa antecipada de 
seguro de competência do exercício social seguinte (20X2).
Cumpre informar que o registro da amortização é feito mensalmente com 
base em duodécimo (R$ 2.000).
O ativo circulante em 20X1 seria apresentado da seguinte forma:
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e bancos
Contas a receber
Estoques
Despesas antecipadas
 Total
90.000
100.000
88.000
 22.000
300.000
As despesas antecipadas na data do encerramento do exercício social são 
avaliadas pelas quantias efetivamente pagas menos as parcelas amortizadas. Es-
sas despesas normalmente não representam uma parcela significativa do ativo, 
fato esse que tem levado a maioria das empresas a classificá-las pelo valor total 
no balanço patrimonial, ou seja, sem discriminar a sua natureza.
Conforme demonstrado nos exemplos supramencionados, as despesas ante-
cipadas são classificadas como o último item do ativo circulante ou do ativo rea-
lizável a longo prazo, em função de ser o ativo de menor liquidez nesses grupos 
de contas.
Os testes de auditoria nas despesas antecipadas são dirigidos para supera-
valiação e consistem basicamente na inspeção da documentação comprobatória, 
conferência de cálculos das amortizações e análise da classificação.
10.3 Principais procedimentos de auditoria
 – Inspecione a documentação comprobatória da transação (guias de imposto, 
contratos, apólices de seguro etc.).
Atente para a autenticidade da documentação e se a transação foi devida-
mente aprovada segundo as normas internas da empresa sob exame.
Despesas Antecipadas 241
 – Analise a transação e verifique se o saldo diferido representa serviços pagos 
mas cujos benefícios ainda não foram recebidos.
 – Confira os cálculos da amortização da despesa antecipada.
 – Execute os seguintes procedimentos adicionais de auditoria especificamente 
para a despesa antecipada referente a seguro.
• Compare o valor da cobertura, segundo a apólice de seguro, como valor 
contábil dos bens do ativo imobilizado e estoques. Observe que a maioria 
dos bens do estoque e do imobilizado, com exceção de terrenos, está sujeita 
à ocorrência de um sinistro. As empresas fazem seguro desses bens para 
que, caso ocorra um sinistro, o dinheiro da indenização pago pela empresa 
seguradora dê para comprar novos bens e a fábrica volte a funcionar como 
antes. Esse fato tem levado as empresas a segurar os bens por seu valor 
de mercado. Cabe destacar que algumas empresas fazem também o seguro 
dos lucros que seriam perdidos em função do sinistro (fábrica ficar parada 
temporariamente), normalmente chamado de seguro sobre lucros cessantes.
• Investigue eventuais divergências anormais na comparação mencionada no 
tópico anterior.
• É prática de alguns auditores independentes confirmar a apólice de seguro 
junto à companhia seguradora. Eles entendem que essa é a única forma de 
se certificar de que realmente a apólice de seguro está em vigor. No Quadro 
10.1 damos um exemplo de uma carta de confirmação de seguro.
242 Auditoria • Almeida
Quadro 10.1 Modelo de carta de confirmação de seguro.
10.4 Papéis de trabalho
Nas páginas seguintes apresentamos alguns modelos de papéis de trabalho 
relacionados com a área de despesas antecipadas.
Despesas Antecipadas 243
244 Auditoria • Almeida
Despesas Antecipadas 245
246 Auditoria • Almeida
Exercícios
51. Uma empresa fez o seguro dos bens do ativo imobilizado junto à Segu-
radora Monarca. O prêmio de seguro foi no valor de R$ 720.000 para o 
período de 1º-3-20X0 a 28-2-20X3. Essa empresa encerra o seu exercício 
social em 31-12-20X0. Pede-se:
 – despesa do ano de seguro;
 – despesa antecipada de seguro a curto prazo;
 – despesa antecipada de seguro a longo prazo.
52. Preencha com “X” a resposta mais correta.
1 As despesas antecipadas podem ser classificadas nos seguintes grupos de 
contas:
 ( ) a. investimentos e ativo circulante
 ( ) b. ativo circulante e realizável a longo prazo
 ( ) c. realizável a longo prazo e imobilizado
 ( ) d. ativo circulante e intangível
2 As despesas antecipadas são realizadas da seguinte forma:
 ( ) a. pela transferência para as contas de resultado
 ( ) b. pelo recebimento de bens
 ( ) c. pelo recebimento em dinheiro
 ( ) d. pela liquidação de dívidas junto a terceiros
3 As despesas antecipadas são avaliadas da seguinte forma:
 ( ) a. custo mais correção monetária
 ( ) b. custo mais correção monetária e menos amortização
 ( ) c. custo ou mercado, o que for menor
 ( ) d. custo menos as parcelas amortizadas
4 Um exemplo de despesa antecipada seria:
 ( ) a. despesas de frete na importação de uma matéria-prima
 ( ) b. bilhete de passagem de avião comprado mas ainda não utilizado
 ( ) c. despesas pré-operacionais
 ( ) d. despesas com pesquisas
Despesas Antecipadas247
5 Uma despesa antecipada que será apropriada no resultado após o exercício 
social seguinte é classificada no seguinte grupo de contas:
 ( ) a. ativo circulante
 ( ) b. ativo realizável a longo prazo
 ( ) c. investimentos
 ( ) d. ativo intangível
53. Classifique as despesas antecipadas em relação aos seguintes grupos de 
contas do ativo circulante do balanço patrimonial.
 – Despesas antecipadas 300
 – Caixa e bancos 400
 – Estoques 800
 – Aplicações financeiras (liquidez imediata) 150
 – Contas a receber 500