08_Nocoes_de_Direito_Tributario

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TRF 4 
Técnico Judiciário - Área Administrativa 
 
 
Da Tributação: Do Sistema Tributário Nacional, Dos Princípios Gerais, Das Limitações do 
Poder de Tributar, Dos Impostos da União - artigos 145 a 154 da Constituição da 
República......... ........................................................................................................................ 1 
Obrigação Tributária. Crédito Tributário - artigos 113 a 193 do Código Tributário 
Nacional....... .......................................................................................................................... 19 
 
 
 
 
 
 
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SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL 
 
O Sistema Tributário Nacional é um conjunto de regras jurídicas que disciplina o exercício do poder 
impositivo pelos diversos Órgãos Públicos, aos quais a Constituição Federal atribui competência 
tributária. 
Para a compreensão do Sistema Tributário Nacional é preciso recorrer à Constituição da República, 
para se encontrar a origem do fundamento de validade de todo o Sistema, já que todo o ordenamento 
jurídico brasileiro deve ser coadunado ao referido diploma legal. 
Isso porque a Constituição Federal, dentre diversas disposições, estabelece normas gerais em matéria 
tributária e atribui competências aos Entes Federados para a criação dos tributos. 
O Sistema Tributário Nacional foi criado para harmonizar a relação entre a sociedade e os órgãos 
públicos, preservando assim os princípios fundamentais dos cidadãos e o respeito ao pacto federativo 
sob o qual vivemos. 
Veja o que diz a Constituição Federal/1988: 
 
TÍTULO VI 
DA TRIBUTAÇÃO E DO ORÇAMENTO 
CAPÍTULO I 
DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL 
SEÇÃO I 
DOS PRINCÍPIOS GERAIS 
 
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos: 
I - impostos; 
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços 
públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição; 
III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas. 
§ 1º - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a 
capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir 
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o 
patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte. 
§ 2º - As taxas não poderão ter base de cálculo própria de impostos. 
 
Art. 146. Cabe à lei complementar: 
I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria tributária, entre a União, os Estados, o Distrito 
Federal e os Municípios; 
II - regular as limitações constitucionais ao poder de tributar; 
III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre: 
a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em relação aos impostos discriminados nesta 
Constituição, a dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes; 
b) obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência tributários; 
c) adequado tratamento tributário ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. 
d) definição de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de 
pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, 
das contribuições previstas no art. 195, I e §§ 12 e 13, e da contribuição a que se refere o art. 239. 
Parágrafo único. A lei complementar de que trata o inciso III, d, também poderá instituir um regime 
único de arrecadação dos impostos e contribuições da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos 
Municípios, observado que: 
I - será opcional para o contribuinte; 
II - poderão ser estabelecidas condições de enquadramento diferenciadas por Estado; 
III - o recolhimento será unificado e centralizado e a distribuição da parcela de recursos pertencentes 
aos respectivos entes federados será imediata, vedada qualquer retenção ou condicionamento; 
Da Tributação: Do Sistema Tributário Nacional, Dos Princípios Gerais, Das 
Limitações do Poder de Tributar, Dos Impostos da União - artigos 145 a 154 da 
Constituição da República. 
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IV - a arrecadação, a fiscalização e a cobrança poderão ser compartilhadas pelos entes federados, 
adotado cadastro nacional único de contribuintes. 
 
Art. 146-A. Lei complementar poderá estabelecer critérios especiais de tributação, com o objetivo de 
prevenir desequilíbrios da concorrência, sem prejuízo da competência de a União, por lei, estabelecer 
normas de igual objetivo. 
 
Art. 147. Competem à União, em Território Federal, os impostos estaduais e, se o Território não for 
dividido em Municípios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos 
municipais. 
 
Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios: 
I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou 
sua iminência; 
II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, observado o 
disposto no art. 150, III, "b". 
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório será vinculada à 
despesa que fundamentou sua instituição. 
 
Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio 
econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação 
nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no 
art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que alude o dispositivo. 
§ 1º Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios instituirão contribuição, cobrada de seus servidores, 
para o custeio, em benefício destes, do regime previdenciário de que trata o art. 40, cuja alíquota não 
será inferior à da contribuição dos servidores titulares de cargos efetivos da União. 
§ 2º As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico de que trata o caput deste artigo: 
I - não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação; 
II - incidirão também sobre a importação de produtos estrangeiros ou serviços; 
III - poderão ter alíquotas: 
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operação e, no caso de 
importação, o valor aduaneiro; 
b) específica, tendopor base a unidade de medida adotada. 
§ 3º A pessoa natural destinatária das operações de importação poderá ser equiparada a pessoa 
jurídica, na forma da lei. 
§ 4º A lei definirá as hipóteses em que as contribuições incidirão uma única vez. 
Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir contribuição, na forma das respectivas 
leis, para o custeio do serviço de iluminação pública, observado o disposto no art. 150, I e III. 
Parágrafo único. É facultada a cobrança da contribuição a que se refere o caput, na fatura de consumo 
de energia elétrica. 
 
Posto isso, abordaremos a seguir as principais considerações sobre o assunto. 
 
Princípios Gerais 
 
Os princípios constitucionais tributários compõem a delimitação do poder tributário conferido aos entes 
públicos, prevalecendo sobre todas as normas jurídicas, as quais têm validade apenas quando os 
princípios constitucionais são obedecidos. Esses princípios visam à proteção do contribuinte e uma 
solução interpretativa para o legislador. 
Cioso ressaltar que a própria Carta Magna identifica como garantias asseguradas ao contribuinte, em 
seu art. 150, as principais limitações do poder tributário do Estado. 
Além das vedações citadas no presente artigo, apresentam-se outros princípios constitucionais 
necessários ao adequado entendimento do Sistema Tributário Brasileiro, vejamos: 
 
Princípio da legalidade: (é vedado) cobrar ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça, ou seja, o 
imposto será devido apenas quanto da existência de uma lei que determine sua cobrança ou majoração 
(CF, art. 150, inciso I); 
 
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Princípio da isonomia tributária: (é vedado) aplicar tratamento desigual entre contribuintes que se 
encontrem em situação equivalente, ou seja, verifica-se a premissa de que todos são iguais perante a lei 
(CF, art. 150, inciso II); 
 
Princípio da irretroatividade tributária: (é vedado) exigir tributos em relação a fatos geradores 
ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado. Assim, os fatos 
geradores serão tributados após a vigência da lei que tenha previsto a incidência do imposto (CF, art. 
150, inciso: III, alínea: a); 
 
Princípio da anterioridade da lei: (é vedado) exigir tributos no mesmo exercício financeiro em que 
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (CF, art. 150, inciso: III, alínea: b); 
 
Princípio da uniformidade geográfica: os tributos cobrados pela União devem ser iguais em todo o 
território nacional, admitida a concessão de incentivos fiscais destinados à promoção do equilíbrio e 
desenvolvimento socioeconômico de determinadas regiões do País (CF, art. 151, inciso: I); 
 
Princípio da capacidade contributiva: considera a capacidade econômica individual do contribuinte, 
assim o tributo será graduado conforme a capacidade do contribuinte, com o objetivo de proceder à 
redistribuição de renda, exigindo mais dos contribuintes com maior capacidade econômica e reduzindo 
ou isentando os contribuintes com menor capacidade econômica (CF/88, art. 145, § 1º); 
 
Princípio da vedação ao confisco: o tributo cobrado deve ser justo, não podendo configurar-se em 
um ônus tão elevado que represente um confisco da renda ou bem do contribuinte. Constitui-se em um 
limite do poder de tributar concedido pela CF à União, Estado, Distrito Federal e Municípios (CF, art. 150, 
IV); 
 
Princípio da imunidade recíproca: a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios não podem 
instituir impostos sobre: (a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros; (b) templos de qualquer culto; 
(c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais 
dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os 
requisitos da lei; (d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão. (CF, art. 150, VI); 
 
Princípio da imunidade de tráfego: nenhuma lei tributária poderá restringir ou limitar o tráfego no 
território nacional de pessoas ou bens, exceto a cobrança de pedágio pela utilização de vias públicas (CF, 
art. 150, V; CTN, art. 9º, III); 
 
Princípio da transparência: a lei cuidará para que os contribuintes obtenham esclarecimentos 
referentes aos impostos incidentes sobre mercadorias e serviços (CF, art. 150, § 5º); 
Os princípios constitucionais tributários, além de proteger os interesses dos contribuintes contra 
excessos de arrecadação dos entes públicos, servem de norte aos legisladores para que o Sistema 
Tributário Nacional promova sua função básica essencial de promover a distribuição de renda e o bem 
estar social. 
 
Princípio da seletividade: abrange uma seleção mínima de impostos, o ICMS (CF, art. 155, §2º, III) 
e o IPI (CF, art. 153, § 3º, I), considerados “impostos proporcionais”. Sua função é variar a alíquota de 
acordo com a essencialidade do bem. Assim, ao se deparar com um bem de maior essencialidade, a 
alíquota será menor e, pela lógica, se for o bem de menor essencialidade, a alíquota é maior. Tais 
incidências são consideradas para os tributos indiretos, isto é, aqueles em que o ônus tributário repercute 
no consumidor final. Com isso, as técnicas do princípio da seletividade visam promover justiça fiscal, 
inibindo os efeitos negativos provocados por esses impostos, que tendem "regressividade". 
Por fim, cabe destacar que é determinado, nos termos do texto constitucional, que o "IPI será seletivo" 
ao passo que "o ICMS poderá ser seletivo". 
 
Observação: o Poder de Tributar, sob a perspectiva de um Estado Democrático de Direito, deve ser 
concebido de maneira que, respeite os direitos e garantias fundamentais dos seus cidadãos, propicie a 
justiça social e alcance o objetivo constitucional de uma vida digna para todos. 
 
 
 
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Limitações do Poder de Tributar 
 
Os tributos são criados de acordo com a competência tributária que a Constituição Federal atribui à 
União, Estados, Distrito Federal e Municípios, de modo que é estabelecido parâmetros que tutelam os 
valores que ela considera relevantes, tais como os direitos e garantias individuais. 
Sabe-se, assim, que o poder de tributar do Estado é limitado para que não haja violação dos direitos 
humanos e fundamentais, por isto que a ordem constitucional impões certos limites ao Estado para a 
realização de tal atividade. 
Limitações ao poder de tributar é o conjunto dos princípios e normas que disciplinam os balizamentos 
da competência tributária. 
Neste prisma, limitação ao poder de tributar consiste em instrumentos que limitam a competência 
tributária do fisco, isto é, a delimitação do poder tributário do Estado de criar e arrecadar tributos. 
Os limites ao poder de tributar, ou seja, o exercício da competência tributária desdobra-se nos 
princípios constitucionais tributários e nas imunidades. Diante dos princípios e das demais normas 
constantes do texto constitucional, pode-se afirmar que são duas as principais características do 
sistema tributário: 
I) a rigidez, isto é, a Constituição não fornece ao legislador ordinário a liberdade para desenhar-lhe 
qualquer traço fundamental, uma vez que ela própria determina o campo de cada uma dessas pessoas 
dotadas de competência tributária; 
 II) exaustão e complexidade, onde a Constituição estabelece todos os contornos do sistema, pouco 
relegando à legislação ordinária. 
 
Na mesma linha de pensamento Eduardo Sabbag1 aduz que: 
A Constituição Federal impõe limites ao poder de tributar, ou seja, limites à invasão patrimonial 
tendente à percepção estatal do tributo. Essas limitações advêm, basicamente, dos princípios e das 
imunidades constitucionais tributárias estão inseridas nos arts. 150, 151, e 152 da Carta Magna. 
É de se salientar ainda que o Estado não pode agir na seara tributária sem respeitar o contribuinte, de 
modoa reduzi-lhe a dignidade, a individualidade e a privacidade. O governo não pode, portanto, sob a 
justificativa da arrecadação violar a Constitucional, isto é, violar os princípios constitucionais, que são os 
instrumentos dos Direitos Humanos. 
 
Conforme disposto na CF/88, o assunto é tratado em seção própria: 
 
Seção II 
DAS LIMITAÇÕES DO PODER DE TRIBUTAR 
 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos 
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça; 
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida 
qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente 
da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos; 
III - cobrar tributos: 
a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído 
ou aumentado; 
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; 
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou 
aumentou, observado o disposto na alínea b; 
IV - utilizar tributo com efeito de confisco; 
V - estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou 
intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo Poder 
Público; 
VI - instituir impostos sobre: 
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros; 
b) templos de qualquer culto; 
 
1 SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributário. São Paulo: Saraiva, 2012. 
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c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades 
sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, 
atendidos os requisitos da lei; 
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão. 
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou 
literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como 
os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicação industrial de 
mídias ópticas de leitura a laser. 
§ 1º A vedação do inciso III, b, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 
154, II; e a vedação do inciso III, c, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; 
e 154, II, nem à fixação da base de cálculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. 
§ 2º A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às fundações instituídas e mantidas pelo 
Poder Público, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades 
essenciais ou às delas decorrentes. 
§ 3º As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e 
aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a 
empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo 
usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem 
imóvel. 
§ 4º As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem somente o patrimônio, a 
renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. 
§ 5º A lei determinará medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos 
que incidam sobre mercadorias e serviços. 
§ 6º Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão de crédito presumido, 
anistia ou remissão, relativos a impostos, taxas ou contribuições, só poderá ser concedido mediante lei 
específica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matérias acima enumeradas ou 
o correspondente tributo ou contribuição, sem prejuízo do disposto no art. 155, § 2.º, XII, g. 
§ 7º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo 
pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a 
imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. 
 
Art. 151. É vedado à União: 
I - instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional ou que implique distinção ou 
preferência em relação a Estado, ao Distrito Federal ou a Município, em detrimento de outro, admitida a 
concessão de incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento socioeconômico 
entre as diferentes regiões do País; 
II - tributar a renda das obrigações da dívida pública dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, 
bem como a remuneração e os proventos dos respectivos agentes públicos, em níveis superiores aos 
que fixar para suas obrigações e para seus agentes; 
III - instituir isenções de tributos da competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios. 
 
Art. 152. É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios estabelecer diferença tributária 
entre bens e serviços, de qualquer natureza, em razão de sua procedência ou destino. 
 
Competência Residual e Extraordinária 
 
Além da competência expressa, fixada com fundamento no critério da base econômica (art. 153), a 
Constituição prevê ainda uma competência residual e uma competência extraordinária para a União, 
conforme arts. 154, I e II da CF/88. 
 
“Art. 154. A União poderá instituir: 
 
I – mediante lei complementar, impostos não previstos no artigo anterior, desde que sejam não-
cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados nesta Constituição;” 
 
Segundo a norma constitucional, as bases econômicas que poderão ser tributadas pela União no 
âmbito da competência residual não são previstas expressamente. Na verdade, a competência é ampla, 
delimitada por exclusão, ou seja, permite que a União tribute qualquer outra situação relacionada ao 
contribuinte, desde que: 
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a) não tribute fatos geradores ou bases de cálculo próprios dos impostos discriminados na Constituição 
(vedação da bitributação); 
b) a instituição do imposto residual se dê por lei complementar; 
c) seja observada a não cumulatividade. 
 
A União também possui uma competência extraordinária para instituir impostos no caso de guerra 
externa ou a sua iminência, conforme o Inciso II do art. 154 da CF/88: 
 
“II – na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos ou não em 
sua competência tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua 
criação.” 
 
Impostos da União, dos Estados e dos Municípios 
 
A Constituição dispõe sobre as espécies de tributos, quais sejam: imposto, taxa e contribuição. Ainda 
assim, muito se discute na doutrina acerca da classificação dos tributos. 
As classificações mais comumente adotadas pelos juristas são: 
I) a classificação tripartite (imposto, taxa e contribuição de melhoria) e 
II) a classificação quinquipartite (imposto, taxa, contribuição de melhoria, empréstimo compulsório e 
contribuições especiais), entre outras classificações. 
 
A posição tradicional e mais adotada é a tripartite, segundo a qual tributos como os empréstimos 
compulsórios e as contribuições, que não a de melhoria, poderão ser equiparados a impostos ou taxas, 
mediante a verificação da natureza de seu fato gerador. 
Assim, segundo a posição tradicional, é possível citar como exemplo o fato de algumas contribuições 
sociais apresentarem fato gerador similar ao de impostos. É o que se observa ao se comparar o Imposto 
de Renda (IR) e a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL): ambos os tributos têma mesma 
base de cálculo - e, portanto, ambos são considerados impostos de acordo com a classificação tripartite. 
Contudo, embora seja a classificação tripartite a mais tradicional, a classificação a ser efetivamente 
adotada dependerá de quais variáveis serão adotadas como elementos distintivos. 
Uma dessas variáveis é a existência ou não de vinculação dos tributos pagos ao Estado à prestação 
de um determinado serviço público. Com base neste único critério, tem-se que: 
a) Os impostos são definidos por lei e não dependem de qualquer prestação estatal. Em outras 
palavras: o cidadão é obrigado, por força de lei, a recolher o imposto aos cofres públicos, sem que haja 
a correspondente obrigação do Estado em prestar serviços públicos específicos em razão de tal 
pagamento. 
b) O mesmo não se verifica com as taxas, na medida em que estas estão relacionadas a uma 
prestação (ou mera disponibilização) de serviço público ao contribuinte, desde que o referido serviço seja 
específico e divisível. Todavia, poder-se-á também haver a cobrança de taxa quando ocorrer serviços de 
função fiscalizatória. 
c) Ainda nesta linha de raciocínio, as contribuições previstas como "contribuição de melhoria 
decorrente de obra pública" contam com um elemento vinculativo, vez que se tratam de contribuições 
devidas pelos proprietários de bens imóveis beneficiados pela valorização de seus bens gerada por uma 
obra pública. 
d) Figuras tributárias como as contribuições concernentes à seguridade social, à intervenção no 
domínio econômico e as relacionadas às classes profissionais, seguindo a divisão tripartite, podem ser 
classificadas como impostos ou taxas, ante a existência ou não do elemento vinculativo; ao passo em 
que, adotando-se a teoria mais moderna (quinquipartite), todas corresponderiam a uma única espécie 
tributária: contribuições. O mesmo fenômeno é observado em relação à figura do empréstimo 
compulsório. 
 
A Constituição Federal de 1988 estipulou a todas as pessoas jurídicas de direito público (União, 
Estados e Municípios) a competência para legislar livremente acerca de tributos específicos. Vejamos a 
seguir: 
 
 
 
 
 
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União 
Compete à União dispor sobre os seguintes tributos: 
 
- Imposto de Importação (II): recai sobre os produtos estrangeiros no Brasil, sendo devido a partir do 
registro da declaração de importação. Sua base de cálculo é o valor aduaneiro2 da mercadoria, e suas 
alíquotas variam em função dos produtos importados (bens considerados essenciais têm alíquotas 
reduzidas, enquanto bens considerados supérfluos têm alíquotas mais elevadas). 
 
- Imposto de Exportação (IE): destina-se aos produtos a serem exportados, sendo devido a partir da 
declaração de exportação. O IE é cobrado sobre pouquíssimos produtos, de modo a estimular as 
exportações brasileiras. 
 
- Imposto de Renda (IR): o Imposto de Renda é devido tanto pelas pessoas físicas (IRPF) quanto 
pelas jurídicas (IRPJ) sobre rendas e proveitos de qualquer natureza que tenham sido recebidos a cada 
ano. As pessoas físicas apuram o IR com alíquotas progressivas de 0%, 15% e 27,5%1. Já a alíquota 
básica do IR pago pelas pessoas jurídicas encontra-se atualmente fixada em 15% do lucro real, presumido 
ou arbitrado, previsto ainda um adicional de 10% sobre a parcela do lucro apurado que exceder a 
determinado valor. O IR tem ainda uma sistemática de cobrança que prevê retenções pela fonte pagadora 
(IRRF), cujo valor pode ser posteriormente aproveitado pela pessoa que teve parte de seu pagamento 
retido. Este raciocínio aplica-se tanto a pagamentos efetuados no Brasil quanto a valores remetidos ao 
Exterior. 
 
- Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI): incide no momento da saída do produto que sofre 
industrialização do estabelecimento, ou no momento da importação do produto, tendo alíquotas variáveis 
conforme cada produto. 
 
- Imposto sobre Operações Financeiras (IOF): como o próprio nome sugere, incide sobre operações 
financeiras, e conta com alíquotas variáveis em função da operação financeira efetivada: operações de 
crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários. 
 
- Imposto Territorial Rural (ITR): é cobrado dos proprietários de áreas rurais, e tem alíquotas 
variáveis conforme o uso e a localização da terra. 
 
- Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF): embora conte com previsão constitucional desde 1988, 
ainda não há lei que o tenha instituído e regulamentado. 
 
- Contribuição Social sobre o Lucro (CSL): incide, juntamente com o Imposto de Renda, sobre o 
lucro apurado pelas pessoas jurídicas. Sua alíquota é de 9%. 
 
- Contribuição Social sobre o Faturamento (COFINS): destinada ao financiamento da Seguridade 
Social, incidente sobre o faturamento mensal das empresas, à alíquota de 7,6%. A mesma alíquota incide 
sobre bens ou serviços importados, calculado segundo termos fixados pela Receita Federal. 
 
- Contribuição ao Programa de Integração Social (PIS): incide sobre o faturamento à alíquota de 
1,65%. Também incide sobre importações. 
 
- Contribuição Social ao Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS): em geral à alíquota de 
20% sobre a folha de pagamentos do empregador, a cargo deste, e 11% sobre salário de contribuição do 
empregado. 
 
- Adicional ao Frete para Renovação da Marinha Mercante (AFRMM): é calculado sobre o valor do 
frete, com alíquotas variadas em função da operação (no geral, 25%). 
 
- Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (CIDE): existem várias espécies de CIDE, 
porém a de maior impacto nas operações de empresas multinacionais no Brasil é a chamada "CIDE-
 
2 Instrução Normativa SRF Nº 327, de 09 de maio de 2003. 
“Art. 2º O valor aduaneiro, base de cálculo do Imposto de Importação, é o valor da mercadoria importada, conforme definido no Acordo sobre a Implementação 
do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio - GATT 1994 (Acordo de Valoração Aduaneira), promulgado pelo Decreto nº 1.355, de 30 de dezembro de 
1994”. 
1564935 E-book gerado especialmente para PAULO CAVALCANTE SRAZEREPCI
 
8 
 
Royalties". Trata-se de uma contribuição devida pela pessoa jurídica detentora de licença de uso ou 
adquirente de conhecimentos tecnológicos, bem como aquela signatária de contratos que impliquem 
transferência de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no Exterior. A contribuição é 
apurada mensalmente à alíquota de 10% sobre o royalty pago, creditado, entregue, empregado ou 
remetido a qualquer título ao Exterior para remuneração das obrigações contratadas. 
 
Estados-Membros 
Cabem aos Estados-Membros os impostos estaduais abaixo elencados: 
 
- Imposto de Transmissão Causa Mortis e Doação (ITCMD): cobrado sobre a transmissão de 
quaisquer bens ou direitos, à alíquota de 4%; 
 
- Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS): excetuadas as exportações, incide, 
em regra, as operações de circulação de mercadorias (inclusive sobre a prestação de serviços de 
transporte interestadual e intermunicipal) e as operações de comunicação, ainda que as operações e as 
prestações se iniciem no exterior. Sua incidência se dá sempre sobre o valor agregado a cada operação 
mercantil, respeitada a não cumulatividade, com alíquotas que variam entre 7% e 25%, em função da 
destinação das mercadorias e da essencialidade destas e dos serviços; 
 
- Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores (IPVA): como explicita o próprio nome do 
tributo, o IPVA incide sobre a propriedade de veículos automotores. Tem alíquota variável de Estado a 
Estado, a qual geralmente corresponde a 4% do valor do veículo. 
 
Municípios 
Aos Municípios competem os seguintes tributos: 
 
- Imposto sobre a propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU): incidente sobre a propriedade 
de bens imóveis localizados dentro do perímetro urbano, podendo ter suas alíquotas progressivas de 
forma aassegurar o cumprimento da função social da propriedade. 
 
- Imposto de Transmissão Inter Vivos de Bens Imóveis (ITBI): devido na transmissão, por ato 
oneroso e a qualquer título, por natureza ou acessão física, de direitos reais sobre imóveis, exceto os de 
garantia, bem como cessão de direitos à sua aquisição. Têm alíquotas variáveis de acordo com a 
legislação de cada Município; 
 
- Imposto Sobre Serviços de qualquer natureza (ISS): incide sobre serviços definidos em lei 
complementar, excluídos aqueles sujeitos ao recolhimento do ICMS (serviços de comunicação e de 
transporte interestadual e intermunicipal). Suas alíquotas, cujo percentual mínimo é de 2%, são fixadas 
por cada Município, e variam em função da natureza dos serviços prestados. 
 
- Contribuição para Iluminação Pública (CIP): após um longo debate jurídico, a Emenda 
Constitucional 39, de 19 de dezembro de 2002, regularizou tal cobrança. 
 
No que se refere às Contribuições de Melhoria e às Taxas Fiscalizatórias, importa destacar que tais 
espécies tributárias podem ser instituídas tanto pela União como pelos Estados e pelos Municípios, nos 
termos apresentados na descrição das espécies tributárias. 
Por fim, no que diz respeito ao Distrito Federal, alçado à condição de Ente Federado pela Constituição 
Federal de 1934, observa-se que a Constituição Federal de 1988 lhe atribuiu as competências tributárias 
próprias dos Estados-Membros e dos Municípios, dada sua natureza peculiar. 
 
Repartição das Receitas Tributárias 
 
A forma de Estado adotada pela Constituição Federal é a Federação, e esta só estará legitimada se 
cada ente da Federação gozar de autonomia administrativa e fiscal. Em consonância com este 
entendimento a Constituição institui a competência tributária de cada um dos Entes da Federação, porém 
há uma concentração mais elevada de tributos na esfera federal. Atento a esta discrepância, o legislador 
constituinte originário determinou que algumas das receitas tributárias deveriam ser repartidas com outros 
Entes da Federação. 
1564935 E-book gerado especialmente para PAULO CAVALCANTE SRAZEREPCI
 
9 
 
Diante da necessidade de uma melhor distribuição da parcela dos tributos arrecadados, nota-se que a 
repartição sempre ocorrerá do maior Ente da federação para o menor, ou seja, a União repartirá algumas 
de suas receitas com os Estados, DF e Municípios, e os Estados distribuirão parte de suas receitas 
tributárias com os Municípios. 
Esta distribuição ocorrerá de forma direta ou indireta. Na forma direta, o Ente beneficiado receberá 
diretamente os recursos, enquanto que na forma indireta a parcela distribuída integrará um fundo, que 
posteriormente será repartido. 
Além disso, é importante frisar que os tributos vinculados a uma atuação estatal não estão sujeitos a 
repartição de suas receitas, isto ocorre como uma decorrência lógica do próprio sistema tributário. Se a 
receita proveniente destes tributos deve custear a atividade do Estado, não faz sentido que a mesma seja 
repartida. Neste mesmo sentido, as receitas provenientes dos empréstimos compulsórios também não 
podem ser objeto de repartição, visto que a mesma deverá ser aplicada, integralmente, no motivo que 
embasou a sua instituição e cobrança. 
No mesmo sentido, as contribuições também estariam fora do rol dos tributos que podem ter suas 
receitas repartidas, com exceção da CIDE-COMBUSTÍVEIS. 
Assim, nos restam os impostos. Estes sim podem ter suas receitas repartidas com outros Entes da 
Federação, visto que a sua cobrança independe de qualquer atividade estatal relativa ao contribuinte 
(não-vinculados) e suas receitas, em regra, não podem estar vinculadas a qualquer órgão, fundo ou 
despesa (art. 167, IV, CRFB/88). 
 
São as seguintes hipóteses constitucionais de repartição de receitas tributárias: 
 
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal: 
I – o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, 
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas 
fundações que instituírem e mantiverem; 
 
Segundo este dispositivo, a União deve “repassar” aos Estados e Distrito Federal a totalidade da 
receita de Imposto sobre Rendas e Proventos de Qualquer Natureza, incidente na fonte, sobre 
rendimentos pagos, pelos Estados e Distrito Federal, suas autarquias e fundações. 
Neste caso, como a lei atribui a responsabilidade tributária para a fonte pagadora de reter o Imposto 
de Renda na fonte, não haverá necessidade da União repassar a referida receita tributária. Na prática o 
Estado e o Distrito Federal, bem como suas autarquias e fundações, efetuarão a retenção do referido 
imposto no momento do pagamento de seus funcionários, e não repassarão à União, visto que estas 
receitas lhe pertencem. 
 
A segunda hipótese de repartição de receitas tributárias está prevista no artigo 157, II, nos seguintes 
termos: 
 
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal: 
(...) 
II – vinte por cento do produto da arrecadação do imposto que a União instituir no exercício da 
competência que lhe é atribuída pelo art. 154, I. 
 
Nesta hipótese, caso a União exerça a competência residual, e institua novos impostos terá que 
repassar 20% da arrecadação para os Estados e Distrito Federal. 
 
A terceira hipótese está prevista no artigo 158, I da CF/88, nos seguintes termos: 
 
Art. 158. Pertencem aos Municípios: 
I – o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, 
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas 
fundações que instituírem e mantiverem; 
 
Este caso é similar ao previsto no inciso I do artigo 157, só que diz respeito aos Municípios, suas 
autarquias e fundações públicas. Assim, estas pessoas jurídicas ao efetuarem a retenção na fonte do 
imposto sobre renda e proventos pagos aos seus funcionários, não precisarão repassar o produto da 
arrecadação à União. 
 
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10 
 
Prosseguindo, temos o inciso II do artigo 158. 
 
Art. 158. Pertencem aos Municípios: 
(...) 
II – Cinquenta por cento do produto da arrecadação do imposto da União sobre a propriedade territorial 
rural, relativamente aos imóveis neles situados, cabendo a totalidade na hipótese da opção a que se 
refere o art. 153, § 4º, III; 
 
Segundo este dispositivo, a União terá que repassar 50% da arrecadação a título do imposto sobre a 
propriedade territorial rural para o município onde estiver situado o referido imóvel rural. 
O dispositivo traz ainda a ressalva de que caso o Município opte por fiscalizar e cobrar o referido tributo 
terá direito à totalidade da arrecadação do mesmo, conforme art. 153, §4°, III da CF/88, regulamentado 
pela Lei n° 11.250/2005 e Instrução Normativa SRF n° 643/2006. 
 
A seguir, a Constituição Federal traz nova hipótese no inciso III do artigo 158. 
 
Art. 158. Pertencem aos Municípios: 
(...) 
III – cinquenta por cento do produto da arrecadação do imposto do Estado sobre a propriedade de 
veículos automotores licenciados em seus territórios; 
 
Nesta hipótese, os Estados deverão repassar 50% do produto da arrecadação do IPVA para os 
Municípios onde estiverem matriculados os veículos. 
 
Finalizando as repartições tributárias diretas para os Municípios temos o inciso IV e parágrafo-único 
do artigo 158. 
 
Art. 158. Pertencem aos Municípios: 
(...) 
IV – vinte e cinco por cento do produto da arrecadação do imposto do Estado sobre operações relativas 
à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal 
e de comunicação. 
Parágrafo único. As parcelas de receita pertencentes aos Municípios, mencionadas no inciso IV, serão 
creditadas conforme os seguintes critérios: 
I – três quartos, no mínimo, na proporção do valor adicionado nas operações relativas à circulação de 
mercadorias e nas prestações de serviços, realizadasem seus territórios; 
II – até um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territórios, lei federal. 
 
Este dispositivo determina que 25% do total arrecadado a título de ICMS deverão ser repassados para 
os municípios localizados naquele estado. 
O parágrafo-único do referido dispositivo determina como será feita a divisão do valor repassado pelos 
municípios. 
A primeira observação a se fazer é que no mínimo três quartos serão distribuídos na proporção do 
valor adicionado nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços e até 
um quarto de acordo com lei estadual, ou seja, o critério do valor adicionado pode até abarcar a totalidade 
dos valores a serem repassados. 
A segunda observação diz respeito ao que seria considerado como valor adicionado? Este conceito 
foi definido no artigo 3° da Lei Complementar n° 63/1990, nos seguintes termos: 
 
Art. 3º. 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadação do Imposto sobre Operações relativas 
à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal 
e de Comunicação serão creditados, pelos Estados, aos respectivos Municípios, conforme os seguintes 
critérios: 
I – 3/4 (três quartos), no mínimo, na proporção do valor adicionado nas operações relativas à circulação 
de mercadorias e nas prestações de serviços, realizadas em seus territórios; 
II – até 1/4 (um quarto), de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos territórios, lei 
federal. 
§ 1º O valor adicionado corresponderá, para cada Município: 
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11 
 
I – ao valor das mercadorias saídas, acrescido do valor das prestações de serviços, no seu território, 
deduzido o valor das mercadorias entradas, em cada ano civil; 
II – nas hipóteses de tributação simplificada a que se refere o parágrafo único do art. 146 da 
Constituição Federal, e, em outras situações, em que se dispensem os controles de entrada, considerar-
se-á como valor adicionado o percentual de 32% (trinta e dois por cento) da receita bruta. 
 
O inciso I do parágrafo 1° do artigo 3° da LC 63/1990 será aplicado para as empresas tributadas pelo 
regime geral, e o inciso II será aplicado para as empresas participantes do regime simplificado de 
tributação (SIMPLES). 
Assim, aplicando-se a regra constitucional, a participação de cada município na parcela repassada 
pelo Estado a título de ICMS guarda proporcionalidade na sua contribuição efetiva para a incidência do 
tributo em questão. 
 
Continuando o estudo das repartições das receitas tributárias, vamos analisar os casos de repartição 
indireta, a partir do artigo 159, I da CF/88. 
 
Art. 159. A União entregará: 
I - do produto da arrecadação dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza e sobre 
produtos industrializados, 49% (quarenta e nove por cento), na seguinte forma: (Redação dada pela 
Emenda Constitucional nº 84, de 2014) 
a) vinte e um inteiros e cinco décimos por cento ao Fundo de Participação dos Estados e do Distrito 
Federal; 
b) vinte e dois inteiros e cinco décimos por cento ao Fundo de Participação dos Municípios; 
c) três por cento, para aplicação em programas de financiamento ao setor produtivo das Regiões Norte, 
Nordeste e Centro-Oeste, através de suas instituições financeiras de caráter regional, de acordo com os 
planos regionais de desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-árido do Nordeste a metade dos 
recursos destinados à Região, na forma que a lei estabelecer; 
d) um por cento ao Fundo de Participação dos Municípios, que será entregue no primeiro decêndio do 
mês de dezembro de cada ano; 
e) 1% (um por cento) ao Fundo de Participação dos Municípios, que será entregue no primeiro 
decêndio do mês de julho de cada ano; (Incluída pela Emenda Constitucional nº 84, de 2014) 
 
Uma outra hipótese de repartição de receitas tributárias prevista no artigo 159 é a destinação pela 
União de 10% do arrecadado a título do imposto sobre produtos industrializados para os Estados e Distrito 
Federal. 
 
Art. 159. A União entregará: 
(...) 
II – do produto da arrecadação do imposto sobre produtos industrializados, dez por cento aos Estados 
e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportações de produtos 
industrializados. 
 
Este dispositivo tem por finalidade ressarcir os Estados e DF da perda que tiveram com a desoneração 
do ICMS incidente sobre a exportação. A EC n° 42/2003, deu nova redação ao artigo 155, §2°, X, a da 
CF/88, estabelecendo que o ICMS não poderá incidir sobre operações que destinem mercadorias para o 
exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o 
aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores. Desta forma, o 
repasse de 10% do IPI passa a ter a finalidade de ressarcimento por esta perda. 
Neste mesmo raciocínio, os Estados deverão repassar 25% do que receberem para os seus municípios 
que também tiveram perdas com a desoneração do ICMS incidente na exportação, conforme artigo 159, 
§3° da CF/88. 
E, finalizando a análise deste dispositivo, o parágrafo segundo do artigo 159 da Constituição Federal 
determina que nenhum Estado ou DF poderão receber a título desta modalidade de repartição percentual 
superior a 20%, devendo o excedente ser repartido pelos demais entes da federação. 
O último dispositivo a tratar da repartição das receitas tributárias é o inciso III do artigo 159, nos 
seguintes termos: 
 
 
 
1564935 E-book gerado especialmente para PAULO CAVALCANTE SRAZEREPCI
 
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Art. 159. A União entregará: 
(...) 
III – do produto da arrecadação da contribuição de intervenção no domínio econômico prevista no art. 
177, § 4º, 29% (vinte e nove por cento) para os Estados e o Distrito Federal, distribuídos na forma da lei, 
observada a destinação a que se refere o inciso II, c, do referido parágrafo. 
 
Este dispositivo estabelece o repasse de 29% do que foi arrecadado pela União a título de CIDE-
COMBUSTÍVEIS para os Estados e DF, os quais deverão repassar 25% do que receberem para os seus 
municípios, conforme artigo 159, §4° da CF/88. 
O destino dos valores repassados nesta hipótese serem destinados ao financiamento de programas 
de infraestrutura de transportes, conforme artigo 177, §4°, II, c da CF/88. 
Encerrando o estudo das repartições das receitas tributárias é oportuna a transcrição do artigo 160 da 
CF/88, que proíbe a União de reter ou estabelecer qualquer restrição à entrega ou ao emprego dos 
recursos atribuídos pela Constituição. 
 
Art. 160. É vedada a retenção ou qualquer restrição à entrega e ao emprego dos recursos atribuídos, 
nesta seção, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, neles compreendidos adicionais e 
acréscimos relativos a impostos. 
Parágrafo único. A vedação prevista neste artigo não impede a União e os Estados de condicionarem 
a entrega de recursos: 
I – ao pagamento de seus créditos, inclusive de suas autarquias; 
II – ao cumprimento do disposto no art. 198, § 2º, incisos II e III. 
 
Eis os dispositivos constitucionais sobre a matéria: 
 
CF/88 
Seção VI 
DA REPARTIÇÃO DAS RECEITAS TRIBUTÁRIAS 
 
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal: 
I - o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, 
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas 
fundações que instituírem e mantiverem; 
II - vinte por cento do produto da arrecadação do imposto que a União instituir no exercício da 
competência que lhe é atribuída pelo art. 154, I. 
 
Art. 158. Pertencem aos Municípios: 
I - o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, 
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas 
fundações que instituírem e mantiverem; 
II - cinquenta por cento doproduto da arrecadação do imposto da União sobre a propriedade territorial 
rural, relativamente aos imóveis neles situados, cabendo a totalidade na hipótese da opção a que se 
refere o art. 153, § 4º, III; 
III – cinquenta por cento do produto da arrecadação do imposto do Estado sobre a propriedade de 
veículos automotores licenciados em seus territórios; 
IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadação do imposto do Estado sobre operações relativas 
à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal 
e de comunicação. 
Parágrafo único. As parcelas de receita pertencentes aos Municípios, mencionadas no inciso IV, 
serão creditadas conforme os seguintes critérios: 
I - três quartos, no mínimo, na proporção do valor adicionado nas operações relativas à circulação de 
mercadorias e nas prestações de serviços, realizadas em seus territórios; 
II - até um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territórios, lei federal. 
 
Art. 159. A União entregará: 
I - do produto da arrecadação dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza e sobre 
produtos industrializados, 49% (quarenta e nove por cento), na seguinte forma: (Redação dada pela 
Emenda Constitucional nº 84, de 2014) 
1564935 E-book gerado especialmente para PAULO CAVALCANTE SRAZEREPCI
 
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a) vinte e um inteiros e cinco décimos por cento ao Fundo de Participação dos Estados e do Distrito 
Federal; 
b) vinte e dois inteiros e cinco décimos por cento ao Fundo de Participação dos Municípios; 
c) três por cento, para aplicação em programas de financiamento ao setor produtivo das Regiões Norte, 
Nordeste e Centro-Oeste, através de suas instituições financeiras de caráter regional, de acordo com os 
planos regionais de desenvolvimento, ficando assegurada ao semiárido do Nordeste a metade dos 
recursos destinados à Região, na forma que a lei estabelecer; 
d) um por cento ao Fundo de Participação dos Municípios, que será entregue no primeiro decêndio do 
mês de dezembro de cada ano; 
e) 1% (um por cento) ao Fundo de Participação dos Municípios, que será entregue no primeiro 
decêndio do mês de julho de cada ano; (Incluída pela Emenda Constitucional nº 84, de 2014) 
II - do produto da arrecadação do imposto sobre produtos industrializados, dez por cento aos Estados 
e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportações de produtos 
industrializados. 
III - do produto da arrecadação da contribuição de intervenção no domínio econômico prevista no art. 
177, § 4º, 29% (vinte e nove por cento) para os Estados e o Distrito Federal, distribuídos na forma da lei, 
observada a destinação a que se refere o inciso II, c, do referido parágrafo. 
§ 1º Para efeito de cálculo da entrega a ser efetuada de acordo com o previsto no inciso I, excluir-se-
á a parcela da arrecadação do imposto de renda e proventos de qualquer natureza pertencente aos 
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, nos termos do disposto nos arts. 157, I, e 158, I. 
§ 2º A nenhuma unidade federada poderá ser destinada parcela superior a vinte por cento do montante 
a que se refere o inciso II, devendo o eventual excedente ser distribuído entre os demais participantes, 
mantido, em relação a esses, o critério de partilha nele estabelecido. 
§ 3º Os Estados entregarão aos respectivos Municípios vinte e cinco por cento dos recursos que 
receberem nos termos do inciso II, observados os critérios estabelecidos no art. 158, parágrafo único, I e 
II. 
§ 4º Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a cada Estado, vinte e cinco por cento 
serão destinados aos seus Municípios, na forma da lei a que se refere o mencionado inciso. 
 
Art. 160. É vedada a retenção ou qualquer restrição à entrega e ao emprego dos recursos atribuídos, 
nesta seção, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, neles compreendidos adicionais e 
acréscimos relativos a impostos. 
Parágrafo único. A vedação prevista neste artigo não impede a União e os Estados de condicionarem 
a entrega de recursos: 
I – ao pagamento de seus créditos, inclusive de suas autarquias; 
II – ao cumprimento do disposto no art. 198, § 2º, incisos II e III. 
 
Art. 161. Cabe à lei complementar: 
I - definir valor adicionado para fins do disposto no art. 158, parágrafo único, I; 
II - estabelecer normas sobre a entrega dos recursos de que trata o art. 159, especialmente sobre os 
critérios de rateio dos fundos previstos em seu inciso I, objetivando promover o equilíbrio socioeconômico 
entre Estados e entre Municípios; 
III - dispor sobre o acompanhamento, pelos beneficiários, do cálculo das quotas e da liberação das 
participações previstas nos arts. 157, 158 e 159. 
Parágrafo único. O Tribunal de Contas da União efetuará o cálculo das quotas referentes aos fundos 
de participação a que alude o inciso II. 
 
Art. 162. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios divulgarão, até o último dia do mês 
subsequente ao da arrecadação, os montantes de cada um dos tributos arrecadados, os recursos 
recebidos, os valores de origem tributária entregues e a entregar e a expressão numérica dos critérios de 
rateio. 
Parágrafo único. Os dados divulgados pela União serão discriminados por Estado e por Município; 
os dos Estados, por Município. 
 
Questões 
 
01. (APEX Brasil - Analista Jurídico - IADES/2018) Os impostos que integram o Sistema Tributário 
Nacional possuem características e elementos próprios que os diferenciam uns dos outros. Nesse 
contexto, é correto afirmar que o 
1564935 E-book gerado especialmente para PAULO CAVALCANTE SRAZEREPCI
 
14 
 
(A) Imposto sobre Circulação de Mercadorias (ICMS) e o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) 
são impostos cumulativos. 
(B) Imposto sobre Renda e Proventos de Qualquer Natureza é informado pelo critério da generalidade. 
(C) Imposto Territorial Rural (ITR) não pode ter alíquotas progressivas. 
(D) Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN) incide sobre o serviço de comunicação. 
(E) Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores (IPVA) não pode ter alíquotas diferenciadas 
em função do tipo e utilização do veículo. 
 
02. (UEG - Delegado de Polícia - UEG/2018) O sistema tributário nacional é integrado por um conjunto 
de princípios e regras que limitam o exercício do poder de tributar do Estado. Acerca do exercício da 
competência tributária verifica-se que 
(A) a anterioridade aplicável ao direito penal tem igual aplicação na seara tributária, sendo vedada 
qualquer alteração na legislação tributária, ainda que não corresponda a aumento do tributo. 
(B) é vedada a cobrança de tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido 
publicada lei que os instituiu, aumentou ou reduziu. 
(C) a imunidade religiosa é consectária da garantia fundamental da liberdade religiosa, que tem 
alcance além do templo religioso. 
(D) a vedação do não-confisco ao Estado, no exercício de seu poder de tributar, limita a perda de bens 
no âmbito criminal. 
(E) as regras de imunidade tributária devem ser interpretadas restritivamente, na medida em que 
correspondem a benefícios fiscais aos contribuintes. 
 
03. (Prefeitura de São José dos Campos/SP - Procurador - VUNESP/2017) Consiste em corolário 
do princípio da igualdade tributária e aplica-se na ordem jurídica tributária, na busca de uma sociedade 
mais igualitária em termos da exação de tributos. O trecho trata do princípio da 
(A) Seletividade. 
(B) Uniformidade jurídica da tributação. 
(C) Vedação do confisco. 
(D) Capacidade contributiva. 
(E) Generalidade. 
 
04. (TJ/MG - Titular de Serviços de Notas e de Registros - CONSULPLAN/2017) Relativamente 
aos princípios constitucionais tributários, é correto afirmar: 
(A) O princípio da legalidade tributária, segundo o qual a instituição e majoração de tributos só podem 
ser realizadas mediante lei, não admite exceções e guarda relação com o princípio constitucional geral 
deque ninguém é obrigado a fazer ou deixar de fazer algo senão em virtude de lei. 
(B) São exceções ao princípio da legalidade tributária o II, IE, IOF, IPI e COFINS, na medida em que 
se faculta ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei, alterar as 
respectivas alíquotas. 
(C) O princípio da irretroatividade tributária consubstancia, de modo rígido, a regra de que o tempo 
rege o fato, estabelecendo a proibição de cobrança de tributo em relação a fato gerador ocorrido antes 
da vigência da lei que o institui ou majora. 
(D) O princípio da irretroatividade da lei tributária impera de forma relativa, pois, mesmo não sendo o 
tributo sanção de ato ilícito, sofre influência da lei tributária posterior mais benéfica em relação ao 
contribuinte. 
 
05. (TJ/RO - Titular de Serviços de Notas e de Registros - IESES/2017) Nos termos da Constituição 
Federal, é vedado à União, EXCETO: 
(A) Utilizar tributo com efeito de confisco. 
(B) Instituir, na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos ou 
não em sua competência tributária. 
(C) Exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça. 
(D) Instituir impostos sobre patrimônio, renda ou serviços dos Estados e Municípios. 
 
06. (PGE/AC - Procurador do Estado - FMP Concursos/2017) Sobre o princípio da isonomia é 
CORRETO afirmar: 
(A) A Emenda à Constituição Federal n° 42/2003 estabeleceu a possibilidade de estabelecerem-se 
“critérios especiais de tributação” no art. 146-A, flexibilizando o princípio da isonomia. 
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(B) A “situação equivalente” mencionada no art. 150, II, do CTN é dependente de definição pelo 
legislador complementar, devido à sua imprecisão. 
(C) Devido às disparidades continentais do Brasil, os Estados estão autorizados a conceder benefícios 
e condições especiais tributárias aos seus administrados, independentemente dos outros Estados. 
(D) O princípio da isonomia tributária impacta diretamente os princípios da livre concorrência e da livre 
iniciativa, uma vez que o Estado deve garantir as mesmas regras do jogo para todos os contribuintes. 
(E) Ao se deparar com uma situação de privilégio e, portanto, anti-isonômica, a solução que a Justiça 
confere é a de estender o eventual privilégio a quem mais solicitar. 
 
07. (TCM/GO - Auditor Controle Externo - Área Jurídica - FCC) De acordo com a Constituição 
Federal, é vedado aos Municípios instituir 
(A) Impostos e contribuições sobre patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, 
especificamente naquilo que se relaciona com as finalidades essenciais dessas entidades. 
(B) Impostos e taxas sobre patrimônio, renda ou serviços, da União, dos Estados e do Distrito Federal 
e de outros Municípios. 
(C) Impostos sobre fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras 
musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros. 
(D) Tributos sobre templos de qualquer culto, no que diz respeito ao patrimônio, renda e serviços, 
relacionados ou não com as suas finalidades essenciais. 
(E) Impostos sobre livros, jornais, periódicos, papel, tinta e demais insumos empregados na sua 
impressão. 
 
08. (TRF 4ª REGIÃO - Analista Judiciário - FCC) Sobre a essencialidade do bem e o regime tributário 
a ele aplicável, em vista dos princípios constitucionais tributários, 
(A) A essencialidade do bem pode servir como exceção ao princípio da não-cumulatividade. 
(B) O princípio da isonomia veda, taxativamente, qualquer consideração sobre a essencialidade do 
bem e distinção tributária. 
(C) Pelo princípio da uniformidade geográfica, os Estados ficam impedidos de considerar a 
essencialidade do bem na disciplina dos tributos de sua competência. 
(D) Pelo princípio da seletividade, pode-se garantir que a tributação seja maior ou menor, dependendo 
da essencialidade do bem. 
(E) O princípio da capacidade contributiva desloca o caráter da essencialidade do bem para o caráter 
pessoal da capacidade econômica do contribuinte 
 
09. (EBSERH - Advogado - IBFC/2016) Em consonância com o disposto na Constituição Federal, 
especificamente no capítulo que versa sobre o Sistema Tributário Nacional, assinale a alternativa 
INCORRETA. 
(A) Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é permitido à União, aos Estados, 
ao Distrito Federal e aos Municípios instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em 
situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles 
exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos 
(B) A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios para atender a 
despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência 
(C) Cabe à lei complementar dispor sobre conflitos de competência, em matéria tributária, entre a 
União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios 
(D) É vedado à União instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional ou que implique 
distinção ou preferência em relação à Estado, ao Distrito Federal ou a Município, em detrimento de outro, 
admitida a concessão de incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento 
socioeconômico entre as diferentes regiões do País 
(E) É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios estabelecer diferença tributária entre 
bens e serviços, de qualquer natureza, em razão de sua procedência ou destino. 
 
10. (TJ/CE - TITULAR DE SERVIÇOS DE NOTAS E DE REGISTROS - IESES) Leia atentamente as 
proposições abaixo e assinale a que se apresentar CORRETA: 
(A) Consoante os ditames do sistema constitucional tributário, é aplicável a imunidade recíproca às 
autarquias e empresas públicas que prestam serviço público indireto, ainda que distribuam suas rendas 
e resultados, direta ou indiretamente, a particulares. 
(B) É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios estabelecer diferença tributária entre 
bens e serviços, de qualquer natureza, em razão de sua procedência ou destino. 
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16 
 
(C) Nos termos da Constituição da República, a imunidade tributária recíproca é integralmente 
aplicável às taxas. 
(D) A União ostenta competência constitucional concorrente para conceder isenções de tributos de 
competência dos Estados. 
 
11. (Prefeitura de Porto Alegre/RS - Procurador Municipal - FUNDATEC) Nos termos da 
Constituição Federal, assinale a alternativa INCORRETA. 
(A) O imposto sobre a propriedade territorial rural, por ser da competência da União, jamais poderá ser 
fiscalizado e cobrado pelos Municípios. 
(B) Não é possível aos Municípios instituírem IPTU em relação ao imóvel localizado fora de seus 
territórios. 
(C) Nos estritos termos e nas situações excepcionais estabelecidas pela Constituição Federal, é 
possível a União instituir impostos municipais. 
(D) Não é competência dos Municípios instituir imposto sobre o fornecimento de energia elétrica. 
(E) Há prestações de serviços que são tributadas, mas não pelo imposto sobre a prestação de serviços 
de qualquer natureza. 
 
12. (SEFAZ/PE - Auditor Fiscal do Tesouro Estadual - FCC) De acordo com a Constituição Federal, 
(A) A União poderá instituir, mediante lei ordinária, na iminência ou no caso de guerra externa, impostos 
extraordinários, compreendidos ou não em sua competência tributária, os quais serão suprimidos, 
gradativamente, cessadas as causas de sua criação. 
(B) A União poderá instituir, mediante lei ordinária, impostos não compreendidos em sua competência 
tributária, desde que sejam não cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos 
discriminados na Constituição Federal. 
(C) A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir contribuição de melhoria,decorrente de obra pública, ainda que não haja valorização imobiliária dela decorrente. 
(D) A União poderá instituir empréstimos compulsórios, mediante medida provisória, no caso de 
investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional. 
(E) Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir contribuição, na forma das 
respectivas leis, para o custeio do serviço de iluminação pública. 
 
13. (AL/ES - ANALISTA - CESPE) Acerca das limitações ao poder de tributar e dos impostos dos 
entes da Federação, assinale a opção CORRETA de acordo com a jurisprudência do STF: 
(A) A denominada imunidade tributária recíproca entre os entes da Federação se aplica em face de 
todas as espécies tributárias dispostas na CF. 
(B) É vedada pela CF a edição de lei municipal que estabeleça a incidência de alíquota progressiva ao 
imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana. 
(C) É vedado à União dispor sobre a isenção de impostos de competência estadual, ainda que em 
decorrência de sua atuação no âmbito internacional. 
(D) O estado-membro tem competência constitucional para instituir contribuição compulsória para 
custeio de serviços de assistência médica, hospitalar, odontológica e farmacêutica de seus servidores. 
(E) O estado-membro pode, no exercício da competência legislativa plena, dispor acerca de imposto 
sobre doação de bens móveis, considerando a ausência de lei complementar nacional que regule o tema. 
 
14. (Prefeitura de Porto Alegre/RS - Procurador Municipal - FUNDATEC) Nos termos da 
Constituição Federal, pertencem aos Municípios o produto da arrecadação do imposto da União sobre 
renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos a 
(A) Qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem. 
(B) Título apenas de salário, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem. 
(C) Qualquer título, apenas por eles e suas autarquias que instituírem e mantiverem. 
(D) Qualquer título, apenas por eles e pelas fundações que instituírem e mantiverem. 
(E) Qualquer título, apenas por eles. 
 
15. (Prefeitura de Porto Alegre/RS - Procurador Municipal - FUNDATEC) Nos termos da 
Constituição Federal, quanto por cento do produto da arrecadação do imposto do Estado sobre a 
propriedade de veículos automotores licenciados em seus territórios pertencem aos Municípios? 
(A) Quarenta (40). 
(B) Quarenta e cinco (45). 
(C) Quarenta e sete (47). 
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17 
 
(D) Cinquenta (50). 
(E) Cinquenta e cinco (55). 
 
16. (TJ/MG - Juiz - VUNESP) Com relação ao sistema tributário nacional, assinale a alternativa correta. 
(A) O sistema tributário nacional é integralmente regido por leis complementares, em resoluções do 
Senado Federal e, nos limites das respectivas competências, em leis federais e estaduais. 
(B) Diante da relação jurídica de natural inferioridade do contribuinte para com o Estado, o poder de 
tributar revela-se absoluto. 
(C) O poder de tributar é ato unilateral e vinculado, como decorrência constitucional da soberania 
estatal, e impõe ao destinatário do tributo que aceite a invasão em parcela de seu patrimônio. 
(D) As “limitações ao poder de tributar” são princípios constitucionalizados que restringem a atividade 
tributária estatal diante de direitos fundamentais, mas que não impedem que o Estado exija dos 
contribuintes, no exercício de atividade discricionária, uma parcela de seu patrimônio. 
 
17. (MPF - Procurador) Ante a higidez como característica inerente ao sistema tributário nacional é 
correto asseverar que: 
(A) A Constituição é que cria os tributos; 
(B) No texto constitucional, dentre as diferentes maneiras por meio das quais o legislador constituinte 
outorga competência tributária, pode-se distinguir aquela exercitada mediante a exclusiva identificação 
do aspecto material da hipótese de incidência do tributo; 
(C) A destinação do produto da arrecadação sempre se encontra presente na outorga da competência, 
validando o tributo; 
(D) A Constituição Federal não menciona expressamente, em hipótese alguma, o contribuinte do 
tributo. 
 
Gabarito 
 
01.B / 02.C / 03.D / 04.C / 05.B / 06.D / 07.C / 08.D / 09.A / 10.B 
11.A / 12.A / 13.E / 14.A / 15.D / 16.C / 17.B 
 
Comentários 
 
01. Resposta: B 
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre: 
III - renda e proventos de qualquer natureza; 
§2º O imposto previsto no inciso III: 
I - Será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma 
da lei; 
 
02. Resposta: C 
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos 
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
III - cobrar tributos: 
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou 
aumentou, observado o disposto na alínea b; 
 
03. Resposta: D 
O princípio da capacidade contributiva considera a capacidade econômica individual do contribuinte, 
assim o tributo será graduado conforme a capacidade do contribuinte, com o objetivo de proceder à 
redistribuição de renda, exigindo mais dos contribuintes com maior capacidade econômica e reduzindo 
ou isentando os contribuintes com menor capacidade econômica. 
 
04. Resposta: C 
O princípio da irretroatividade tributária disciplina que é vedado exigir tributos em relação a fatos 
geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado. Assim, os 
fatos geradores serão tributados após a vigência da lei que tenha previsto a incidência do tributo. 
 
 
 
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05. Resposta: B 
Atenção! Essa questão possui uma dupla negação, então se eu quero saber a exceção do que é 
vedado a União, quero saber o que é permitido. Deste modo, nos termos do art. 154, II, da CF/88, a União 
poderá instituir na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos ou 
não em sua competência tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de 
sua criação. 
 
06. Resposta: D 
O princípio da isonomia tributária prevê que é vedado aplicar tratamento desigual entre contribuintes 
que se encontrem em situação equivalente, ou seja, verifica-se a premissa de que todos são iguais 
perante a lei. 
 
07. Resposta: C 
A alternativa correta diz respeito à imunidade musical prevista no art. 150, VI, “e” da Constituição. 
 
08. Resposta: D 
Princípio da Seletividade consiste num critério de variação de alíquotas em função da essencialidade 
dos produtos, aplicada a impostos sobre o consumo. A CF determina que o "IPI será seletivo" ao passo 
que "o ICMS poderá ser seletivo" 
 
09. Resposta: A 
Prevê o art. 150, II, da CF/88, que é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios 
instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida 
qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente 
da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos. Deste modo, é incorreta a afirmativa “A”. 
 
10. Resposta: B 
É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios estabelecer diferença tributária entre bens 
e serviços, de qualquer natureza, em razão de sua procedência ou destino. Eis o teor do art. 152, da Lei 
Maior pátria. 
 
11. Resposta: A 
Conforme o disposto no art. 153, §4º, III, da CF/88, existe a possibilidade do Município optar por 
fiscalizar e cobrar o imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR), tendo direito à totalidade da 
arrecadação deste, mesmo este tributo sendo de competência da União. 
 
12. Resposta: A 
O art. 154, em seu inciso I, exige a utilização de lei complementar para a instituição dos chamados 
impostos residuais, contudo, no que reporta aos impostos extraordinários (II) não há nenhuma exigência,logo, pode a União valer-se de lei ordinária para institui-los. 
 
13. Resposta: E 
Está correra a alternativa “E”, uma vez que ao Estado compete instituir e cobrar imposto sobre doação 
de quaisquer bens ou direitos (art. 155, I, CF). 
 
14. Resposta: A 
De acordo com a literalidade do art. 158, I, da CF/88, pertence aos Municípios o produto da 
arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, 
sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem 
e mantiverem. 
 
15. Resposta: D 
Considerando o disposto no art. 158, III, da CF/88, pertencem aos Municípios cinquenta por cento do 
produto da arrecadação do imposto do Estado sobre a propriedade de veículos automotores licenciados 
em seus territórios. 
 
16. Resposta: C. 
(A) Arts. 1º e 2º, CTN. (B) Pode se falar em vulnerabilidade, porém não em inferioridade; arts. 5º e 150, 
CF. (C) Art. 3º, CTN; (D) Arts. 150 a 152, CF. 
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17. Resposta: B. 
(A) Incorreta – art. 150, I, CF. (B) Correta – ATALIBA, Geraldo. Hipótese de incidência tributária, p. 68. 
(C) Incorreta – art. 4º, II, CTN. (D) Incorreta – art. 149, § 1º, CF. 
 
 
 
OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA 
 
A obrigação tributária nasce com a ocorrência do fato gerador. Assim, quando o sujeito realiza o 
comportamento descrito na lei como fato gerador de um tributo, surge entre ele e o Estado um vínculo 
jurídico subjetivo que é chamado de obrigação tributária. A obrigação tributária pode ser principal ou 
acessória, de acordo com o CTN: 
A obrigação principal é aquela que envolve um pagamento em dinheiro, por isso surge com o fato 
gerador. É a chamada obrigação de dar. 
Já a obrigação acessória pode ser traduzida como a obrigação de fazer, não fazer ou tolerar que se 
faça. Ex.: escriturar livros, não adquirir bens de pessoas jurídicas sem cadastro junto ao Fisco, tolerar a 
fiscalização. 
Ambas as obrigações decorrem da lei, não sendo necessária a vontade do sujeito. Logo, se eu compro 
uma casa em zona urbana, realizo o fato gerador do IPTU, portanto, surge a obrigação de pagar o referido 
tributo (obrigação principal). 
Diferentemente do Direito Civil a obrigação acessória NÃO segue a principal. Verdadeiramente elas 
não guardam relação entre si, podendo uma existir sem a outra. 
Embora o § 3º use a expressão “converte-se”, o descumprimento de uma obrigação acessória faz 
nascer uma obrigação principal. Assim, caso os livros não sejam escriturados o sujeito será multado. A 
multa é uma penalidade pecuniária, portanto, uma obrigação principal. 
Não há relação, uma não segue a outra, mas, o descumprimento da obrigação acessória faz nascer 
uma obrigação principal. 
Os dispositivos sobre o tema está no artigo 113,§1, §2 e §3 do CTN: 
 
Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória. 
§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de 
tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente. 
§ 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas 
ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos. 
§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal 
relativamente à penalidade pecuniária. 
 
Questões 
 
01. (Prefeitura de Recife-PE – Analista de Gestão Contábil - FCC/2019) De acordo com o Código 
Tributário Nacional, a obrigação tributária principal é 
(A) aquela cujo cumprimento o fisco deve exigir em primeiro lugar, sob pena de ocorrência de 
responsabilidade funcional administrativa. 
(B) a obrigação acessória cujo cumprimento antecede ao de todas as demais, dentro de determinado 
período, e no mesmo exercício financeiro. 
(C) aquela que surge com a ocorrência do fato gerador e que tem por objeto o pagamento de tributo 
ou penalidade pecuniária. 
(D) a mais importante de todas as obrigações acessórias, embora seu adimplemento não precise 
ocorrer, necessariamente, antes do adimplemento das obrigações primárias. 
(E) aquela cujo cumprimento o fisco deve exigir em primeiro lugar, sob pena de ocorrência de crime 
funcional. 
 
02. (TJ/RO - Titular de Serviços de Notas e de Registros - IESES/2017) No que tange a obrigação 
tributária é correto afirmar: 
I. A obrigação tributária é principal ou acessória. 
Obrigação Tributária. Crédito Tributário - artigos 113 a 193 do Código Tributário 
Nacional. 
 
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20 
 
II. A obrigação principal decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou 
negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos. 
III. A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal 
relativamente à penalidade pecuniária. 
IV. A obrigação acessória surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de 
tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente. 
 
A sequência correta é: 
(A) As assertivas I, II, III e IV estão corretas. 
(B) Apenas a assertiva IV está correta. 
(C) Apenas as assertivas I, III, IV estão corretas. 
(D) Apenas as assertivas I e III estão corretas. 
 
03. (Prefeitura de Penalva/MA - Procurador Municipal - IMA/2017) Acerca da obrigação tributária, 
é CORRETO afirmar que: 
(A) É constitucional a adoção, no cálculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de cálculo 
própria de determinado imposto, desde que haja integral identidade entre uma base e outra. 
(B) A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal 
relativamente à penalidade pecuniária. 
(C) As taxas poderão ter base de cálculo própria de impostos, nos casos previstos em lei. 
(D) A obrigação principal decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou 
negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos. 
 
04. (TCM/GO – Procurador do Ministério Público de Contas – FCC) De acordo com o Código 
Tributário Nacional, a obrigação tributária 
(A) secundária não tem existência independentemente da obrigação tributária primária. 
(B) secundária, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação essencial de pagar 
penalidade pecuniária 
(C) acessória tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade. 
(D) acessória decorre necessariamente de decreto. 
(E) acessória tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, previstas na legislação tributária. 
 
Gabarito 
 
01.C/ 02.D / 03.B / 04.E 
 
Comentários 
 
01. Resposta: C 
De acordo com o Código Tributário Nacional, art. 113, §1 “A obrigação principal surge com a 
ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e 
extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente”. 
 
02. Resposta: D 
A assertiva II está incorreta, porque apresenta a definição de “obrigação acessória”, mas cita como 
sendo de “obrigação principal”. E a assertiva IV, faz o inverso, apresenta a definição de “obrigação 
principal”, contudo cita como sendo de “obrigação acessória”. 
 
03. Resposta: B 
Dispõe o art. 113, §3º, do CTN que: “A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, 
converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária”. 
 
04. Resposta: E 
A obrigação acessória é aquela que derivada de lei, impõe ao sujeito passivo a obrigação de fazer, 
não fazer ou tolerar que se faça. A alternativa correta transcreve o disposto no art. 113, § 2º do CTN. 
 
 
 
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Conceito 
 
A expressão Fato Gerador é empregada em dois sentidos: 
1 - Fato gerador abstrato ou hipótese de incidência não realizada compreende a previsão