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Laboratório Contábil Material Teórico Responsável pelo Conteúdo: Profa. Ms. Rosana Buzian Revisão Textual: Profa. Ms. Selma Aparecida Cesarin Lançamento Contábil: Contas Patrimoniais • Introdução • Lançamento Contábil • Como montar um lançamento contábil • Elaboração e Montagem de Lançamentos Contábeis • Fornecedores X Duplicatas a pagar · Esta Unidade tem por objetivo apresentar ao aluno o processo de elaboração e montagem do Lançamento Contábil, suas regras de Débito e Crédito em conjunto com um passo a passo desde a identificação da transação, sua leitura, interpretação e análise para se chegar à efetiva contabilização. OBJETIVO DE APRENDIZADO Olá aluno(a)! Nesta Unidade, vamos efetivamente CONTABILIZAR, ou seja, vamos experimentar o passo a passo desse procedimento de contabilização das operações que modificaram o Patrimônio da Entidade. Para a proposta desta Unidade, falaremos detalhadamente sobre o Lançamento Contábil, ferramenta de extrema importância para o profissional da Área Contábil, sua essência e suas características, com o propósito de desmistificar “O DÉBITO E O CRÉDITO”. Para alcançar melhor aprendizagem e compreensão do assunto apresentado, é necessária a leitura com atenção do conteúdo e dos materiais complementa- res, bem como assistir aos vídeos indicados e procurar conhecer as Referên- cias Bibliográficas. Recomendamos a pesquisa de mais fontes que, certamente, irão contribuir para sua formação, melhor desempenho e maior aprendizado. ORIENTAÇÕES Lançamento Contábil: Contas Patrimoniais UNIDADE Lançamento Contábil: Contas Patrimoniais Contextualização “O Lançamento Contábil” O Lançamento Contábil é visto como um “bicho de sete cabeças”, em especial quando se fala do Débito e do Crédito. Na verdade, essa dificuldade surge pelo fato de se associar os efeitos do Débito e do Crédito da nossa conta corrente, no Banco, enquanto o correto seria entender e aplicar os efeitos do Débito e do Crédito que acontecem no Sistema Contábil. Com o propósito de desmistificar esse mistério (do Lançamento Contábil), será apresentado um passo a passo dos procedimentos a serem seguidos desde o recebimento das informações da transação ocorrida até a sua efetiva contabilização no Sistema Contábil. Algumas operações foram intencionalmente apresentadas para mostrar a sistemática do Débito e do Crédito; em específico, de alguns elementos de maior dúvida por parte dos alunos. 6 7 Introdução Vamos RELEMBRAR!!! Como podemos conceituar “CONTABILIDADE”? Contabilidade é uma Ciência Social aplicada que estuda e interpreta os registros dos fenômenos que afetam o patrimônio de uma entidade. “A Contabilidade é uma ciência social factual que tem por objeto o estudo das variações, qualitativas e quantitativas, ocorridas no patrimônio das entidades” (SANTOS et al., 2014; p.6). No conceito apresentado, dois pontos chamam a atenção: REGISTRO e PATRIMÔNIO. REGISTRO porque a Contabilidade é responsável por CONTABILIZAR todas as operações e isso acontece por meio do LANÇAMENTO CONTÁBIL. Para Viceconti & Neves (2013), o Lançamento Contábil refere-se ao registro dos fatos contábeis, aqueles que provocam mudanças na composição do patrimônio da Empresa. PATRIMÔNIO porque representa o objeto da Contabilidade, ou seja, ela se preocupa com os fenômenos que provocam sua alteração. Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma empresa: • Bens – tudo aquilo que satisfaz as necessidades humanas e pode ser avaliado economicamente; • Direitos – é todo crédito que a empresa tem com outra pessoa (física ou jurídica); • Obrigações – é todo débito (dívida) que a empresa tem com outra pessoa (física ou jurídica). Empresa é um tipo de organização de pessoas ou grupo de pessoas reunidas com o propósito de exploração de determinada atividade econômica, ou seja, a atividade operacional. Atividade operacional é o objetivo pelo qual a empresa foi formada, criada. Considerando que a Contabilidade se ocupa em registrar, ou melhor, contabilizar todos os fenômenos que alteram e modificam o Patrimônio da entidade, qual seria o objetivo da Contabilidade? O objetivo da Contabilidade é “Captar, Registrar, Acumular, Resumir e Interpretar as alterações/modificações do Patrimônio”. Todas essas etapas se configuram como a atividade “Controle” dentro da Empresa. 7 UNIDADE Lançamento Contábil: Contas Patrimoniais Detalhadamente, essas etapas são: • CAPTAR todos os fatos que estão ocorrendo na empresa; • REGISTRAR tais fatos num sistema de informação; • ACUMULAR esses fatos no referido sistema; • RESUMIR os acontecimentos num certo período de tempo, criar e emitir um resumo que servirá de suporte; e • INTERPRETAR todo o processo e resultados. Lançamento Contábil A escrituração ou registro dos fatos contábeis obedece ao método universalmente aceito, denominado Partidas Dobradas, que foi sistematizado pelo Frei Luca Paccioli, na Itália, aproximadamente em 1494. Por esse método, que obedece a um princípio matemático, a cada débito registrado em uma ou mais contas deve corresponder obrigatoriamente um ou mais créditos do mesmo valor, também em uma ou mais contas. Isso implica que, para o registro de um fato contábil, utilizamos pelo menos duas contas. (ARAÚJO, 2009, p. 36) Lançamento Contábil é o mecanismo de registro das Operações no Sistema Contábil. O Lançamento Contábil é formado por Débito e Crédito, sendo que a somatória dos Débitos deve ser igual à somatória dos Créditos. Isso quer dizer que podemos ter as seguintes configurações de Lançamento Contábil: • Um Débito e Um Crédito; • Um Débito e Vários Créditos; • Vários Débitos e Um Crédito; • Vários Débitos e Vários Créditos. Importante! A somatória dos Débitos SEMPRE deve ser igual à somatória dos Créditos. Um Lançamento Contábil, em sua apresentação, SEMPRE deve ser iniciado pelo Débito. Importante! O conceito de débito e crédito, na Contabilidade, é diferente do conceito utilizado em nossa conta corrente, ou seja, enquanto na conta corrente no Banco um valor debitado provoca uma diminuição de saldo e um valor creditado irá provocar um aumento em nosso saldo; na Contabilidade, o raciocínio deve ser outro, pois o débito e o crédito tanto podem provocar um aumento como uma diminuição de saldo; isso dependerá de qual grupo do Balanço Patrimonial estamos falando, Ativo ou Passivo e Patrimônio Líquido. 8 9 Vejamos o quadro a seguir: Quadro 1 – Lançamento Contábil Contas do ATIVO Contas do PASSIVO E PL Para Aumentar Débito Crédito Para Diminuir Crédito Débito O Quadro – Lançamento Contábil pode ser interpretado por meio da leitura de cada coluna em complemento da leitura de cada linha, podendo chegar às seguintes conclusões: Contas do Ativo Se estivermos registrando uma alteração em contas que são apresentadas no lado esquerdo do Balanço Patrimonial, ou seja, no Ativo, a regra é: • Um Débito em contas do Ativo é utilizado para aumentar o Ativo; • Um Crédito em contas do Ativo é utilizado para diminuir o Ativo; Contas do Passivo ou Patrimônio Líquido Agora, se estivermos registrando uma alteração em contas que são apresentadas no lado direito do Balanço Patrimonial, ou seja, no Passivo ou Patrimônio Líquido, a regra é: • Um Débito em contas do Passivo ou Patrimônio Líquido é utilizado para diminuir o Passivo ou Patrimônio Líquido; • Um Crédito em contas do Passivo ou Patrimônio Líquido é utilizado para aumentar o Passivo ou Patrimônio Líquido. Essas regras devem ser utilizadas para a elaboração do Lançamento Contábil, ou seja, à medida que ocorre o registro de uma operação que alterou o patrimônio da empresa. A elaboração do Lançamento Contábil pressupõe uma sequência de procedimentos desde a identificação da ocorrência de uma transação na empresa, sua análise e, por fim, seu registro. Como montar um lançamento contábil Na preparação do Lançamento Contábil, alguns passos são importantes para, então, debitar e creditar as contas relacionadasà operação a ser registrada: • 1º passo: identificar os elementos patrimoniais envolvidos na operação que, no mínimo, deverão ser dois elementos, podendo haver mais que dois; • 2º passo: esses elementos patrimoniais identificados sofreram alteração; essa alteração foi representada por um aumento ou uma diminuição; 9 UNIDADE Lançamento Contábil: Contas Patrimoniais • 3º passo: esses elementos se caracterizam como bens ou direitos (Ativo) ou como obrigações ou Patrimônio Líquido (Passivo ou Patrimônio Líquido); • 4º passo: conforme o lado do Balanço Patrimonial e o tipo de alteração, conclui-se se ocorrerá um Débito ou um Crédito; • 5º passo: monta-se o Lançamento Contábil. Caso seja possível, eu gostaria que esse quadro fosse colocado numa única folha Quadro 2 – Elaboração e Montagem de um Lançamento Contábil. Operação: 1º Elemento Patrimonial: Aumento: Diminuição: 2º Elemento Patrimonial: Aumento: Diminuição: 1º Elemento Patrimonial: Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: D: C: Conta: Significado: 2º Elemento Patrimonial: Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: D: C: Conta: Significado: Lançamento Contábil D: ______________________________ ______________ C: ______________________________ ______________ 10 11 Segue um formulário passo a passo para a montagem do Lançamento Contábil. Nos 1º e 2º passos, identificamos os elementos patrimoniais da operação e suas alterações, ou seja, aumento ou diminuição: • 1º passo: identificar os elementos patrimoniais envolvidos na operação; no mínimo, serão dois elementos, podendo haver mais que dois; • 2º passo: esses elementos patrimoniais identificados sofreram alteração; essa alteração representa um aumento ou uma diminuição. Operação: 1º Elemento Patrimonial: Aumento: Diminuição: 2º Elemento Patrimonial: Aumento: Diminuição: Nos 3º e 4º passos, após a identificação do tipo de elemento patrimonial (bem, direito, obrigação ou patrimônio líquido) e, consequentemente, o lado do Balanço Patrimonial com a influência do tipo de alteração (aumento ou diminuição), chegamos aos componentes do Lançamento Contábil, débito ou crédito: • 3º passo: esses elementos se caracterizam como bens ou direitos (Ativo) ou como obrigações ou Patrimônio Líquido (Passivo ou Patrimônio Líquido); • 4º passo: conforme o lado do Balanço Patrimonial e o tipo de alteração, conclui-se se ocorrerá um Débito ou um Crédito. 1º Elemento Patrimonial: Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: D: C: Conta: Significado: Após a aplicação desse procedimento para cada elemento patrimonial identificado, pode-se efetuar o 5º passo que é a montagem do Lançamento Contábil, com contas e valores: D: ______________________________ ______________ C: ______________________________ ______________ 11 UNIDADE Lançamento Contábil: Contas Patrimoniais Regras de Lançamento Contábil (sob duas óticas distintas) Demonstração por Grupo do Balanço Patrimonial Ativo • Para registrar um aumento de uma conta do Ativo, devemos fazer um débito nessa conta que está aumentando. • Para registrar uma diminuição de uma conta do Ativo, devemos fazer um crédito nessa conta que está diminuindo. Passivo ou Patrimônio Líquido • Para registrar um aumento de uma conta do Passivo ou Patrimônio Líquido, devemos fazer um crédito nessa conta que está aumentando. • Para registrar uma diminuição de uma conta do Passivo ou Patrimônio Líquido, devemos fazer um débito nessa conta que está diminuindo. Demonstração do Débito e do Crédito Débito • Quando fazemos um DÉBITO numa conta do Ativo, provocamos um AUMENTO na conta daquele Ativo. • Quando fazemos um DÉBITO numa conta do Passivo ou Patrimônio Líquido, provocamos uma DIMINUIÇÃO na conta daquele Passivo ou Patrimônio Líquido. Crédito • Quando fazemos um CRÉDITO numa conta do Ativo, provocamos uma DIMINUIÇÃO na conta daquele Ativo. • Quando fazemos um CRÉDITO numa conta do Passivo ou Patrimônio Líquido, provocamos um AUMENTO na conta daquele Passivo ou Patrimônio Líquido. Elaboração e Montagem de Lançamentos Contábeis Com base nas operações que seguem, serão apresentados, individualmente, o processo de elaboração e montagem do respectivo lançamento contábil. • 1ª Operação: Abertura da empresa com o capital inicial de R$ 300.000,00, dividido igualmente entre 3 (três) sócios, sendo que o 1º sócio integralizou sua parte em dinheiro, o 2º sócio integralizou a sua parte em mercadorias para revenda e o 3º sócio fez a sua integralização com um pequeno caminhão; 12 13 • 2ª Operação: Compra a Prazo de Mercadorias para Revenda no valor de R$ 30.000,00; • 3ª Operação: Compra à Vista de Mercadorias para Revenda no valor de R$ 30.000,00; • 4ª Operação: Compra de Mercadorias para Revenda no valor de R$ 50.000,00, sendo R$ 10.000,00, à vista, em dinheiro e R$ 40.000,00 a prazo; • 5ª Operação: Abertura de conta corrente com depósito inicial de R$ 55.000,00; • 6ª Operação: Obtenção de um empréstimo bancário no valor de R$ 80.000,00 para prazo de 90 dias para pagamento; • 7ª Operação: Saque no valor de R$ 15.000,00; • 8ª Operação: Compra de móveis para utilização na própria Empresa no valor de R$ 20.000,00, sendo que R$ 10% foi pago à vista em dinheiro, 20% foi pago em cheque e o restante foi a prazo. Seguem as elaborações e montagens individuais das operações apresentadas: 1ª Operação: Abertura da empresa com o capital inicial de R$ 300.000,00, dividido igualmente entre 3 (três) sócios, sendo que o 1º sócio integralizou sua parte em dinheiro, o 2º sócio integralizou a sua parte em mercadorias para revenda e o 3º sócio fez a sua integralização com um pequeno caminhão. 1º Elemento Patrimonial: Capital Inicial Aumento: Diminuição: 2º Elemento Patrimonial: Dinheiro Aumento: Diminuição: 3º Elemento Patrimonial: Mercadorias para Revenda Aumento: Diminuição: 4º Elemento Patrimonial: Pequeno Caminhão Aumento: Diminuição: 1º Elemento Patrimonial: Capital Inicial Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: Crédito D: C: Conta: Capital Subscrito Significado: Contrato Social da empresa que representa a figura dos sócios/acionistas 13 UNIDADE Lançamento Contábil: Contas Patrimoniais 2º Elemento Patrimonial: Dinheiro Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Débito Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: D: C: Conta: Capital Subscrito Significado: Entrada física do bem “dinheiro” 3º Elemento Patrimonial: Mercadorias para Revenda Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Débito Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: D: C: Conta: Estoques Significado: Entrada física do bem “mercadorias para revenda” 4º Elemento Patrimonial: Pequeno Caminhão Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Débito Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: D: C: Conta: Veículos Significado:Entrada física do bem “mercadorias para revenda” Logo, a apresentação do Lançamento Contábil: D: caixa............................... R$ 100.000,00 D: estoques......................... R$ 100.000,00 D: veículos.......................... R$ 100.000,00 C: capital subscrito.............. R$ 300.000,00 2ª Operação: Compra a Prazo de Mercadorias para Revenda no valor de R$ 30.000,00 1º Elemento Patrimonial: A Prazo (compra) Aumento: Diminuição: 2º Elemento Patrimonial: Mercadorias para Revenda Aumento: Diminuição: 14 15 1º Elemento Patrimonial: A Prazo (compra) Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: Crédito D: C: Conta: Fornecedores Significado: Assunção (*) de Dívidas com Fornecedores de Mercadorias para Revenda 2º Elemento Patrimonial: Mercadorias para Revenda Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Débito Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: D: C: Conta: Estoques Significado: Entrada física das mercadorias compradas para revenda Logo, a apresentação do Lançamento Contábil: D: estoques.................................................. 30.000,00 C: fornecedores............................................ 30.000,00 Na 3ª Operação, faremos uma nova compra de mercadorias para revenda, no valor de R$ 25.000,00. Porém, a forma de pagamento será à vista, em dinheiro. 3ª Operação: Compra à Vista de Mercadorias para Revenda no valor de R$ 30.000,00 À Vista (em dinheiro) Aumento: Diminuição: 2º Elemento Patrimonial: Mercadorias para Revenda Aumento: Diminuição: 1º Elemento Patrimonial: À Vista (em dinheiro) Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Para Aumentar: Para Diminuir: Crédito Para Diminuir: D: C: Conta: Caixa Significado: Saída de dinheiro do caixa da empresa 15 UNIDADE Lançamento Contábil: Contas Patrimoniais 2º Elemento Patrimonial: Mercadorias para Revenda Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Débito Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: D: C: Conta: Estoques Significado: Entrada física das mercadorias compradas para revenda Logo, a apresentação do Lançamento Contábil: D: estoques.................................................. 25.000,00 C: caixa....................................................... 25.000,00 Na 4ª operação, novamente, faremos a compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 50.000,00. Porém, a parte financeira será um mix da 2ª e 3ª operações, ou seja, R$ 10.000,00 será à vista, em dinheiro e o restante, R$ 40.000,00, será a prazo. Inicialmente, faremos a identificação dos elementos patrimoniais da operação, para depois fazer as respectivas análises e, por fim, montar o Lançamento Contábil. 4ª Operação: Compra de Mercadorias para Revenda no valor de R$ 50.000,00, sendo R$ 10.000,00, à vista, em dinheiro e R$ 40.000,00 a prazo (*). (*) Essa operação também poderia ser assim apresentada: Compra de Mercadorias para Revenda no valor de R$ 50.000,00, sendo R$ 10.000,00, à vista, em dinheiro e o restante, a prazo. 1º Elemento Patrimonial: Mercadorias para Revenda Aumento: Diminuição: 2º Elemento Patrimonial: À Vista (em dinheiro) Aumento: Diminuição: 3º Elemento Patrimonial: A Prazo (compra) Aumento: Diminuição: 1º Elemento Patrimonial: Mercadorias para Revenda Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Débito Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: D: C: Conta: Estoques Significado: Entrada física das mercadorias compradas para revenda 16 17 2º Elemento Patrimonial: À Vista (em dinheiro) Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Para Aumentar: Para Diminuir: Crédito Para Diminuir: D: C: Conta: Caixa Significado: Saída de dinheiro do caixa da empresa 3º Elemento Patrimonial: A Prazo (compra) Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: Crédito D: C: Conta: Fornecedores Significado: Assunção (*) de Dívidas com Fornecedores de Mercadorias para Revenda Logo, a apresentação do Lançamento Contábil: D: estoques.................................................. 50.000,00 C: caixa....................................................... 10.000,00 C: fornecedores............................................ 40.000,00 Comparando as 2ª, 3ª e 4ª operações, todas se referem à compra de mercadorias para revenda. Temos as seguintes considerações: • Inicialmente, devemos registrar a entrada física do bem, independentemente da parte financeira, seja ela à vista ou a prazo; • A parte financeira, tanto à vista como a prazo, gera um CRÉDITO em suas respectivas contas, quando à vista, no caixa, e a prazo, em fornecedores. Talvez possa surgir uma dúvida, não é? Como a operação sendo à vista e a operação sendo a prazo, ambas geram um CRÉDITO? Primeiro, cada uma das partes financeiras movimentou um lado do Balanço Patrimonial: • Quando a operação foi à vista, diminuiu o elemento patrimonial CAIXA, conta apresentada no lado do Ativo, por se caracterizar como um BEM; • Quando a operação foi a prazo, aumentou o elemento patrimonial FORNECEDORES, conta apresentada no lado do Passivo, por se caracterizar como uma OBRIGAÇÃO. 17 UNIDADE Lançamento Contábil: Contas Patrimoniais Em segundo lugar, no caso da compra à vista, ocorreu a diminuição de um Ativo. Daí, para representar tal efeito na Contabilidade, devemos fazer um CRÉDITO, enquanto na compra a prazo, verificamos o aumento de um Passivo e, por consequência, para registrar o aumento de um Passivo na Contabilidade, devemos fazer um CRÉDITO. 5ª Operação: Abertura de conta-corrente com depósito inicial de R$ 55.000,00 1º Elemento Patrimonial: Conta Corrente Aumento: Diminuição: 2º Elemento Patrimonial: Dinheiro (*) Aumento: Diminuição: (*) O que podemos depositar em conta corrente? Ou dinheiro ou cheque. Como no exemplo não existe a citação de cheque, devemos considerar que tal depósito foi efetuado em dinheiro. 1º Elemento Patrimonial: Conta Corrente Aumento: Diminuição: Bem: (**) Direito: (**) Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Débito Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: D: C: Conta: Bancos Conta Movimento Significado: Entrada de Dinheiro na conta corrente da empresa (**) Quando se fala em conta corrente, constam duas interpretações quanto à classificação em Bem ou Direito. Ao classificar Bancos Conta Movimento em Bem, entende-se que na conta corrente está o dinheiro da Empresa, porém, depositado em conta corrente. Já ao classificar Bancos Conta Movimento como Direito, entende-se que o dinheiro da Empresa está em poder da instituição financeira e a empresa tem o direito de efetuar saques, passar cheques, autorizar débitos etc. Para efeito desse material e no propósito de manter um padrão, a classificação de Bancos Conta Movimento será como Direito. 2º Elemento Patrimonial: Conta Corrente Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio LíquidoAtivo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Para Aumentar: Para Diminuir: Crédito Para Diminuir: D: C: Conta: Caixa Significado: Saída de Dinheiro do Caixa da Empresa (***) 18 19 (***) Como o enunciado diz que a empresa fez um depósito inicial na conta corrente, pressupõe-se que o dinheiro estava no caixa, foi retirado e depositado. Para outra consideração, deveria haver informações que indicassem de onde estaria vindo esse recurso. Logo, a apresentação do Lançamento Contábil: D: bancos conta movimento...................... 55.000,00 C: caixa................................................... 55.000,00 6ª Operação: Obtenção de um empréstimo bancário no valor de R$ 80.000,00 para prazo de 90 dias para pagamento 1º Elemento Patrimonial: Conta Corrente (*) Aumento: Diminuição: 2º Elemento Patrimonial: Empréstimo Bancário (**) Aumento: Diminuição: (*) O enunciado se refere ao empréstimo obtido junto ao Banco. Dessa maneira, pela própria característica da operação, o próprio Banco fará um crédito na conta corrente da empresa. (**) No enunciado, o termo “obtenção” direciona à ideia de que a Empresa tomou emprestado. Então, esse valor deverá ser devolvido. 1º Elemento Patrimonial: Conta Corrente Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Débito Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: D: C: Conta: Bancos Conta Movimento Significado: Empréstimo Bancário Creditado na conta corrente da empresa 2º Elemento Patrimonial: Empréstimo Bancário (**) Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Para Aumentar: Crédito Para Diminuir: Para Diminuir: D: C: Conta: Empréstimos Bancários a Pagar Significado: Assunção de Dívida com o Banco que concedeu o empréstimo 19 UNIDADE Lançamento Contábil: Contas Patrimoniais Logo, a apresentação do Lançamento Contábil: D: bancos conta movimento...................... 80.000,00 C: empréstimos bancários a pagar.............. 80.000,00 7ª Operação: Saque no valor de R$ 15.000,00 1º Elemento Patrimonial: Dinheiro (*) Aumento: Diminuição: 2º Elemento Patrimonial: Conta Corrente (*) Aumento: Diminuição: (*) Quando se fala em SAQUE, de onde é que podemos efetuar saque? Apenas da CONTA CORRENTE. E o que sacamos da Conta Corrente? DINHEIRO. Que local pode ser o destino do dinheiro? O CAIXA da empresa. Às vezes, ocorre uma interpretação equivocada, pois nós, pessoas físicas, costumamos fazer um saque efetuar algum pagamento e isso ocorre numa única operação. Na Empresa, isso não acontece dessa maneira: ocorrerão duas operações, uma operação de saque e outra operação de pagamento. Portanto, saque SEMPRE indica que houve saída da conta corrente, sendo que tal valor foi colocado no caixa da empresa. 1º Elemento Patrimonial: Dinheiro Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Débito Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: D: C: Conta: Caixa Significado: Entrada de Dinheiro no caixa da empresa 2º Elemento Patrimonial: Conta Corrente Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Para Aumentar: Para Diminuir: Crédito Para Diminuir: D: C: Conta: Bancos Conta Movimento Significado: Saída de Dinheiro da Conta Corrente da Empresa 20 21 Logo, a apresentação do Lançamento Contábil: D: caixa....................................................... 15.000,00 C: bancos conta movimento.......................... 15.000,00 8ª Operação: Compra de móveis para utilização na própria Empresa no valor de R$ 20.000,00, sendo que R$ 10% foi pago à vista em dinheiro, 20% foi pago em cheque e o restante foi a prazo (*) (*) Essa operação poderia apresentar, também, a seguinte grafia: Compra de móveis para utilização na própria Empresa no valor de R$ 20.000,00, sendo que R$ 10% foi pago à vista em dinheiro, 20% foi pago em cheque e 70% a prazo. 1º Elemento Patrimonial: Móveis Aumento: Diminuição: 2º Elemento Patrimonial: À Vista (em dinheiro) Aumento: Diminuição: 3º Elemento Patrimonial: À Vista (em cheque) Aumento: Diminuição: 4º Elemento Patrimonial: A Prazo (compra) Aumento: Diminuição: 1º Elemento Patrimonial: Móveis Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Débito Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: D: C: Conta: Móveis e Utensílios (**) Significado: Entrada física dos móveis comprados para utilização na própria Empresa (**) Embora a compra seja somente de móveis, devemos adaptar esse Bem à terminologia já existente na Contabilidade. Essa conta “Móveis e Utensílios” representa os bens caracterizados como móveis e, também, outros bens caracterizados como “utensílios”, os quais se espera utilizar mais de um ano. 2º Elemento Patrimonial: À Vista (em dinheiro) Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Para Aumentar: Para Diminuir: Crédito Para Diminuir: D: C: Conta: Caixa Significado: Saída de dinheiro do caixa da empresa para pagamento da compra 21 UNIDADE Lançamento Contábil: Contas Patrimoniais 3º Elemento Patrimonial: À Vista (em cheque) Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Para Aumentar: Para Diminuir: Crédito Para Diminuir: D: C: Conta: Bancos Conta Movimento Significado: Por conta da compensação do cheque, haverá a saída de dinheiro da Conta Corrente da empresa. 4º Elemento Patrimonial: A Prazo (compra) Aumento: Diminuição: Bem: Direito: Obrigação Patrimônio Líquido Ativo Passivo ou Patrimônio Líquido Lado Esquerdo do Balanço Patrimonial Lado Direito do Balanço Patrimonial Para Aumentar: Para Aumentar: Para Diminuir: Para Diminuir: Crédito D: C: Conta: Duplicatas a Pagar Significado: Assunção de Dívidas com Fornecedores de Móveis para a empresa Logo, a apresentação do Lançamento Contábil: D: móveis e utensílios............................... 20.000,00 C: caixa................................................... 2.000,00 C: bancos conta movimento...................... 4.000,00 C: duplicatas a pagar................................ 14.000,00 Fornecedores X Duplicatas a pagar Quando a Empresa faz uma compra de bens a prazo, gera-se uma Nota Fiscal. Há tempos, mais precisamente, há décadas, em conjunto com essa Nota Fiscal era gerada uma Duplicata que tinha a função de informar os dados da compra ao Departamento Financeiro para efetuar o pagamento. Nessa época, entendia-se que a Duplicata era o documento vinculado à assunção da dívida. Quando falamos dos bens dentro da Empresa, temos aqueles bens direcionados à atividade operacional da Empresa, ou seja, os Estoques e temos, também, aqueles bens cuja utilização dentro da Empresa dá suporte à atividade administrativa e comercial. A frequência com que a Empresa compra esses dois tipos bens é totalmente diferente, ou seja, semanalmente a Empresa comprará bens para repor o Estoque que foi vendido, enquanto os bens que chamamos de Ativo Fixo, aqueles que dão suporte à atividade operacional, serão comprados esporadicamente. 22 23 Dessa forma, embora não seja uma regra, utilizamos o termo “Fornecedores” para denominar as dívidasassumidas por conta de compra a prazo de mercadorias para revenda (Estoques), ao passo que utilizamos a terminologia “Duplicatas a Pagar” para indicar as dívidas assumidas com a compra a prazo de bens do Ativo Fixo. Para complementar, podemos ainda utilizar o termo “Títulos a Pagar” para indicar a compra a prazo de bens do Ativo Fixo cuja documentação não seja Nota Fiscal, como é o caso da compra de imóveis e terrenos, cujo documento é uma escritura e a assunção de uma dívida, pode ocorrer, por exemplo, pela assinatura de uma Nota Promissória. Daí a conta Títulos a Pagar, pois o documento “Nota Promissória” é caracterizado como um título. Porém, vale ressaltar que esses aspectos não se caracterizam como regra, e sim uma direção a seguir. 23 UNIDADE Lançamento Contábil: Contas Patrimoniais Material Complementar Indicações para saber mais sobre os assuntos abordados nesta Unidade: Para aprofundar seus conhecimentos, consulte: Sites Manual de contabilidade básica: contabilidade introdutória e intermediária: textos e exercícios PADOVEZE, C. L. 8.ed. São Paulo: Atlas, 2012. (e-book). Capítulo 2 (em específico sub-título 2.2 – Débito e Crédito); http://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788522489558/pages/115200126 Contabilidade básica RIBEIRO, O. M. 3.ed.atual. São Paulo: Saraiva, 2014. (e-book). Capítulo 1; Capítulo 3; http://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788502206731/pages/104817276 Contabilidade básica VICECONTI, P.; NEVES, S. 16 ed. São Paulo: Saraiva, 2013. (e-book). Capítulo 2; http://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788502194601/pages/106461090 Contabilidade básica MARION, J. C. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2009. (e-book). http://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788522479320/pages/74999497 24 25 Referências ARAÚJO, I. P. S. Introdução à contabilidade. 3.ed. São Paulo: Saraiva, 2009. (e-book). SANTOS, J. L. dos et al. Contabilidade Geral: Atualizado pela Lei n.º 11.941/09 e pelas Normas do CPC até o Documento de Revisão dos Pronunciamentos Técnicos nº 03/2013. 4.ed. São Paulo: Atlas, 2014. (e-book) VICECONTI, P.; NEVES, S. Contabilidade básica. 16.ed. São Paulo: Saraiva, 2013. (e-book). 25
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