DIVERSOS 14

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CONTABILIDADE 
BÁSICA
Fabiana Tramontin Bonho
Oficina contábil: DRE
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
  Realizar lançamentos contábeis.
  Elaborar uma demonstração do resultado do exercício.
  Sintetizar dados e informações sobre fatos contábeis.
Introdução
A demonstração do resultado do exercício (DRE) tem por finalidade 
proporcionar informações sobre o desempenho econômico de um pe-
ríodo. É uma representação gráfica estruturada, em determinada data, 
composta pelas receitas e pelos ganhos no período, independentemente 
da sua realização em moeda, e os custos, as despesas, os encargos e as 
perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e a esses 
rendimentos.
Neste capítulo, você vai aprender como realizar lançamentos contábeis 
e a elaborar uma DRE, além de estudar conceitos e informações sobre 
os fatos contábeis.
Lançamentos contábeis
O artigo 187 da Lei nº. 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Ações) instituiu 
a demonstração do resultado do exercício (DRE). No atual Código Civil 
Brasileiro, a DRE corresponde ao “resultado econômico”, cujo levantamento 
é obrigatório segundo o artigo 1.179.
A DRE tem como objetivo principal apresentar de forma vertical e sintética 
o resultado apurado em relação ao conjunto de operações realizadas num 
determinado período — normalmente, de doze meses.
De acordo com a legislação mencionada, em especial o artigo 187 da 
Lei nº. 6.404/76, as empresas deverão discriminar na DRE (BRASIL, 1976, 
documento on-line):
  a receita bruta das vendas e dos serviços, as deduções das vendas, os 
abatimentos e os impostos;
  a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e ser-
viços vendidos e o lucro bruto;
  as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das recei-
tas, as despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais;
  o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
  o resultado do exercício antes do imposto sobre a renda e a provisão 
para o imposto;
  as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de ins-
tituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados que 
não se caracterizem como despesa;
  o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do 
capital social.
Segundo o § 1º do mesmo artigo, serão computados em obediência ao 
princípio da competência:
  as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente de 
sua realização em moeda; e
  os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspon-
dentes a essas receitas e a esses rendimentos.
Os lançamentos contábeis que dão forma à DRE são os pertencentes às 
contas contábeis de resultados. Assim, a demonstração elenca os ganhos e 
gastos para produzir o rendimento do ano.
Primeiramente, são expostas as receitas de vendas ou prestações de serviços 
deduzidas, os valores de impostos, devoluções e cancelamentos de vendas ou 
serviços, entre outras perdas de faturamento que caracterizam dedução da 
receita, resultando na receita líquida. A seguir, veja um exemplo de lançamento. 
Oficina contábil: DRE2
Os primos Carlos, Paulo e Marildo resolveram organizar uma empresa de prestação 
de serviços e a denominaram Primos Cia. Ltda. A empresa foi criada e desenvolveu 
diversas operações, para as quais você deverá resolver os lançamentos contábeis, 
conforme as informações a seguir.
a) Em 10/01/2011, houve a integralização do capital social em moeda corrente no 
valor de 50.000,00.
b) Em 15/01/2011, a empresa comprou um imóvel no valor de R$ 10.000 pagos à vista.
c) No dia 16/01/2011, a empresa recebeu R$ 1.000,00 devido a uma prestação de serviço.
d) Em 18/01/2011, foram pagos R$ 500,00 referentes ao aluguel de um estande.
e) No dia 22/02/2011, foi feito um pagamento de R$ 150,00 referente a publicidade 
e propaganda.
f) No dia 25/01/2011, foi feito um pagamento de energia elétrica no valor de R$ 50,00.
g) No dia 26/02/2011, a empresa recebeu R$ 4.500,00 por prestação de serviços.
h) No dia 30/01/2011, foi feito um pagamento de salário no valor de R$ 1.000,00.
Vamos à solução:
a
C – Capital social – 50.000
D – Caixa – 50.000
b
D – Imóvel – 10.000
C – Caixa – 10.000
c
C – Receita serviço – 1.000
D – Caixa – 1.000
d
D – despesa de aluguel – 500
C – Caixa – 500
e
D – Despesa publicidade e propaganda – 150
C – Caixa – 150
f
D – despesa energia elétrica – 50,00
C – Caixa – 50,00
g
C – Receita – 4.500
D – Caixa – 4.500
h
D – Despesas salário – 1.000
C – Caixa – 1.000
3Oficina contábil: DRE
No exemplo da empresa Primos Cia. Ltda., verifica-se um lucro no valor 
de R$ 3.800,00. Assim, a partir da contabilização dos lançamentos contábeis, 
realiza-se o relatório, conforme mostra o Quadro 1. 
DRE da empresa Primos Cia. Ltda.
( + ) Receitas 5.500
Receita de prestação de serviços 5.500
( – ) Despesas (1.700)
Despesa com aluguel de estande (500)
Despesa com publicidade 
e propaganda 
(150)
Despesa com salário (1.000)
Despesa com energia elétrica (50)
Resultado – lucro líquido 3.800
Quadro 1. Relatório de lançamentos contábeis
Oficina contábil: DRE4
Elaboração de DRE
A DRE é um relatório contábil completo das demonstrações contábeis apre-
sentados no fi nal do exercício. Também é considerada como uma ferramenta 
para analisar se o negócio em questão está sendo lucrativo ou se está trazendo 
prejuízo.
A demonstração do resultado do exercício (DRE) traz uma série de informações que 
servem de suporte para os gestores tomarem suas decisões estratégicas. Para tanto, 
a DRE deve ser analisada, principalmente, de duas formas.
  Análise horizontal
A análise horizontal é o instrumental que calcula a variação percentual ocorrida de 
um período para outro, buscando evidenciar se houve crescimento ou decréscimo 
do item analisado. Por meio da análise dos dados que mostram se houve aumento ou 
diminuição do elemento analisado, pode-se confrontar os dados extraídos e efetuar 
as correlações necessárias. Assim, por exemplo, se houve aumento da produção e das 
vendas, deverá ter havido um crescimento relativamente proporcional do consumo 
de materiais.
Dessa forma, conforme o tempo passa, a variação dos saldos dos demonstrativos 
contábeis vai apontar se uma empresa está crescendo, se está mantendo-se em um 
patamar ou mesmo encolhendo em seus resultados.
Nessa análise, o que se busca é a comparação dos resultados para os mesmos 
elementos, considerando exercícios ou períodos distintos. Por exemplo, uma empresa 
pode estar interessada em saber se um determinado produto está sendo lucrativo, ou 
não, e se vale a pena manter suas vendas e investir em melhorias. Para esse objetivo, a 
análise horizontal vai dizer se há potencial de mercado, ou não, conforme os resultados 
das vendas e da incidência de impostos.
  Análise vertical
A análise vertical da demonstração de resultados conduz à apresentação da estrutura 
de custos e despesas em relação ao total das receitas líquidas. Sendo assim, ela conduz 
à avaliação da lucratividade, representada pela relação entre o lucro e as vendas, 
passando pela relação entre custos e despesas e as receitas de vendas. 
No caso da análise vertical, o que se busca é relacionar um elemento do DRE com 
a categoria que integra. Na linha do exemplo anterior, é possível comparar os resultados 
financeiros de uma determinada mercadoria com os resultados de outras, similares 
ou não.
Fonte: Cavalcante (2017, p. 23).
5Oficina contábil: DRE
A evidenciação da DRE retrata uma ferramenta contábil que tem caráter 
de economia, isto é, está relacionada com a riqueza da empresa. A DRE deve 
seguir a seguinte estrutura:
  (+) receita de vendas brutas;
  (–) deduções da receita;
  (=) receita líquida;
  (–) custos das mercadorias vendidas;
  (=) lucro bruto;
  (–) despesas operacionais;
  (=) lucro operacional;
  (+–) resultado não operacional;
  (=)lucro antes de impostos sobre a renda;
  (–) impostos;
  (=) resultado líquido ou lucro ou prejuízo líquido.
Veja, no Quadro 2, um exemplo de DRE elaborada referente à empresa ABC.
Fonte: Muller (2009, p. 46)
Empresa ABC — DRE
Receitas com vendas R$ 40.000
(–) Impostos sem vendas (R$ 7.200)
(=) Receita operacional líquida R$ 32.800
(–) CMV (R$ 24.600)
(=) Lucro operacional bruto R$ 8.200
(–) Despesas com salários (R$ 2.000)
(=) Lucro operacional líquido R$ 6.200
Quadro 2. Exemplo de DRE
Assim, o valor a ser obtido pela DRE representa o resultado líquido da 
organização no período analisado. Em outras palavras, descobre-se, depois de 
analisar todas as transações financeiras, se a empresa deu lucro ou gerou prejuízo.
Oficina contábil: DRE6
Diferentemente do balanço patrimonial, no qual as informações são cumuladas ao 
longo do tempo e as mutações patrimoniais da sociedade são registradas desde a sua 
constituição, as informações constantes da DRE são reiniciadas a cada exercício social, 
não havendo vinculação com o demonstrativo do exercício anterior.
Portanto, na DRE, situam-se as chamadas “contas de resultado, que são receitas, 
despesas e custos”, que permitem o controle dos elementos que aumentam ou di-
minuem a situação patrimonial líquida, as quais, depois de analisadas, irão resultar na 
conta “lucro ou prejuízo líquido do exercício”, por meio da qual é aferido o resultado 
final a cada exercício (COSTA, 2018, p. 65).
Fatos contábeis: conceitos e informações
Segundo Azevedo (2015, p. 35), de acordo com a legislação brasileira, em 
especial o artigo 187 da Lei nº. 6.404/76, alterada pelas Leis nº.11.638/07 e 
nº. 11.941/09, a apuração do resultado do exercício apresentada anualmente 
deve detalhar:
  A receita bruta das vendas de produtos e serviços, as deduções 
(descontos) das vendas, os abatimentos e os impostos
 ■ Receita operacional bruta: é a somatória de todas as vendas ou os 
serviços que foram efetuados e que tenham sido faturados, ou seja, 
que tenham gerado a emissão de uma nota fiscal em determinado 
período, obedecendo ao princípio contábil da competência. 
 ■ Deduções da receita bruta: são representadas pelas contas de de-
voluções (vendas canceladas), abatimentos, descontos comerciais 
e impostos incidentes sobre vendas de produtos ou serviços. Para 
efeito de análise, as receitas não são demonstradas de forma líquida, 
ou seja, registram-se as receitas na forma bruta e, em separado, suas 
respectivas deduções.
 ■ Devoluções ou vendas canceladas: correspondem à anulação de 
valores registrados como receita, decorrentes do cancelamento de 
vendas, devoluções totais ou parciais, quebras ou avarias na merca-
doria vendida, pela não concretização da entrega dos produtos ou 
pela má qualidade na prestação de serviço.
 ■ Abatimentos: também conhecidos como descontos incondicionais, 
são concedidos ao cliente quando, após a entrega do produto, esse 
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apresenta defeito de qualidade, caracterizado por quebras ou avarias, 
por exemplo. Esses descontos não podem ser confundidos com des-
contos financeiros ou com descontos de preço de venda (promoções).
 ■ Impostos incidentes sobre vendas de produtos e prestação de serviço: 
também serão deduzidos da receita bruta, pois são os que guardam 
proporcionalidade com o preço da venda efetuada ou do serviço prestado. 
São exemplos de impostos incidentes sobre o faturamento: IPI — Im-
posto sobre Produtos Industrializados (União); ICMS — Imposto sobre 
Operação Relativa à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de 
Serviços de Transporte Industrial e Intermunicipal, de Comunicação e 
Energia Elétrica (estado); ISSQN — Imposto sobre Serviços de Qualquer 
Natureza (município).
  A receita líquida das vendas de produtos e de serviços, o custo das 
mercadorias vendidas ou dos serviços prestados e o lucro bruto.
 ■ Receita operacional líquida: constitui a base de cálculo para análise 
das receitas efetivamente realizadas pela empresa em determinado 
período. Evidencia o valor da venda líquida de bens e serviços oriundo 
da atividade da empresa, subtraindo as deduções incidentes sobre a 
receita bruta (faturamento).
 ■ Custo das Mercadorias Vendidas (CMC)/Custo dos Serviços Pres-
tados (CSP)/Custo dos Produtos Vendidos (CPV): os custos a serem 
atribuídos como CMV, CSP ou CPV no exercício devem ser corres-
pondentes às receitas de vendas dos produtos e serviços reconhecidos 
como tal no mesmo período, obedecendo ao princípio da competência. 
Deduzindo a receita líquida do custo das mercadorias vendidas, será 
gerado o lucro bruto ou resultado bruto. 
 ■ Lucro bruto ou resultado bruto: de acordo com o artigo 187, item II, da 
Lei nº. 6.404/76 (BRASIL, 1976, documento on-line), deve ser computado 
na DRE o custo das mercadorias e dos serviços vendidos ou prestados no 
exercício, que, deduzido das receitas correspondentes, gera o lucro bruto.
  Todas as despesas operacionais, como as despesas com as vendas, 
as financeiras, as deduzidas das receitas, as despesas gerais e as 
administrativas.
 ■ Despesas operacionais: segundo a Lei das Sociedades por Ações, as 
despesas operacionais correspondem ao esforço financeiro necessário 
para que a empresa possa funcionar, ou seja, financiar suas atividades 
de vendas, produção e prestação de serviços. Constituem as despesas 
pagas ou incorridas no período (princípio da competência). Não 
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estão relacionadas a elas aquelas alocadas na fabricação de produtos 
ou na prestação dos serviços, pois essas compõem os custos das 
mercadorias ou dos serviços.
 ■ Despesas de vendas: têm a função de registrar as despesas com a 
comercialização dos produtos, mercadorias ou serviços para atender 
aos objetivos da empresa. Exemplos: despesas com pessoal de vendas, 
administrativo interno de vendas, propaganda e publicidade, etc.
 ■ Despesas administrativas: representam os gastos pagos ou incorri-
dos necessários para arcar com despesas para a gestão ou direção 
da empresa. Sua função é registrar, em cada conta específica, as 
despesas com a administração do negócio para atender aos objetivos 
da empresa. Dentre as despesas mais comuns, temos: honorários da 
administração, salários e encargos do pessoal administrativo, etc.
  O lucro ou o prejuízo operacional, as outras despesas e as receitas.
 ■ Resultados financeiros líquidos: o artigo 187 da Lei nº. 6.404/76 
(BRASIL, 1976, documento on-line) define como despesas operacio-
nais as despesas financeiras deduzidas das receitas, ou seja, as recei-
tas financeiras deverão ser compensadas das despesas financeiras.
 ■ Receitas financeiras são receitas geradas em função de:
 – descontos obtidos;
 – juros recebidos;
 – rendimentos de aplicação financeiras (fundos de investimento, 
por exemplo).
 ■ Despesas financeiras: são caracterizadas por serem despesas decor-
rentes da necessidade de capital de giro ou do financiamento do ativo:
 – juros pagos;
 – descontos concedidos;
 – despesas bancárias, tais como: IOF, manutenção da conta corrente, 
dentre outras.
 ■ Outras receitas e despesas operacionais: são as chamadas atividades 
acessórias do objeto social da empresa. São compostas por itens que 
não são provenientes da atividade fim da empresa, tais como:
 – participação nos resultados de coligadas e controladas pelo método 
de equivalência patrimonial;
 – dividendo e rendimentos de outros investimentos;
 – amortização de ágio ou deságio de investimentos;
 – vendas diversas que não correspondem à atividade fim da empresa 
(venda de sucatas).
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  O resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão 
para o imposto.
 ■ Resultado operacional antes do IR (Imposto de Renda) e da CSLL 
(Contribuição Social sobre o Lucro Líquido) (lucro ou prejuízo): o 
resultado obtido até este ponto da DRE constitui base de cálculo 
da provisão para IR e da provisão para contribuição social. Caso 
o resultado obtido seja negativo, caracterizando prejuízo em sua 
movimentação,não haverá incidência de IR e CSLL.
  Participações e contribuições. 
 ■ Participações de empregados, debêntures, partes beneficiárias e 
administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de 
fundos ou instituições de assistências e previdência de empregados, 
as quais devem ser calculadas e deduzidas após a apuração do resul-
tado depois do Imposto de Renda e da CSLL. Essas participações, 
normalmente, estão previstas no estatuto da empresa
  O lucro ou o prejuízo líquido do exercício e o seu montante por 
ação do capital social.
 ■ Resultado líquido do exercício (lucro ou prejuízo): o resultado líquido 
corresponde ao resultado final do exercício “à disposição” dos pro-
prietários (sócios ou acionistas), que, apoiados em determinações 
legais e estatutárias, determinam a forma como será feita a sua 
distribuição. O saldo remanescente integrará o patrimônio líquido da 
empresa na conta lucros ou prejuízos acumulados. Caso o resultado 
apurado no período seja prejuízo, esse também deverá compor o 
balanço patrimonial na conta de lucros ou prejuízos acumulados, 
porém, reduzindo o patrimônio líquido da empresa.
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AZEVEDO, M. C. (Org.). Estrutura e análise das demonstrações financeiras. Campinas: 
Alínea, 2015.
BRASIL. Lei n° 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Diário Oficial [da] República Federativa 
do Brasil, Brasília, DF, 17 dez. 1976. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/
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CAVALCANTE, F. Demonstrações contábeis: elaboração e análise. Aracaju: CRCSE, 2017. 
COSTA, L. A. Introdução a contabilidade. Rio de Janeiro: FGV DIREITO RIO, 2018.
MULLER, A. N. Contabilidade básica: fundamentos essenciais. São Paulo: Pearson, 2009.
Leituras recomendadas
BÄCHTOLD, C. Contabilidade básica. Curitiba: Instituto Federal do Paraná, 2011.
PADOVEZE, C. L. Sistemas de informações contábeis. São Paulo: Atlas, 2002.
TESSARI, O. A. Contabilidade básica. Centro Universitário Leonardo da Vinci. Indaial: 
Grupo Uniasselvi, 2010.
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