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Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital Autor: Gilmar Possati Aula 04 22 de Março de 2020 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 1 83 ESCRITURAÇÃO Sumário 1 – Aspectos Introdutórios ................................................................................................................................... 3 1.1. Obrigatoriedade da Escrituração ........................................................................................................... 3 2 – Livros de Escrituração ................................................................................................................................... 5 2.1. Livro Diário .............................................................................................................................................. 5 2.1.1. Finalidade ......................................................................................................................................... 5 2.2. Livro Razão .............................................................................................................................................. 6 2.2.2. Finalidades do livro Razão ............................................................................................................... 7 2.2.3. Razonete ........................................................................................................................................... 7 2.3. Livro Caixa .............................................................................................................................................. 8 2.4. Livros Obrigatórios para as Sociedades Anônimas ................................................................................. 8 2.5. Formalidades da Escrituração Contábil ................................................................................................... 9 2.5.1. Formalidades Extrínsecas e Intrínsecas ........................................................................................... 10 3 – Lançamentos Contábeis .............................................................................................................................. 12 3.1. Elementos essenciais do lançamento ...................................................................................................... 12 3.2. Fórmulas de Lançamento........................................................................................................................ 13 3.2.1. Exemplos de fórmulas de lançamento ............................................................................................ 13 3.3. Erros de Escrituração e sua correção (retificação) ................................................................................. 15 4 – Escrituração de operações típicas .............................................................................................................. 17 5 – Balancete de Verificação ........................................................................................................................... 32 6 – Questões Comentadas ................................................................................................................................ 35 7 – Lista das Questões Comentadas ................................................................................................................ 69 8 – Resumo ........................................................................................................................................................ 81 Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 2 83 9 – Gabarito .................................................................................................................................................... 82 Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 3 83 1 – ASPECTOS INTRODUTÓRIOS Escrituração Contábil é a técnica utilizada para o registro dos fatos contábeis. A escrituração é realizada por meio de lançamentos em livros destinados ao registro das operações que afetam o patrimônio. Os lançamentos, por sua vez, são efetuados por meio do método das partidas dobradas, o qual estudaremos a seguir. Por oportuno, destaca-se que a escrituração contábil deve ser mantida em registros permanentes, obedecendo a legislação comercial (societária ou empresarial) e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, além de observar métodos ou critérios uniformes, conforme prescreve a Lei 6.404/76 em seu art. 177. Outro aspecto introdutório importante está previsto no art. 177, § 2º da Lei 6.404/76. Referido artigo prescreve que a companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras. Exemplo: Imagine que a legislação do ICMS de determinado Estado preceitue que as empresas contribuintes devem elaborar um demonstrativo anual do imposto recolhido aos cofres públicos. Nesse caso, como se trata de uma demonstração financeira não prevista na legislação comercial, as empresas deverão ter registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas. Por fim, cabe destacar que a escrituração está regulamentada na Resolução CFC n. 1.330/2011. No decorrer desta aula destacaremos os pontos que mais são exigidos nas provas. (IBRAM/2009) A contabilidade utiliza-se de registros por meio de lançamentos de partidas dobradas. Comentários Trata-se da definição de escrituração que acabamos de estudar. Gabarito: Certo 1.1. Obrigatoriedade da Escrituração O Código Civil Brasileiro (Lei n. 10.406/02) determina a obrigatoriedade da escrituração contábil em seu art. 1.179, senão vejamos: Art. 1.179. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 4 83 correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico. Como toda boa regra há exceções, quais sejam, o produtor rural e o pequeno empresário (microempreendedor individual - MEI), os quais estão dispensados da escrituração contábil. E o que é considerado pequeno empresário para efeito de aplicação dessa dispensa? De acordo com a LC 155/2016: Para os efeitos desta Lei Complementar, considera-se MEI o empresário individual que se enquadre na definição do art. 966 da Lei nº 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Código Civil, ou o empreendedor que exerça as atividades de industrialização, comercialização e prestação de serviços no âmbito rural, que tenha auferido receita bruta, no ano-calendário anterior, de até R$ 81.000,00 (oitenta e um mil reais), que seja optante pelo Simples Nacional e que não esteja impedido de optar pela sistemática prevista neste artigo. Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado nosite: www.nossorateiodeconcursos.com 5 83 2 – LIVROS DE ESCRITURAÇÃO 2.1. Livro Diário O Livro diário é obrigatório, principal e cronológico. Obrigatório: é exigido pelo Código Civil, estando sujeito às formalidades intrínsecas e extrínsecas que estudaremos logo a seguir. Regra: obrigatório Exceção: pequeno empresário (MEI) – até 81 mil de receita bruta. Principal: registra todos os fatos contábeis. Cronológico: os fatos contábeis são registrados em ordem cronológica. Este livro está regulado pelo Código Civil, que prescreve: Art. 1.179. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico. Art. 1.180. Além dos demais livros exigidos por lei, é indispensável o diário, que pode ser substituído por fichas no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica. Parágrafo único. A adoção de fichas não dispensa o uso de livro apropriado para o lançamento do balanço patrimonial e do de resultado econômico. 2.1.1. Finalidade O livro diário é um livro que contém o registro de todo e cada lançamento em ordem cronológica, fato que nos permite compreender a sequência de acontecimentos ocorridos na empresa. A escrituração do livro diário NÃO PODE ser substituída pela escrituração obrigatória do livro razão. Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 6 83 2.2. Livro Razão Sob o ponto de vista contábil, o livro Razão é o mais importante dentre aqueles utilizados pela Contabilidade. Por meio dele, é possível controlar, de forma separada, o movimento de todas as Contas. Destaca-se que não há necessidade de registro do Livro Razão. No entanto, o mesmo deve conter termo de abertura e encerramento, com a assinatura do contabilista e do responsável pela empresa. A seguir temos o modelo de um razão da conta “Bancos conta Movimento”: Razão Analítico KKK Comércio Ltda. Data: 10.01.20X1 CNPJ: 11.222.333/0001-44 Período: 01 a 10.01.20X1 Conta: Bancos Conta Movimento – Banco do Brasil S/A Data Histórico da Operação Débito Crédito Saldo 01.01.20X1 Saldo Inicial 5.000,00 05.01.20X1 Depósito 1.000,00 6.000,00 10.01.20X1 Cheque nº 0123456 500,00 5.500,00 Totais 1.000,00 500,00 5.500,00 O livro Razão é facultativo/obrigatório, principal e sistemático. Facultativo/obrigatório: facultativo pela legislação societária e obrigatório pelo Regulamento do Imposto de Renda (RIR/2018) somente para as entidades obrigadas a declarar o IR com base no Lucro Real. Principal: registra todos os fatos contábeis. Sistemático: os fatos contábeis são registrados por tipo de contas (bancos, duplicatas a receber fornecedores, capital social). Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 7 83 Segundo a legislação do IR, os contribuintes sujeitos à apuração do lucro real devem escriturar o livro razão. Além disso, o contribuinte do Imposto de Renda sob Lucro Real deve manter, entre outros, basicamente os seguintes livros: ▪ Registro de Inventário; ▪ Registro de Compras; ▪ Apuração de Lucro Real – LALUR. 2.2.2. Finalidades do livro Razão A finalidade do livro Razão é demonstrar a movimentação analítica das contas escrituradas no diário e constantes do balanço. 2.2.3. Razonete Trata-se da representação gráfica de uma conta em forma de “T”, em que o lado esquerdo é de saldo devedor e o lado direito é de saldo credor. O razonete é uma forma simplificada do Razão. Nome da Conta Lado Direito Lado Esquerdo Saldo Devedor Saldo Credor Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 8 83 2.3. Livro Caixa No Livro Caixa são registrados cronologicamente todos os recebimentos e pagamentos realizados. Exemplo: Data Histórico Entradas Saídas Saldo 01.01.20X1 Saldo Anterior - - 1.000,00 05.01.20X1 Recebimento Fatura 01/2014 3.350,00 - 4.450,00 10.01.20X1 Pagamento de Salários - 2.000,00 2.250,00 Não existe determinação na legislação aplicável quanto à forma de escrituração do livro Caixa. 2.4. Livros Obrigatórios para as Sociedades Anônimas Segundo a Lei 6.404/76, em seu art. 100, a companhia deve ter, além dos livros obrigatórios para qualquer empresa, os seguintes, revestidos das mesmas formalidades legais: I - o livro de Registro de Ações Nominativas. II - o livro de "Transferência de Ações Nominativas". III - o livro de "Registro de Partes Beneficiárias Nominativas" e o de "Transferência de Partes Beneficiárias Nominativas". IV - o livro de Atas das Assembleias Gerais. V - o livro de Presença dos Acionistas. VI - os livros de Atas das Reuniões do Conselho de Administração, se houver, e de Atas das Reuniões de Diretoria. VII - o livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. (IBRAM/2009) Os principais livros utilizados pela contabilidade são o livro diário e o livro caixa. No primeiro, são escriturados os fatos decorrentes da atividade da companhia, explicados no histórico, e, no segundo, são feitos os registros em cada conta do sistema contábil. Comentários Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 9 83 Os principais livros utilizados pela contabilidade são o livro Diário e o livro Razão. No primeiro, são escriturados os fatos decorrentes da atividade da companhia, explicados no histórico, e, no segundo, são feitos os registros em cada conta do sistema contábil. No Livro Caixa são registrados cronologicamente todos os recebimentos e pagamentos realizados. Perceba que o examinador trocou o livro Razão pelo livro Caixa. Gabarito: Errado 2.5. Formalidades da Escrituração Contábil A Interpretação Técnica 2000 (ITG 2000), estabelece que a escrituração em forma contábil deve conter, no mínimo: ▪ data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu; ▪ conta devedora; ▪ conta credora; ▪ histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio; ▪ valor do registro contábil; ▪ informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil. Esses são o que a doutrina denomina de requisitos das partidas do Diário ou, ainda, os elementos essências do registro contábil. Destaca-se, ainda que se admite a escrituração resumida do Diário, com totais que não excedam o período de trinta dias, relativamente a contas, cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificação. A legislação societária permite: ▪ que o lançamento no Diário seja feito por meio de partidas mensais; ▪ a escrituração resumida ou sintética, com valores totais que não excedam as operações de um mês, desde que haja escrituração analítica lançada em registros auxiliares; ▪ Serão lançados no Diário o balanço patrimonial e o de resultado econômico, devendo ambos ser assinados por profissionalde Contabilidade legalmente habilitado e pelo empresário ou sociedade empresária. Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 10 83 A ITG 2000 (R1) informa que o registro contábil deve conter o número de identificação do lançamento em ordem sequencial relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis. Por fim, a Interpretação destaca que a terminologia utilizada no registro contábil deve expressar a essência econômica da transação. 2.5.1. Formalidades Extrínsecas e Intrínsecas Formalidades Extrínsecas A finalidade das formalidades extrínsecas é dificultar a adulteração do livro. Correspondem à forma de apresentação material do livro. Segundo a ITG 2000 (R1), os livros contábeis obrigatórios, entre eles o Livro Diário e o Livro Razão, em forma não digital, devem revestir-se de formalidades extrínsecas, tais como: a) serem encadernados; b) terem suas folhas numeradas sequencialmente; c) conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular ou representante legal da entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado no Conselho Regional de Contabilidade. Os livros contábeis obrigatórios, entre eles o Livro Diário e o Livro Razão, em forma digital, devem revestir- se de formalidades extrínsecas, tais como: a) serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado; b) quando exigível por legislação específica, serem autenticados no registro público ou entidade competente. Em caso de escrituração contábil em forma digital, não há necessidade de impressão e encadernação em forma de livro, porém o arquivo magnético autenticado pelo registro público competente deve ser mantido pela entidade. Cabe destacar que a inobservância das formalidades extrínsecas invalida todo o livro, o qual passa a fazer prova apenas contra o contribuinte. Formalidades Intrínsecas A finalidade das formalidades intrínsecas é resguardar a fidedignidade dos fatos ocorridos em relação aos fatos registrados. Estão relacionadas com o lançamento contábil. Sendo assim, a escrituração deve ser executada: a) em idioma e em moeda corrente nacionais; b) em forma contábil; c) em ordem cronológica de dia, mês e ano; d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas; e e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis. A inobservância das formalidades intrínsecas invalida apenas o registro ou registros onde ocorrem. Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 11 83 Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 12 83 3 – LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 3.1. Elementos essenciais do lançamento Os elementos essenciais do lançamento contábil no livro Diário são: - local e data; - conta(s) debitada(s); - conta(s) creditada(s); - histórico; - valor. Vejamos um exemplo: Brasília, 10 de janeiro de 20X1. D – Bancos Conta Movimento C – Caixa ................ 500,00 Conforme recibo de depósito nº 001 do Banco XYZ S.A no valor de R$ 500,00. O exemplo acima é de um lançamento mecanizado. Abaixo segue o mesmo exemplo, mas de um lançamento manual: Brasília, 10 de janeiro de 20X1. Bancos Conta Movimento a Caixa ................ 500,00 Conforme recibo de depósito nº 001 do Banco XYZ S.A no valor de R$ 500,00. Observe que na escrituração do livro Diário pelo processo manual, usa-se a preposição “a” para indicar a conta creditada. Pessoal, é claro que essa formalidade toda você não vai fazer na hora da sua prova. Para fins de praticidade, basta fazermos: D – Bancos C – Caixa Conta Debitada Conta Creditada e valor Local e data Histórico Conta Debitada Conta Creditada e valor Local e data Histórico Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 13 83 3.2. Fórmulas de Lançamento De acordo com número de contas debitadas e creditadas, podemos identificar 4 (quatro) fórmulas de lançamento, quais sejam: 1ª fórmula – uma conta debitada e uma creditada (1 1). 2ª fórmula – uma conta debitada e duas ou mais creditadas (1 2). 3ª fórmula – duas ou mais contas debitadas e uma creditada (2 1). 4ª fórmula – duas ou mais contas debitadas e duas ou mais creditadas (2 2). Assim, temos: 1ª fórmula 1 1 1 débito e 1 crédito 2ª fórmula 1 2 1 débito e 2 créditos ou mais 3ª fórmula 2 1 2 débitos ou mais e 1 crédito 4ª fórmula 2 2 2 débitos ou mais e 2 créditos ou mais 3.2.1. Exemplos de fórmulas de lançamento 1ª fórmula: Compra à vista de veículo no valor de R$ 20.000,00 Lançamento Mecanizado Lançamento Manual D – Veículos C – Caixa .................. 20.000,00 Veículos a Caixa .................. 20.000,00 Quando a empresa adquire um veículo, ocorre uma redução na conta Caixa (saída de bens) e um aumento na conta Veículos (entrada de bens). Ativo → Natureza Devedora → Entrada de Bens (Veículo) → Debita Ativo → Natureza Devedora → Saída de Bens (Caixa) → Credita 2ª fórmula: Recebimento de duplicatas no valor de R$ 30.000,00, com juros de 10%. Lançamento Mecanizado Lançamento Manual D – Caixa ........................ 33.000,00 C – Duplicatas a Receber ... 30.000,00 C – Juros Ativos ................ 3.000,00 Caixa a Diversos a Duplicatas a Receber ... 30.000,00 a Juros Ativos ................ 3.000,00 No recebimento de duplicatas com juros, há aumento da conta Caixa (entrada de bens) e aumento de receitas, além de uma redução em duplicatas a receber (saída de direitos). Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 14 83 Ativo → Natureza Devedora → Entrada de Bens (Dinheiro) → Debita Ativo → Natureza Devedora → Saída de Direitos (Duplicatas a Receber) → Credita Receita → Natureza Credora → Aumento de Receitas (Juros Ativos) → Credita Observação: a expressão “a diversos” significa que existe mais de uma conta sendo creditada, as quais estão logo abaixo especificadas (nesse exemplo são as contas Duplicatas a Receber e Juros Ativos). Por outro lado, se aparecer a expressão “diversos” sem a preposição “a”, significa que temos mais de uma conta sendo debitada (essas contas também estarão especificadas abaixo da conta creditada, conforme você pode observar no exemplo abaixo). 3ª fórmula: Pagamentos de duplicatas no valor de R$ 20.000,00, com juros de 10%. Lançamento Mecanizado Lançamento Manual D – Duplicatas a Pagar....... 20.000,00 D – Juros Passivos ............ 2.000,00 C – Caixa ......................... 22.000,00 Diversos a Caixa Duplicatas a Pagar ... 20.000,00 Juros Passivos .......... 2.000,00 No pagamento de duplicatas com juros, há diminuição da conta Caixa (saída de bens) e aumento de despesas, além de uma redução em duplicatas a pagar (saída de obrigações). Passivo → Natureza Credora → Saída de Obrigações (Duplicatas a Pagar) → Debita Despesas → Natureza Devedora → Aumento de Despesas (Juros Passivos) → Debita Ativo → Natureza Devedora → Saída de Bens (Dinheiro) → Credita 4ª fórmula: Venda à vista de mercadoriasno valor de R$ 60.000,00 ao custo de 40.000,00. Lançamento Mecanizado Lançamento Manual D - Caixa ............... 60.000,00 D – CMV* ................. 40.000,00 C - Vendas ............. 60.000,00 C - Mercadorias ...... 40.000,00 Diversos a Diversos Caixa ............... 60.000,00 CMV ................. 40.000,00 a Vendas ........... 60.000,00 a Mercadorias .... 40.000,00 * CMV = Custo da Mercadoria Vendida. Vamos estudar com maiores detalhes o assunto na aula sobre a Demonstração do Resultado do Exercício. Na venda de mercadorias, há aumento da conta Caixa (entrada de bens) e aumento de receitas. Em contrapartida temos uma redução de mercadorias (saída de bens), ocasionando o surgimento do Custo da Mercadoria Vendida – CMV (aumento de despesa). Ativo → Natureza Devedora → Entrada de Bens (Dinheiro) → Debita Receitas → Natureza Credora → Aumento de Receitas (Vendas) → Credita Ativo → Natureza Devedora → Saída de Bens (Mercadorias) → Credita Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 15 83 Despesa → Natureza Devedora → Aumento de Despesas (CMV) → Debita (IBRAM/2009) O lançamento de segunda fórmula corresponde a mais de um débito e apenas um crédito, enquanto o de terceira fórmula corresponde a um débito e diversos créditos. Comentários Galera, quando nos depararmos com uma questão desse “naipe”, devemos lembrar da nossa tabelinha: Observe que a questão inverte os conceitos de 2ª e 3ª fórmulas. Gabarito: Errado 3.3. Erros de Escrituração e sua correção (retificação) Os principais erros de escrituração (lançamento) no livro Diário são: ▪ Título; ▪ Valor; ▪ Inversão; ▪ Duplo registro; ▪ Omissão; Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 16 83 ▪ Histórico incorreto. O lançamento realizado de forma errônea pode ser corrigido (retificado) por meio de: ▪ Estorno; ▪ Transferência; e ▪ Complementação. Destaca-se que em qualquer dessas formas o histórico do lançamento deve precisar o motivo da correção, a data e a localização do lançamento de origem. Vejamos do que se trata cada uma dessas formas de correção: O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o integralmente. Em regra, a correção envolve dois lançamentos, o de estorno e o que corretamente registra a transação. Exemplo: Registro errado de compra à vista de veículos D – Veículos C – Fornecedores ......... 20.000 Lançamento de estorno: D – Fornecedores C – Veículos .............. 20.000 Após o estorno, realiza-se o registro correto a fim de registrar a compra à vista de veículos: D – Veículos C – Caixa ......... 20.000 A transferência, por sua vez, consiste no estorno parcial. É aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada. A transferência permite a correção do erro mediante um único lançamento. Assim, não há necessidade de estornar integralmente o lançamento errado. Exemplo: Registro errado de compra à vista de veículos D – Veículos C – Fornecedores ......... 20.000 Como o erro foi apenas na conta creditada (fornecedores), efetuamos o estorno somente nessa conta e, em seu lugar, creditamos a conta correta: D – Fornecedores C – Caixa ............. 20.000 Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 17 83 A complementação, por fim, consiste em complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. Assim, repete-se o lançamento errado e registra-se a diferença de valor. Exemplo: Registro errado de compra à vista de veículos no valor de R$ 15.000,00, sendo o correto R$ 20.000,00. D – Veículos C – Caixa ......... 15.000 Assim, o lançamento de complementação seria: D – Veículos C – Caixa ......... 5.000 (TRT-10/2013) A retificação de lançamento é o processo técnico de correção de registro que tenha sido realizado com erro na escrituração contábil da entidade e pode ser feita por meio de estorno, transferência ou complementação. Comentários Perfeito! Trata-se da definição exata da retificação (correção) de lançamento. Gabarito: Certo (IBRAM/2009) O lançamento suplementar serve para estornar o registro original que foi lançado com valor inferior ao devido. Comentários Como vimos, o lançamento suplementar serve para complementar o registro original que foi lançado com valor inferior ao devido. Gabarito: Errado 4 – ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES TÍPICAS Para abordarmos esse ponto, vamos nos valer de um exemplo doutrinário adaptado para o nosso propósito em que constam as principais operações elaboradas por uma empresa comercial. Sendo assim, para cada operação vamos: a. Identificar os efeitos do fato contábil e classificá-lo; b. Efetuar os lançamentos em razonete e em diário; A empresa comercial “Tchê Bagual” realizou as seguintes operações durante determinado ano: Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 18 83 Operação 1: Subscrição de capital com integralização em dinheiro no valor de R$100.000. Operação 2: Depósito bancário no valor de R$40.000. Operação 3: Compra de mercadorias a prazo por R$20.000, aceitando duplicatas. Operação 4: Aplicação financeira no valor de R$10.000. Operação 5: Obtenção de empréstimo bancário no valor de R$3.000. Operação 6: Venda de mercadorias à vista por R$10.000, com lucro de 20% sobre o preço de venda. Operação 7: Apropriação da folha de pagamento no valor de R$2.000. Operação 8: Apropriação de rendimentos financeiros no valor de R$1.000. Operação 9: Pagamento de duplicata no valor de R$4.000, em dinheiro, com juros de 10%. Operação 10: Pagamento, em dinheiro, de despesas administrativas no valor de R$500. Operação 11: Pagamento dos salários provisionados em dinheiro. Operação 12: Compra de veículo para uso por R$20.000, sendo 10% à vista, em dinheiro, e o restante a prazo. Operação 13: Pagamento, em cheque, de duplicata no valor de R$6.000, com desconto de 10%. Operação 14: Desconto de R$ 5.000 em duplicatas a vencer no prazo de 30 dias, sob a taxa de juros de 10% ao mês. Bem, pessoal, mãos à obra! Vamos destrinchar as operações! Operação 1: Subscrição de capital com integralização em dinheiro no valor de R$100.000. A subscrição de capital nada mais é do que a colocação de recursos (bens e/ou direitos) na empresa. Na operação acima a subscrição foi realizada em dinheiro. Efeitos do fato contábil → aumento na conta caixa (+A) e aumento na conta capital social (+ PL). Classificação → trata-se de um fato modificativo aumentativo (+A; +PL) Lançamentos em razonete Caixa Capital Social (1) 100.000 100.000 (1) 100.000 100.000 Lançamentos no diário D – Caixa C – Capital Social ... 100.000 Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 19 83 Estudaremos com maiores detalhes o assunto de subscrição e integralização de capital nas questões comentadas. Operação 2 → Depósito bancário no valor de R$40.000. Efeitos do fato contábil → saída na conta caixa (- A) e entrada de valor na conta bancos (+ A). Classificação→ trata-se de um fato permutativo (-A; +A) Lançamentos em razonete Caixa Bancos (1) 100.000 40.000 (2) (2) 40.000 60.000 40.000 Lançamentos no diário D – Bancos C – Caixa ... 40.000 Operação 3 → Compra de mercadorias a prazo por R$20.000, aceitando duplicatas. Efeitos do fato contábil → entrada de valor na conta estoque (+A) e surgimento de uma obrigação (+P). Classificação → trata-se de um fato permutativo (+A; +P) Lançamentos em razonete Estoque Duplicatas a Pagar (3) 20.000 20.000 (3) 20.000 20.000 Lançamentos no diário D – Estoques C – Duplicatas a Pagar ... 20.000 Operação 4 → Aplicação financeira no valor de R$10.000. Pessoal, antes de procedermos com os nossos registros, cabe destacar que em operações financeiras (caso da operação 4) devemos visualizar três momentos diferentes: Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 20 83 Momento 1 → aplicação Ocorre somente uma troca de valores entre componentes patrimoniais (+A, -A). Momento 2 → apropriação1 dos rendimentos Há o reconhecimento da aplicação financeira pelo rendimento obtido, ou seja, houve um aumento de PL em virtude de uma receita financeira (+A, +PL). Momento 3 → resgate É o inverso da aplicação, ou seja, a empresa resgata o valor da aplicação e retorna para a conta no banco (+A,-A). Nesse caso, somam-se os rendimentos apropriados, se houver. Considerações realizadas, passemos ao registro da operação. Efeitos do fato contábil → diminuição de valor da conta Bancos (-A) e aumento de valor da conta Aplicação Financeira (+A). Classificação → trata-se de um fato permutativo (-A; +A) Lançamentos em razonete Banco Aplicações Financeiras (2) 40.000 10.000 (4) (4) 10.000 30.000 10.000 Lançamentos no diário D – Aplicações Financeiras C – Banco ... 10.000 Operação 5 → Obtenção de empréstimo bancário no valor de R$3.000. Na obtenção de empréstimos temos a mesma linha de raciocínio das aplicações financeiras, senão vejamos: Momento 1 → obtenção do empréstimo Ocorre somente uma troca de valores entre componentes patrimoniais (+A, +P). Momento 2 → apropriação dos juros (provisão dos encargos financeiros) Há o reconhecimento da apropriação dos encargos financeiros incidentes sobre a operação, ou seja, houve uma diminuição do PL em virtude de uma despesa financeira e o aumento do passivo (+P, -PL). Momento 3 → pagamento (quitação da dívida) Corresponde à saída de valor da conta bancos para quitar a obrigação assumida (-A, -P). 1 Apropriar significa reconhecer a ocorrência do fato gerador de uma receita ou despesa. Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 21 83 Vamos aos registros... Efeitos do fato contábil → aumento de valor da conta Bancos (+A) e aumento de valor da conta Empréstimos Bancários (+P). Classificação → trata-se de um fato permutativo (+A; +P) Lançamentos em razonete Banco Empréstimos Bancários (2) 40.000 10.000 (4) 3.000 (5) (5) 3.000 33.000 3.000 Lançamentos no diário D – Banco C – Empréstimos Bancários ... 3.000 Operação 6 → Venda de mercadorias à vista por R$10.000, com lucro de 20% sobre o preço de venda. Trata-se de uma operação de venda. Pessoal, em qualquer operação de venda sempre haverá, no mínimo, dois momentos. Momento 1 → Reconhecimento da venda Corresponde ao valor de entrada, vale dizer, o preço pelo qual a mercadoria foi vendida. Momento 2 → Reconhecimento do custo Corresponde ao valor de saída, ou seja, ao custo da mercadoria que foi baixada do estoque da entidade. Aqui cabe uma observação: perceba que falamos em “no mínimo” dois momentos. Ocorre que nas operações de vendas, em geral, registramos além do reconhecimento da venda e do custo, o reconhecimento dos impostos incidentes sobre as vendas e o reconhecimento de devoluções, abatimentos, descontos e cancelamentos, se houver. Essas operações serão detalhadas em momento oportuno do nosso curso. Efeitos do fato contábil → entrada de valor na conta Caixa (+A); saída de valor do estoque (-A); e aumento no PL, decorrente da receita com vendas (+PL). Classificação → trata-se de um fato misto aumentativo (+A; -A; +PL) Para efetuarmos os registros, vamos calcular o valor do lucro e o valor do custo. Preço de venda: 10.000 Lucro: 20% de 10.000 = 2.000 Custo: 10.000 - 2.000 = 8.000 Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 22 83 Lançamentos em razonete Pelo reconhecimento da venda Caixa Receita c/ Vendas (1) 100.000 40.000 (2) 10.000 (6) (6) 10.000 70.000 10.000 Pelo reconhecimento do custo Estoque CMV (3) 20.000 8.000 (6) (6) 8.000 12.000 8.000 Lançamentos no diário Pelo reconhecimento da venda D – Caixa C – Receita c/ Vendas ... 10.000 Pelo reconhecimento do custo D – CMV C – Estoque .................. 8.000 Operação 7 → Apropriação da folha de pagamento no valor de R$2.000. Antes de efetuarmos o registro, cabe destacarmos alguns pontos para melhor compreensão. Nesse fato, temos o reconhecimento de uma despesa já incorrida, vale dizer, cujo fato gerador já ocorreu, mas que ainda não foi paga. Tal fato decorre do regime da competência, previsto na Estrutura Conceitual (CPC 00) segundo o qual as receitas e as despesas devem ser reconhecidas no momento da ocorrência do seu fato gerador, independentemente de recebimento ou de pagamento. Bem, no caso da folha de pagamento, os salários dos colaboradores são pagos no início do mês subsequente ao trabalhado. Entretanto, os trabalhadores fizeram jus a esse salário ao final do mês trabalhado (mês anterior). Sendo assim, o fato gerador da despesa com salários ocorreu ao final do mês anterior. Portanto, em obediência ao regime da competência (CPC 00), a empresa deve reconhecer a despesa com salários ao final do mês trabalhado, para pagamento posterior. Considerações realizadas, vamos ao registro da operação. Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 23 83 Efeitos do fato contábil → reconhecimento de uma despesa, diminuindo o PL (-PL) e surgimento de uma obrigação (+P). Classificação → trata-se de um fato modificativo diminutivo (+P; -PL) Lançamentos em razonete Desp. c/ Salários Salários a Pagar (7) 2.000 2.000 (7) 2.000 2.000 Lançamentos no diário D – Despesa com Salários C – Salários a Pagar ... 2.000 Operação 8 → Apropriação de rendimentos financeiros no valor de R$1.000. Chegou a hora de apropriarmos os rendimentos financeiros da aplicação. Efeitos do fato contábil → aumento no saldo da aplicação financeira (+A) e reconhecimento de uma receita, aumentando o PL da empresa (+PL). Classificação → trata-se de um fato modificativo aumentativo (+A; +PL) Lançamentos em razonete Aplicação Financeira Rendimentos Financeiros (4) 10.000 1.000 (8) (8) 1.000 11.000 1.000 Lançamentos no diário D – Aplicação Financeira C – Rendimentos Financeiros ... 1.000Operação 9 → Pagamento de duplicata no valor de R$4.000, em dinheiro, com juros de 10%. Efeitos do fato contábil → baixa na obrigação (duplicatas a pagar) (-P), diminuição da conta caixa (-A) e reconhecimento de uma despesa (juros passivos), diminuindo o PL (-PL). Classificação → trata-se de um fato misto diminutivo (-A; -P; -PL) Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 24 83 Antes de efetuarmos os registros vejamos os valores envolvidos. Valor da duplicata: 4.000,00 Despesa de juros (10%): 400,00 Valor desembolsado: 4.400,00 Lançamentos em razonete Caixa Duplicatas a Pagar (1) 100.000 40.000 (2) (9) 4.000 20.000 (3) (6) 10.000 4.400 (9) 65.600 16.000 Juros Passivos (9) 400 400 Lançamentos no diário D – Duplicatas a Pagar .... 4.000 D – Juros Passivos .......... 400 C – Caixa ...................... 4.400 Operação 10 → Pagamento, em dinheiro, de despesas administrativas no valor de R$500. Efeitos do fato contábil → saída de valor da conta caixa (-A) e reconhecimento de uma despesa, diminuindo o PL (-PL). Classificação → trata-se de um fato modificativo diminutivo (-A; -PL) Lançamentos em razonete Caixa Despesas Administrativas (1) 100.000 40.000 (2) (10) 500 Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 25 83 (6) 10.000 4.400 (9) 500 (10) 65.100 500 Lançamentos no diário D – Despesas Administrativas C – Caixa ... 500 Operação 11 → Pagamento dos salários provisionados em dinheiro. Efeitos do fato contábil → saída de valor da conta caixa (-A) e a baixa de uma obrigação (-P). Classificação → trata-se de um fato permutativo (-A; -P) Lançamentos em razonete Caixa Salários a Pagar (1) 100.000 40.000 (2) (11) 2.000 2.000 (7) (6) 10.000 4.400 (9) 500 (10) 0 2.000 (11) 63.100 Lançamentos no diário D – Salários a Pagar C – Caixa ... 2.000 Operação 12 → Compra de veículo para uso por R$20.000, sendo 10% à vista, em dinheiro, e o restante a prazo. Efeitos do fato contábil → entrada de valor na conta Veículos (+A); saída de valor da conta Caixa (-A); e entrada de valor na conta Financiamentos a Pagar (+P). Classificação → trata-se de um fato permutativo (+A; -A; +P) Lançamentos em razonete Caixa Financiamentos a Pagar (1) 100.000 40.000 (2) 18.000 (12) Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 26 83 (6) 10.000 4.400 (9) 500 (10) 2.000 (11) 18.000 2.000 (12) 61.100 Veículos (12) 20.000 20.000 Lançamentos no diário D – Veículos ....................... 20.000 C – Financiamento a Pagar ... 18.000 C – Caixa ........................... 2.000 Operação 13 → Pagamento, em cheque, de duplicata no valor de R$6.000, com desconto de 10%. Efeitos do fato contábil → baixa de obrigação (duplicata a pagar) (-P); saída de valor da conta Bancos (-A); e reconhecimento de uma receita (descontos obtidos), aumentando o PL (+PL). Classificação → trata-se de um fato misto aumentativo (-A; -P; +PL) Antes de efetuarmos os registros vejamos os valores envolvidos. Valor da duplicata: 6.000,00 Desconto obtido (10%): 600,00 Valor desembolsado: 5.400,00 Lançamentos em razonete Banco Duplicatas a Pagar (2) 40.000 10.000 (4) (9) 4.000 20.000 (3) (5) 3.000 5.400 (13) (13) 6.000 Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 27 83 10.000 27.600 Descontos Obtidos 600 (13) 600 Lançamentos no diário D – Duplicatas a Pagar ...... 6.000 C – Banco ........................ 5.400 C – Descontos Obtidos ....... 600 Operação 14 → Desconto de R$ 5.000 em duplicatas a vencer no prazo de 30 dias, sob a taxa de juros de 10% ao mês. Pessoal, essa é uma operação muito comum no âmbito corporativo. Como as empresas atualmente necessitam realizar muitas vendas a prazo, ocorre que em muitos casos falta liquidez para a empresa comprar mercadorias para venda. Sendo assim, uma saída muito utilizada é o desconto de duplicatas. Nessa operação, a entidade entrega as duplicatas de sua emissão ao Banco. Este promoverá a cobrança dessas duplicatas e antecipará à entidade o valor respectivo, obviamente que para tanto cobrará juros e despesas bancárias, por ocasião da operação financeira. Perceba que na essência essa operação corresponde a um empréstimo. Por isso a conta Duplicatas Descontadas atualmente é classificada no Passivo, pois representa uma obrigação da empresa perante o banco. Destaca-se que a empresa nessa operação assume responsabilidade solidária, pois caso o cliente não realize o pagamento na data prevista, o banco debita o valor da duplicata na conta corrente da empresa. Entendido a essência da operação de desconto de duplicatas, vejamos como se efetiva o seu registro. Efeitos do fato contábil → aumento do saldo da conta Bancos (+A); aumento do saldo da conta Encargos Financeiros a Transcorrer (a vencer) (-P); e aumento do saldo da conta Duplicatas Descontadas (+P). Classificação → trata-se de um fato permutativo (+A; -P; +P) Antes de efetuarmos os registros vejamos os valores envolvidos. Valor da duplicata: 5.000,00 Encargos Financeiros (10%): 500,00 Valor Ativado na conta Bancos: 4.500,00 Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 28 83 Lançamentos em razonete Banco Duplicatas Descontadas (2) 40.000 10.000 (4) 5.000 (14) (5) 3.000 5.400 (13) (14) 4.500 5.000 32.100 Encargos Financeiros a Transcorrer (14) 500 500 Lançamentos no diário D – Banco .............................................. 4.500 D – Encargos Financeiros a Transcorrer ...... 500 C – Duplicatas Descontadas ...................... 5.000 A conta encargos financeiros a transcorrer, nesse caso, é uma conta retificadora da conta duplicatas descontadas. Pessoal, para finalizar a operação de duplicatas descontadas devemos saber que no vencimento das duplicatas temos três hipóteses: 1ª Hipótese → O cliente paga as duplicatas. Nesse caso a empresa registra o seguinte lançamento: D – Duplicatas Descontadas C – Duplicatas a Receber Usando os dados do nosso exemplo, teríamos: D – Duplicatas Descontadas C – Duplicatas a Receber ...... 5.000 Perceba que zeramos o saldo da conta duplicatas descontadas e demos baixa nas duplicatas a receber, afinal o cliente efetuou o pagamento. Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 29 83 2ª Hipótese → O cliente não paga as duplicatas. Nesse caso a empresa registra o seguinte lançamento: D – Duplicatas Descontadas C – Bancos Como o cliente não pagou as duplicatas no vencimentopara o banco, a empresa efetua o pagamento, pois é responsável solidária. Observe que não há, nesse caso, baixa das duplicatas a receber, pois ocorreu o vencimento e não foram pagas pelo cliente. Usando os dados do nosso exemplo, teríamos: D – Duplicatas Descontadas C – Bancos ......................... 5.000 3ª Hipótese → O cliente paga apenas uma parte do valor das duplicatas. Nesse caso a empresa registra o seguinte lançamento: D – Duplicatas Descontadas C – Duplicatas a Receber C – Bancos Voltando ao nosso exemplo, digamos que o cliente efetuou o pagamento de apenas R$ 3.000,00. Assim, teríamos: D – Duplicatas Descontadas ..... 5.000 C – Duplicatas a Receber ......... 3.000 C – Bancos ............................ 2.000 Como o cliente pagou apenas 3.000,00, a empresa baixa esse valor das duplicatas a receber e o restante (2.000,00) quem paga é a empresa. Vale destacar que os Encargos Financeiros a Transcorrer precisam ser baixados em seu vencimento, de acordo com a competência (nesse nosso exemplo 30 dias, pois foi somente uma parcela). Assim, devemos efetuar o seguinte registro: D – Despesas Financeiras C – Encargos Financeiros a Transcorrer ... 500,00 Vamos ver um “exemplo real”! Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 30 83 (SEFIN-RO/2010) Em 01/06/X9, a empresa Dara efetuou o desconto de duplicatas no valor de R$ 30.000,00, cujo vencimento era 31/07/X9, à taxa de juros de 2,5% a.m. (juros simples). As despesas cobradas pelo banco foram de R$ 500,00. Sabendo que no dia 31/07/X9 o cliente não pagou a duplicata, a empresa, nesta data, debitou: a) Duplicatas Descontadas e creditou Disponível, no valor de R$ 28.000,00. b) Duplicatas Descontadas e creditou Clientes, no valor de R$ 30.000,00. c) Perdas com Clientes e creditou Clientes, no valor de R$ 28.000,00. d) Duplicatas Descontadas e creditou Disponível, no valor de R$ 30.000,00. e) Disponível e creditou Duplicatas Descontadas no valor de R$ 28.000,00. Comentários Essa é uma típica questão que exige conhecimentos das operações de descontos de duplicatas. Em um primeiro momento parece uma questão difícil, não é mesmo? Mas, sabendo as 3 hipóteses que acabamos de estudar não tem erro! Vamos à resolução. Primeiramente, devemos enquadrar em uma das hipóteses (1ª – o cliente pagou; 2ª – o cliente não pagou; e 3ª – o cliente pagou parcialmente). No caso apresentado pela banca, o cliente não pagou a duplicata. Nesse caso, a empresa deveria efetuar o seguinte lançamento: D – Duplicatas Descontadas C – Bancos (disponível) ... 30.000 Gabarito: D Veja que nesse tipo de questão nem precisamos entrar no mérito dos juros pagos, pois a questão pede a contabilização no vencimento! Mas, professor, e se a questão pedisse a contabilização na data da operação do desconto (01/06/X9), qual o lançamento a ser registrado? Bem, pessoal, nesse caso teríamos que efetuar os cálculos. Vejamos como ficaria: Valor das Duplicatas = 30.000,00 Taxa mensal = 2,5% a.m. Prazo até o vencimento = 2 meses Juros a serem pagos = 30.000,00 x (2 meses x 2,5%) = 1.500,00 Despesas Bancárias = 500,00 Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 31 83 Valor líquido a ser recebido pela entidade (01/06/X9) = 28.000,00 De posse dessas informações, vamos aproveitar para ver todos os lançamentos: Em 01/06/x9, foi feito o seguinte lançamento: D - Banco ... 28.000 D - Encargos financeiros a transcorrer ...1.500 (=30.000 x 2,5% x 2) *** D - Despesas Bancárias ... 500 C - Duplicatas descontas ... 30.000 Em 30/06/x9, foi feito o seguinte lançamento: D - Juros passivos ... 750 C- Encargos financeiros a transcorrer ... 750 *** Em 31/07/x9, foram feitos os seguintes lançamentos: 1) apropriação dos encargos financeiros D - Juros passivos ... 750 C- Encargos financeiros a transcorrer ... 750 *** 2) pagamento da duplicata D - Duplicatas descontas ... 30.000 C – Banco ... 30.000 3) baixa da duplicata não paga (considerando não haver estimativa de crédito de liquidação duvidosa pré constituída) D - Perdas com créditos de liquidação duvidosa ... 30.000 C - Duplicatas a receber ... 30.000 *** Perceba que o encargo financeiro vai sendo apropriado pelo regime de competência ao final de cada mês (mesmo que tenha sido pago no momento do desconto da duplicata). Observe que a conta "encargos financeiros a transcorrer" registra o valor cobrado pelo Banco para "adiantar" o pagamento da duplicata. O fato gerador da despesa financeira oriunda do citado encargo financeiro é o decorrer do tempo. Nas questões comentadas vamos retornar ao assunto. Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 32 83 5 – BALANCETE DE VERIFICAÇÃO O Balancete de Verificação é um demonstrativo auxiliar, vale dizer, não obrigatório, levantado para fins operacionais. É composto por todas as contas com os seus respectivos saldos, extraídos do Livro Razão. O objetivo do Balancete de Verificação é verificar se o método das partidas dobradas foi obedecido ao longo do processo de escrituração dos fatos contábeis, ou seja, se os débitos e créditos foram efetuados corretamente. A estrutura do balancete de verificação, basicamente, compreende duas colunas: uma coluna para os saldos devedores e outra para os saldos credores. A consequência lógica do balancete é a seguinte: como o valor total debitado corresponde ao valor total creditado, então o somatório dos débitos corresponde ao somatório dos créditos efetuados. Sendo assim, se os totais divergirem entre si, ficará evidenciado erro na escrituração e desobediência ao método das partidas dobradas. A seguir temos um modelo básico do balancete: Contas Saldo Devedor Saldo Credor Total (ABIN/2010) O balancete de verificação é um relatório de conferência que corresponde a uma simples listagem dos saldos devedores e credores, cujos totais devem ser iguais. Comentários O item aborda corretamente as principais características do balancete de verificação, conforme acabamos de estudar. Gabarito: Certo Vamos aproveitar o exemplo visto no tópico anterior da nossa aula e fecharmos o balancete de verificação da empresa “Tchê Bagual”. Empresa Tchê Bagual - Balancete de Verificação em 31/12/20X1 Contas Saldo Devedor Saldo Credor Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 33 83 Caixa 61.100 Bancos 32.100 Aplicação Financeira 11.000 Estoque 12.000 Veículos 20.000 Duplicatas a Pagar 10.000 Empréstimos Bancários 3.000 Duplicatas Descontadas 5.000 Encargos Financeiros a Transcorrer 500 Salários a Pagar 0,00 Financiamentos a Pagar 18.000 Capital 100.000 Receita c/ Vendas 10.000 CMV 8.000 Despesa com Salários 2.000 Rendimentos Financeiros 1.000 Juros Passivos 400 Despesas Administrativas 500 Descontos Obtidos 600 Total 147.600 147.600 Está fechado o nosso balancete! Destaca-se que o fato de o somatório dos saldos devedores ser igual ao somatório dos saldos credores não significa que a escrituração está 100% correta. Existem erros que não podem ser detectados pelo levantamento do balancete, quais sejam: omissão de registro, erro de título, determinados registros em duplicidade, entre outros. Obviamente que as bancas sabem desse detalhe e certamente já foi alvo de exigência.Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 34 83 (ABIN/2010) Quando a soma dos saldos credores for igual à soma dos saldos devedores no balancete de verificação, não haverá nenhum erro nos lançamentos contábeis do período. Comentários Questão de fixação! Como acabamos de ver, o fato de o somatório dos saldos devedores ser igual ao somatório dos saldos credores não significa que a escrituração está 100% correta, pois existem erros que não podem ser detectados pelo levantamento do balancete. Gabarito: Errado Para finalizar o tópico referente ao balancete de verificação cabe destacar que o balancete pode ser sintético ou analítico. O balancete sintético relaciona apenas as contas principais ou de primeiro grau (exemplo: conta “Bancos”). O balancete analítico relaciona as subcontas de segundo, terceiro e demais graus (exemplo: conta “Banco do Brasil S.A”). (ABIN/2010) O balancete analítico relaciona as subcontas de segundo, terceiro e outros graus e o balancete sintético relaciona apenas as contas principais ou de primeiro grau. Comentários Trata-se da classificação dos balancetes de verificação de acordo com o grau das contas que relacionam, conforme acabamos de estudar. Gabarito: Certo Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 35 83 6 – QUESTÕES COMENTADAS 1. (CESPE/Auditor do Estado/CAGE-RS/2018) Considerando o disposto no Código Civil sobre o livro diário, assinale a opção correta. a) A prescrição ou decadência dos atos consignados no diário não eximem o empresário e a entidade empresária da sua guarda por um prazo adicional de cinco anos. b) Antes de ser colocado em uso, o livro diário deverá ser autenticado no Registro Público de Empresas Mercantis, salvo disposição especial de lei. c) Mesmo no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica, o diário não poderá ser substituído por fichas. d) O balanço patrimonial e o de resultado econômico devem ser lançados em livro distinto do diário. e) No diário, deve constar unicamente a assinatura do técnico em ciências contábeis legalmente habilitado e responsável pelos lançamentos nele efetuados. Comentários Questão interessante para complementarmos o estudo das disposições do Código Civil sobre os livros. Vamos analisar as assertivas. a. Errado. Não previsão no Código Civil desse prazo adicional de 5 anos. Nos termos do Código Civil, Art. 1.194. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a conservar em boa guarda toda a escrituração, correspondência e mais papéis concernentes à sua atividade, enquanto não ocorrer prescrição ou decadência no tocante aos atos neles consignados. b. Certo. É o que dispõe o art. 1.181 do Código Civil, senão vejamos: Art. 1.181. Salvo disposição especial de lei, os livros obrigatórios e, se for o caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no Registro Público de Empresas Mercantis. c. Errado. O Diário pode sim ser substituído por fichas. Veja o que dispõe o Código Civil: Art. 1.180. Além dos demais livros exigidos por lei, é indispensável o Diário, que pode ser substituído por fichas no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica d. Errado. Ambos demonstrativos devem ser lançados no diário. Art. 1184 § 2º Serão lançados no Diário o balanço patrimonial e o de resultado econômico, devendo ambos ser assinados por técnico em Ciências Contábeis legalmente habilitado e pelo empresário ou sociedade empresária e. Errado. Nos termos do Código Civil, Art. 1184 § 2º Serão lançados no Diário o balanço patrimonial e o de resultado econômico, devendo ambos ser assinados por técnico em Ciências Contábeis legalmente habilitado e pelo empresário ou sociedade empresária. Gabarito: B 2. (CESPE/Auditor do Estado/CAGE-RS/2018) A respeito do regime de competência e dos livros contábeis, julgue os itens a seguir. I No regime de competência, as receitas são reconhecidas quando são ganhas, mesmo que não recebidas. II No lançamento em livro diário, devem-se descrever o título e o saldo da conta. III No livro razão, o confronto dos créditos e dos débitos denomina-se saldo. Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 36 83 IV De acordo com o regime de competência, as receitas e as despesas são consideradas em função dos recebimentos ou dos pagamentos. Estão certos apenas os itens a) I e II. b) I e III. c) III e IV. d) I, II e IV. e) II, III e IV. Comentários Vamos analisar as assertivas. I – Certo. É isso mesmo. Pelo regime de competência as receitas são reconhecidas pelo fato gerador (quando “ganhas”, nos termos do item ora analisado), independentemente de seu recebimento. O mesmo raciocínio se aplica às despesas, as quais devem ser reconhecidas no momento do fato gerador, independentemente do pagamento. II - Errado. Os requisitos das partidas do Diário são os seguintes: ▪ data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu; ▪ conta devedora; ▪ conta credora; ▪ histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio; ▪ valor do registro contábil; ▪ informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil. É no razão que temos o título da conta e o saldo. III – Certo. Perfeito, é isso mesmo. Basta você se lembrar do razonete. Ao confrontarmos os lançamentos a crédito e débito de uma conta (os dois lados do razonete) chegamos ao saldo dessa conta. IV – Errado. De acordo com o regime de caixa, as receitas e as despesas são consideradas em função dos recebimentos ou dos pagamentos. Gabarito: B 3. (CESPE/Perito Criminal/PC-MA/2018) A respeito do método das partidas dobradas e de seus desdobramentos na ciência contábil, julgue os itens seguintes. I As aplicações de recursos são representadas por meio de débitos em determinadas rubricas contábeis, enquanto as origens dos recursos aplicados provocam registro a crédito em outras rubricas. II A aquisição de bens para comercialização a prazo e com juros é um exemplo de partida de segunda fórmula. III Em uma venda de mercadoria, ocorre a baixa, a crédito, da mercadoria vendida, em contrapartida à correspondente conta de receita por venda de mercadorias. Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 37 83 IV A existência de um conjunto de levantamentos refletindo um elemento ou componente formado ou em formação pertencente a um patrimônio, expresso geralmente em moeda corrente, é inerente ao método das partidas dobradas. Estão certos apenas os itens a) I e II. b) I e IV. c) II e III. d) I, III e IV. e) II, III e IV. Comentários Vamos analisar as assertivas. I – Certo. Estudamos o assunto em aula passada. A dica é você relacionar aplicações de recursos com débitos (tendo em vista que as aplicações de recursos – ativos e despesas – possuem natureza devedora) e origens de recursos com créditos (passivo, PL e receitas possuem natureza credora). II – Errado. Nesse caso temos um lançamento de 3ª fórmula. Aquisição de mercadorias no valor de R$ 10.000,00 com juros de 10%, a ser apropriado pro rata, ou seja pela competência: Débito: Estoque de Mercadorias ....................................... 10.000,00 (+A) Débito:Juros Passivos a Apropriar ................................... 1.000,00 (- P) Crédito: Fornecedores ...................................................... 11.000,00 (+ P) III – Errado. Sei que pode parecer difícil um item desses na prova. Porém, lembre-se da operação 6 que estudamos na parte teórica. Na oportunidade comentamos o seguinte: Trata-se de uma operação de venda. Pessoal, em qualquer operação de venda sempre haverá, no mínimo, dois momentos. Momento 1 → Reconhecimento da venda Corresponde ao valor de entrada, vale dizer, o preço pelo qual a mercadoria foi vendida. Momento 2 → Reconhecimento do custo Corresponde ao valor de saída, ou seja, ao custo da mercadoria que foi baixada do estoque da entidade. Assim, temos os seguintes lançamentos: D – Custo da Mercadoria Vendida (CMV) C – Estoques D – Caixa/banco C – Receita de Vendas IV – Certo. Não é muito comum as bancas utilizarem conceitos mais antigos. Porém, nesse item o examinador tomou como base uma definição clássica de “contas” presente na obra do teórico Vicenso Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 38 83 Mais. Basicamente o item nos traz a definição de conta para esse autor. E as contas estão diretamente associadas ao método das partidas dobradas. Gabarito: B 4. (CESPE/Técnico Judiciário/Contabilidade/TRE-BA/2017) No que se refere à escrituração, o lançamento que consiste na regularização da conta indevidamente debitada ou creditada com a transposição do registro para a conta adequada é denominado a) transferência. b) estorno. c) retificação. d) complementação. e) ressalva. Comentários A transferência consiste no estorno parcial. É aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada. A transferência permite a correção do erro mediante um único lançamento. Assim, não há necessidade de estornar integralmente o lançamento errado. Dica: memorize a palavra-chave “transposição”. TRANSferência → TRANSposição Gabarito: A 5. (CESPE/Técnico Judiciário/Contabilidade/TRE-BA/2017) A pessoa jurídica tributada com base no lucro real deverá manter o livro razão ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lançamentos efetuados no livro diário. Com relação ao livro razão, assinale a opção correta. a) É obrigatória a escrituração do livro razão por qualquer pessoa jurídica. b) A escrituração do livro razão deverá ser individualizada, obedecendo-se à ordem cronológica das operações. c) O livro razão, com escrituração sintética, é auxiliar do livro diário. d) São dispensados no livro razão os termos de abertura e de encerramento. e) As entidades comerciais que adotem escrituração completa estão obrigadas a autenticar o livro razão. Comentários Vamos analisar as assertivas. a. Errado. Negativo. O Razão é facultativo pela legislação societária e obrigatório pelo Regulamento do Imposto de Renda (RIR/2018) somente para as entidades obrigadas a declarar o IR com base no Lucro Real. b. Certo. Perfeito! A escrituração no razão deve obedecer à ordem cronológica das operações. c. Errado. O razão é um livro principal. Não é auxiliar. d. Errado. Tanto o Diário como o Razão devem conter termo de abertura e de encerramento. e. Errado. Razão é dispensado da autenticação. Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 39 83 Gabarito: B 6. (CESPE/Contador/DPU/2016) Uma das finalidades do balancete de verificação é demonstrar a correta aplicação do método das partidas dobradas, pois o total devedor deve ser igual ao total credor, ou seja, para cada débito em uma ou mais contas deve haver crédito de igual valor em uma ou mais contas. Comentários Perfeito! Conforme estudamos, o Balancete de Verificação é um demonstrativo auxiliar, vale dizer, não obrigatório, levantado para fins operacionais. É composto por todas as contas com os seus respectivos saldos, extraídos do Livro Razão. O objetivo do Balancete de Verificação é verificar se o método das partidas dobradas foi obedecido ao longo do processo de escrituração dos fatos contábeis, ou seja, se os débitos e créditos foram efetuados corretamente. A estrutura do balancete de verificação, basicamente, compreende duas colunas: uma coluna para os saldos devedores e outra para os saldos credores. A consequência lógica do balancete é a seguinte: como o valor total debitado corresponde ao valor total creditado, então o somatório dos débitos corresponde ao somatório dos créditos efetuados. Sendo assim, se os totais divergirem entre si, ficará evidenciado erro na escrituração e desobediência ao método das partidas dobradas. Gabarito: Certo 7. (CESPE/Contador/DPU/2016) Os documentos base para a elaboração do balancete de verificação são o livro diário, de onde são extraídos os saldos finais das contas, e o livro razão, no qual estão demonstradas as movimentações contábeis. Comentários Conforme vimos no comentário da questão anterior, o Balancete de Verificação é composto por todas as contas com os seus respectivos saldos, extraídos do Livro Razão. O livro diário não é utilizado na elaboração do Balancete. Gabarito: Errado 8. (CESPE/Agente de Polícia Federal/2014) Para que se demonstre com fidelidade a situação patrimonial de determinada entidade, faz-se necessária a observância de normas técnicas e legais de elaboração das demonstrações contábeis. Com relação a esse tema, julgue o próximo item. O balancete de verificação é feito a partir da extração dos saldos contidos no livro diário. Comentários Para Fixar! Veja que as questões se repetem... O Balancete de Verificação é um demonstrativo auxiliar, vale dizer, não obrigatório, levantado para fins operacionais. É composto por todas as contas com os seus respectivos saldos, extraídos do Livro Razão. Gabarito: Errado 9. (CESPE/Técnico em Contabilidade/SUFRAMA/2014) No que se refere ao balancete de verificação, julgue o item subsequente. Em um balancete de verificação, é possível verificar a igualdade entre o total de débitos e o total de créditos, o que garante a correção dos procedimentos contábeis adotados. Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 40 83 Comentários Conforme estudamos, o fato de o somatório dos saldos devedores ser igual ao somatório dos saldos credores não significa que a escrituração está 100% correta. Existem erros que não podem ser detectados pelo levantamento do balancete, quais sejam: omissão de registro, erro de título, determinados registros em duplicidade, entre outros. Gabarito: Errado 10. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/TRT10/2013) Em relação às contas e à escrituração contábil, julgue o item seguinte. O balanço patrimonial e o de resultado econômico devem ser lançados no livro razão. Ambos têm de ser assinados por técnico em ciências contábeis legalmente habilitado e pelo empresário ou sociedade empresária. Comentários A questão foi baseada no art. 1.184, §2º do código civil, senão vejamos: § 2º Serão lançados no Diário o balanço patrimonial e o de resultado econômico, devendo ambos ser assinados por técnico em Ciências Contábeis legalmente habilitado e pelo empresário ou sociedade empresária. Observe que tanto o Balanço Patrimonial como a DRE são lançados no Diário e não no Razão, conforme afirma o item. Gabarito: Errado 11. (CESPE/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ-ES/2013/Adaptada) Com relação aos livrosdo empresário e à sua escrituração, julgue o item a seguir. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a adotar um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico. Comentários A questão trata sobre a obrigatoriedade da escrituração, O Código Civil Brasileiro (Lei n. 10.406/02) determina a obrigatoriedade da escrituração contábil em seu art. 1.179, senão vejamos: Art. 1.179. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico. Como toda boa regra há exceções, quais sejam, o produtor rural e o pequeno empresário, os quais estão dispensados da escrituração contábil. E o que é considerado pequeno empresário para efeito de aplicação dessa dispensa? É o empresário individual caracterizado como microempresa nos termos da Lei Complementar nº 123/2006 que aufira receita bruta anual de até R$ 81.000,00 (oitenta e um mil reais). Gabarito: Certo 12. (CESPE/Analista Administrativo/Contábil/PREVIC/2011) Acerca de noções básicas da metodologia e do sistema contábil, julgue o item a seguir. Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 41 83 O registro do aumento de determinada conta do lado esquerdo do razonete não significa que a conta deva estar posicionada no lado esquerdo no balanço patrimonial. Comentários Em primeiro lugar, nem todas as contas são classificadas no balanço patrimonial, mas somente as contas patrimoniais (ativo, passivo, PL e retificadoras desses elementos). Além disso, segundo a natureza das contas, temos: Contas devedoras: aumentam no lado esquerdo do razonete. São elas: Ativo, retificadora de passivo e PL e despesas. Contas credoras: aumentam no lado direito do razonete. São elas: Passivo, retificadora de ativo e receitas. Logo, o registro do aumento de determinada conta do lado esquerdo do razonete não significa que a conta deva estar posicionada no lado esquerdo no balanço patrimonial (lado do ativo). Exemplo: reconhecimento de uma receita (aumento no lado esquerdo do razonete, mas não evidenciado no lado esquerdo do balanço patrimonial, mas sim na demonstração do resultado). Gabarito: Certo 13. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-ES/2011) Julgue o item que se segue, acerca da utilização das técnicas contábeis no registro e controle do patrimônio das entidades. O sistema de partidas dobradas consiste no registro de fatos contábeis de modo que, para cada conta debitada, corresponde uma conta creditada e com o mesmo valor. Comentários O Método das Partidas Dobradas preceitua que: A todo o débito corresponde um ou mais créditos, sendo que o total de débito é exatamente igual ao total de crédito. Perceba que, segundo esse método, não existe débito sem crédito. Porém, pode ocorrer um ou mais débitos ou créditos, conforme o caso. Isso ficará mais claro quando estudarmos as fórmulas de lançamentos. Gabarito: Errado 14. (CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/TRE-ES/2011) Julgue o item que se segue, acerca da utilização das técnicas contábeis no registro e controle do patrimônio das entidades. Se, indevidamente, um contabilista registrar a compra à vista de um automóvel, debitando a conta de veículos em uso e creditando a conta de fornecedores, a única forma possível de corrigir o lançamento errado será efetuar um lançamento de estorno. Comentários A questão exige conhecimentos sobre as formas de correção dos lançamentos. Nesse caso, existem duas formas possíveis: efetuar um lançamento de estorno ou fazer o lançamento de transferência da conta fornecedores para a conta caixa. O exemplo exposto na teoria estudada na aula aplica- se ao caso apresentado na questão. Gabarito: Errado Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 42 83 15. (CESPE/Agente de Polícia Federal/2009) Julgue o item a seguir, com base nos conceitos e normas aplicáveis à escrituração contábil. Os livros diário e razão, por constituírem os registros permanentes de uma entidade e por serem obrigatórios, devem ser registrados no registro público competente. Comentários Conforme estudamos, o livro diário é obrigatório para todas as empresas, porém o livro razão é facultativo pela legislação societária e obrigatório pelo Regulamento do Imposto de Renda (RIR/2018). Gabarito: Errado 16. (CESPE/Técnico de Contabilidade/FUB/2008) São elementos essenciais de um lançamento contábil: data, conta debitada, conta creditada, histórico e valor. Comentários Para fixar! Os elementos essenciais do lançamento contábil no livro Diário são: ▪ local e data; ▪ conta(s) debitada(s); ▪ conta(s) creditada(s); ▪ histórico; ▪ valor. Gabarito: Certo 17. (CESPE/Técnico de Contabilidade/FUB/2008) O método das partidas dobradas pressupõe a inexistência de devedor sem credor correspondente. Para fixar! Segundo o método das partidas dobradas, a todo o débito corresponde um ou mais créditos, sendo que o total de débito é exatamente igual ao total de crédito. Logo, referido método pressupõe a inexistência de devedor sem credor correspondente. Gabarito: Certo 18. (CESPE/Técnico de Contabilidade/FUB/2008) O razão é considerado um livro contábil. Essa é da série “mamão com açúcar”, não é mesmo? Típica questão que não podemos errar de jeito nenhum, pois TODOS os candidatos minimamente preparados acertarão. Claro que alguns aventureiros que tomaram a (péssima) decisão de deixar tudo em branco a parte de Contabilidade ou não estudaram nada sobre o assunto estarão em desvantagem. Mas, fique na paz, pois você jamais deixará de somar pontos em questões dessa natureza. Comentários Conforme estudamos, os principais livros de escrituração são o diário e o razão. Além desses, o livro caixa é também importante. Gabarito: Certo 19. (CESPE/Técnico de Contabilidade/FUB/2008) O diário é um livro obrigatório para fins de escrituração contábil. Conforme estudamos, o livro diário é obrigatório, principal, comum e cronológico. Gilmar Possati Aula 04 Contabilidade Geral p/ Prefeitura de Mauá-SP (Fiscal de Tributos) Pós-Edital www.estrategiaconcursos.com.br 1496921 curso comprado no site: www.nossorateiodeconcursos.com 43 83 Gabarito: Certo 20. (CESPE/Técnico de Contabilidade/FUB/2008) São formalidades extrínsecas do livro diário: utilização de idioma nacional e uso da linguagem mercantil. Comentários Conforme estudamos, a utilização de idioma nacional e uso da linguagem mercantil são formalidades intrínsecas do livro diário, pois estão relacionadas ao lançamento contábil. Lembre-se que as formalidades extrínsecas estão relacionadas à forma de apresentação material do livro Diário. Gabarito: Errado 21. (CESPE/Técnico de Contabilidade/FUB/2008) Efetuar um lançamento de sétima fórmula significa dizer que se está registrando fatos administrativos que envolvem uma conta devedora e duas credoras. Comentários E aí, pessoal! Essa estava barbada, não é mesmo? Sétima fórmula? Tá de sacanagem! Os fatos administrativos que envolvem uma conta devedora e duas credoras necessitam de um lançamento de segunda fórmula. Gabarito: Errado 22. (CESPE/Técnico de Contabilidade/FUB/2008) A compra de material de escritório por R$ 2.000,00 à vista e com pagamento em dinheiro gera um lançamento de primeira fórmula. Efetuando o lançamento temos: D – Material
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