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Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 1 de 66 www.exponencialconcursos.com.br Aula 03 Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Professor: Luciano Moura http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 2 de 66 www.exponencialconcursos.com.br Assunto Página 1. Ativo Intangível 3 2. Questões Comentadas 24 3. Risco Exponencial 50 4. Lista de Questões 53 5. Gabarito 66 E para facilitar sua referência, abaixo as esquematizações disponíveis nesta aula: Esquema 1 – Características dos Ativos Intangíveis ............................................................. 4 Esquema 2 – Detalhamento do subgrupo Ativo Intangível .................................................... 6 Esquema 3 – Reconhecimento de um Ativo Intangível ......................................................... 7 Esquema 4 – Composição do Custo do Ativo Intangível adquirido separadamente ................... 7 Esquema 5 – Custos diretamente atribuíveis ao Ativo Intangível ........................................... 8 Esquema 6 – Custos não incluídos no valor contábil do Ativo Intangível ................................. 9 Esquema 7 – Reconhecimento do Ativo Intangível – Fases .................................................. 11 Esquema 8 – Aspectos a serem demonstrados na Fase de Desenvolvimento ......................... 12 Olá meu caro aluno, Está animado para começar nossa Aula 03 de Contabilidade Avançada? Espero que sim, mas se, por alguma razão você não esteja com essa animação toda, procure pensar nos motivos que o levaram a começar essa luta de estudar para concursos e, certamente, você ficará mais disposto. Lembre-se que a vida de concursando é passageira, mas o cargo conquistado e o orgulho de ingressar no serviço público ficarão para sempre. Na aula de hoje, abordaremos os aspectos relacionados aos ativos intangíveis que mais são cobrados em prova, todos de acordo com a Resolução CFC nº 1.303/2010, e alterações posteriores – CPC 04 (R3). Falaremos, também, dos pontos da Lei nº 6.404/76 que tratam do assunto. Por fim, não poderia ser diferente, resolveremos diversos exercícios de provas anteriores, para que você sinta a forma de cobrar o assunto pela banca que fará a sua prova. Vamos nessa então!? Bons estudos! Aula 03 – Ativo intangível: Objetivo, alcance, definições, procedimentos, divulgação e demais aspectos objeto da Resolução nº 1.303/2010 do CFC. Conceitos e procedimentos: Reconhecimento e mensuração. Reconhecimento de despesa. Mensuração após reconhecimento. Vida útil. Ativo intangível com vida útil definida e indefinida. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 3 de 66 www.exponencialconcursos.com.br 1. Ativo Intangível As entidades frequentemente despendem recursos ou contraem obrigações com a aquisição, o desenvolvimento, a manutenção ou o aprimoramento de recursos intangíveis como conhecimento científico ou técnico, projeto e implantação de novos processos ou sistemas, licenças, propriedade intelectual, conhecimento mercadológico, nome, reputação, imagem e marcas registradas (incluindo nomes comerciais e títulos de publicações). São exemplos de itens que se enquadram nessas categorias amplas: softwares, patentes, direitos autorais, direitos sobre filmes cinematográficos, listas de clientes, direitos sobre hipotecas, licenças de pesca, quotas de importação, franquias, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, participação no mercado e direitos de comercialização. Porém, nem todos os itens descritos anteriormente se enquadram na definição de ativo intangível. Isso porque, de acordo com o CPC 04, Ativo Intangível é um ativo não monetário, identificável e sem substância física. Ativo não monetário é aquele que não pode ser representado por dinheiro ou por direitos recebíveis em uma quantia fixa ou determinável de dinheiro. Continuando, um ativo é identificável, isto é, satisfaz o critério de identificação, em termos de definição de um ativo intangível, quando: For separável, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da intenção de uso pela entidade; ou Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações. Ademais, a definição de ativo intangível requer que ele seja identificável para diferenciá-lo do Ágio Derivado da Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill), do qual falaremos mais adiante. Por fim, um ativo sem substância física é aquele que não existe fisicamente, não podendo ser visto ou tocado. Mas Luciano, uma marca não pode ser vista? Não, o que vemos nos rótulos dos produtos não é o direito de uso da marca (que efetivamente é o ativo intangível), mas sim um logotipo criado para fazer menção a tal direito. Contudo, alguns ativos intangíveis podem estar contidos em elementos que possuem substância física, como um disco (como no caso de software), documentação jurídica (no caso de licença ou patente) ou em um filme. Para http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 4 de 66 www.exponencialconcursos.com.br saber se um ativo que contém elementos intangíveis e tangíveis deve ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo intangível, a entidade avalia qual elemento é mais significativo. Por exemplo, um software de uma máquina- ferramenta controlada por computador que não funciona sem esse software específico é parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador. No entanto, se o software não for parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser tratado como ativo intangível. Assim, esquematizando as características dos ativos intangíveis, podemos escrever: Esquema 1 – Características dos Ativos Intangíveis Além disso, como não poderia deixar de ser, o ativo intangível se subordina ao conceito geral dos ativos, ou seja, é um recurso: Controlado pela entidade como resultado de eventos passados; e Do qual se espera que resultem benefícios econômicos futuros para a entidade. A entidade controla um ativo quando detém o poder de obter benefícios econômicos futuros gerados pelo recurso subjacente e de restringir o acesso de terceiros a esses benefícios. Normalmente, a capacidade da entidade de controlar os benefícios econômicos futuros de ativo intangível advém de direitos legais que possam ser exercidos num tribunal, de modo que a ausência de direitos legais dificulta a comprovação do controle. No entanto, a imposição legal de um direito não é uma condição imprescindível para o controle, visto que a entidade pode controlar benefícios econômicos futuros de outra forma (como na carteira de clientes, por exemplo). Ativos Intangíveis Não monetário Não representado por dinheiro ou direitos recebíveis Identificável For separável ou Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais Sem substância física Não existe fisicamente http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 5 de 66 www.exponencialconcursos.com.brOs benefícios econômicos futuros gerados por ativo intangível podem incluir a receita da venda de produtos ou serviços, redução de custos ou outros benefícios resultantes do uso do ativo pela entidade. Por exemplo, o uso da propriedade intelectual em um processo de produção pode reduzir os custos de produção futuros em vez de aumentar as receitas futuras. Que tal resolvermos a primeira questão da nossa aula de hoje, para aquecermos? 1- (FCC / SEFAZ-SP - Agente Fiscal de Rendas - Gestão Tributária / 2009) São características necessárias para a identificação de um ativo Intangível a) apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro e ser indivisível. b) permitir a utilização de base confiável de controle, mesmo que a mensuração de seu custo não possa ser feita em bases fidedignas, e ter indivisibilidade patrimonial. c) ser identificável, controlado e gerar benefícios econômicos futuros. d) ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilização econômica limitada. e) ter indivisibilidade patrimonial e não resultar de direitos contratuais. Resolução: De acordo com o CPC 04, um Ativo Intangível é um ativo não monetário, identificável e sem substância física. Além disso, o ativo intangível se subordina ao conceito geral dos ativos, ou seja, é um recurso: Controlado pela entidade como resultado de eventos passados; e Do qual se espera que resultem benefícios econômicos futuros para a entidade. Gabarito: C Continuando, vistos os conceitos da norma contábil, passamos ao conceito esculpido na Lei das Sociedades por Ações. Após a edição da Lei nº 11.638/07, que alterou a Lei nº 6.404/76, foi criado o Ativo Intangível como um subgrupo do Ativo Não Circulante, no qual são classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 6 de 66 www.exponencialconcursos.com.br Assim, de acordo com a Lei nº 6.404/76, temos: Esquema 2 – Detalhamento do subgrupo Ativo Intangível Vejamos outra questão: 2- (FCC / TJ-SE - Analista Judiciário - Contabilidade / 2009) O Fundo de Comércio adquirido é evidenciado em conta a) intangível. b) de resultados de exercícios futuros. c) diferido. d) imobilizado. e) de reserva de capital. Resolução: Moleza essa, não!? Pena que não se fazem mais questões como estas hoje em dia, rsrs... O Fundo de Comércio Adquirido, ou goodwill, deve ser evidenciado em conta do ativo intangível. Gabarito: A 1.1. Reconhecimento O reconhecimento de um ativo intangível exige, além do atendimento de todas as definições de ativo intangível vista anteriormente, que: Seja provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da entidade; e O custo do ativo possa ser mensurado com confiabilidade. Esquematizando o reconhecimento dos Ativos Intangíveis, temos: Intangível Bens incorpóreos destinados à manutenção das atividades Marcas, Patentes, Softwares, Direitos Autorais etc. Fundo de Comércio Adquirido (goodwill) http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 7 de 66 www.exponencialconcursos.com.br Esquema 3 – Reconhecimento de um Ativo Intangível Este requerimento é aplicável tanto a custos incorridos inicialmente para adquirir ou gerar internamente um ativo intangível quanto aos custos incorridos posteriormente para acrescentar algo, substituir parte ou recolocá- lo em condições de uso. Todavia, a natureza dos ativos intangíveis implica, em muitos casos, não haver o que ser adicionado ao ativo nem se poder substituir parte dele. Por conseguinte, a maioria dos gastos subsequentes provavelmente são efetuados para manter a expectativa de benefícios econômicos futuros incorporados ao ativo intangível existente, não atendendo à definição e aos critérios de reconhecimento dos ativos intangíveis, devendo, por isso, ser reconhecidos no resultado do período. 1.2. Mensuração 1.2.1. Ativo Intangível adquirido separadamente De acordo com o CPC 04, o custo de ativo intangível adquirido separadamente inclui: Preço de Aquisição (–) Descontos Incondicionais Concedidos (–) Abatimentos (+) Impostos de importação (+) Impostos não recuperáveis (+) Custos diretamente atribuíveis à preparação do ativo para a finalidade proposta (benefícios a empregados, honorários profissionais, testes etc.) Esquema 4 – Composição do Custo do Ativo Intangível adquirido separadamente Reconhecimento de um ativo intangível atendimento de todas as definições de ativo intangível não monetário identificável sem substância física Seja provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da entidade O custo do ativo possa ser mensurado com confiabilidade http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 8 de 66 www.exponencialconcursos.com.br São exemplos de custos diretamente atribuíveis: Custos de benefícios aos empregados incorridos diretamente para que o ativo fique em condições operacionais (de uso ou funcionamento); Honorários profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condições operacionais; e Custos com testes para verificar se o ativo está funcionando adequadamente. Esquema 5 – Custos diretamente atribuíveis ao Ativo Intangível O reconhecimento dos custos no valor contábil de ativo intangível cessa quando esse ativo está nas condições operacionais pretendidas pela administração. Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferência ou reinstalação de ativo intangível não devem ser incluídos no seu valor contábil, como, por exemplo, os seguintes custos: Custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais); Custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); Custos administrativos e outros custos indiretos; Custos incorridos durante o período em que um ativo capaz de operar nas condições operacionais pretendidas pela administração não é utilizado; e Prejuízos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda pelos produtos do ativo é estabelecida. Custos diretamente atribuíveis Benefícios aos empregados incorridos diretamente para que o ativo fique em condições operacionais Honorários profissionais diretamente relacionados Testes para verificar se o ativo está funcionando adequadamente http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 9 de 66 www.exponencialconcursos.com.br Esquema 6 – Custos não incluídos no valor contábil do Ativo Intangível Vejamos como isso já foi cobrado em provas: 3- (FCC / TRT - 23ª REGIÃO (MT) - Analista Judiciário - Contabilidade / 2011) Podem ser classificados no Ativo Intangível da companhia os gastos referentes às a) despesas pré-operacionais. b) despesas de pesquisa com produtos. c) despesas de reorganização da sociedade. d) benfeitorias efetuadas em imóveis de terceiros, sem cláusula de devolução. e) marcas adquiridas de outra companhia. Resolução: De acordo com o CPC 04, os gastos para gerar benefícios econômicos futuros à entidade, sem a aquisição ou criação de ativo intangível,tais como as despesas pré-operacionais e as despesas de reorganização da sociedade, bem como as despesas de pesquisa com produtos devem ser contabilizados como despesas. (Eliminamos as letras A, B e C) Além disso, de acordo com o CPC 27 (Ativo Imobilizado), os melhoramentos e as benfeitorias em imóveis de terceiros são reconhecidos Custos incorridos no uso ou na transferência ou reinstalação de ativo intangível não devem ser incluídos no seu valor contábil introdução de novo produto ou serviço incluindo propaganda / atividade promocional transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes incluindo treinamento prejuízos operacionais iniciais ex: enquanto a demanda pelos produtos do ativo é estabelecida custos administrativos e outros custos indiretos custos incorridos durante o período em que um ativo capaz de operar mas não foi utilizado http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 10 de 66 www.exponencialconcursos.com.br como ativo imobilizado porque permitem à entidade obter benefícios econômicos futuros. (Eliminamos a letra D) Finalmente, as marcas adquiridas de outra companhia são classificadas no Ativo Intangível. Gabarito: E Dando continuidade, algumas operações realizadas em conexão com o desenvolvimento de ativo intangível (antes ou durante as atividades de desenvolvimento) não são necessárias para deixá-lo em condições operacionais pretendidas pela administração. Por isso, as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas imediatamente no resultado do período. Todavia, se o prazo de pagamento de ativo intangível excede os prazos normais de crédito, seu custo deve ser o equivalente ao preço à vista. A diferença entre o preço à vista e o total dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros, durante o período, a menos que seja passível de capitalização como custo financeiro diretamente identificável de ativo (quando se tratar de ativo que leva necessariamente um período substancial de tempo para ficar pronto para o seu uso). Nesse último caso, o custo financeiro deve ser capitalizado no valor do ativo. 1.2.2. Aquisição como parte de combinação de negócios Se um ativo intangível for adquirido em uma combinação de negócios, o seu custo deve ser o valor justo na data de aquisição, o qual reflete as expectativas dos participantes do mercado na data de aquisição sobre a probabilidade de que os benefícios econômicos futuros incorporados no ativo serão gerados em favor da entidade. Em outras palavras, a entidade sempre espera que haja benefícios econômicos em seu favor para ativos intangíveis adquiridos em uma combinação de negócios, mesmo se houver incerteza em relação à época e ao valor desses benefícios econômicos. Além disso, se o ativo for separável ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, sempre é considerado que existe informação suficiente para mensurar com confiabilidade o seu valor justo. 1.2.3. Ativo Intangível gerado internamente Além de atender às exigências gerais de reconhecimento e mensuração inicial de ativo intangível, a entidade deve classificar a geração do ativo: Na fase de pesquisa; e/ou Na fase de desenvolvimento. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 11 de 66 www.exponencialconcursos.com.br Esquema 7 – Reconhecimento do Ativo Intangível – Fases Fase de pesquisa Nenhum ativo intangível resultante de pesquisa deve ser reconhecido, haja vista que, durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade não está apta a demonstrar a existência de ativo intangível que gerará prováveis benefícios econômicos futuros. Portanto, os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. São exemplos de atividades de pesquisa: Atividades destinadas à obtenção de novo conhecimento; Busca, avaliação e seleção final das aplicações dos resultados de pesquisa ou outros conhecimentos; Busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou serviços; e Formulação, projeto, avaliação e seleção final de alternativas possíveis para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou serviços novos ou aperfeiçoados. Fase de desenvolvimento Um ativo intangível resultante de desenvolvimento deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados: Viabilidade técnica para concluir o ativo intangível de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; Intenção de concluir o ativo intangível e de usá-lo ou vendê-lo; Capacidade para usar ou vender o ativo intangível; Forma como o ativo intangível deve gerar benefícios econômicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existência de mercado para os produtos do ativo intangível ou para o Fase de pesquisa Fase de desenvolvimento Reconhecimento de ativo intangível Não Sim, se atender todos aspectos definidos http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 12 de 66 www.exponencialconcursos.com.br próprio ativo intangível ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; Disponibilidade de recursos técnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangível; e Capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuíveis ao ativo intangível durante seu desenvolvimento. São exemplos de atividades de desenvolvimento: Projeto, construção e teste de protótipos e modelos pré-produção ou pré- utilização; Projeto de ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova tecnologia; Projeto, construção e operação de fábrica-piloto, desde que já não esteja em escala economicamente viável para produção comercial; e Projeto, construção e teste da alternativa escolhida de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas e serviços novos ou aperfeiçoados. Esquematizando os aspectos a serem demonstrados na fase de desenvolvimento, temos: Esquema 8 – Aspectos a serem demonstrados na Fase de Desenvolvimento Fase de desenvolvimento Viabilidade técnica concluir Intenção e Disponibilidade de recursos concluir usar ou vender Capacidade mensurar gastos com confiabilidade Demonstrar benefícios econômicos futuros existência de mercado utilidade para uso e e ou http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 13 de 66 www.exponencialconcursos.com.br Contudo, marcas, títulos de publicações, listas de clientes e outros itens similares, gerados internamente, não devem ser reconhecidos como ativos intangíveis, haja vista que os gastos incorridos com tais itens não podem ser separados dos custos relacionados ao desenvolvimento do negócio como um todo. O custo de ativo intangível gerado internamente se restringe à soma dos gastos incorridos a partir da data em que a entidade puder demonstrar todos os aspectos relativos à fase de desenvolvimento. Além disso, tal custo inclui todos os gastos diretamente atribuíveis ao ativo, necessários à criação, produção e preparação do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração, como por exemplo: Gastos com materiais e serviços consumidos ou utilizados na geração do ativo intangível; Custos de benefícios a empregados relacionados à geração do ativointangível; Taxas de registro de direito legal; e Amortização de patentes e licenças utilizadas na geração do ativo intangível. Os seguintes itens não são componentes do custo de ativo intangível gerado internamente: Gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos, exceto se tais gastos puderem ser atribuídos diretamente à preparação do ativo para uso; Ineficiências identificadas e prejuízos operacionais iniciais incorridos antes do ativo atingir o desempenho planejado; e Gastos com o treinamento de pessoal para operar o ativo. Vamos resolver uma questão de provas anteriores da FCC acerca desse assunto: 4- (FCC / SEFIN-RO - Auditor - Ciências Contábeis / 2010) Sobre os ativos intangíveis gerados internamente pode-se afirmar que a) os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situação, devem ser reconhecidos no resultado. b) a entidade pode, durante a fase de desenvolvimento e em alguns casos, identificar um ativo intangível e demonstrar que o mesmo gerará prováveis benefícios econômicos futuros. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 14 de 66 www.exponencialconcursos.com.br c) os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade. d) as atividades destinadas à obtenção de novos conhecimentos devem ser reconhecidas no ativo pelo valor do custo. e) os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na fase de desenvolvimento, quando a entidade não conseguir diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento. Resolução: Conforme vimos há pouco, vamos analisar cada uma das assertivas da questão: a) os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situação, devem ser reconhecidos no resultado. Um ativo intangível resultante de desenvolvimento deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos enumerados no CPC 04. Lembre-se que são 6: viabilidade, intenção, disponibilidade, capacidade (x2) e benefícios econômicos. Se ao menos um não puder ser demonstrado, o ativo não poderá ser reconhecido. Incorreta b) a entidade pode, durante a fase de desenvolvimento e em alguns casos, identificar um ativo intangível e demonstrar que o mesmo gerará prováveis benefícios econômicos futuros. Trata-se de um dos aspectos que deve ser demonstrado pela entidade para poder reconhecer um ativo intangível resultante de desenvolvimento. Correta c) os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade. Nenhum ativo intangível resultante de pesquisa deve ser reconhecido, devendo tais gastos serem reconhecidos como despesa quando incorridos. Incorreta d) as atividades destinadas à obtenção de novos conhecimentos devem ser reconhecidas no ativo pelo valor do custo. Essas atividades são atividades de pesquisa (destinadas à obtenção de novos conhecimentos), não devendo, portanto, ser reconhecidas no ativo intangível. Incorreta e) os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na fase de desenvolvimento, quando a entidade não conseguir diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento. Para reconhecer os gastos da fase de desenvolvimento nos custos do ativo intangível, é primordial que a entidade seja capaz de diferenciar tal fase da fase de pesquisa. Incorreta Gabarito: B 1.2.4. Ágio Derivado da Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill) gerado internamente Inicialmente, vamos entender o que é o Ágio Derivado da Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill), também chamado de Fundo de Comércio Adquirido. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 15 de 66 www.exponencialconcursos.com.br Vamos supor que uma empresa adquira um software (um sistema) de outra empresa, o qual já se encontra consagrado no mercado. Nessa aquisição, a entidade não está comprando apenas o sistema, mas também elementos incorpóreos associados a ele, como o retorno que o sistema pode gerar à compradora, carteira de clientes que o utilizam etc. Para calcularmos o valor pelo qual o software deve ser registrado na adquirente, devemos, inicialmente, determinar o Valor Justo dos Ativos Líquidos dele, ou seja, o valor pelo qual as partes desejam negociar sem favorecimentos. Isso porque tal valor pode ser maior ou menor que o Valor Contábil registrado no patrimônio da companhia vendedora. Se o valor justo for maior, dizemos que essa diferença é chamada de mais-valia de ativos, ou seja, que o sistema é negociado no mercado a valores maiores que os registrados no balanço da atual proprietária. A contabilização da mais-valia é feita, na compradora, da seguinte maneira: Aquisição de software com Mais-valia de Ativos D Softwares (ANC – Intang.) D Mais-valia (ANC – Intang.) C BCM (AC) ou Financiamentos (PC/PNC) Continuando, quando da aquisição do sistema, o Valor Pago pela compradora pode ser maior ou menor que o Valor Justo dos Ativos Líquidos do bem. Se o valor pago for maior, a diferença será o Ágio Derivado da Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill), o que significa que o sistema possui ativos intangíveis agregados ao seu nome, os quais fazem aumentar o valor que outros interessados se dispõem a pagar por ele. A contabilização do goodwill, por sua vez, é registrada da seguinte maneira na empresa compradora: Aquisição de software com Goodwill D Softwares (ANC – Intang.) D Goodwill (ANC – Intang.) C BCM (AC) ou Financiamentos (PC/PNC) Recordando o esquema de Mais-valia X Goodwill, visto na primeira aula: Mais-valia Goodwill Valor Contábil Valor Pago Valor Justo dos Ativos Líquidos http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 16 de 66 www.exponencialconcursos.com.br Vamos verificar como esse assunto já foi cobrado em prova: 5- (FGV / DPE-RO - Analista Contábil / 2015) A empresa de softwares Marcosoft S.A. adquiriu, pelo valor de $ 7.600.000,00, todos os sistemas desenvolvidos por sua concorrente Sopa Ltda. O valor justo dos sistemas é de $ 6.100.000,00. Nas demonstrações financeiras da Sopa era possível identificar que o custo para desenvolver os sistemas correspondia ao valor líquido de $ 3.000.000,00. Considerando as informações acima, a Marcosoft deve classificar essa aquisição da seguinte forma: a) $ 6.100.000,00 como investimento e $ 1.500.000,00 como goodwill; b) $ 3.000.000,00 como intangível e $ 4.600.000,00 como goodwill; c) $ 6.100.000,00 como investimento e $ 1.500.000,00 como despesa; d) $ 3.000.000,00 como investimento e $ 4.600.000,00 como intangível; e) $ 7.600.000,00 como intangível. Resolução: Analisando o enunciado da questão, temos um caso em que a empresa Marcosoft S.A. adquiriu todos os sistemas de sua concorrente, pagando o valor de $ 7.600.000,00. No balanço da concorrente, os sistemas estavam registrados pelo valor líquido contábil de $ 3.000.000,00, mas o valor justo deles correspondia a $ 6.100.000,00. Recordando, se o Valor Justo dos Ativos Líquidos for maior que o Valor Contábil, dizemos que essa diferença é chamada de mais-valia de ativos, ou seja, que o sistema é negociado no mercado a valores maiores que os registrados no balanço da atual proprietária. Nesse caso, temos uma mais- valia de $ 3.100.000,00 ($ 6.100.000,00 – $ 3.000.000,00). Já a diferença entre o Valor Pago pelo bem e seu Valor Justo dos Ativos Líquidos será o Ágio Derivado da Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill), que significaque o bem possui ativos intangíveis agregados ao seu nome, os quais fazem aumentar o valor que outros interessados se dispõem a pagar por ele. No caso da questão, temos um goodwill no valor de $ 1.500.000,00. Desta feita, temos a seguinte contabilização na Cia compradora: D Softwares (ANC – Intang.) $ 3.000.000,00 D Mais-valia (ANC – Intang.) $ 3.100.000,00 D Goodwill (ANC – Intang.) $ 1.500.000,00 C BCM (AC) $ 7.600.000,00 Assim, a empresa deve classificar essa aquisição registrando o valor de $ 7.600.000,00 como intangível, segregados conforme especificado acima. Gabarito: E http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 17 de 66 www.exponencialconcursos.com.br Por fim, é importante frisar que o goodwill só é contabilizado quando se adquire algum bem com valor comercial (valor pago) superior ao valor justo. Se um proprietário funda um estabelecimento e este passa a ser comercialmente conhecido, o valor a mais que o fundador é capaz de auferir na venda do estabelecimento é chamado Ágio Derivado da Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill) gerado internamente, o qual não deve ser reconhecido como ativo. Além disso, de acordo com o CPC 01, eventual perda por desvalorização reconhecida para o ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) não deve ser revertida em período subsequente. Isso porque, como a entidade não deve reconhecer o ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente, qualquer aumento no valor recuperável desse ativo nos períodos subsequentes ao reconhecimento de perda por desvalorização seria equivalente ao reconhecimento do goodwill gerado internamente, o que é proibido pela norma contábil. 1.3. Reconhecimento de despesa Os gastos com um item intangível devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos, exceto: Se fizerem parte do custo de ativo intangível que atenda aos critérios de reconhecimento; ou Se o item é adquirido em uma combinação de negócios e não possa ser reconhecido como ativo intangível. Em alguns casos são incorridos gastos para gerar benefícios econômicos futuros à entidade, sem a aquisição ou criação de ativo intangível ou outros ativos passíveis de serem reconhecidos. Por exemplo, gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. São exemplos de outros gastos a serem reconhecidos como despesa quando incorridos: Gastos com atividades pré-operacionais destinadas a constituir a empresa, tais como custos jurídicos e de secretaria, incorridos para constituir a pessoa jurídica, gastos para abrir novas instalações ou negócio ou gastos com o início de novas unidades operacionais ou o lançamento de novos produtos ou processos; Gastos com treinamento; Gastos com publicidade e atividades promocionais; e Gastos com remanejamento ou reorganização, total ou parcial, da entidade. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 18 de 66 www.exponencialconcursos.com.br 1.4. Mensuração após o reconhecimento O CPC 00 (Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro) prevê que a entidade pode, em determinadas circunstâncias, optar pelo método de custo ou pelo método de reavaliação para a sua política contábil. Contudo, a reavaliação de bens tangíveis ou intangíveis não é mais permitida desde a edição da Lei nº. 11.638/07, que alterou a Lei nº. 6.404/76. Assim, a mensuração após o reconhecimento de ativos intangíveis deve se dar apenas pelo método de custo, ou seja, após o seu reconhecimento inicial, um ativo intangível deve ser apresentado ao custo, menos a eventual amortização acumulada e a perda acumulada, conforme estudamos na aula anterior. 1.5. Amortização de Ativos Intangíveis De acordo com a Lei nº 6.404/76, a diminuição do valor dos elementos do ativo intangível deve ser registrada periodicamente na conta de amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo limitado. Assim, tal qual ocorre o registro da despesa de depreciação para os ativos imobilizados, vista no curso de Contabilidade Geral, há que ser registrada a despesa de amortização para os ativos intangíveis. Inclusive, todos os conceitos já estudados naquele assunto (vida útil, valor residual, valor amortizável etc.) são aplicados neste, de maneira que, a seguir, abordaremos apenas os aspectos peculiares dos ativos intangíveis. 1.5.1. Vida Útil A contabilização de ativo intangível baseia-se na sua vida útil. Um ativo intangível com vida útil definida deve ser amortizado, ao passo que um ativo intangível com vida útil indefinida não deve ser amortizado. A entidade deve avaliar se a vida útil de ativo intangível é definida ou indefinida e, no primeiro caso, a duração ou o volume de produção ou unidades semelhantes que formam essa vida útil. Muitos fatores devem ser considerados na determinação da vida útil de ativo intangível, inclusive: a) A utilização prevista de um ativo pela entidade e se o ativo pode ser gerenciado eficientemente por outra equipe de administração; b) Os ciclos de vida típicos dos produtos do ativo e as informações públicas sobre estimativas de vida útil de ativos semelhantes, utilizados http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 19 de 66 www.exponencialconcursos.com.br de maneira semelhante; c) Obsolescência técnica, tecnológica, comercial ou de outro tipo; d) A estabilidade do setor em que o ativo opera e as mudanças na demanda de mercado para produtos ou serviços gerados pelo ativo; e) Medidas esperadas da concorrência ou de potenciais concorrentes; f) O nível dos gastos de manutenção requerido para obter os benefícios econômicos futuros do ativo e a capacidade e a intenção da entidade para atingir tal nível; g) O período de controle sobre o ativo e os limites legais ou similares para a sua utilização, tais como datas de vencimento dos arrendamentos/locações relacionados; e h) Se a vida útil do ativo depende da vida útil de outros ativos da entidade. A vida útil de ativo intangível resultante de direitos contratuais ou outros direitos legais não deve exceder a vigência desses direitos, podendo ser menor dependendo do período durante o qual a entidade espera utilizar o ativo. Caso tais direitos sejam outorgados por um prazo limitado renovável, a vida útil do ativo intangível só deve incluir o prazo de renovação, se existirem evidências que suportem a renovação pela entidade sem custo significativo. A existência dos fatores a seguir, entre outros, indica que a entidade está apta a renovar os direitos contratuais ou outros direitos legais sem custo significativo: a) Existem evidências de que os direitos contratuais ou outros direitos legais serão renovados. Se a renovação depender de autorização de terceiros, devem ser incluídas evidências de que essa autorização será concedida; b) Existem evidências de que quaisquer condições necessárias para obter a renovação serão cumpridas; e c) O custo de renovação para a entidade não é significativo se comparado aos benefícios econômicos futuros que se espera fluam para a entidade a partir dessa renovação. O período e o método de amortização de ativo intangível com vida útil definida devem ser revisados pelo menos ao final de cada exercício. Caso a vida útil prevista do ativo sejadiferente de estimativas anteriores, o prazo de amortização deve ser devidamente alterado. Se houver alteração no padrão de consumo previsto, o método de amortização deve ser alterado para refletir essa mudança. Porém, quando, com base na análise de todos os fatores relevantes, não existe um limite previsível para o período durante o qual um ativo intangível http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 20 de 66 www.exponencialconcursos.com.br deverá gerar fluxos de caixa líquidos positivos para a entidade, ela deve atribuir vida útil indefinida ao ativo. Contudo, o termo “indefinida” não significa “infinita”. A vida útil de ativo intangível deve levar em consideração apenas a manutenção futura exigida para mantê-lo no nível de desempenho avaliado no momento da estimativa da sua vida útil e capacidade e intenção da entidade para atingir tal nível. A conclusão de que a vida útil de ativo intangível é indefinida não deve estar fundamentada em uma previsão de gastos futuros superiores ao necessário para mantê-lo nesse nível de desempenho. Ademais, a vida útil de ativo intangível que não é amortizado deve ser revisada periodicamente para determinar se eventos e circunstâncias continuam a consubstanciar a avaliação de vida útil indefinida. Caso contrário, deverá ser feita a mudança na avaliação de vida útil de indefinida para definida, passando o ativo a ser amortizado periodicamente. De acordo com o CPC 01 (Redução ao Valor Recuperável), a entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangíveis com vida útil indefinida, comparando o seu valor recuperável com o seu valor contábil anualmente e sempre que existam indícios de que o ativo intangível pode ter perdido valor. Além disso, a revisão da vida útil de ativo intangível de indefinida para definida é um indicador de que o ativo pode já não ter valor. Assim, a entidade deve testar a perda de valor do ativo em relação ao seu valor recuperável, de acordo com o CPC 01, reconhecendo a eventual desvalorização como perda. Vamos ver como isso já foi cobrado em provas anteriores: 6- (FCC / TCE-GO - Analista de Controle Externo - Ciências Contábeis / 2009) De acordo com a Lei nº 11.638/07, um ativo intangível com vida útil econômica indefinida, após o reconhecimento inicial, a) deve ser amortizado. b) deve ser depreciado. c) deve ser exaurido. d) deve ser trazido a valor presente. e) está sujeito ao teste de recuperabilidade. Resolução: Conforme vimos há pouco, de acordo com o CPC 01 (Redução ao Valor Recuperável), a entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangíveis com vida útil indefinida, comparando o seu valor recuperável com o seu valor contábil anualmente e sempre que existam indícios de que o ativo intangível pode ter perdido valor. Gabarito: E http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 21 de 66 www.exponencialconcursos.com.br 1.5.2. Métodos de Amortização1 Podem ser utilizados vários métodos de amortização para apropriar de forma sistemática o valor amortizável de um ativo ao longo da sua vida útil. Tais métodos incluem o método linear (ou método de linha reta), o método dos saldos decrescentes e o método de unidades produzidas. A seleção do método deve obedecer ao padrão de consumo dos benefícios econômicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado consistentemente entre períodos, a não ser que exista alteração nesse padrão. Na escolha do método de amortização adequado, a entidade pode determinar o fator limitante predominante que é inerente ao ativo intangível. Por exemplo, o contrato que estabelece os direitos da entidade sobre o uso do ativo intangível pode especificar o uso do ativo intangível pela entidade como número predeterminado de anos (ou seja, tempo), como número de unidades produzidas ou como montante total fixo da receita a ser gerada. A identificação do fator limitante predominante pode servir de ponto de partida para a identificação da base adequada da amortização, mas outra base pode ser aplicada se refletir de forma mais próxima o padrão esperado de consumo de benefícios econômicos. Há uma presunção refutável de que o método de amortização baseado na receita gerada por atividade que inclui o uso de ativo intangível não é apropriado. Isso porque esta receita inclui o uso de ativo intangível reflete fatores típicos que não estão diretamente ligados ao consumo dos benefícios econômicos incorporados no ativo intangível. Por exemplo, a receita é afetada por outros insumos e processos, atividades de venda e mudanças nos volumes e preços de venda. O componente de preço da receita pode ser afetado pela inflação, o que não tem qualquer influência sobre a maneira como o ativo é consumido. Essa presunção só pode ser superada em circunstâncias limitadas: Em que o ativo intangível é expresso como mensuração de receitas, conforme descrito a seguir; ou Quando possa ser demonstrado que as receitas e o consumo dos benefícios econômicos do ativo intangível são altamente correlacionados. Na circunstância em que o fator limitante predominante é a obtenção de um limite de receita, a receita a ser gerada pode ser a base adequada para a amortização. Por exemplo, a entidade pode adquirir uma concessão para explorar e extrair ouro de uma mina de ouro. O fim do contrato pode estar baseado no valor fixo da receita total a ser gerada a partir da extração (por exemplo, o contrato pode permitir a extração de ouro da mina até que a receita total acumulada com a venda de ouro atinja $ 2 bilhões) e não ser baseado no tempo ou na quantidade de ouro extraído. Em outro exemplo, o direito de operar 1 Com exceção do primeiro parágrafo deste tópico, os aspectos a seguir foram incluídos na última atualização do CPC 04, a qual entrou em vigor em janeiro de 2016. Portanto, a chance de serem cobrados na sua prova são muito grandes, pois as bancas adoram novidades! http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 22 de 66 www.exponencialconcursos.com.br a estrada com pedágio pode estar baseado no montante total fixo de receita a ser gerado a partir de pedágios cobrados cumulativos. No caso em que a receita foi estabelecida como o fator limitante predominante no contrato para a utilização do ativo intangível, a receita que será gerada pode ser a base adequada para a amortização do ativo intangível, desde que o contrato especifique o valor fixo total da receita a ser gerado sobre o qual a amortização deve ser determinada. 1.5.3. Valor Residual Deve-se presumir que o valor residual de ativo intangível com vida útil definida é zero, a não ser que: a) Haja compromisso de terceiros para comprar o ativo ao final da sua vida útil; ou b) Exista mercado ativo para ele e: a. O valor residual seja determinável em relação a esse mercado; e b. Seja provável que esse mercado continuará a existir ao final da vida útil do ativo. 1.6. Divulgação A entidade deve divulgar as seguintes informações para cada classe de ativos intangíveis, fazendo a distinção entre ativos intangíveis gerados internamente e outros ativos intangíveis: a) Com vida útil indefinida ou definida e, se definida, os prazos de vida útil ou as taxas de amortização utilizados; b) Os métodos de amortização utilizados para ativos intangíveis com vida útil definida; c) O valor contábil bruto e eventual amortização acumulada (mais as perdas acumuladas no valor recuperável) no início e no final do período; d) A rubricada demonstração do resultado em que qualquer amortização de ativo intangível for incluída; e) A conciliação do valor contábil no início e no final do período, demonstrando: a. Adições, indicando separadamente as que foram geradas por desenvolvimento interno e as adquiridas, bem como as adquiridas por meio de uma combinação de negócios; b. Ativos classificados como mantidos para venda e outras baixas; c. Aumentos ou reduções durante o período, decorrentes de http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 23 de 66 www.exponencialconcursos.com.br reavaliações e perda por desvalorização, reconhecida ou revertida diretamente no patrimônio líquido; d. Provisões para perdas de ativos, reconhecidas no resultado do período; e. Reversão de perda por desvalorização de ativos, apropriada ao resultado do período; f. Qualquer amortização reconhecida no período; g. Variações cambiais líquidas geradas pela conversão das demonstrações contábeis para a moeda de apresentação e de operações no exterior para a moeda de apresentação da entidade; e h. Outras alterações no valor contábil durante o período. Bom, aqui terminamos a parte teórica da nossa Aula 03. Nesta aula, falamos sobre os principais aspectos dos Ativos Intangíveis, com foco especial nas normas disciplinadas pelo CPC 04 (Resolução CFC nº 1.303/2010). Seguimos agora para a segunda parte da nossa aula, com os exercícios comentados de provas anteriores. Ao longo da resolução, você verá que várias questões possuem o mesmo formato, alterando-se apenas os valores. Mesmo tendo o mesmo formato, fizemos questão de incluir todas as questões de 2015 na nossa aula, para que você note isso por si próprio. E não se esqueça, se ficar com qualquer dúvida sobre nossa aula, não deixe de enviar seu questionamento por meio do fórum do nosso curso. Caso tenha sugestões para melhorar o nosso curso, elas também são muito bem- vindas. Força e Fé, que o sucesso é certo! Bons estudos! http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 24 de 66 www.exponencialconcursos.com.br 2. Questões Comentadas 7- (FCC / INFRAERO - Auditor / 2011) São classificados no Ativo Intangível, de acordo com as atuais Normas de Contabilidade, a) as despesas pré-operacionais. b) os gastos com pesquisa de novos produtos. c) os gastos com reorganização societária. d) os empréstimos concedidos a sociedades coligadas. e) as marcas e patentes adquiridas de terceiros. Resolução: Analisando cada uma das assertivas, temos: a) as despesas pré-operacionais. São considerados gastos para gerar benefícios econômicos futuros à entidade, sem a aquisição ou criação de ativo intangível, devendo ser contabilizados como despesas. Incorreta b) os gastos com pesquisa de novos produtos. São contabilizados como despesas. Incorreta c) os gastos com reorganização societária. São considerados gastos para gerar benefícios econômicos futuros à entidade, sem a aquisição ou criação de ativo intangível, devendo ser contabilizados como despesas. Incorreta d) os empréstimos concedidos a sociedades coligadas. São contabilizados no ANC Realizável a Longo Prazo, independentemente do prazo de realização. Incorreta e) as marcas e patentes adquiridas de terceiros. Correta Gabarito: E 8- (FCC / TRF - 4ª REGIÃO - Técnico Judiciário - Contabilidade / 2010) Devem ser classificados no Ativo Intangível, de acordo com a legislação vigente: a) máquinas e equipamentos. b) benfeitorias em imóvel de terceiros. c) despesas pré-operacionais. d) gastos com pesquisas de produtos. e) marcas e patentes. Resolução: Conforme vimos anteriormente, os itens das assertivas são classificados da seguinte maneira: http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 25 de 66 www.exponencialconcursos.com.br a) máquinas e equipamentos. Ativo Imobilizado. Incorreta b) benfeitorias em imóvel de terceiros. Ativo Imobilizado. Incorreta c) despesas pré-operacionais. Despesas. Incorreta d) gastos com pesquisas de produtos. Despesas. Incorreta e) marcas e patentes. Ativo Intangível. Correta Gabarito: E 9- (FCC / TRF - 4ª REGIÃO - Analista Judiciário - Contabilidade / 2010) Devem ser classificados no Ativo Intangível, de acordo com a legislação vigente, sem possibilidade de amortização a) os imóveis de renda. b) os gastos com pesquisas de produtos. c) as despesas pré-operacionais. d) as benfeitorias em imóvel de terceiros. e) o ágio pago por rentabilidade futura (goodwill). Resolução: Novamente, vamos analisar a classificação de cada item das assertivas: a) os imóveis de renda. Ativo Investimentos. Incorreta b) os gastos com pesquisas de produtos. Despesas. Incorreta c) as despesas pré-operacionais. Despesas. Incorreta d) as benfeitorias em imóvel de terceiros. Ativo Imobilizado. Incorreta e) o ágio pago por rentabilidade futura (goodwill). Ativo Intangível. Correta Gabarito: E 10- (FCC / TRF - 1ª REGIÃO - Contador / 2011) Os direitos obtidos por uma empresa relacionados à exploração de recursos minerais são classificados, no balanço, a) como item do Ativo Intangível. b) em conta do Imobilizado como propriedade de terceiros. c) em conta de Despesa Diferida pelos gastos de instalação. d) como item de Resultado de Exercício Futuro. e) obrigatoriamente, como item dedutível do Passivo assumido na concessão. Resolução: http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 26 de 66 www.exponencialconcursos.com.br Os direitos obtidos por uma empresa relacionados à exploração de recursos minerais são bens incorpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa, devendo ser classificados, no balanço, no Ativo Intangível. Gabarito: A 11- (FCC / TRE-RO - Analista Judiciário - Contabilidade / 2013) No reconhecimento inicial, o custo de ativo intangível adquirido separadamente inclui a) custos com testes para verificar se o ativo está funcionando adequadamente. b) custos de transferência da atividade para nova categoria de clientes. c) custos administrativos. d) impostos recuperáveis sobre compra. e) custos na introdução de novo produto ou serviço. Resolução: De acordo com o CPC 04, o custo de ativo intangível adquirido separadamente inclui: Preço de Aquisição (–) Descontos Incondicionais Concedidos (–) Abatimentos (+) Impostos de importação (+) Impostos não recuperáveis (+) Custos diretamente atribuíveis à preparação do ativo para a finalidade proposta (benefícios a empregados, honorários profissionais, testes etc.) Desta feita, podemos observar que nossa resposta é a letra A. Contudo, vamos verificar o que a norma estabelece que não deve ser incluído no valor contábil do ativo intangível: Custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais); (Eliminamos a letra E) Custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); (Eliminamos a letra B) Custos administrativos e outros custos indiretos; (Eliminamos a letra C) Custos incorridos durante o período em que um ativo capaz de operar nas condições operacionais pretendidas pela administração não é utilizado; e http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 27 de 66 www.exponencialconcursos.com.br Prejuízos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda pelos produtos do ativo é estabelecida. Além dos citados expressamente na norma, os impostos recuperáveis sobre a compra também não integram o valor do custo de aquisição do ativo, pois são reconhecidos diretamente no AC da entidade, na conta Impostos a Recuperar. (Eliminamos a letra D) Gabarito: A 12- (FCC / MANAUSPREV - Analista - Contabilidade / 2015) Considere os elementos patrimoniais de uma sociedade anônima de capital aberto em 31/12/2014: I. Direito de uso de uma marca por um período de 10 anos. II. Participação permanente em outras empresas, sem detenção do controle acionário e sem influência significativa na administração. III. Equipamentos adquiridos para revenda em conformidade com suas atividades e ciclo operacionais. IV. Imóvel onde funciona o setor administrativo da empresa. Os itens I, II, III e IV devem ser evidenciados no Balanço Patrimonial de 31/12/2014, respectivamente, no ativo a) intangível, investimentos, imobilizado e imobilizado. b) realizável a longo prazo, investimentos, circulante e imobilizado. c) intangível, realizável a longo prazo, circulante e imobilizado. d) realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e imobilizado. e) intangível, investimentos, circulante e imobilizado. Resolução: Analisando-se a classificação de cada um dos itens, temos: I. Direito de uso de uma marca por um período de 10 anos. Bens incorpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa devem ser classificados no Ativo Intangível. (Eliminamos as letras B e D) II. Participação permanente em outras empresas, sem detenção do controle acionário e sem influência significativa na administração. As participações permanentes em outras empresas, independentemente de a investida ser ou não controlada ou coligada da investidora, deve ser classificada no Ativo Investimentos. (Eliminamos a letra C) III. Equipamentos adquiridos para revenda em conformidade com suas atividades e ciclo operacionais. Bens adquiridos para revenda são classificados como Estoques, no Ativo Circulante. (Eliminamos a letra A) http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 28 de 66 www.exponencialconcursos.com.br IV. Imóvel onde funciona o setor administrativo da empresa. Bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa devem ser classificados no Ativo Imobilizado. (Confirmamos a letra E) Gabarito: E 13- (FCC / MPE-AM - Contador / 2013) Um Ativo Intangível, com vida útil indefinida, deve ser mensurado pelo valor a) do custo corrente e não sofre depreciação. b) do custo histórico, menos a amortização acumulada. c) do custo histórico, menos a eventual perda acumulada por redução ao valor recuperável. d) justo e está sujeito, também, ao teste de redução ao valor recuperável. e) do custo histórico, menos a amortização acumulada e está sujeito, também, ao teste de redução ao valor recuperável. Resolução: Inicialmente, vamos recordar os conceitos das bases de mensuração citadas na questão: Custo histórico, para os ativos, é o valor pago ou a ser pago em caixa ou equivalentes de caixa na data da aquisição do bem, ou seja, é o custo de aquisição do bem; Custo corrente é o valor do bem na data das demonstrações; e Valor Justo é o valor pelo qual o é negociado entre partes conhecedoras, dispostas a isso e em uma transação sem favorecimentos. Desta feita, verificamos que um ativo intangível deve ser mensurado pelo custo histórico (custo de aquisição). (Eliminamos as letras A e D) Continuando, sabemos que que um ativo intangível com vida útil indefinida não deve ser amortizado. (Eliminamos as letras B e E) Por fim, de acordo com o CPC 01 (Redução ao Valor Recuperável), a entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangíveis com vida útil indefinida, comparando o seu valor recuperável com o seu valor contábil anualmente e sempre que existam indícios de que o ativo intangível pode ter perdido valor. (Confirmamos a letra C) Gabarito: C 14- (FCC / TRT - 13ª Região (PB) - Analista Judiciário - Contabilidade / 2014) Um ativo intangível adquirido com vida útil indefinida (por exemplo, Direito Autoral), é mensurado inicialmente pelo http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 29 de 66 www.exponencialconcursos.com.br a) custo, devendo ser amortizado ao longo da vida útil e estando sujeito ao teste de recuperabilidade de custo (“impairment”) anualmente e sempre que existirem indícios de que o ativo intangível possa ter perdido valor. b) custo, não devendo ser amortizado ao longo da vida útil, mas estando sujeito ao teste de recuperabilidade de custo (“impairment”) anualmente e sempre que existirem indícios de que o ativo intangível possa ter perdido valor. c) valor justo, devendo ser amortizado ao longo da vida útil e estando sujeito ao teste de recuperabilidade de custo (“impairment”) anualmente e sempre que existirem indícios de que o ativo intangível possa ter perdido valor. d) valor justo, não devendo ser amortizado ao longo da vida útil e não estando sujeito ao teste de recuperabilidade de custo (“impairment”). e) custo, não devendo ser amortizado ao longo da vida útil e não estando sujeito ao teste de recuperabilidade de custo (“impairment”). Resolução: Inicialmente, sabemos que um ativo intangível deve ser mensurado inicialmente pelo custo de aquisição. (Eliminamos as letras C e D) Continuando, sabemos que que um ativo intangível com vida útil indefinida não deve ser amortizado, haja vista que sua vida útil não é facilmente determinada. (Eliminamos a letra A) Por fim, de acordo com o CPC 01 (Redução ao Valor Recuperável), um ativo intangível com vida útil indefinida está sujeito ao teste de recuperabilidade de custo (“impairment”), no qual a entidade deve comparar o valor recuperável com o valor contábil, anualmente e sempre que existam indícios de que o ativo intangível pode ter perdido valor. (Eliminamos a letra E) Gabarito: B 15- (FCC / DPE-RS - Analista - Contabilidade / 2013) Considere as seguintes assertivas sobre Ativos Intangíveis: I. O custo de um ativo intangível (identificado e separável) adquirido em uma combinação de negócios é o seu valor justo na data da aquisição. II. Os ativos intangíveis gerados internamente, resultantes da fase de pesquisa, devem ser reconhecidos, uma vez que o custo pode ser determinado com segurança. III. Um ativo intangível com vida útil indefinida deve ser reconhecido inicialmente pelo custo, não sofre amortização e está sujeito ao teste de redução ao valor recuperável. Está correto o que se afirma em a) III, apenas. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 30 de 66 www.exponencialconcursos.com.br b) I e II, apenas. c) I e III, apenas. d) II e III, apenas. e) I, II e III. Resolução: Analisando-se a classificação de cada um dos itens, temos: I. O custo de um ativo intangível (identificado e separável) adquirido em uma combinação de negócios é o seu valor justo na data da aquisição. De acordo com o CPC 04, se um ativo intangível for adquirido em uma combinação de negócios, o seu custo deve ser o valor justo na data de aquisição. Correta (Eliminamos as letras A e D) II. Os ativos intangíveis gerados internamente, resultantes da fase de pesquisa, devem ser reconhecidos, uma vez que o custo pode ser determinado com segurança. Nenhum ativo intangível resultante de pesquisa deve ser reconhecido, haja vista que, durante a fase de pesquisade projeto interno, a entidade não está apta a demonstrar a existência de ativo intangível que gerará prováveis benefícios econômicos futuros. Incorreta (Eliminamos as letras B e E) III. Um ativo intangível com vida útil indefinida deve ser reconhecido inicialmente pelo custo, não sofre amortização e está sujeito ao teste de redução ao valor recuperável. Correta (Confirmamos a letra C) Gabarito: C 16- (FCC / SEFAZ-SP - Agente Fiscal de Rendas - Gestão Tributária / 2013) A Empresa GAMA S.A. incorreu, durante o exercício social de 2012, em gastos com I. atividades pré-operacionais e treinamento de pessoal. II. aquisição de softwares, licenças e franquias. III. aquisição de marcas, patentes e direitos de propriedade. IV. publicidade e reorganização da sociedade. Com base na Resolução no 1.303/2010 do CFC, enquadram-se na definição de Ativo Intangível e podem ser reconhecidos no Balanço Patrimonial de uma empresa os gastos relacionados em : a) I, II, III e IV. b) I, III e IV, apenas. c) II e III, apenas. d) II e IV, apenas. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 31 de 66 www.exponencialconcursos.com.br e) III e IV, apenas Resolução: Analisando-se a classificação dos itens apresentados no enunciado, temos: I. atividades pré-operacionais e treinamento de pessoal => despesas II. aquisição de softwares, licenças e franquias => Ativo Intangível III. aquisição de marcas, patentes e direitos de propriedade. => Ativo Intangível IV. publicidade e reorganização da sociedade. => despesas Desta feita, com base na Resolução no 1.303/2010 do CFC, enquadram- se na definição de Ativo Intangível e podem ser reconhecidos no Balanço Patrimonial de uma empresa somente os itens II e III. Gabarito: C 17- (FCC / TJ-PE - Analista Judiciário - Contabilidade / 2012) Observe os elementos patrimoniais listados a seguir: I. Assinaturas de revistas pagas antecipadamente por um período de 18 meses. II. Prédio utilizado pela educação superior. III. Participações permanentes em empresas controladas pelo governo federal. IV. Computadores a serem distribuídos para famílias de baixa renda. V. Softwares utilizados para acompanhamento do atendimento aos usuários do Sistema Único de Saúde. São classificados, respectivamente, como ativo imobilizado e ativo intangível os itens a) I e IV. b) II e III. c) II e V. d) III e I. e) IV e V. Resolução: Novamente, analisando-se a classificação dos itens apresentados no enunciado, temos: I. Assinaturas de revistas pagas antecipadamente por um período de 18 meses => Ativo Circulante II. Prédio utilizado pela educação superior => Ativo Imobilizado http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 32 de 66 www.exponencialconcursos.com.br III. Participações permanentes em empresas controladas pelo governo federal => Ativo Investimentos IV. Computadores a serem distribuídos para famílias de baixa renda => como não são destinados ao uso, não devem ser classificados no ativo imobilizado, devendo ser registrados nos Estoques, ou seja, no Ativo Circulante V. Softwares utilizados para acompanhamento do atendimento aos usuários do Sistema Único de Saúde. => Ativo Intangível Assim, são classificados, respectivamente, como ativo imobilizado e ativo intangível os itens II e V. Gabarito: C 18- (FCC / TRF - 2ª REGIÃO - Contador / 2012) É um dispêndio que pode ser classificado no Ativo Intangível, de acordo com as atuais normas brasileiras de contabilidade: a) Gastos com pesquisas de produtos, porque a entidade pode demonstrar que serão gerados benefícios econômicos futuros. b) Benfeitorias em imóvel de terceiros, desde que haja cláusula de não devolução das mesmas à entidade no fim do contrato de aluguel. c) Despesas pré-operacionais. d) Gastos com remanejamento ou reorganização, total ou parcial, da entidade. e) Gastos com o desenvolvimento de produtos, desde que a entidade demonstre que gerarão prováveis benefícios econômicos futuros. Resolução: Analisando-se cada uma das assertivas, temos: a) Gastos com pesquisas de produtos, porque a entidade pode demonstrar que serão gerados benefícios econômicos futuros. Nenhum ativo intangível resultante de pesquisa deve ser reconhecido, haja vista que, durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade não está apta a demonstrar a existência de ativo intangível que gerará prováveis benefícios econômicos futuros, devendo tais gastos serem reconhecidos como despesa. Incorreta b) Benfeitorias em imóvel de terceiros, desde que haja cláusula de não devolução das mesmas à entidade no fim do contrato de aluguel. De acordo com o CPC 27 (Ativo Imobilizado), as benfeitorias em imóveis de terceiros são reconhecidas como ativo imobilizado porque permitem à entidade obter benefícios econômicos futuros. Incorreta c) Despesas pré-operacionais. São considerados gastos para gerar benefícios econômicos futuros à entidade, sem a aquisição ou criação de ativo intangível, devendo ser contabilizados como despesas. Incorreta http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 33 de 66 www.exponencialconcursos.com.br d) Gastos com remanejamento ou reorganização, total ou parcial, da entidade. Também são gastos para gerar benefícios econômicos futuros à entidade, sem a aquisição ou criação de ativo intangível, devendo ser contabilizados como despesas. Incorreta e) Gastos com o desenvolvimento de produtos, desde que a entidade demonstre que gerarão prováveis benefícios econômicos futuros. Os gastos incorridos na fase de desenvolvimento de um ativo podem ser reconhecidos como ativo intangível desde que a entidade possa demonstrar, entre outras coisas, a forma como o ativo intangível deve gerar benefícios econômicos futuros. Correta Gabarito: E 19- (FCC / TCM-RJ - Auditor / 2015) Uma empresa apresentava em seu Balanço Patrimonial de 31/12/2012 um ativo intangível com vida útil indefinida registrado pelo valor contábil de R$ 20.000.000,00, o qual era composto pelos seguintes valores: − Custo de aquisição: R$ 24.000.000,00. − Perda por desvalorização (“impairment"): R$ 4.000.000,00. Em 31/12/2013 a empresa realizou novamente o teste de recuperabilidade (“impairment") para este ativo intangível e obteve as seguintes informações: − Valor em uso do intangível: R$ 21.000.000,00. − Valor justo líquido das despesas de venda do intangível: R$ 19.000.000,00. Nas demonstrações contábeis do ano de 2013, a empresa a) manteve o valor contábil de R$ 20.000.000,00 no Balanço Patrimonial de 31/12/2013. b) reconheceu, no resultado do ano de 2013, um ganho no valor de R$ 1.000.000,00 decorrente da reversão de parte da perda por desvalorização. c) reconheceu uma perda por desvalorização, no resultado do ano de 2013, no valor de R$ 1.000.000,00. d) reconheceu, no resultado do ano de 2013, um ganho no valor de R$ 4.000.000,00 decorrente da reversão da perda por desvalorização anterior. e) reconheceu, no resultado do ano de 2013, uma perda por desvalorização no valor de R$ 3.000.000,00. Resolução: Pelas informações do enunciado, verificamos as seguintes informações importantes: Valor Contábil em 31/12/2012: R$ 20.000.000,00 Valor em Uso em 31/12/2013: R$ 21.000.000,00 http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 34 de 66 www.exponencialconcursos.com.br Valor Justo em 31/12/2013: R$ 19.000.000,00 Sabemos queo teste de recuperabilidade consiste em verificar se os valores contábeis pelos quais seus ativos se encontram registrados condizem o valor recuperável do mercado, o qual é definido como o maior montante entre o valor justo líquido da despesa de venda e o valor em uso. Sendo assim, temos que: Valor em uso > Valor justo líquido da despesa de venda, então: Valor recuperável = Valor em uso Valor recuperável = R$ 21.000.000,00 Como o valor contábil registrado para esse ativo é de R$ 20.000.000,00, ou seja, inferior ao valor recuperável, nenhuma perda deve ser reconhecida. Contudo, como existe uma perda por desvalorização (“impairment") reconhecida anteriormente, no valor de R$ 4.000.000,00, o valor contábil do ativo deve ser aumentado, a título de reversão de perda por desvalorização, a qual não deve exceder o valor contábil que teria sido determinado (líquido de depreciação, amortização ou exaustão), caso nenhuma perda por desvalorização tivesse sido reconhecida para o ativo em anos anteriores (valor contábil “original”), ou seja, R$ 24.000.000,00, neste caso. Assim, o valor contábil do ativo em 31/12/2013, após do teste de recuperabilidade, é o seguinte: Custo de aquisição R$ 24.000.000,00 (–) Perda por desvalorização (R$ 4.000.000,00) (+) Reversão da perda por desvalorização R$ 1.000.000,00 (=) Valor contábil R$ 21.000.000,00 Desta feita, a empresa reconheceu, no resultado do ano de 2013, um ganho no valor de R$ 1.000.000,00 decorrente da reversão de parte da perda por desvalorização. Gabarito: B 20- (FCC / TCE-CE - Analista de Controle Externo / 2015) A empresa Marcas Diversas S.A. apresentava em 31/12/2014 o saldo de R$ 3.500.000,00 na conta Intangíveis, correspondente a uma patente adquirida no passado. A composição deste saldo era a seguinte: − Custo de aquisição: R$ 5.000.000,00. − Amortização acumulada até 31/12/2014: R$ 1.500.000,00. Para a elaboração do Balanço Patrimonial de 31/12/2014, a empresa realizou o teste de recuperabilidade (“impairment”) para esta patente e obteve as seguintes informações: http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 35 de 66 www.exponencialconcursos.com.br − Valor em uso da patente: R$ 3.600.000,00. − Valor justo líquido de despesas de venda: R$ 3.000.000,00. Com base nestas informações, o valor contábil apresentado para este ativo (patente) no Balanço Patrimonial da empresa Marcas Diversas S.A. em 31/12/2014 foi, em reais, a) 3.600.000,00. b) 3.000.000,00. c) 5.000.000,00. d) 0,00 (a patente não deve ser registrada por ser intangível). e) 3.500.000,00. Resolução: Pelas informações do enunciado, verificamos as seguintes informações importantes: Valor Contábil em 31/12/2014: R$ 3.500.000,00 Valor em Uso em 31/12/2014: R$ 3.600.000,00 Valor Justo em 31/12/2014: R$ 3.000.000,00 No teste de recuperabilidade realizado em 31/12/2014, apurou-se o valor recuperável (maior montante entre o valor justo líquido da despesa de venda e o valor em uso) de R$ 3.600.000,00 (Valor em uso). Como o valor contábil registrado para esse ativo é de R$ 3.500.000,00, ou seja, inferior ao valor recuperável, nenhum registro contábil deverá ser feito, pois os ativos só devem ser ajustados quando a entidade constate que há ativos registrados por valores superiores àqueles economicamente recuperáveis. Assim, o valor contábil do ativo em 31/12/2014, após do teste de recuperabilidade, permanecerá o mesmo, isto é, R$ 3.500.000,00. Gabarito: E 21- (FCC / DPE-RR - Contador / 2015) Um ativo intangível foi adquirido em separado por uma empresa pelo valor de R$ 30.000.000,00 em 31/12/2012, apresentando características que permitem identificá-lo como de vida útil indefinida. Em 31/12/2013, a empresa contabilizou uma perda por desvalorização (impairment) no valor de R$ 2.000.000,00 para este ativo. Para a elaboração do Balanço Patrimonial de 31/12/2014, a empresa realizou novamente o teste de recuperabilidade (impairment) e, para isto, obteve os seguintes valores para o ativo intangível: − Valor em uso do ativo .............................................. R$ 29.000.000,00. − Valor justo líquido de despesas de venda do ativo ......... R$ 25.000.000,00. http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 36 de 66 www.exponencialconcursos.com.br Sabendo que o ativo intangível continuava com a característica de vida útil indefinida em 31/12/2014 e que durante 2014 o seu valor contábil não sofreu alterações, nas demonstrações contábeis do ano de 2014, a empresa deveria a) reconhecer, no resultado do ano, um ganho no valor de R$ 1.000.000,00 decorrente da reversão da perda por desvalorização. b) manter o valor contábil de R$ 28.000.000,00 no balanço patrimonial de 31/12/2014. c) reconhecer uma perda por desvalorização, no valor de R$ 3.000.000,00, no resultado do ano. d) reconhecer, no resultado do ano, um ganho no valor de R$ 2.000.000,00 decorrente da reversão da perda por desvalorização. e) reconhecer, no resultado do ano, uma perda por desvalorização no valor de R$ 5.000.000,00. Resolução: Pelas informações do enunciado, verificamos que o valor contábil do ativo em 31/12/2013 é o seguinte: Custo de aquisição R$ 30.000.000,00 (–) Perda por desvalorização (R$ 2.000.000,00) (=) Valor contábil R$ 28.000.000,00 Em 31/12/2014, a empresa realizou novo teste de recuperabilidade, no qual obteve os seguintes resultados: Valor em Uso em 31/12/2014: R$ 29.000.000,00 Valor Justo em 31/12/2014: R$ 25.000.000,00 Como base nesses valores, verificamos que o valor recuperável do ativo em 31/12/2014 (maior entre os dois valores acima) é de R$ 29.000.000,00 (Valor em uso). Como o valor contábil registrado para esse ativo, na mesma data do teste, é de R$ 28.000.000,00, ou seja, inferior ao valor recuperável, nenhuma perda deve ser reconhecida. Contudo, como existe uma perda por desvalorização (“impairment") reconhecida anteriormente, no valor de R$ 2.000.000,00, o valor contábil do ativo deve ser aumentado, a título de reversão de perda por desvalorização, a qual não deve exceder o valor contábil que teria sido determinado (líquido de depreciação, amortização ou exaustão), caso nenhuma perda por desvalorização tivesse sido reconhecida para o ativo em anos anteriores (valor contábil “original”), ou seja, R$ 30.000.000,00, neste caso. Assim, o valor contábil do ativo em 31/12/2014, após do teste de recuperabilidade, é o seguinte: http://www.exponencialconcursos.com.br/ Curso: Contabilidade Avançada p/ ICMS PR Teoria e Questões comentadas Prof. Luciano Moura - Aula 03 Prof. Luciano Moura 37 de 66 www.exponencialconcursos.com.br Custo de aquisição R$ 30.000.000,00 (–) Perda por desvalorização (R$ 2.000.000,00) (+) Reversão da perda por desvalorização R$ 1.000.000,00 (=) Valor contábil R$ 29.000.000,00 Desta feita, a empresa reconheceu, no resultado do ano de 2014, um ganho no valor de R$ 1.000.000,00 decorrente da reversão de parte da perda por desvalorização. Gabarito: A 22- (FCC / TCM-GO - Auditor de Controle Externo / 2015) Uma empresa é proprietária de um ativo intangível de vida útil indefinida que foi apresentado no balanço patrimonial de 31/12/2013 pelo valor contábil de R$ 1.200.000,00, composto pelos seguintes valores: - Custo de aquisição: R$ 1.680.000,00. - Perda por desvalorização (“impairment"): R$ 480.000,00. Para a apresentação do Balanço Patrimonial de 31/12/2014, a empresa realizou novamente o teste de recuperabilidade
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