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72. ( Aula 03 Questões Comentadas (CESPE) ICMS/RS – Auditor Fiscal www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 2 E aí manada, estão preparados para a aula de hoje? Antes disso não se esqueça de revisar os seus pontos fracos identificados até aqui. Você elevará seu nível de conhecimento batendo forte em suas fraquezas (geralmente são aqueles tópicos que você odeia estudar). Na aula de hoje analisaremos diversos Pronunciamentos Técnicos importantíssimos para provas do CESPE, como o CPC 27 – Ativo Imobilizado, CPC 04 – Ativo Intangível, CPC 01 – Redução do Valor Recuperável de Ativos e CPC 18 – Investimentos em Controlada, em Coligada e em Empreendimento Controlado em Conjunto. Além disso, também analisaremos as questões aplicadas pelo CESPE sobre o CPC 06 – Operações de Arrendamento Mercantil, CPC 28 – Propriedade para Investimento, CPC 46 – Mensuração do Valor Justo, CPC 12 – Ajuste a Valor Presente, CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro, CPC 05 – Partes Relacionadas e CPC 08 – Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários. Aliás, na aula de hoje eu resolvi inserir as dicas (memória de elefante) de cada tópico antes das questões referentes a cada tema. Destaco que apenas inseri este “resumo” nos temas que julgo mais importantes para sua prova. Qualquer dúvida estou disponível no fórum do site! Grande abraço! Sumário 1. CPC 27 – Ativo Imobilizado ................................................................................................................ 3 2. CPC 06 – Operações de Arrendamento Mercantil ........................................................................ 28 3. CPC 04 – Ativo Intangível ................................................................................................................ 35 4. CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos ........................................................................ 57 5. CPC 18 – Investimentos em Controladas, em Coligadas e em Empreendimento Controlado em Conjunto ...................................................................................................................................................... 74 6. CPC 28 – Propriedade para Investimento..................................................................................... 103 7. CPC 46 – Mensuração do Valor Justo ........................................................................................... 105 8. CPC 12 – Ajuste a Valor Presente .................................................................................................... 116 9. CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro ............................ 123 10. CPC 05 – Partes Relacionadas ........................................................................................................ 126 11. CPC 08 – Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários ........... 134 LISTA DE QUESTÕES .................................................................................................................................. 139 GABARITO ................................................................................................................................................... 175 www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 3 1. CPC 27 – Ativo Imobilizado Ativo imobilizado é o item tangível que: (a) é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e (b) se espera utilizar por mais de um período. Valor contábil é o valor pelo qual um ativo é reconhecido após a dedução da depreciação e da perda por redução ao valor recuperável acumuladas. Valor depreciável é o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual. Valor residual de um ativo é o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, após deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo já tivesse a idade e a condição esperadas para o fim de sua vida útil. Vida útil é: (a) o período de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou (b) o número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilização do ativo. Cuidado! Atualmente deve-se utilizar a vida útil econômica, que é aquela definida pela própria administração da entidade. Ignore eventual dado sobre a vida útil da legislação fiscal ou indicada pelo fabricante. Depreciação é a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil. Valor recuperável é o maior valor entre o valor justo menos os custos de venda de um ativo e seu valor em uso. Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. Valor em Uso é o valor presente dos fluxos de caixa que a entidade espera (i) obter com o uso contínuo de um ativo e com a alienação ao final da sua vida útil ou (ii) incorrer para a liquidação de um passivo. Perda por redução ao valor recuperável é o valor pelo qual o valor contábil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recuperável. Reconhecimento O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se: (a) for provável que futuros benefícios econômicos associados ao item fluirão para a entidade; e (b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 4 Custos Subsequentes A entidade não reconhece no valor contábil de um item do ativo imobilizado os custos da manutenção periódica do item. Pelo contrário, esses custos são reconhecidos no resultado quando incorridos Quando cada inspeção importante for efetuada, o seu custo é reconhecido no valor contábil do item do ativo imobilizado como uma substituição se os critérios de reconhecimento forem satisfeitos. Mensuração no Reconhecimento e Elementos do Custo Um item do ativo imobilizado que seja classificado para reconhecimento como ativo deve ser mensurado pelo seu custo. O custo de um item do ativo imobilizado compreende: (a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; (b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração; (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período. Exemplos de custos diretamente atribuíveis são: (a) custos de benefícios aos empregados decorrentes diretamente da construção ou aquisição de item do ativo imobilizado; (b) custos de preparação do local; (c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalação); (d) custos de instalação e montagem; www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 5 (e) custos com testes para verificar se o ativo está funcionando corretamente, após dedução das receitas líquidas provenientes da venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condição (tais como amostras produzidas quando se testa o equipamento); e (f) honorários profissionais. Exemplos que não são custos de um item do ativo imobilizado são:(a) custos de abertura de nova instalação; (b) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais); (c) custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e (d) custos administrativos e outros custos indiretos. Depreciação Cada componente de um item do ativo imobilizado com custo significativo em relação ao custo total do item deve ser depreciado separadamente. Valor Depreciável e Período de Depreciação O valor depreciável de um ativo deve ser apropriado de forma sistemática ao longo da sua vida útil estimada. O valor residual e a vida útil de um ativo são revisados pelo menos ao final de cada exercício. O valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de depreciação será zero enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contábil. A depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso, ou seja, quando está no local e em condição de funcionamento na forma pretendida pela administração. A depreciação de um ativo deve cessar na data em que o ativo é classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em que o ativo é baixado, o que ocorrer primeiro. Método de Depreciação O método de depreciação utilizado reflete o padrão de consumo pela entidade dos benefícios econômicos futuros. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 6 O método de depreciação aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exercício e, se houver alteração significativa no padrão de consumo previsto, o método de depreciação deve ser alterado para refletir essa mudança. Baixa O valor contábil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado: (a) por ocasião de sua alienação; ou (b) quando não há expectativa de benefícios econômicos futuros com a sua utilização ou alienação. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem ser determinados pela diferença entre o valor líquido da alienação, se houver, e o valor contábil do item. 01. (CESPE – Analista Judiciário – TRE/PE – 2017) Com base na NBC TG 27 (ativo imobilizado), assinale a opção correta, em relação à depreciação, ao valor depreciável e ao período de depreciação. A) Os normativos contábeis não permitem que o valor residual de um ativo imobilizado seja aumentado depois de estabelecido. B) A obsolescência técnica proveniente de mudanças ou as melhorias na produção não são consideradas na determinação de vida útil de um ativo. C) O valor depreciável de um ativo imobilizado deve ser apropriado de forma eventual ao longo de sua vida útil. D) A depreciação de um ativo imobilizado deve ser interrompida caso ele seja classificado como ativo mantido para venda. E) O valor depreciável dos ativos imobilizados é determinado pelo seu valor histórico, antes da dedução de seu valor residual. Resolução: Vamos analisar as alternativas apresentadas. a) Incorreta. O valor residual e a vida útil de um ativo são revisados pelo menos ao final de cada exercício e, se as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a mudança deve ser contabilizada como mudança de estimativa contábil, segundo o Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro. O valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de depreciação será zero enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contábil. b) Incorreta. Os benefícios econômicos futuros incorporados no ativo são consumidos pela entidade principalmente por meio do seu uso. Porém, outros fatores, tais como obsolescência técnica ou comercial e desgaste normal enquanto o ativo permanece ocioso, muitas vezes dão www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 7 origem à diminuição dos benefícios econômicos que poderiam ter sido obtidos do ativo. Consequentemente, todos os seguintes fatores são considerados na determinação da vida útil de um ativo: (a) uso esperado do ativo que é avaliado com base na capacidade ou produção física esperadas do ativo; (b) desgaste físico normal esperado, que depende de fatores operacionais tais como o número de turnos durante os quais o ativo será usado, o programa de reparos e manutenção e o cuidado e a manutenção do ativo enquanto estiver ocioso; (c) obsolescência técnica ou comercial proveniente de mudanças ou melhorias na produção, ou de mudança na demanda do mercado para o produto ou serviço derivado do ativo; (d) limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de término dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo. c) Incorreta. O valor depreciável de um ativo deve ser apropriado de forma sistemática ao longo da sua vida útil estimada. d) Correta. A depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso, ou seja, quando está no local e em condição de funcionamento na forma pretendida pela administração. A depreciação de um ativo deve cessar na data em que o ativo é classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em que o ativo é baixado, o que ocorrer primeiro. Portanto, a depreciação não cessa quando o ativo se torna ocioso ou é retirado do uso normal, a não ser que o ativo esteja totalmente depreciado. No entanto, de acordo com os métodos de depreciação pelo uso, a despesa de depreciação pode ser zero enquanto não houver produção. e) Incorreta. O valor depreciável de um ativo é determinado após a dedução de seu valor residual. Na prática, o valor residual de um ativo frequentemente não é significativo e por isso imaterial para o cálculo do valor depreciável. Gabarito: D 02. (CESPE – Analista Judiciário – TRE/PE – 2017) A depreciação de elementos do ativo imobilizado com vida útil econômica limitada A) é influenciada pela existência ou pelo exercício de duração ilimitada. B) deve ser determinada pela diferença entre o valor líquido da alienação, se houver, e o valor contábil do item. C) é realizada para elementos patrimoniais de direitos de propriedades e bens intangíveis. D) é realizada para elementos de recursos naturais esgotáveis, e a principal causa da redução do seu valor é a exploração. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 8 E) é feita para elementos patrimoniais tangíveis e pode dar-se devido a múltiplas causas. Resolução: Vamos analisar as alternativas apresentadas. a) Incorreta. A depreciação é realizada de acordo com a vida útil do item. Ou seja, relaciona-se com o uso limitado do bem. b) Incorreta. Valor depreciável é o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual. c) Incorreta. A amortização é realizada para elementos patrimoniais de direitos de propriedades e bens intangíveis. d) Incorreta. A exaustão é realizada para elementos de recursos naturais esgotáveis, e a principal causa da redução do seu valor é a exploração. e) Correta. Depreciação é a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil. Vimos que os benefícios econômicos futuros incorporados no ativo são consumidos pela entidade principalmente por meio do seu uso. Porém, outros fatores, tais como obsolescência técnica ou comercial e desgaste normal enquanto o ativo permanece ocioso, muitas vezes dão origem à diminuição dos benefícios econômicos que poderiam ter sido obtidos do ativo. Consequentemente, todos os seguintes fatores são considerados na determinação da vida útil de um ativo: (a) uso esperado do ativo que é avaliado com base na capacidade ou produção física esperadas do ativo; (b) desgaste físico normal esperado, que depende de fatores operacionais tais como o número de turnos durante os quaiso ativo será usado, o programa de reparos e manutenção e o cuidado e a manutenção do ativo enquanto estiver ocioso; (c) obsolescência técnica ou comercial proveniente de mudanças ou melhorias na produção, ou de mudança na demanda do mercado para o produto ou serviço derivado do ativo; (d) limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de término dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo. Gabarito: E 03. (CESPE – Analista Judiciário – TRE-BA – 2017) Um item patrimonial que atenda aos requisitos para ser reconhecido como ativo imobilizado no balanço patrimonial de uma companhia aberta deve ser mensurado por seu custo. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 9 Na ocasião do reconhecimento contábil, deve-se incluir no cálculo do custo do ativo imobilizado o valor A) do custo incorrido por ocasião da manutenção periódica do ativo imobilizado. B) do custo de realocação ou reinstalação do ativo imobilizado adquirido. C) da estimativa inicial dos custos com que o adquirente do ativo imobilizado terá de arcar no futuro para desmontar e remover o item adquirido e para restaurar o local em que o bem está localizado. D) do imposto recuperável e incidente no momento da compra do ativo imobilizado. E) do custo incorrido no período em que o ativo imobilizado ainda não estava sendo utilizado pela empresa, embora já estivesse apto a operar da forma pretendida pela administração. Resolução: Vamos analisar as alternativas apresentadas. a) Incorreta. A entidade não reconhece no valor contábil de um item do ativo imobilizado os custos da manutenção periódica do item. Pelo contrário, esses custos são reconhecidos no resultado quando incorridos. Os custos da manutenção periódica são principalmente os custos de mão-de- obra e de produtos consumíveis, e podem incluir o custo de pequenas peças. A finalidade desses gastos é muitas vezes descrita como sendo para “reparo e manutenção” de item do ativo imobilizado. b) Incorreta. Os custos incorridos no uso ou na transferência ou reinstalação de um item não são incluídos no seu valor contábil, como, por exemplo, os seguintes custos: (a) custos incorridos durante o período em que o ativo capaz de operar nas condições operacionais pretendidas pela administração não é utilizado ou está sendo operado a uma capacidade inferior à sua capacidade total; (b) prejuízos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda pelos produtos do ativo é estabelecida; e (c) custos de realocação ou reorganização de parte ou de todas as operações da entidade. c) Correta. Segundo o CPC 27 o custo de um item do ativo imobilizado compreende: (a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; (b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração; (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 10 incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período. d) Incorreta. Apenas os tributos não-recuperáveis fazem parte do custo de aquisição do imobilizado. Os tributos recuperáveis são lançados como direito no ativo da entidade (ICMS a Recuperar, PIS/COFINS a Recuperar, IPI a Recuperar etc). e) Incorreta. O reconhecimento dos custos no valor contábil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item está no local e nas condições operacionais pretendidas pela administração. Gabarito: C 04. (CESPE – Analista – FUNPRESP – 2016) Uma entidade cujas atividades sejam exercidas em dois ou mais turnos de trabalho poderá desconsiderar essa informação ao estabelecer a vida útil de suas máquinas, para fins de contabilização da depreciação de seu imobilizado, visto que a legislação do imposto de renda determina os percentuais fixos para cada tipo de ativo. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 27 – Ativo Imobilizado, vida útil é: (a) o período de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou (b) o número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilização do ativo. Perceba, portanto, que a definição da vida útil é realizada pela própria entidade. Os benefícios econômicos futuros incorporados no ativo são consumidos pela entidade principalmente por meio do seu uso. Porém, outros fatores, tais como obsolescência técnica ou comercial e desgaste normal enquanto o ativo permanece ocioso, muitas vezes dão origem à diminuição dos benefícios econômicos que poderiam ter sido obtidos do ativo. Consequentemente, todos os seguintes fatores são considerados na determinação da vida útil de um ativo: (a) uso esperado do ativo que é avaliado com base na capacidade ou produção física esperadas do ativo; (b) desgaste físico normal esperado, que depende de fatores operacionais tais como o número de turnos durante os quais o ativo será usado, o programa de reparos e manutenção e o cuidado e a manutenção do ativo enquanto estiver ocioso; (c) obsolescência técnica ou comercial proveniente de mudanças ou melhorias na produção, ou de mudança na demanda do mercado para o produto ou serviço derivado do ativo; www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 11 (d) limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de término dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo. Assim, a entidade deverá considerar o número de turnos durante os quais o ativo será usado, pois isso influenciará diretamente na vida útil do item. Com isso, incorreta a afirmativa. Gabarito: E 05. (CESPE – Contador – DPU – 2016) Caso uma empresa realize gastos para a aquisição de um bem, em que se espera que os benefícios econômicos ocorram somente ao longo do período corrente, então essa transação deverá ser reconhecida como despesa na demonstração do resultado. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Ativo imobilizado, segundo o CPC 27, é o item tangível que: (a) é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e (b) se espera utilizar por mais de um período. Correspondem aos direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram a ela os benefícios, os riscos e o controle desses bens. Assim, aqueles gastos realizados em que se espera que os benefícios econômicos ocorram somente ao longo do período corrente são tratados como despesa, o que torna a afirmativa correta. Gabarito: C 06. (CESPE – Contabilidade – FUNPRESP-JUD – 2016 – ADAPTADA) Situação hipotética: Uma entidade adquiriu um terreno por R$ 120.000,00. Depois de ter gasto mais de R$ 80.000,00 com benfeitorias, recebeu uma proposta de venda no valor de R$ 500.000,00, que foi recusada. O gestor solicitou ao contador que registrasse tal valoração na contabilidade do ente. Assertiva: Nessa situação, caso o contador faça o registro contábil de acordo com o pedido do gestor, esse registro estará de acordo com as regras contábeis vigentes. ( ) CERTO ( ) ERRADO www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 12 Resolução: Um item do ativo imobilizado que seja classificadopara reconhecimento como ativo deve ser mensurado pelo seu custo. Assim, não há razão para que a entidade registre a valorização, de acordo com o recebimento da proposta de venda, ao valor contábil do item. Com isso, incorreta a afirmativa. Gabarito: E 07. (CESPE – Analista – TCE/PR – 2016) Em janeiro de 2016, com a compra de novos equipamentos para renovar seu parque fabril, uma indústria pagou à vista R$ 2.500.000, tendo sido o restante dividido em parcelas anuais iguais de R$ 1.500.000, à taxa de juros de 15% ao ano. Os novos equipamentos foram colocados em uso ainda em janeiro de 2016 e a estimativa era utilizá-los por 15 anos, prevendo-se, após o uso, um valor residual de R$ 1.000.000. A empresa utiliza o método linear de depreciação. Na data de aquisição dos equipamentos, o departamento financeiro elaborou a tabela a seguir, referente às parcelas a vencer do financiamento. vencimento valor nominal (R$) valor presente (R$) 2/1/2017 1.500.000 1.304.348 2/1/2018 1.500.000 1.134.216 2/1/2019 1.500.000 986.274 2/1/2020 1.500.000 857.630 2/1/2021 1.500.000 745.765 Total 7.500.000 5.028.233 Assinale a opção correta relativamente à situação hipotética anteriormente descrita. A) Se, em janeiro de 2020, o valor contábil líquido do equipamento for inferior ao valor recuperável, um débito deverá ser feito na conta que representa o ativo. B) Após o segundo ano de uso, o valor mensal a ser depreciado será superior a R$ 50.000. C) Em cada período, os juros incorridos do financiamento serão creditados em contas do ativo. D) Em janeiro de 2016, o saldo da conta que representa o ativo adquirido era superior a R$ 9.000.000. E) Na data da aquisição, a conta redutora do financiamento, no passivo circulante, apresentava saldo inferior a R$ 200.000. Resolução: www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 13 Vamos analisar as alternativas apresentadas. a) Incorreta. Quando o valor recuperável é inferior ao valor contábil líquido do equipamento a entidade deverá reconhecer uma perda por redução ao valor recuperável, que é realizada mediante o reconhecimento de um lançamento a crédito em conta do ativo (perda por desvalorização acumulada). b) Incorreta. O custo do equipamento foi de R$ 7.528.233 (entrada + valor presente das parcelas). Considerando um valor residual de R$ 1.000.000 e vida útil de 15 anos a depreciação mensal será é inferior a R$ 50 mil, conforme demonstrado abaixo. 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜 𝑀𝑒𝑛𝑠𝑎𝑙 = 𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙 𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 𝑴𝒆𝒏𝒔𝒂𝒍 = 𝑅$ 7.528.233 − 1.000.000 15 𝑎𝑛𝑜𝑠 × 12 𝑚𝑒𝑠𝑒𝑠 = 𝑹$ 𝟑𝟔. 𝟐𝟔𝟕. 𝟗𝟔 c) Incorreta. Os juros incorridos no período, representado pela diferença entre o valor nominal da dívida (R$ 7.500.000) e seu valor presente (R$ 5.028.233) será apropriado ao resultado mensalmente através do seguinte lançamento: D – Despesa Financeira (Resultado) C – AVP de Duplicatas a Pagar (Retificadora do Passivo Exigível) d) Incorreta. Em janeiro de 2016, quando ocorreu a aquisição, vimos que o custo do ativo é de R$ 7.528.233. e) Correta. Na data da aquisição o seguinte lançamento será efetuado pelo adquirente: D – Equipamentos R$ 7.528.233 (Ativo Imobilizado) D – AVP de Duplicatas a Pagar R$ 2.471.767 (Retif. do Passivo Exigível) C – Caixa R$ 2.500.000 (Ativo Circulante) C – Duplicatas a Pagar R$ 7.500.000 (Passivo Exigível) Evidente que parte das contas “Duplicatas a Pagar” e “AVP de Duplicatas a Pagar” são de curto prazo (passivo circulante) e o restante de longo prazo (passivo não circulante). Assim, em janeiro de 2016 estará no passivo circulante a parcela exigível em 2/1/2017, cujo valor nominal é de R$ 1.500.000 e seu valor presente de R$ 1.304.348. Assim, no Passivo Circulante constará a conta redutora (Ajuste a Valor Presente) no valor de R$ 195.652,00. Passivo Circulante Duplicatas a Pagar R$ 1.500.000 ( – ) Ajuste a Valor Presente de Duplicatas a Pagar (R$ 195.652) Gabarito: E www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 14 08. (CESPE – Perito Criminal – PC-PE – 2016) Tendo em vista que, de acordo com o CPC 27, do Comitê dos Pronunciamentos Contábeis, quando permitida por lei, a reavaliação de um item do ativo imobilizado a valor justo, mensurado de maneira confiável, poderá ser reconhecida no balanço patrimonial, assinale a opção correta. A) A redução do valor contábil do ativo em decorrência de reavaliação deverá ser reconhecida em conta específica de resultado, independentemente de haver saldo na conta de reserva de reavaliação no patrimônio líquido. B) Poderá ser reconhecido no balanço patrimonial o valor reavaliado de um bem correspondente ao seu valor justo na data da reavaliação menos qualquer depreciação e perda por redução ao valor recuperável que tenham sido acumuladas subsequentemente. C) Após o item do imobilizado ser reavaliado, não são necessárias futuras atualizações a valor justo, mesmo que o valor apresente divergência relevante em relação ao seu valor justo na data do balanço. D) A reavaliação poderá ser realizada em um único item de um grupo do imobilizado. E) Quando a reavaliação resultar em aumento do valor contábil do ativo, a contrapartida desse aumento deverá ser reconhecida em conta de resultado. Resolução: Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 27 – Ativo Imobilizado. 31. Após o reconhecimento como um ativo, o item do ativo imobilizado cujo valor justo possa ser mensurado confiavelmente pode ser apresentado, se permitido por lei, pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo à data da reavaliação menos qualquer depreciação e perda por redução ao valor recuperável acumuladas subsequentes. A reavaliação deve ser realizada com suficiente regularidade para assegurar que o valor contábil do ativo não apresente divergência relevante em relação ao seu valor justo na data do balanço. Com isso, correta a alternativa B. No entanto, lembro a partir de 1° de janeiro de 2008, data de vigência da Lei nº 11.638/2007, vedou-se às empresas a possibilidade de fazer, de forma espontânea, registros contábeis de reavaliação de ativos, face à extinção da conta "Reservas de Reavaliação". Gabarito: B 09. (CESPE – Contador – Telebras – 2015) A depreciação de uma máquina utilizada na produção de determinado ativo não deve ser reconhecida no resultado, mas deve ser incluída no custo do ativo produzido pela máquina. ( ) CERTO ( ) ERRADO www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 15 Resolução: A despesa de depreciação de cada período deve ser reconhecida no resultado a menos que seja incluída no valor contábil de outro ativo. A depreciação do período deve ser normalmente reconhecida no resultado. No entanto, por vezes os benefícios econômicos futuros incorporados no ativo são absorvidos para a produção de outros ativos. Nesses casos, a depreciação faz parte do custo de outro ativo, devendo ser incluída no seu valor contábil. Por exemplo, a depreciação de máquinas e equipamentos de produção é incluída nos custos de produção de estoque. De forma semelhante, a depreciação de ativos imobilizados usados para atividades de desenvolvimento pode ser incluída no custo de um ativo intangível reconhecido de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 04 – Ativo Intangível. Assim, correta a afirmativa. Gabarito: C 10. (CESPE – Contador – Telebras – 2015) O valor depreciável de um ativo será obtido após a dedução do seu valor residual, que representa uma estimativa do valor a ser obtido com a venda desse ativo ao fim de sua vida útil, deduzidas as despesas estimadas de venda. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Valor depreciável é definido como o custo de um ativo ou outro valorque substitua o custo, menos o seu valor residual. 𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊á𝒗𝒆𝒍 = 𝑪𝒖𝒔𝒕𝒐 − 𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝑹𝒆𝒔𝒊𝒅𝒖𝒂𝒍 Valor residual de um ativo é o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, após deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo já tivesse a idade e a condição esperadas para o fim de sua vida útil. Assim, correta a afirmativa. Gabarito: C 11. (CESPE – Analista – TRT-MT – 2015) Determinada indústria que opera com uma estimativa de valor residual de 10% para todos os itens de seu imobilizado produtivo adquiriu um maquinário produtivo por R$ 200.000. A depreciação é realizada pelo método de unidades produzidas e a capacidade produtiva da máquina foi estimada em 2 milhões de peças. No primeiro e no segundo exercícios sociais, essa máquina produziu 250.000 peças/ano; no terceiro ano, a produção da máquina foi de 300.000 peças. Toda a depreciação foi adequadamente contabilizada, de acordo com a competência contábil. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 16 De acordo com essa situação hipotética, o valor contábil líquido da máquina ao final do terceiro ano de atividade, em reais, foi de A) 108.000. B) 120.000. C) 128.000. D) 72.000. E) 80.000. Resolução: O método de depreciação utilizado reflete o padrão de consumo pela entidade dos benefícios econômicos futuros. Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 27 – Ativo Imobilizado, vários métodos de depreciação podem ser utilizados para apropriar de forma sistemática o valor depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil. Tais métodos incluem o método da linha reta, o método dos saldos decrescentes e o método de unidades produzidas. A depreciação pelo método linear resulta em despesa constante durante a vida útil do ativo, caso o seu valor residual não se altere. O método dos saldos decrescentes resulta em despesa decrescente durante a vida útil. O método de unidades produzidas resulta em despesa baseada no uso ou produção esperados. A entidade seleciona o método que melhor reflita o padrão do consumo dos benefícios econômicos futuros esperados incorporados no ativo. Esse método é aplicado consistentemente entre períodos, a não ser que exista alteração nesse padrão. No caso em tela o enunciado diz que a depreciação é calculada pelo método das unidades produzidas. Assim, a despesa de depreciação apropriada ao longo dos três períodos será de: 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜 = 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙 × 𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑧𝑖𝑑𝑎𝑠 𝐶𝑎𝑝𝑎𝑐𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑡𝑖𝑣𝑎 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜 = (𝑅$ 200.000 − 𝑅$20.000) × 250.000 + 250.000 + 300.000 2.000.000 𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 = 𝑹$ 𝟕𝟐. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 Assim, o valor contábil do maquinário será de: Custo R$ 200.000,00 ( – ) Depreciação Acumulada (R$ 72.000,00) ( = ) Valor Contábil R$ 128.000,00 Com isso, correta a alternativa C. Gabarito: C www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 17 12. (CESPE – Contador – MPOG – 2015) O conceito de depreciação implica o reconhecimento de perda de valor nos ativos fixos tangíveis, em decorrência do uso, da desatualização, ou da obsolescência, e se constitui em despesa para recuperar, de forma gradual, o dispêndio inicial, ainda que não exija desembolso nem pagamento. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Depreciação é definida pelo Pronunciamento Técnico CPC 27 como a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil. Os benefícios econômicos futuros incorporados no ativo são consumidos pela entidade principalmente por meio do seu uso. Porém, outros fatores, tais como obsolescência técnica ou comercial e desgaste normal enquanto o ativo permanece ocioso, muitas vezes dão origem à diminuição dos benefícios econômicos que poderiam ter sido obtidos do ativo. Consequentemente, todos os seguintes fatores são considerados na determinação da vida útil de um ativo: (a) uso esperado do ativo que é avaliado com base na capacidade ou produção física esperadas do ativo; (b) desgaste físico normal esperado, que depende de fatores operacionais tais como o número de turnos durante os quais o ativo será usado, o programa de reparos e manutenção e o cuidado e a manutenção do ativo enquanto estiver ocioso; (c) obsolescência técnica ou comercial proveniente de mudanças ou melhorias na produção, ou de mudança na demanda do mercado para o produto ou serviço derivado do ativo; (d) limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de término dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo. Assim, correta a afirmativa. Gabarito: C 13. (CESPE – AFC – MPU – 2015) A redução do valor residual de um ativo imobilizado proporcionará aumento da cota de depreciação mensal desse ativo, caso sua vida útil seja mantida inalterada. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: O valor depreciável de um item é o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 18 𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊á𝒗𝒆𝒍 = 𝑪𝒖𝒔𝒕𝒐 − 𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝑹𝒆𝒔𝒊𝒅𝒖𝒂𝒍 A cota de depreciação é dada pela divisão entre o valor depreciável e sua vida útil. Assim: 𝑪𝒐𝒕𝒂 𝒅𝒆 𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 = 𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊á𝒗𝒆𝒍 𝑽𝒊𝒅𝒂 Ú𝒕𝒊𝒍 Após o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciação e perda por redução ao valor recuperável acumuladas. Segundo o CPC 27 – Imobilizado, o valor residual e a vida útil de um ativo são revisados pelo menos ao final de cada exercício. O enunciado diz que houve redução do valor residual do ativo, sem alteração de sua vida útil. Neste caso, perceba que haverá um aumento da cota de depreciação, o que torna a afirmativa correta. Gabarito: C 14. (CESPE – Contador – FUB – 2015) Considere que uma máquina industrial tenha sido adquirida por R$ 120 mil e, posteriormente, tenha sofrido depreciação de R$ 20 mil. O valor em uso dessa máquina foi calculado em R$ 95 mil e seu valor líquido de venda foi apurado em R$ 97,5 mil. Nessa situação, caso a empresa deseje manter o bem em operação, deveria constituir provisão para redução ao valor recuperável de R$ 5 mil. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Inicialmente um ativo imobilizado é reconhecido pelo seu custo. Vimos que após o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciação e perda por redução ao valor recuperável acumuladas. Com isso, perceba que no caso em tela o Imobilizado está contabilizado pelo seguinte valor contábil: Custo R$ 120.000,00 ( – ) Depreciação Acumulada (R$ 20.000,00) ( = ) Valor Contábil R$ 100.000,00 A perda por redução ao valor recuperável é tratada no CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos. Ocorre quando o valor recuperável é inferior ao valor contábil do ativo. Sabe-se que Valor Recuperável de um ativo ou de unidade geradora de caixa é o maior montante entre o seu valor justo líquido de despesa de venda e o seu valor em uso. No caso em tela temos que o valor recuperável é de R$ 97,5 mil, que é o maior entre o valor em uso (R$ 95 mil) e o valor líquido de venda (R$ 97,5 mil). www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 19 Assim, percebe-se que o valor contábil é superior ao valor recuperável. Neste caso há que se reconhecer uma perda por redução ao valor recuperável no valor de R$ 2,5 mil. D – Perda por Redução ao VR R$ 2.500,00 (Despesa) C – Perda por Redução ao VR R$ 2.500,00 (Retificadora do Imobilizado) Conclui-se, portanto, que a afirmativa está incorreta. Gabarito: E 15. (CESPE – Contador – FUB –2015) O valor da depreciação de um ativo imobilizado pode ser calculado por vários métodos, mas, uma vez escolhido, o método deve ser mantido até a baixa do ativo em questão. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: O método de depreciação utilizado reflete o padrão de consumo pela entidade dos benefícios econômicos futuros, e deve ser revisado pelo menos ao final de cada exercício e, se houver alteração significativa no padrão de consumo previsto, o método de depreciação deve ser alterado para refletir essa mudança. Tal mudança deve ser registrada como mudança na estimativa contábil, de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro. Assim, incorreta a afirmativa. Gabarito: E 16. (CESPE – Analista Judiciário – TRT/TO – 2017) De acordo com os padrões contábeis do CPC, para os itens do imobilizado que não tenham sido totalmente depreciados, a depreciação deverá cessar na data em que o A) valor residual do ativo for menor que o seu valor contábil. B) ativo estiver disponível para uso, mas não tenha começado ainda a ser utilizado. C) ativo for classificado como mantido para venda. D) ativo se tornar ocioso ou for retirado do seu uso normal. E) ativo estiver sujeito a manutenções preventivas e corretivas que preservem as suas condições originais. Resolução: www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 20 Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 27 a depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso, ou seja, quando está no local e em condição de funcionamento na forma pretendida pela administração. Por outro lado, a depreciação de um ativo deve cessar na data em que o ativo é classificado como mantido para ou, ainda, na data em que o ativo é baixado, o que ocorrer primeiro. Portanto, a depreciação não cessa quando o ativo se torna ocioso ou é retirado do uso normal, a não ser que o ativo esteja totalmente depreciado. No entanto, de acordo com os métodos de depreciação pelo uso, a despesa de depreciação pode ser zero enquanto não houver produção. Assim, correta a alternativa C. Gabarito: C 17. (CESPE – Técnico Judiciário – TRE-BA – 2017) Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, incluídos os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, os riscos e o controle desses bens, são classificados A) no intangível. B) no ativo circulante. C) no ativo realizável em longo prazo. D) em investimentos. E) no ativo imobilizado. Resolução: Segundo o art. 179, IV, da Lei n° 6.404/76, são classificados no Imobilizado os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. Assim, correta a alternativa E. Gabarito: E 18. (CESPE – Contador – CADE – 2014) De acordo com a legislação societária vigente, os gastos pré-operacionais são classificados no ativo intangível e reconhecidos, posteriormente, no resultado, quando a empresa estiver operando normalmente. ( ) CERTO ( ) ERRADO www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 21 Resolução: Antes da Lei 11.637/07 os gastos pré-operacionais eram classificados no Ativo Diferido. Após a referida lei são contabilizados diretamente ao resultado, como despesas. Com isso, incorreta a afirmativa. No entanto, se tais gastos tiverem relação com algum Imobilizado ou Intangível, pode ser que possam ser ativados (exemplo: gastos para colocar um imobilizado no local e condição necessárias para que o mesmo seja capaz e funcionar da forma pretendida pela administração ou gasto com desenvolvimento de produto). Gabarito: E 19. (CESPE – Contador – Polícia Federal – 2014) Em conformidade com o regime de competência, os gastos incorridos para a colocação de um ativo imobilizado recém-adquirido por uma entidade em local e condições que permitam o seu funcionamento de acordo com o planejado pela administração devem ser reconhecidos como despesas do período. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Segundo o CPC 27, Ativo Imobilizado é o item tangível que: (a) é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e (b) se espera utilizar por mais de um período. Vimos que inicialmente um imobilizado é reconhecido pelo seu custo, compreendendo: (a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; (b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração; c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período. Com isso, incorreta a afirmativa, pois tais gastos devem ser ativados no imobilizado. Vou aproveitar para reproduzir o item 17 do CPC 27, que traz exemplos de custos diretamente atribuíveis ao Imobilizado: www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 22 (a) custos de benefícios aos empregados decorrentes diretamente da construção ou aquisição de item do ativo imobilizado; (b) custos de preparação do local; (c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalação); (d) custos de instalação e montagem; (e) custos com testes para verificar se o ativo está funcionando corretamente, após dedução das receitas líquidas provenientes da venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condição (tais como amostras produzidas quando se testa o equipamento); e (f) honorários profissionais. Gabarito: E 20. (CESPE – Técnico Judiciário – TRE-BA – 2017) Em relação à depreciação de bens e aos respectivos métodos e cálculo de quotas, assinale a opção correta. A) A quota de depreciação é o valor resultante da aplicação da taxa sobre o valor correspondente ao custo de aquisição do bem. B) A aplicação do método de depreciação denominado soma dos algarismos dos anos resulta em quotas crescentes ou decrescentes de depreciação. C) O método de depreciação escolhido deve ser utilizado durante toda a vida útil do ativo, a fim de que sejam mantidas a uniformidade e comparabilidade das informações. D) O cálculo das quotas de depreciação e a respectiva contabilização devem ter como referência o mês em que o bem tenha sido incorporado ao ativo da entidade. E) Se a depreciação acumulada alcançar 100% do valor depreciável, as quotas deverão continuar a ser calculadas, desde que o bem ainda esteja em uso na entidade. Resolução: Vamos analisar as alternativas apresentadas. a) Incorreta. A quota de depreciação é o valor resultante da aplicação da taxa sobre o valor correspondente ao valor depreciável, ou seja, custo deduzido do valor residual. b) Correta. O método cole, ou método das somas dos dígitos, geralmente implica em quotas decrescentes de depreciação. No entanto, há a aplicação, embora rara, de cotas crescentes. Como exemplo vamos verificar como seria o cálculo da depreciação para um item cuja vida útil é de 5 anos. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 23 Cole pelas Quotas Decrescentes (regra geral) 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜1°𝑎𝑛𝑜 = 5 15 × 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜2° 𝑎𝑛𝑜 = 4 15 × 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜3° 𝑎𝑛𝑜 = 3 15 × 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜4° 𝑎𝑛𝑜 = 2 15 × 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜5° 𝑎𝑛𝑜 = 1 15 × 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙 Cole pelas Quotas Decrescentes (regra geral) 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜1° 𝑎𝑛𝑜 = 1 15 × 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜2° 𝑎𝑛𝑜 = 2 15 × 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜3° 𝑎𝑛𝑜 = 3 15 × 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜4° 𝑎𝑛𝑜 = 4 15 × 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜5° 𝑎𝑛𝑜 = 5 15 × 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙 c) Incorreta. O método de depreciação aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exercício e, se houver alteração significativa no padrão de consumo previsto, o método de depreciação deve ser alterado para refletir essa mudança. d) Incorreta. A depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso, ou seja, quando está no local e em condição de funcionamento na forma pretendida pela administração. e) Incorreta. A despesa de depreciação será zero enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contábil. Em outras palavras, se a depreciação acumulada alcançar 100% do valor depreciável, as quotas deverão ser suspensas. Gabarito: B 21. (CESPE – Contador – Polícia Federal – 2014) O gasto com a aquisição de software deve ser registrado no ativo intangível ou imobilizado. ( ) CERTO ( ) ERRADO www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 24 Resolução: Olha como o CESPE caiu em contradição, pois considerou correta esta afirmativa! Na questão 04 vimos que a banca considerou incorreta a seguinte afirmativa: “O ativo imobilizado pode, eventualmente, incluir bens incorpóreos” No mesmo ano de aplicação desta prova ela considerou correto que “o gasto com a aquisição de software deve ser registrado no ativo intangível ou imobilizado”. Vimos que alguns ativos intangíveis podem estar contidos em elementos que possuem substância física, como um disco (como no caso de software), documentação jurídica (no caso de licença ou patente) ou em um filme. Para saber se um ativo que contém elementos intangíveis e tangíveis deve ser tratado como ativo imobilizado de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 27 – Ativo Imobilizado ou como ativo intangível, nos termos do presente Pronunciamento, a entidade avalia qual elemento é mais significativo. Lembre-se do sistema operacional do computador de uma entidade. O sistema operacional é um bem intangível, incorpóreo. No entanto, seu valor está agregado ao computador, pois este não funciona sem este software. Neste caso, o conjunto é classificado no Imobilizado. Por outro lado, caso a entidade adquira numa loja física uma licença do AutoCAD ou do CorelDraw, gravada em DVD, não há que se falar em classificação do imobilizado. Neste caso a entidade deve classificar o gasto com esta licença no Intangível. Enfim, o importante é que o CESPE foi bem nesta questão. Gabarito: C 22. (CESPE – Analista – TJ-SE – 2014) Entidades que adquirem peças de reposição com expectativa de utilizá-las por mais de um período contábil devem reconhecer essas peças como ativo imobilizado. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Segundo o CPC 27 – Ativo Imobilizado, sobressalentes, peças de reposição, ferramentas e equipamentos de uso interno são classificados como ativo imobilizado quando a entidade espera usá-los por mais de um período. Da mesma forma, se puderem ser utilizados somente em conexão com itens do ativo imobilizado, também são contabilizados como ativo imobilizado. Com isso, correta a afirmativa. Gabarito: C www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 25 23. (CESPE – Contador – SUFRAMA – 2014) Na elaboração do balanço patrimonial de uma S/A constituída em 31/1/2014, as aplicações de recursos imobilizados de 2013 e de janeiro de 2014 são consideradas gastos pré-operacionais e classificadas como despesas referentes ao exercício de 2014. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Vimos que antes da Lei n° 11.637/07 os gastos pré-operacionais eram classificados no Ativo Diferido. Após a referida lei são contabilizados diretamente ao resultado, como despesas. No entanto, se tais gastos tiverem relação com algum Imobilizado ou Intangível, pode ser que possam ser ativados (exemplo: gastos para colocar um imobilizado no local e condição necessárias para que o mesmo seja capaz e funcionar da forma pretendida pela administração ou gasto com desenvolvimento de produto). Com isso, nas duas hipóteses a afirmativa estaria incorreta, pois os gastos fossem apropriados como despesas seriam consideradas nos exercícios de 2013 e 2014. Caso os gastos fossem ativados, não haveria apropriação ao resultado. Gabarito: E 24. (CESPE – Analista Contábil – MEC – 2014) Considere que determinado ativo imobilizado tenha custo de R$ 50.000,00, vida útil econômica estimada de 5 anos e, ao final do terceiro ano, seja alienado pelo valor de R$ 25.000,00. Neste caso, a entidade reconhece no resultado do período uma perda de capital no valor de R$ 5.000,00. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Para saber se há ganho ou perda de capital temos que verificar o valor contábil no ato da venda, que ocorreu ao final do terceiro ano. Assim: Custo R$ 50.000,00 ( – ) Depreciação Acumulada (R$ 30.000,00) → referente a 3 anos ( = ) Valor Contábil R$ 20.000,00 Como a venda foi realizada por valor superior ao valor contábil, há que se reconhecer um ganho de capital, no valor de R$ 5.000,00. Com isso, incorreta a afirmativa. Gabarito: E www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 26 25. (CESPE – Analista Contábil – MEC – 2014) Considere que uma empresa tenha adquirido um veículo por R$ 100.000,00 e o tenha vendido por R$ 22.000,00 depois de quatro anos de uso. Nesse caso, se o valor do veículo foi depreciado linearmente a uma taxa de 20% ao ano, então o ganho de capital da empresa com a operação foi de R$ 2.000,00. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Questão praticamente idêntica a anterior, não é? Vamos calcular o valor contábil do item na data da venda para comparação com o valor de venda. Custo R$ 100.000,00 ( – ) Depreciação Acumulada (R$ 80.000,00) → referente a 4 anos (80%) ( = ) Valor Contábil R$ 20.000,00 Como a venda foi realizada por valor superior ao valor contábil, há que se reconhecer um ganho de capital, no valor de R$ 2.000,00. Com isso, correta a afirmativa. Veja que se o enunciado se cala a respeito do valor residual, consideramos que seja igual a zero. Gabarito: C 26. (CESPE – Analista Contábil – MEC – 2014) Considere que uma empresa realize manutenção em sua frota de veículos a cada 10.000 quilômetros rodados e que essa manutenção não implique aumento da vida útil da frota. Nesse caso, os respectivos gastos são reconhecidos como despesas incorridas no período. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Vimos que a entidade não reconhece no valor contábil de um item do ativo imobilizado os custos da manutenção periódica do item. Pelo contrário, esses custos são reconhecidos no resultado quando incorridos. Os custos da manutenção periódica são principalmente os custos de mão-de- obra e de produtos consumíveis, e podem incluir o custo de pequenas peças. A finalidade desses gastos é muitas vezes descrita como sendo para “reparo e manutenção” de item do ativo imobilizado. Gabarito: C www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 201827 27. (CESPE – Analista Contábil – MEC – 2014) Se uma empresa adquiriu uma máquina por R$ 150.000,00 e gastou R$ 10.000,00 com a sua instalação, então o valor de R$ 150.000,00 deve ser registrado na conta de máquinas no ativo imobilizado e o valor de R$ 10.000,00 será contabilizado na conta de despesa do período. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: O custo de um item do ativo imobilizado compreende: (a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; (b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração; (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período. Assim, deve ser registrado o valor de R$ 160.000,00 no imobilizado, o que torna a afirmativa incorreta. Gabarito: E Agora que você já está craque nos principais aspectos relacionados ao Ativo Imobilizado que são cobrados pelo CESPE vamos analisar algumas poucas questões sobre Arrendamento Mercantil! www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 28 2. CPC 06 – Operações de Arrendamento Mercantil (ATENÇÃO! VIIGENTE ATÉ 31/12/2018) Arrendamento mercantil é um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário o direito de usar um ativo por um período de tempo tendo como contrapartida o pagamento de um valor. Classificação do Arrendamento Mercantil Baseia-se na extensão em que os riscos e benefícios inerentes à propriedade de ativo arrendado permanecem no arrendador ou no arrendatário. Um arrendamento mercantil deve ser classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. Um arrendamento mercantil deve ser classificado como operacional se ele não transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. A classificação de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essência da transação e não da forma do contrato. Exemplos de situações que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil financeiro são: (a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatário no fim do prazo do arrendamento mercantil; (b) o arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo à data em que a opção se torne exercível de forma que, no início do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opção será exercida; (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se à maior parte da vida econômica do ativo mesmo que a propriedade não seja transferida; (d) no início do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e (e) os ativos arrendados são de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatário pode usá-los sem grandes modificações. Arrendamento Mercantil Financeiro – Reconhecimento Inicial pelo Arrendatário No começo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatários devem reconhecer, em contas específicas, os arrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus balanços por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no início do arrendamento mercantil. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 29 Arrendamento Mercantil Operacional – Reconhecimento Inicial pelo Arrendatário Os pagamentos da prestação do arrendamento mercantil segundo um arrendamento mercantil operacional devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta durante o prazo do arrendamento mercantil, exceto se outra base sistemática for mais representativa do padrão temporal do benefício do usuário. Arrendamento Mercantil Financeiro – Reconhecimento Inicial pelo Arrendador Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanços e apresentá-los como conta a receber por valor igual ao investimento líquido no arrendamento mercantil. Arrendamento Mercantil Operacional – Reconhecimento Inicial pelo Arrendador Os arrendadores devem apresentar os ativos sujeitos a arrendamentos mercantis operacionais nos seus balanços de acordo com a natureza do ativo. 28. (CESPE – Analista – FUNPRESP – 2016) Ao adquirir um veículo por meio de arrendamento mercantil financeiro, uma entidade deverá registrar o lançamento a débito desse ativo no imobilizado somente ao final do prazo de vigência de contrato, haja vista ela não ter a propriedade do bem. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Arrendamento mercantil financeiro é aquele em que há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. O título de propriedade pode ou não vir a ser transferido. Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 06 – Operações de Arrendamento Mercantil: 20. No começo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatários devem reconhecer, em contas específicas, os arrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus balanços por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no início do arrendamento mercantil. A taxa de desconto a ser utilizada no cálculo do valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil deve ser a taxa de juros implícita no arrendamento mercantil, se for praticável determinar essa taxa; se não for, deve ser usada a taxa incremental de financiamento do arrendatário. Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatário devem ser adicionados à quantia reconhecida como ativo. Assim, perceba que o reconhecimento de um item objeto de arrendamento mercantil financeiro no Ativo e Passivo Exigível ocorre desde o início, independentemente de haver, ou não, transferência do título de propriedade ao final do contrato. Com isso, incorreta a afirmativa. Gabarito: E www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 30 29. (CESPE – Contador – DPU – 2016) Um imóvel arrendado poderá ser reconhecido como ativo contábil pela empresa arrendatária caso a entidade passe a controlar os benefícios econômicos esperados desse bem. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Um imóvel arrendado deverá ser reconhecido como ativo caso o arrendamento mercantil for classificado como financeiro. Lembro que o arrendamento mercantil operacional se assemelha a um aluguel, onde não há o reconhecimento do bem arrendado no ativo do arrendatário e os valores pagos por este ao arrendador são apropriados diretamente ao resultado, de forma semelhante a uma despesa de aluguel. É importante mencionar que a classificação de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essência da transação e não da forma do contrato. Exemplos de situações que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil financeiro são: (a) o arrendamento mercantil transfere a propriedadedo ativo para o arrendatário no fim do prazo do arrendamento mercantil; (b) o arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo à data em que a opção se torne exercível de forma que, no início do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opção será exercida; (c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se à maior parte da vida econômica do ativo mesmo que a propriedade não seja transferida; (d) no início do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e (e) os ativos arrendados são de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatário pode usá-los sem grandes modificações. Assim, correta a afirmativa. Gabarito: C www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 31 30. (CESPE – Perito Criminal – PC-PE – 2016) Em um arrendamento mercantil financeiro, o valor residual garantido consiste A) na parcela do valor residual do bem arrendado que seja garantida pelo arrendatário ou por alguém a ele relacionado ao arrendador. B) no valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si. C) na parcela dos pagamentos do arrendamento mercantil que não seja de quantia fixada, e sim baseada na quantia futura de um fator que se altera sem ser pela passagem do tempo. D) no valor de mercado do bem. E) no valor pelo qual o arrendador garante ao arrendatário o direito de exercício da opção de compra do bem. Resolução: Valor residual garantido é: (a) para um arrendatário, a parte do valor residual que seja garantida por ele ou por parte a ele relacionada (sendo o valor da garantia o valor máximo que possa, em qualquer caso, tornar- se pagável); e (b) para um arrendador, a parte do valor residual que seja garantida pelo arrendatário ou por terceiro não relacionado com o arrendador que seja financeiramente capaz de satisfazer as obrigações cobertas pela garantia. Assim, correta a alternativa A. Gabarito: A 31. (CESPE – ACE – TCE-SC – 2016) Os bens que sejam objeto de arrendamento financeiro integram o imobilizado da empresa arrendadora. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanços e apresentá-los como conta a receber por valor igual ao investimento líquido no arrendamento mercantil. Perceba, portanto, que não há reconhecimento no Imobilizado do arrendador. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 32 Os arrendatários, por sua vez, reconhecem em contas especificas no Ativo Imobilizado os arrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus balanços por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil. Com isso, incorreta a afirmativa. Gabarito: E 32. (CESPE – Analista – TRT-MT – 2015) Assinale a opção correta com base nos entendimentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis. A) Um arrendamento mercantil em que se transferem substancialmente os riscos e benefícios inerentes ao ativo deve ser classificado como financiamento. B) O custo de transação incorrido na captação de recursos por emissão primária de ações deve ser contabilizado como despesa do período em que ocorreu. C) As subvenções governamentais podem ser classificadas em relacionadas a ativos ou relacionadas a empresas. D) A receita de subvenção lançada como reserva de incentivos fiscais compõe a base de cálculo do imposto de renda. E) Um arrendamento mercantil será financeiro quando o tempo de duração do contrato ultrapassar 50% da vida útil do bem arrendado. Resolução: Vamos analisar as alternativas apresentadas. a) Correta. Um arrendamento mercantil deve ser classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. Um arrendamento mercantil deve ser classificado como operacional se ele não transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. b) Incorreta. Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 08 – Custos de Transação, os custos de transação incorridos na captação de recursos por intermédio da emissão de títulos patrimoniais devem ser contabilizados, de forma destacada, em conta redutora de patrimônio líquido, deduzidos os eventuais efeitos fiscais, e os prêmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital. c) Incorreta. Subvenção governamental é uma assistência governamental geralmente na forma de contribuição de natureza pecuniária, mas não só restrita a ela, concedida a uma entidade normalmente em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condições relacionadas às atividades operacionais da entidade. Não são subvenções governamentais aquelas que não www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 33 podem ser razoavelmente quantificadas em dinheiro e as transações com o governo que não podem ser distinguidas das transações comerciais normais da entidade. Subvenções relacionadas a ativos são subvenções governamentais cuja condição principal para que a entidade se qualifique é a de que ela compre, construa ou de outra forma adquira ativos de longo prazo. Também podem ser incluídas condições acessórias que restrinjam o tipo ou a localização dos ativos, ou os períodos durante os quais devem ser adquiridos ou mantidos. Subvenções relacionadas a resultado são as outras subvenções governamentais que não aquelas relacionadas a ativos. d) Incorreta. Segundo o art. 30 da Lei n° 12.973/2014 “as subvenções para investimento, inclusive mediante isenção ou redução de impostos, concedidas como estímulo à implantação ou expansão de empreendimentos econômicos e as doações feitas pelo poder público não serão computadas na determinação do lucro real, desde que seja registrada em reserva de lucros a que se refere o art. 195-A da Lei no 6.404/76”. e) Incorreta. Um das características para que um arrendamento mercantil seja classificado como financeiro é que o prazo do arrendamento mercantil refere-se à maior parte da vida econômica do ativo o prazo do arrendamento mercantil refere-se à maior parte da vida econômica do ativo. Gabarito: A 33. (CESPE – AFC – MPU – 2015) O arrendamento mercantil operacional deve ser reconhecido pelo arrendatário em contas específicas do ativo e do passivo no seu balanço por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Arrendamento mercantil é um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário em troca de um pagamento ou série de pagamentos o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado. Arrendamento mercantil financeiro é aquele em que há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. O título de propriedade pode ou não vir a ser transferido. Arrendamento mercantil operacional é um arrendamento mercantil diferente de um arrendamento mercantil financeiro. Ou seja, em resumo um arrendamento mercantil deve ser classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. Um www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 34 arrendamento mercantil deve ser classificado como operacional se ele não transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. No arrendamento mercantil financeiro os arrendatários devem reconhecer, em contas específicas, os arrendamentos mercantis financeiroscomo ativos e passivos nos seus balanços por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no início do arrendamento mercantil. Por outro lado, os pagamentos da prestação do arrendamento mercantil operacional devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta durante o prazo do arrendamento mercantil, exceto se outra base sistemática for mais representativa do padrão temporal do benefício do usuário. O comportamento é similar a um aluguel de imobilizado. Veja que o enunciado inverteu os conceitos, o que torna a afirmativa incorreta. Gabarito: E 34. (CESPE – Analista – ANTAQ – 2014) Uma empresa arrendatária deve reconhecer contabilmente, no início de um contrato de arrendamento financeiro, ativos e passivos decorrentes da operação, pelo valor justo da propriedade arrendada ou pelo valor presente dos pagamentos mínimos do contrato, se este último for o menor valor. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: No começo do prazo de arrendamento mercantil financeiro, os arrendatários devem reconhecer, em contas específicas, os arrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus balanços por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no início do arrendamento mercantil. Assim, a afirmativa está correta. Gabarito: C Pessoal, não acredito que o CESPE irá cobrar algo muito diferente disso em sua prova. Com isso, vamos passar ao estudo do Intangível. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 35 3. CPC 04 – Ativo Intangível Ativo Intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física. Ativo monetário é aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem recebidos em uma quantia fixa ou determinável de dinheiro. Identificação Um ativo satisfaz o critério de identificação, em termos de definição de um ativo intangível, quando: (a) for separável, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da intenção de uso pela entidade; ou (b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações. Controle A entidade controla um ativo quando detém o poder de obter benefícios econômicos futuros gerados pelo recurso subjacente e de restringir o acesso de terceiros a esses benefícios. Benefício Econômico Futuro Os benefícios econômicos futuros gerados por ativo intangível podem incluir a receita da venda de produtos ou serviços, redução de custos ou outros benefícios resultantes do uso do ativo pela entidade. Softwares Reconhecimento e Mensuração Um ativo intangível deve ser reconhecido apenas se: (a) for provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da entidade; e (b) o custo do ativo possa ser mensurado com confiabilidade. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 36 Um ativo intangível deve ser reconhecido inicialmente ao custo. Aquisição Separada O custo de ativo intangível adquirido separadamente inclui: (a) seu preço de compra, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e (b) qualquer custo diretamente atribuível à preparação do ativo para a finalidade proposta. Exemplos de custos diretamente atribuíveis são: (a) custos de benefícios aos empregados incorridos diretamente para que o ativo fique em condições operacionais (de uso ou funcionamento); (b) honorários profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condições operacionais; e (c) custos com testes para verificar se o ativo está funcionando adequadamente. Exemplos de gastos que não fazem parte do custo de ativo intangível: (a) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais); (b) custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e (c) custos administrativos e outros custos indiretos. Goodwill Gerado Internamente O ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente não deve ser reconhecido como ativo. Ativo Intangível Gerado Internamente Para avaliar se um ativo intangível gerado internamente atende aos critérios de reconhecimento, a entidade deve classificar a geração do ativo: (a) na fase de pesquisa; e/ou (b) na fase de desenvolvimento. Caso a entidade não consiga diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento de projeto interno de criação de ativo intangível, o gasto com o projeto deve ser tratado como incorrido apenas na fase de pesquisa. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 37 • Fase de Pesquisa Nenhum ativo intangível resultante de pesquisa deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. • Fase de Desenvolvimento Um ativo intangível resultante de desenvolvimento deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados: (a) viabilidade técnica para concluir o ativo intangível de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; (b) intenção de concluir o ativo intangível e de usá-lo ou vendê-lo; (c) capacidade para usar ou vender o ativo intangível; (d) forma como o ativo intangível deve gerar benefícios econômicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existência de mercado para os produtos do ativo intangível ou para o próprio ativo intangível ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; (e) disponibilidade de recursos técnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangível; e (f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuíveis ao ativo intangível durante seu desenvolvimento. Marcas, títulos de publicações, listas de clientes e outros itens similares, gerados internamente, não devem ser reconhecidos como ativos intangíveis. Os gastos incorridos com marcas, títulos de publicações, listas de clientes e outros itens similares não podem ser separados dos custos relacionados ao desenvolvimento do negócio como um todo. Dessa forma, esses itens não devem ser reconhecidos como ativos intangíveis. O custo de ativo intangível gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuíveis, necessários à criação, produção e preparação do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração. Exemplos de custos diretamente atribuíveis: (a) gastos com materiais e serviços consumidos ou utilizados na geração do ativo intangível; (b) custos de benefícios a empregados relacionados à geração do ativo intangível; (c) taxas de registro de direito legal; e (d) amortização de patentes e licenças utilizadas na geração do ativo intangível. Os seguintes itens não são componentes do custo de ativo intangível gerado internamente: (a) gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos, exceto se tais gastos puderem ser atribuídos diretamente à preparação do ativo para uso; (b) ineficiências identificadas e prejuízos operacionais iniciais incorridos antes do ativo atingir o desempenho planejado; e (c) gastos com o treinamento de pessoal para operar o ativo. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões
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