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AULA 08 
Contabilidade Geral – Curso Genérico/2016 
Prof. Igor Cintra 
 
AULA 08 
Teoria e Questões: Contabilidade Geral 
Curso Genérico (2016) 
 
 
Prof. Igor Cintra 
 
 
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E aí pessoal, como foram os estudos referentes à última aula? Espero que tenham 
gostado e absorvido todos os conteúdos apresentados. Eles serão muito importantes 
para a realização de uma boa prova de contabilidade geral. 
Hoje falaremos sobre o Patrimônio Líquido! Desta forma, encerraremos todos os 
aspectos do Balanço Patrimonial (Ativo, Passivo Exigível e PL). 
Também vou aproveitar para praticarmos exercícios sobre o Balanço Patrimonial. Eles 
consolidarão o aprendizado sobre todas as contas e suas respectivas classificações! 
Além disso, analisaremos questões envolvendo diversos lançamentos e respectivas 
variações patrimoniais. Estes exercícios demandam conhecimento de vários assuntos 
de Contabilidade. 
Os enunciados e resoluções das questões sobre Balanço Patrimonial tomam, muitas 
vezes, uma página inteira. Por isso, não se assuste com o tamanho da aula. 
Eu até poderia ter dividido esta aula em duas, mas preferi disponibilizar tudo de uma 
vez, já que o tempo é seu inimigo! Desta maneira você poderá praticar com mais 
tranquilidade e tempo até o dia da prova. Evidente que você não precisa estudar toda 
a aula de hoje em apenas um dia. Isso seria extremamente cansativo. Assim, sugiro 
que você deixe para fazer os exercícios de Balanço Patrimonial outro dia, ok? 
Vamos lá! 
 
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1. PATRIMÔNIO LÍQUIDO .............................................................................................................................. 4 
1.1 Capital Social .............................................................................................................................................. 7 
1.2 Capital a Realizar ........................................................................................................................................ 7 
1.3 Reservas de Capital .................................................................................................................................. 10 
1.4 Reservas de Lucros ................................................................................................................................... 19 
1.5 Ajuste de Avaliação Patrimonial .............................................................................................................. 19 
1.6 Ajustes Acumulados de Conversão .......................................................................................................... 22 
1.7 Lucros Acumulados .................................................................................................................................. 22 
1.8 Gasto com Emissão de Ações ................................................................................................................... 23 
1.9 Dividendos Antecipados (ou Intermediários) .......................................................................................... 23 
1.10 Prejuízos Acumulados .............................................................................................................................. 24 
1.11 Ações em Tesouraria ................................................................................................................................ 24 
2. RESERVA DE LUCROS ............................................................................................................................... 27 
2.1 Reserva Legal ........................................................................................................................................... 28 
2.2 Reservas Estatutárias ............................................................................................................................... 39 
2.3 Reservas para Contingências ................................................................................................................... 40 
2.4 Reservas de Incentivos Fiscais ................................................................................................................. 44 
2.5 Reserva de Retenção de Lucros ............................................................................................................... 53 
2.6 Reserva de Lucros a Realizar .................................................................................................................... 54 
2.7 Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios ....................................................................................... 58 
2.8 Reserva de Lucros Específica.................................................................................................................... 59 
2.9 Limite das Reservas de Lucros ................................................................................................................. 59 
3. DIVIDENDOS ............................................................................................................................................ 64 
3.1 Origem ..................................................................................................................................................... 64 
3.2 Dividendo Obrigatório ............................................................................................................................. 65 
3.3 Alteração de Dividendos ........................................................................................................................ 103 
3.4 Dividendos Intermediários ..................................................................................................................... 104 
3.5 Pagamento de Dividendos ..................................................................................................................... 105 
4. BALANÇO PATRIMONIAL ....................................................................................................................... 112 
LISTA DE QUESTÕES COMENTADAS ................................................................................................................... 177 
GABARITO........................................................................................................................................................... 252 
 
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1. PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Vimos na aula 00 conceitos iniciais sobre o Patrimônio Líquido. Neste momento iremos 
nos aprofundar sobre os conceitos apresentados naquela aula. 
Sabemos que as contas do Patrimônio Líquido têm natureza credora. No entanto, 
existem algumas contas que possuem natureza devedora. São as contas retificadoras 
do PL. 
São contas de natureza credora, ou que representam a parte positiva do PL: 
 Capital Social 
 Reservas de Capital 
 Reservas de Lucros 
 Ajustes de Avaliação Patrimonial 
 Ajustes Acumulados de Conversão 
 Lucros Acumulados 
São contas de natureza devedora (retificadora do PL), ou que representam a parte 
negativa do PL: 
 Capital a Realizar 
 Ajustes da Avaliação Patrimonial 
 Ajustes Acumulados de Conversão 
 Ações em Tesouraria 
 Prejuízos Acumulados 
 Gasto com Emissão de Ações 
 Dividendos Antecipados 
Observação: perceba que as contas Ajuste de Avaliação Patrimonial e Ajustes 
Acumulados de Conversão podem ter saldo credor ou devedor. 
Então vamos iniciar a aula logo com a resolução de exercícios! 
 
QUESTÃO 01 
 
(FUNDATEC – Contador – CAGE-RS – 2014) São contas integrantes do 
patrimônio líquido: 
A) Reserva para Contingências – Capital Social – Provisão para Impostos Diretos. 
 
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B)Reserva para Contingências – Capital Social – Dividendos a Pagar. 
C) Reserva Legal – Ações em Tesouraria – Dividendos a Pagar. 
D) Reserva Legal – Capital Social – Empréstimos a Sócios. 
E) Reserva Legal – Capital Social – Capital a Integralizar. 
RESOLUÇÃO 
Vamos aproveitar a questão e classificar todas as contas envolvidas: 
Conta Classificação 
Reserva para Contingências Patrimônio Líquido 
Capital Social Patrimônio Líquido 
Provisão para impostos Diretos Passivo Exigível 
Dividendos a Pagar Passivo Exigível 
Reserva Legal Patrimônio Líquido 
Ações em Tesouraria Retificadora do PL 
Empréstimos a Sócios Ativo Não Circulante 
Capital a Integralizar Retificadora do PL 
 
Desta maneira, a alternativa “E” é a única em que todas as contas são integrantes do 
patrimônio líquido. 
GABARITO: E 
 
QUESTÃO 02 
 
(FUNDATEC – Contador – PGE-RS – 2014) Assinale a alternativa que 
contém, exclusivamente, contas pertencentes ao PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
A) Capital Social – Reserva Legal – Provisões de Férias. 
B) Capital Social – Reserva Legal – Dívidas de Sócios. 
C) Capital Social – Provisão para Imposto de Renda – Imóveis a Comercializar. 
D) Reserva Legal – Reserva Estatutária – Ações em Tesouraria. 
E) Reserva Legal – Reserva Estatutária – Provisões Diferidas. 
RESOLUÇÃO 
 
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Segundo o inciso III do artigo 178 da Lei n° 6.404, o patrimônio líquido, dividido em: 
 Capital Social, 
 Reservas de Capital, 
 Ajustes de Avaliação Patrimonial, 
 Reservas de Lucros, 
 Ações em Tesouraria e 
 Prejuízos Acumulados 
Lembrando que, dentre outras, são Reservas de Lucros a Reserva Legal e a Reserva 
Estatutária. 
GABARITO: D 
 
QUESTÃO 03 
 
(VUNESP – Contador – UNESP – 2012) De acordo com a legislação 
societária, os elementos substanciais que compõem o Patrimônio Líquido 
são: 
(A) capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de 
lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. 
(B) capital social, reservas de capital, reservas de lucros, ações em tesouraria e 
lucros/prejuízos acumulados. 
(C) capital social, reservas de capital, reserva de reavaliação e de incentivos fiscais, 
ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos 
acumulados, investimentos, diferido e depósitos judiciais. 
(D) capital social, investimento, reserva de reavaliação, reserva legal e reserva de 
investimentos. 
(E) reserva de investimentos, capital social e reserva de reavaliação. 
RESOLUÇÃO 
Segundo a Lei n° 6.404/76 o Patrimônio Líquido é dividido em capital social, reservas 
de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e 
prejuízos acumulados. 
Interessante observar que a conta Lucros Acumulados não foi extinta do plano de 
contas. Ela continua recebendo os lucros apurados durante o período. No entanto, 
 
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atualmente é vedado que tal conta tenha saldo na data do encerramento do exercício. 
O próprio § 6° do artigo 202 prevê que os lucros não destinados deverão ser 
distribuídos como dividendos (dividendo adicionais). 
Com isso, correta a alternativa A. 
GABARITO: A 
1.1 Capital Social 
Também chamado de Capital Nominal, ou Capital Subscrito, representa o total de 
ações subscritas na constituição de uma companhia. 
1.2 Capital a Realizar 
Corresponde à parte subscrita do Capital Social (prometida pelos sócios), mas que 
ainda não foi paga ou integralizada, que representa a execução do compromisso 
assumido pelos sócios no momento da subscrição do Capital Social. A integralização 
pode ser realizada em dinheiro ou bens. 
Para entender melhor tais conceitos vamos analisar exercícios! 
QUESTÃO 04 
 
(CESPE – Analista Contábil – MEC – 2014) Se uma sociedade anônima tem 
o capital subscrito representado pelas contas capital autorizado e capital a 
subscrever, então, quando ocorrer uma subscrição de ações, essa sociedade 
anônima deverá fazer um lançamento contábil a crédito da conta capital a 
subscrever, classificada no patrimônio líquido. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO 
Antes de tudo vamos relembrar alguns conceitos importantes. 
O Capital Social, também chamado de Capital Nominal, ou Capital Subscrito, 
representa o total de ações subscritas na constituição de uma companhia. 
O Capital Autorizado representa o limite estabelecido pelo Estatuto para que o 
Conselho de Administração possa aumentar o Capital Social da entidade 
independentemente de reforma estatutária. 
 
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O Capital a Subscrever, ou a Realizar, ou a Integralizar, é a parte que foi subscrita 
do Capital Social (prometida pelos sócios), mas que ainda não foi paga ou 
integralizada, que representa a execução do compromisso assumido pelos sócios no 
momento da subscrição do Capital Social. 
No caso em tela o enunciado diz que “o capital subscrito é representado pelas contas 
capital autorizado e capital a subscrever”. Vou fazer um exemplo numérico para 
facilitar nossa vida! Imagine que temos a seguinte situação. 
Capital Social (ou Subscrito) R$ 100.000,00 
 Capital Autorizado R$ 140.000,00 
 Capital a Subscrever (R$ 40.000,00) 
Com isso, se a entidade decidir Subscrever novas ações em dinheiro no valor de R$ 
35.000,00 (sem que haja reforma estatutária, ou seja, utilizando-se do saldo permitido 
pelo Capital Autorizado), deverá realizar o seguinte lançamento: 
 D – Caixa R$ 35.000,00 (PL) 
 C – Capital a Subscrever R$ 35.000,00 (PL) 
Após o registro da subscrição o Capital Social seria de R$ 135.000,00, conforme 
demonstrado abaixo. 
Capital Social (ou Subscrito) R$ 135.000,00 
 Capital Autorizado R$ 140.000,00 
 Capital a Subscrever (R$ 5.000,00) 
Assim, correta a afirmativa, pois houve um lançamento a crédito na conta “Capital a 
Subscrever”. 
GABARITO: C 
 
QUESTÃO 05 
 
(CESPE – AFC – MPU – 2015) O capital social integralizado pelos sócios deve 
ser discriminado, em uma única conta, pelo seu montante, sem qualquer 
dedução. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO 
 
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Segundo o caput do art. 182 da Lei n° 6.404/76, a conta do capital social 
discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não 
realizada. 
Veja, portanto, que o Capital Social não é apresentado num montante único. 
GABARITO: E 
 
QUESTÃO 06 
 
(CESPE – Contador – Ministério da Justiça – 2013) A parcela não realizada 
do capital social é apresentada no patrimônio líquido, de modo a retificar o 
saldo do capital já subscrito pela empresa. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO 
Trata-se do Capital Social a Integralizar, ou a Subscrever, representa a parcela do 
Capital Social ainda não realizada pelos sócios. Tal conta possui natureza devedora e 
retifica o valor da conta Capital Social Subscrito, diminuindo o valor do Patrimônio 
Líquido. 
Com isso, correta a afirmativa. 
GABARITO: C 
 
QUESTÃO 07 
 
(ESAF – Contador – Ministério da Fazenda – 2013) Na assembleia de 
constituição de uma sociedade anônima, é fixado um capital social de R$ 
8.400,00 e, na ocasião, os acionistas subscrevem todo o capital social, 
integralizando R$ 5.200,00 em moeda corrente. 
O registro contábil da operação conduzirá ao surgimento das seguintes 
contas, grupos e saldos: 
a) Capital Integralizado [patrimônio líquido = R$5.200,00]; Capital a Integralizar 
[patrimônio líquido = R$3.200,00]; Caixa [ativo circulante = R$8.400,00]. 
 
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b) Caixa [ativo circulante = R$3.200,00]; Capital Social [patrimônio líquido = 
R$8.400,00]; Capital a Integralizar [patrimônio líquido = R$5.200,00]. 
c) Capital a Integralizar [ativo circulante = R$3.200,00]; Caixa [ativo circulante= 
R$5.200,00]; Capital Social [patrimônio líquido = R$8.400,00]. 
d) Capital Social [patrimônio líquido = R$8.400,00]; Caixa [ativo circulante = 
R$5.200,00]; Capital a Integralizar [patrimônio líquido = R$3.200,00]. 
e) Capital a Subscrever [patrimônio líquido = R$3.200,00]; Caixa [ativo circulante = 
R$5.200,00]; Capital Social [patrimônio líquido = R$8.400,00]. 
RESOLUÇÃO 
O lançamento inicial, no momento da constituição da companhia será: 
D – Capital a Integralizar (ou Capital a Realizar) R$ 8.400,00 
 C – Capital Social R$ 8.400,00 
Ao integralizar R$ 5.200,00, em moeda, a empresa irá contabilizar: 
D – Caixa R$ 5.200,00 
 C – Capital a Integralizar R$ 5.200,00 
Se juntarmos esses dois lançamentos em um só: 
D – Caixa R$ 5.200,00 (Ativo Circulante) 
D – Capital a Integralizar R$ 3.200,00 (Retificadora do PL) 
C – Capital Social R$ 8.400,00 (PL) 
GABARITO: D 
1.3 Reservas de Capital 
São receitas que não transitam pelo resultado do exercício e que ficam no 
Patrimônio Líquido da entidade. 
Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: 
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a 
parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a 
importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de 
conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias (ágio na emissão de 
ações); 
 
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b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; 
Zé Curioso: “Professor, o que são partes beneficiárias e bônus de subscrição?” 
Partes Beneficiárias são valores mobiliários emitidos por sociedades anônimas de 
capital fechado sem valor nominal com a finalidade de captação de recursos, por um 
prazo máximo de 10 anos, e que dão aos seus titulares o direito de participação no 
máximo em 10% dos lucros da empresa emissora. 
Bônus de Subscrição são valores mobiliários emitidos por sociedades anônimas que 
conferem aos seus titulares o direito de preferência na subscrição das ações da 
empresa. 
Além disso, o ganho na alienação de ações em tesouraria recebe o mesmo tratamento 
destinado ao ágio na emissão de ações. As perdas na alienação de ações em 
tesouraria, por sua vez, devem ser registradas a débito na reserva de capital que 
registrou os ganhos anteriores. Caso o saldo seja insuficiente, deverão ser debitadas 
as outras reservas que originaram os recursos para a aquisição das próprias ações. 
O art. 200 da Lei n° 6.404/76 dispõe sobre a utilização da Reserva de Capital. 
Art. 200. As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para: 
I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas 
de lucros (artigo 189, parágrafo único); 
II - resgate, reembolso ou compra de ações; 
III - resgate de partes beneficiárias; 
IV - incorporação ao capital social; 
V - pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes 
for assegurada (artigo 17, § 5º). 
Vamos fazer mais alguns exercícios para ver como isso pode cair em sua prova! 
 
QUESTÃO 08 
 
(CESPE – AFC – MPU – 2015) As reservas de capital podem ser utilizadas 
para a compra de ações de empresas coligadas e controladas. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO 
 
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Vejamos o art. 200 da Lei n° 6.404/76, que dispõe sobre a utilização da Reserva de 
Capital. 
Art. 200. As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para: 
I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as 
reservas de lucros (artigo 189, parágrafo único); 
II - resgate, reembolso ou compra de ações; 
III - resgate de partes beneficiárias; 
IV - incorporação ao capital social; 
V - pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem 
lhes for assegurada (artigo 17, § 5º). 
Parágrafo único. A reserva constituída com o produto da venda de partes beneficiárias 
poderá ser destinada ao resgate desses títulos. 
Para melhor visualização do artigo acima elaborei um quadro esquemático para vocês! 
 
Com isso, afirmativa incorreta, pois as reservas de capital podem ser utilizadas para a 
compra das próprias ações da entidade, e não de empresas coligadas e controladas. 
GABARITO: E 
 
QUESTÃO 09 
 
(FGV – Contador – DPE-MT – 2015) As reservas de capital podem ser 
utilizadas para as finalidades listadas a seguir, à exceção de uma. Assinale-
a. 
(A) Incorporação de capital. 
 
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(B) Pagamento de dividendo cumulativo a ações preferenciais, com prioridade no seu 
recebimento, quando essa vantagem for assegurada pelo estatuto social. 
(C) Resgate, reembolso ou compra de ações. 
(D) Pagamento de contingências em situação de organização societária. 
(E) Absorção de prejuízos, quando esses ultrapassarem as reservas de lucros. 
RESOLUÇÃO 
Segundo o art. 200 da Lei n° 6.404/76, as Reservas de Capital somente poderão ser 
utilizadas para: 
I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de 
lucros; 
II - resgate, reembolso ou compra de ações; 
III - resgate de partes beneficiárias; 
IV - incorporação ao capital social; 
V - pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for 
assegurada. 
Assim, correta a exceção se dá em relação à alternativa D. 
GABARITO: D 
 
QUESTÃO 10 
 
(FGV – Técnico – ALBA – 2014) Assinale a opção que indica um fim para o 
qual as reservas de capital não podem ser utilizadas. 
(A) Absorver prejuízos, quando estes ultrapassarem as reservas de lucros. 
(B) Resgate, reembolso ou compra de ações. 
(C) Resgate de partes beneficiárias. 
(D) Incorporação ao capital. 
(E) Pagamento de dividendos a ações ordinárias e preferenciais. 
RESOLUÇÃO 
 
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Segundo o art. 200 da Lei n° 6.404/76, as Reservas de Capital somente poderão ser 
utilizadas para: 
I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de 
lucros; 
II - resgate, reembolso ou compra de ações; 
III - resgate de partes beneficiárias; 
IV - incorporação ao capital social; 
V - pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes 
for assegurada. 
Assim, correta a alternativa E. 
GABARITO: E 
 
QUESTÃO 11 
 
(FCC – Auditor Público Externo – TCE-RS – 2014) As reservas de capital NÃO 
são utilizadas pelas empresas para 
(A) pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for 
assegurada. 
(B) absorção de prejuízos, quando estes ultrapassarem somente as reservas 
estatutárias. 
(C) resgate, reembolso ou compra de ações. 
(D) resgate de partes beneficiárias. 
(E) incorporação ao capital social. 
RESOLUÇÃO 
Segundo o artigo 200 da Lei n° 6.404/76 as reservas de capital somente poderão ser 
utilizadas para: 
I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as 
reservas de lucros (artigo 189, parágrafo único); 
II - resgate, reembolso ou compra de ações; 
III - resgate de partes beneficiárias; 
 
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IV - incorporação ao capital social; 
V - pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for 
assegurada (artigo 17, § 5º). 
Parágrafo único. A reserva constituída com o produto da venda de partes beneficiárias 
poderá ser destinada ao resgate desses títulos. 
Assim, verifica-se que por um detalhe a alternativa B está incorreta. 
GABARITO: B 
 
QUESTÃO 12 
 
(FCC – AFR – SEFAZ-SP – 2013) A Cia. Caleidoscópio, conforme deliberação 
da Assembleia de Acionistas, aumentou seu capital social de R$ 50.000,00 
para R$ 60.000,00, com a emissão de 10 mil ações, cujo valor nominal foi 
de R$ 1,00 por ação. Dado o interesse do público pelas ações da empresa, 
foi resolvidoque se cobraria um ágio de R$ 0,15 por ação. Dessa maneira, 
cada ação da Cia. Caleidoscópio foi colocada à venda por R$ 1,15. Os 
investidores pagaram à vista pelas ações. 
Quando do pagamento efetuado pelos investidores, a Cia. Caleidoscópio 
reconheceu contabilmente um aumento no Capital Social de 
a) R$ 11.500,00. 
b) R$ 10.000,00 e uma Receita de R$ 1.500,00. 
c) R$ 10.000,00 e a constituição de uma Reserva de Capital de R$ 1.500,00. 
d) R$ 10.000,00 e a constituição de uma Reserva de Lucros de R$ 1.500,00. 
e) R$ 11.500,00 e uma Despesa de R$ 1.500,00. 
RESOLUÇÃO 
O enunciado afirmou que o aumento do Capital Social foi de R$ 10.000,00 (R$ 
50.000,00 para R$ 60.000,00). Assim, descartamos as alternativas “a” e “e”. 
Acabamos de ver que será classificada como Reserva de Capital a contribuição do 
subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal. Se o valor nominal de cada ação 
era de R$ 1,00 e a mesma foi colocada à venda por R$ 1,15, haverá a formação 
Reserva de Capital no valor de: 
 
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𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝒅𝒆 𝑪𝒂𝒑𝒊𝒕𝒂𝒍 = 10.000 𝑎çõ𝑒𝑠 × 𝑅$ 0,15 = 𝑹$ 𝟏. 𝟓𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
GABARITO: C 
 
QUESTÃO 13 
 
(FCC – Analista – METRO-SP – 2014) As contas do Patrimônio Líquido da 
Empresa JotaEme S.A. apresentavam, em 31/12/2012, os seguintes saldos: 
Conta R$ 
Capital Social 6.000.000,00 
Reservas de Lucros 1.200.000,00 
Total 7.200.000,00 
 
No ano de 2013 a empresa emitiu 1.000.000 de novas ações com o objetivo 
de aumentar o Capital Social e, para isto, colocou todas as ações ao valor 
unitário de R$ 2,00. Para a emissão das novas ações a empresa incorreu em 
custos no valor total de R$ 200.000,00. Em função das condições de 
mercado e da expectativa dos compradores as ações foram negociadas pelo 
valor unitário de R$ 3,60. Adicionalmente a empresa apurou no ano de 2013 
um lucro líquido de R$ 400.000,00 que foi distribuído da seguinte forma: 
Reserva Legal: 5% do Lucro Líquido. 
Reserva para expansão: 10% do Lucro Líquido. 
Dividendos mínimos obrigatórios: 20% do Lucro Líquido. 
Os valores do Capital Social e do total do Patrimônio Líquido da empresa em 
31/12/2013, após a consideração de todos os eventos anteriores são, 
respectivamente, em reais, 
a) 9.600.000,00 e 10.920.000,00. 
b) 8.000.000,00 e 10.920.000,00. 
c) 9.600.000,00 e 11.120.000,00. 
d) 8.000.000,00 e 11.120.000,00. 
e) 9.400.000,00 e 10.920.000,00. 
RESOLUÇÃO 
 
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O enunciado afirma que o valor nominal das ações é de R$ 2,00. No entanto, por 
expectativa do mercado tais ações foram negociadas por R$ 3,60. Assim, a parte que 
ultrapassar o valor nominal das ações será destinada a Reserva de Capital. Então: 
 
 
 
 
 
 
 Perceba, porém, que para a emissão das novas ações a empresa incorreu em custos 
no valor total de R$ 200.000,00. Este custo normalmente é registrado no próprio 
Patrimônio Líquido, retificando-o. 
No entanto, quando há a figura do ágio (prêmio) na emissão de ações, os custos de 
transação serão absorvidos. Então temos que em relação às 1.000.000 ações emitidas: 
 Valor Nominal das Ações R$ 2.000.000,00 
 ( + ) Valor do Ágio R$ 1.600.000,00 
 ( – ) Custo de Transação (R$ 200.000,00) 
 ( – ) Valor de Captação Líquido R$ 3.400.000,00 
Assim, a contabilização da negociação dessa emissão das 1.000.000 ações será da 
seguinte forma: 
D – Caixa R$ 3.400.000,00 (Ativo) 
C – Capital Social R$ 2.000.000,00 (PL) 
C – Reserva de Capital R$ 1.400.000,00 (PL) 
Perceba que apenas a diferença entre o ágio e os custos de transação é que foi levado 
à Reserva de Capital! Fique ligado! 
Conclui-se que após esta contabilização o saldo do Capita Social será de R$ 
8.000.000,00, pois o saldo inicial era de R$ 6 milhões (ficamos entre a alternativa 
“B” e “D”). 
Agora vamos analisar as destinações do lucro líquido de R$ 400.000,00: 
Lucro Líquido R$ 400.000,00 
( – ) Reserva Legal (R$ 20.000,00) → 5% do Lucro 
( – ) Reserva para Expansão (R$ 40.000,00) → 10% do Lucro 
R$ 3,60 
R$ 2,00 → Capital Social 
R$ 1,60 → Reserva de Capital 
 
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( – ) Dividendos (R$ 80.000,00) → 20% do Lucro 
( = ) Lucros Acumulados R$ 260.000,00 
O Patrimônio Líquido, consequentemente, terá a seguinte composição: 
Capital Social R$ 8.000.000,00 
 Reserva de Lucros R$ 1.260.000,00 
 Reserva de Capital R$ 1.400.000,00 
 Lucros Acumulados R$ 260.000,00 
 PL TOTAL R$ 10.920.000,00 
GABARITO: B 
 
QUESTÃO 14 
 
(VUNESP – ISS-São José dos Campos – 2015) Antes da vigência da Lei no 
11.638/2007, a contrapartida credora da contabilização do prêmio da 
emissão de debêntures e das doações governamentais para investimento 
era classificada como 
(A) Reserva de Capital. 
(B) Receita do Exercício Corrente. 
(C) Receita Diferida. 
(D) Reserva de Lucros. 
(E) Resultado de Exercícios Futuros. 
RESOLUÇÃO 
Antes da Lei n° 11.638/07 tanto o prêmio recebido na emissão de debêntures como 
as doações e as subvenções para investimento eram classificadas como Reserva de 
Capital. 
Atualmente, o prêmio na emissão de debêntures fica contabilizado no Passivo 
Exigível, sendo amortizado paulatinamente ao resultado, de acordo com o regime de 
competência. 
A subvenção, por sua vez, deve ser apresentada no Balanço Patrimonial como receita 
diferida, no Passivo Exigível. Há ainda a hipótese de ser apresentada em conta 
retificadora do ativo, deduzindo o valor contábil do ativo relacionado (mas esta opção 
 
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é raramente utilizada). A receita com subvenção também será apropriada em base 
sistemática durante a vida útil do ativo. 
Assim, correta a alternativa A. 
GABARITO: A 
1.4 Reservas de Lucros 
São contas constituídas com origem nos lucros da empresa para utilização posterior. 
São reservas de lucros: 
 Reserva Legal 
 Reservas Estatutárias 
 Reservas para Contingências 
 Reserva de Incentivos Fiscais 
 Reserva de Retenção de Lucros 
 Reserva de Lucros a Realizar 
 Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios 
 Reserva de Lucros Específica 
Ainda nesta aula iremos estudar melhor as reservas de Lucros. Aguenta firme! 
1.5 Ajuste de Avaliação Patrimonial 
Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não 
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, 
as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do 
ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo. 
Resolva as próximas questões! 
 
QUESTÃO 15 
 
(CESPE – Contador – SUFRAMA – 2014) A conta contábil que evidencia os 
ajustes de avaliação patrimonial terá saldo capaz de demonstrar 
 
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contrapartidas de aumentos e diminuições de elementos do ativo e do 
passivo no balanço patrimonial. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO 
Segundo o § 3° ao artigo 182 da Lei n° 6.404/76, serão classificadas como ajustes 
de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em 
obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições 
de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua 
avaliação a valor justo. 
Com isso, correta a afirmativa. 
GABARITO: C 
 
QUESTÃO 16 
 
(CESPE – Contador – SUFRAMA – 2014) No patrimônio líquido, as reservas 
de capital incorporam o saldo dos ajustes de avaliação patrimonial 
decorrentes da valorização de investimentos da companhia. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO 
Vimos que na conta Ajuste de Avaliação Patrimonial são classificadas, enquanto não 
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as 
contrapartidas de aumentos ou diminuições devalor atribuídos a elementos do ativo 
e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo. 
As Reservas de Capital representam receitas que não transitam pelo resultado 
do exercício e que ficam no Patrimônio Líquido da entidade. Segundo o art. 182 da 
Lei n° 6.404/76: 
Art. 182. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por 
dedução, a parcela ainda não realizada. 
§ 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: 
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte 
do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância 
 
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destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em 
ações de debêntures ou partes beneficiárias; 
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; 
Assim, incorreta a afirmativa. 
GABARITO: E 
 
QUESTÃO 17 
 
(CESPE – Analista – MPU – 2013) A conta ajustes de avaliação patrimonial 
é uma conta redutora do patrimônio líquido, cuja função é registrar 
exclusivamente as diminuições de valor de elementos do ativo e do passivo, 
em razão da avaliação desses itens a valor justo. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO 
A conta Ajustes de Avaliação Patrimonial não possui natureza definida, pois pode ter 
saldo credor ou devedor, pois recebe as contrapartidas de aumentos ou 
diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência 
da sua avaliação a valor justo. 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
GABARITO: E 
 
QUESTÃO 18 
 
(FUNDATEC – Contador – CAGE-RS – 2014) De acordo com a Lei n° 
6.404/76, com redação dada pela Lei n° 11.638/07, a conta ajustes de 
avaliação patrimonial pertence ao patrimônio líquido e recebe as 
contrapartidas de 
A) aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do Ativo permanente, em 
decorrência da sua avaliação pela equivalência patrimonial. 
B) aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do Ativo permanente, em 
decorrência da sua avaliação pelo valor de mercado. 
 
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C) aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do Ativo e do Passivo, 
em decorrência da sua avaliação a valor justo. 
D) aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do Passivo Circulante, 
em decorrência da precificação dos derivativos a valor de mercado. 
E) aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos das dividas em moeda 
estrangeira, em decorrência da variação cambial conjuntural. 
RESOLUÇÃO 
Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não 
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, 
as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do 
ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo. 
GABARITO: C 
1.6 Ajustes Acumulados de Conversão 
Conforme vimos na aula passada, são contabilizados na conta Ajustes Acumulados de 
Conversão a diferença cambial resultante da aplicação do percentual da participação 
do Patrimônio Líquido final da investida, convertido pela taxa de fechamento, e o 
Patrimônio Líquido inicial da investida, convertido pela taxa histórica, somado com 
o resultado do exercício da investida, convertido pela taxa média, será reconhecida 
diretamente no Patrimônio Líquido da investidora, na conta Ajustes Acumulados de 
Conversão (AAC). 
1.7 Lucros Acumulados 
Conta que recebe os lucros do resultado do exercício. A partir dela serão calculadas as 
destinações do lucro (reserva de lucros, dividendos etc). 
Após a Lei n° 11.638/07 a conta “Lucros Acumulados” foi extinta do Patrimônio Líquido 
das Sociedades Anônimas, salvo em caráter transitório. Ou seja, a conta “Lucros 
Acumulados” deverá ser “zerada” no fim do exercício. 
 
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1.8 Gasto com Emissão de Ações 
Conta retificadora do PL que representa despesas necessárias para a emissão de 
ações. Antes da Lei n° 11.638/07 tais gastos eram lançados diretamente contra o 
resultado do exercício como despesas. 
Atualmente tais despesas são classificadas na conta “Gastos com Emissão de Ações”, 
retificadora do PL. Posteriormente são compensadas como contrapartida de uma 
Reserva de Capital ou redução do Capital Social. 
Ainda assim, caso não haja sucesso na emissão das novas ações tais gastos serão 
lançados diretamente como despesas do exercício. 
1.9 Dividendos Antecipados (ou Intermediários) 
A companhia que, por força de lei ou de disposição estatutária, levantar balanço 
semestral, poderá declarar, por deliberação dos órgãos de administração, se 
autorizados pelo estatuto, dividendo à conta do lucro apurado nesse balanço. 
A companhia poderá, nos termos de disposição estatutária, levantar balanço e 
distribuir dividendos em períodos menores, desde que o total dos dividendos pagos 
em cada semestre do exercício social não exceda o montante das reservas de 
capital. 
O estatuto poderá autorizar os órgãos de administração a declarar dividendos 
intermediários, à conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros existentes 
no último balanço anual ou semestral. 
Destaca-se que a conta “Dividendos Antecipados” tem natureza devedora, sendo, 
portanto, retificadora do PL. 
Assim, há duas opções para a contabilização dos Dividendos Antecipados! 
 Como dedução dos Lucros Acumulados 
D – Lucros Acumulados 
C – Caixa ou Dividendos a Pagar 
 Como conta retificadora do Patrimônio Líquido 
D – Dividendos Antecipados 
C – Caixa ou Dividendos a Pagar 
 
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1.10 Prejuízos Acumulados 
Conta retificadora do PL que recebe eventuais prejuízos do resultado do exercício. Tal 
conta permanece no Balanço Patrimonial até que a empresa apure um lucro capaz de 
supri-la. 
1.11 Ações em Tesouraria 
Conta retificadora do PL representativa das ações adquiridas pela própria empresa, ou 
seja, quando a empresa retira suas ações do mercado. 
Na operação de aquisição de ações em tesouraria a empresa não pode adquirir 
ações não integralizadas. 
 
QUESTÃO 19 
 
(FCC – Técnico Judiciário – TRF – 2014) As contas do Patrimônio Líquido da 
Empresa Margarida S.A. apresentavam, em 31/12/2012, os seguintes 
saldos: 
Conta R$ 
Capital Social 1.000.000 
(–) Ações em Tesouraria (400.000) 
Reservas de Lucros 300.000 
Total 900.000 
 
O valor registrado na conta Ações em Tesouraria corresponde a 400.000 
ações. No ano de 2013, a empresa recolocou estas ações no mercado ao 
valor unitário de R$ 1,50. 
O valor total do Patrimônio Líquido da empresa, após a venda das ações em 
tesouraria, é, em R$, igual a 
a) 1.300.000,00. 
b) 1.700.000,00. 
c) 1.500.000,00. 
d) 1.900.000,00. 
 
 25 
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e) 1.100.000,00. 
RESOLUÇÃO 
A alienação de ações em tesouraria pode gerar lucro ou prejuízo para a empresa. Tais 
operações não representam receitas nem despesas, não integrando a Demonstração 
do Resultado do Exercício. 
No caso de haver lucro na alienação de ações em tesouraria a empresa deve creditar 
o valor em Reserva de Capital, de forma similar ao ágio obtido na emissão de ações. 
Assim, verifica-se que na venda das ações em tesouraria houve lucro de 0,50 por ação. 
Então o lucro total, a ser destinado para a Reserva de Capital é de R$ 200.000,00 (R$ 
0,50 x 400.000 ações). 
O valor total do Patrimônio Líquido será de: 
 Capital Social R$ 1.000.000,00 
 Reservas de Lucros R$ 300.000,00 
 Reserva de Capital R$ 200.000,00 
 TOTAL R$ 1.500.000,00 
Com isso, correta a alternativa C. 
GABARITO: C 
 
QUESTÃO 20 
 
(CESPE – Analista – ANTAQ – 2014) Na conta ações em tesouraria, de 
natureza devedora, são registradas as aquisições de ações de emissãoda 
própria empresa. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO 
Conta que representa as compras que a companhia efetuou de terceiros de suas 
próprias ações. Esta conta é representada de forma a reduzir o valor do patrimônio 
líquido (conta retificadora). 
GABARITO: C 
 
 
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QUESTÃO 21 
 
(ESAF – AFRFB – 2012) A empresa Valorização S.A. tem como estratégia a 
compra de suas próprias ações para aumentar a liquidez de seus papéis no 
mercado e aproveitar a vantagem da diferença entre o valor patrimonial e o 
valor de mercado. O resultado obtido, quando da venda dessas ações em 
tesouraria, pela empresa Valorização S.A., deve ser contabilizado como 
a) reserva de capital, quando gerarem um ganho. 
b) outras receitas operacionais, quando gerarem um ganho. 
c) ágio na venda de ações, quando gerarem uma perda. 
d) ações em tesouraria, quando gerarem uma perda. 
e) despesas não operacionais, quando gerarem uma perda. 
RESOLUÇÃO 
Vimos que os ganhos na venda de ações em tesouraria devem ser contabilizados 
como Reserva de Capital! 
Com isso, correta a alternativa A. 
GABARITO: A 
 
QUESTÃO 22 
 
(CESPE – Contador – UNIPAMPA – 2013) As ações em tesouraria aumentam 
o valor do patrimônio líquido. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO 
As ações em tesouraria possuem natureza devedora, pois retificam o Patrimônio 
Líquido (ou seja, diminuem seu valor). 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
GABARITO: E 
 
 27 
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Neste momento iniciaremos o estudo separado das Reservas de Lucros, que são muito 
cobradas em provas! 
2. RESERVA DE LUCROS 
São contas constituídas com origem nos lucros da empresa para utilização posterior. 
São reservas de lucros: 
 Reserva Legal 
 Reservas Estatutárias 
 Reservas para Contingências 
 Reserva de Incentivos Fiscais 
 Reserva de Retenção de Lucros 
 Reserva de Lucros a Realizar 
 Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios 
 Reserva de Lucros Específica 
Resolva o próximo exercício que caiu no último concurso de Auditor Fiscal da Receita 
Federal do Brasil! 
QUESTÃO 23 
 
(ESAF – AFRFB – 2014) No tratamento contábil das contas de Reservas, são 
classificadas como Reservas de Lucros as: 
a) Reserva de Reavaliação de Ativos Próprios e a Reserva Legal. 
b) Reserva para Contingências e a Reserva de Incentivos Fiscais. 
c) Reserva de Lucros para Expansão e a Reserva de Ágio da Emissão de Ações. 
d) Reserva de Contingências e a Reserva de Reavaliação de Ativos de Coligadas. 
e) Reserva Especial de Ágio na Incorporação e a Reserva Legal. 
RESOLUÇÃO 
Vimos que são reservas de lucros: 
 Reserva Legal 
 Reservas Estatutárias 
 Reservas para Contingências 
 Reserva de Incentivos Fiscais 
 
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 Reserva de Retenção de Lucros 
 Reserva de Lucros a Realizar 
 Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios 
 Reserva de Lucros Específica 
GABARITO: B 
Zé Curioso: “Professor, estou com dificuldades para lembrar de todas as Reservas de 
Lucros. Tem como me ajudar?” 
Posso tentar! Tente lembrar-se de “LECIR LEL”. 
 Legal 
 Estatutárias 
 Contingências 
 Incentivos Fiscais 
 Retenção de Lucros 
 
 Lucros a Realizar 
 Especial para Dividendos Obrigatórios 
 Lucros Específica 
Vejamos cada uma delas! 
2.1 Reserva Legal 
A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente 
poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital. 
 
 
 
RESERVA 
LEGAL 
COMPENSAR PREJUÍZOS 
AUMENTAR O CAPITAL 
 
 29 
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Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de 
qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá 
de 20% (vinte por cento) do capital social. 
A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo 
dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital, exceder de 
30% (trinta por cento) do capital social. 
O percentual de 5% será aplicado sobre o Lucro da companhia para a formação da 
Reserva Legal. 
Perceba que a Reserva Legal obedece a dois limites. Um é obrigatório, de 20%, e 
outro facultativo, de 30%. 
Por “limite obrigatório” entenda que, atingido tal limite, a empresa não poderá 
destinar parcela do Lucro para a Reserva Legal. 
Por “limite facultativo” entenda que, atingido tal limite, a empresa poderá, se 
quiser, deixar de enviar parte dos lucros para Reserva Legal. 
 
 
 
 
 
 
 
 
O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, 
pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. 
Vamos praticar um pouco? 
QUESTÃO 24 
 
(FCC – Analista – ManausPrev-AM – 2015) Considere os dados, abaixo, 
extraídos do Balanço Patrimonial de 31/12/2013 da empresa Guerra S.A, 
em reais: 
LIMITE 
OBRIGATÓRIO 
LIMITE 
FACULTATIVO 
Res. Legal = 20% do Capital Social (CS) 
Res. Legal + Res. Capital = 30% do CS 
 
 30 
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Capital Social Realizado 600.000,00 
Reserva de Capital 55.000,00 
Reserva Legal 115.000,00 
O Lucro Líquido referente a 2014 foi R$ 130.000,00, neste caso, a empresa 
deve constituir Reserva Legal no valor de, em reais, 
(A) 30.000,00. 
(B) 6.500,00. 
(C) 5.000,00. 
(D) 10.000,00. 
(E) 13.000,00. 
RESOLUÇÃO 
Sabe-se que a Reserva Legal é de 5% do Lucro Líquido do período. Assim: 
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝑅$ 130.000,00 = 𝑹$ 𝟔. 𝟓𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
Isso quer dizer que a alternativa B está correta? Talvez! Resta, ainda, verificar se a 
entidade poderá destinar este valor à Reserva Legal, afinal há um limite máximo a ser 
respeitado e é dado por: 
𝐿𝑖𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑑𝑎 𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 = 20% × 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑆𝑜𝑐𝑖𝑎𝑙 
𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒂 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 20% × 𝑅$ 600.000,00 = 𝑹$ 𝟏𝟐𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
Como a Reserva Legal já possui saldo de R$ 115.000,00, conclui-se que a entidade 
poderá destinar apenas mais R$ 5.000,00 para tal Reserva! 
Com isso, correta a alternativa C. 
GABARITO: C 
 
QUESTÃO 25 
 
(FCC – ACE – TCE-CE – 2015) A empresa Tudo Novo S.A. apresentava, em 
31/12/2013, os seguintes saldos para as contas que compõem seu 
Patrimônio Líquido, antes da incorporação do lucro líquido do ano de 2013 
e da sua distribuição: 
 
 
 31 
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Conta R$ 
Capital Social 2.850.000,00 
Reservas de Capital 300.000,00 
Reserva Legal 510.000,00 
Reservas para Expansão 300.000,00 
Reservas de Lucros a Realizar 120.000,00 
Total 4.080.000,00 
 
O resultado obtido pela empresa em 2013, antes da dedução dos impostos, 
foi R$ 1.500.000,00 e o lucro líquido foi R$ 1.140.000,00. 
A empresa adota como política constituir a Reserva Legal até o menor dos 
limites permitidos pela Lei no 6.404/1976 e alterações posteriores. 
O valor acrescido à conta Reserva Legal no final de 2013 foi, em reais, 
(A) 45.000,00. 
(B) 75.000,00. 
(C) 57.000,00. 
(D) 60.000,00. 
(E) 0,00. 
RESOLUÇÃO 
Questão típica da Fundação Carlos Chagas, que cobra o limite obrigatório e facultativo 
da Reserva Legal. Sabe-se que do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) 
serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva 
legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. Este é o limite 
obrigatório da Reserva Legal, que não poderá ultrapassar 20% do valor do Capital 
Social. 
A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo 
dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital, exceder de 
30% (trinta por cento) do capital social. Este é o Limite Facultativo, que pelo 
enunciado a entidade irá utilizar, se alcançado. 
Vamos, então, calcularo valor do Limite Obrigatório e Facultativo! 
𝐿𝑖𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑂𝑏𝑟𝑖𝑔𝑎𝑡ó𝑟𝑖𝑜 = 20% × 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑆𝑜𝑐𝑖𝑎𝑙 = 20% × 𝑅$ 2,850 𝑚𝑖𝑙ℎõ𝑒𝑠 
𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝑶𝒃𝒓𝒊𝒈𝒂𝒕ó𝒓𝒊𝒐 = 𝑹$ 𝟓𝟕𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
 
 32 
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Agora vamos analisar o limite facultativo! 
𝐿𝑖𝑚𝑖𝑡𝑒 𝐹𝑎𝑐𝑢𝑙𝑡𝑎𝑡𝑖𝑣𝑜 = 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 + 𝑅𝑒𝑠. 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 ≤ 30% 𝑑𝑜 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑆𝑜𝑐𝑖𝑎𝑙 
𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 + 𝑅$ 300.000 ≤ 𝑅$ 855.000,00 
𝑹𝒆𝒔. 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 ≤ 𝑹$ 𝟓𝟓𝟓. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
Como já há saldo de R$ 510.000,00 no Reserva Legal, conclui-se que no exercício a 
entidade destinará, no máximo, mais R$ 45.000,00 à Reserva Legal (quando atingirá 
o limite facultativo). 
Sabe-se que: 
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 = 5% × 𝑅$ 1,140 𝑚𝑖𝑙ℎõ𝑒𝑠 = 𝑹$ 𝟓𝟕. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
Então perceba que a entidade até poderia destinar R$ 57.000,00 para a Reserva Legal 
que ainda não atingiria seu limite máximo (obrigatório). Mas como decidiu adotar como 
política constituir a Reserva Legal até o menor dos limites permitidos, conclui-se 
que destinará apenas R$ 45 mil para esta reserva. 
Com isso, correta a alternativa A. 
GABARITO: A 
 
Considere que os dados abaixo se referem à composição do patrimônio 
líquido de uma companhia, em 31/12/2013. Com base nesses dados, julgue 
os próximos itens, de acordo com a Lei n.º 6.404/1976. 
capital social R$ 500.000 
reserva legal R$ 50.000 
reserva de alienação de bônus de subscrição R$ 110.000 
reserva para contingência R$ 55.000 
lucro líquido no encerramento do exercício R$ 400.000. 
QUESTÃO 26 
 
(CESPE – Contador – CADE – 2014) A companhia poderá deixar de constituir 
a reserva legal a partir do exercício em vigor. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO 
 
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Para analisar sobre a possibilidade da entidade deixar de constituir a Reserva legal 
temos duas hipóteses: atingimento do limite obrigatório (20% do Capital Social) ou do 
limite facultativo (30 % do Capital Social, se somado ao saldo da Reserva de Capital). 
Isto está disposto no art. 193 da Lei n° 6.404/76. Vamos relembrar seu texto! 
Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes 
de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não 
excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. 
§ 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que 
o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que 
trata o § 1º do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 
§ 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente 
poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital. 
O enunciado diz que o valor da Reserva de Alienação de Bônus de Subscrição, que é 
uma Reserva de Capital, é de R$ 110.000,00 (se estiver na dúvida veja a resolução do 
exercício anterior, com especial atenção à alínea “b”). 
Além disso, sabe-se que o valor da Reserva Legal é de R$ 50.000,00. Assim: 
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 + 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝒅𝒆 𝑪𝒂𝒑𝒊𝒕𝒂𝒍 = 𝑅$ 50.000 + 𝑅$ 110.000 = 𝑹$ 𝟏𝟔𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
Este valor é superior à 30% do Capital Social (30% x R$ 500.000,00 = R$ 150.000,00). 
Com isso, a entidade poderá deixar de destinar parte do lucro à Reserva Legal. 
Veja que trata-se de mera faculdade. A entidade poderá, se assim entender, continuar 
destinando parte do lucro à Reserva Legal, desde que tal conta não ultrapasse R$ 
100.000,00 (20% do Capital Social). 
Com isso, correta a afirmativa. 
GABARITO: C 
 
QUESTÃO 27 
 
(CESPE – Contador – CADE – 2014) O limite máximo para constituição da 
reserva legal é de R$ 150.000,00. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
 
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RESOLUÇÃO 
Acabamos de verificar que o limite máximo da Reserva Legal é de 20% do Capital 
Social, ou R$ 100.000,00. 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
GABARITO: E 
 
QUESTÃO 28 
 
(CESPE – Contador – CADE – 2014) Para a constituição da reserva legal da 
companhia em questão, considerando o limite obrigatório previsto em lei, 
deve ser destinado o valor de R$ 20.000,00. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO 
O enunciado diz que o lucro líquido do exercício foi de R$ 400.000,00. Assim: 
𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 = 5% × 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝑅$ 400.000,00 = 𝑹$ 𝟐𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
Perceba que a entidade não atinge o limite máximo obrigatório destinando este valor 
para a Reserva Legal, que passará a contar com um saldo de R$ 70.000,00 (inferior, 
portanto, ao limite máximo de R$ 100.000,00. 
Com isso, afirmativa correta. 
GABARITO: C 
 
QUESTÃO 29 
 
(FCC – ACE – TCM-GO – 2015) O Patrimônio Líquido da empresa Novamente 
S.A. apresentava, em 31/12/2014, os saldos constantes da tabela a seguir, 
antes da incorporação do lucro líquido do ano de 2014 e da sua distribuição: 
Conta R$ 
Capital Social 950.000,00 
 
 35 
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Reserva de Capital 100.000,00 
Reserva Legal 170.000,00 
Reserva para Expansão 100.000,00 
Reserva de Lucros a Realizar 40.000,00 
Total 1.360.000,00 
 
O resultado obtido pela empresa em 2014, antes da dedução dos tributos, 
foi R$ 500.000,00 e o lucro líquido foi R$ 380.000,00. 
A empresa adota como política constituir a Reserva Legal até o menor dos 
limites permitidos pela Lei n° 6.404/1976 e alterações posteriores. 
O valor acrescido à conta Reserva Legal no final de 2014 foi, em reais, 
(A) 25.000,00. 
(B) 19.000,00. 
(C) 20.000,00. 
(D) 76.000,00. 
(E) 15.000,00. 
RESOLUÇÃO 
Esta questão explora o limite facultativo da Reserva Legal. O próprio enunciado deixa 
claro que a adota como política constituir a Reserva Legal até o menor dos limites 
permitidos pela Lei n° 6.404/1976. 
Sabemos que do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, 
antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não 
excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. Este é o limite obrigatório 
da Reserva Legal, que não poderá ultrapassar 20% do valor do Capital Social. 
A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo 
dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital, exceder de 
30% (trinta por cento) do capital social. Este é o Limite Facultativo, que pelo 
enunciado a entidade irá utilizar, se alcançado. 
Vamos, então, calcular o valor do Limite Obrigatório e Facultativo! 
𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝑶𝒃𝒓𝒊𝒈𝒂𝒕ó𝒓𝒊𝒐 = 20% × 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑆𝑜𝑐𝑖𝑎𝑙 = 20% × 𝑅$ 950 𝑚𝑖𝑙
= 𝑹$ 𝟏𝟗𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
 
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𝐿𝑖𝑚𝑖𝑡𝑒 𝐹𝑎𝑐𝑢𝑙𝑡𝑎𝑡𝑖𝑣𝑜 = 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 + 𝑅𝑒𝑠. 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 ≤ 30% 𝑑𝑜 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑆𝑜𝑐𝑖𝑎𝑙 
𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 + 𝑅$ 100.000 ≤ 𝑅$ 285.000,00 
𝑹𝒆𝒔. 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 ≤ 𝑹$ 𝟏𝟖𝟓. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
Sabe-se que o saldo da Res. Legal é de R$ 170.000,00. Assim, conclui-se que a 
companhia irá destinar no máximo mais R$ 15.000,00 para esta reserva (quando 
atingirá o limite facultativo). 
Sabe-se que: 
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 = 5% × 𝑅$ 380 𝑚𝑖𝑙 = 𝑹$ 𝟏𝟗. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
Então perceba que a entidade até poderia destinar R$ 19.000,00 para a Reserva Legal 
que ainda não atingiria seu limite máximo (obrigatório). Mas como decidiu adotar como 
política constituir a Reserva Legal até o menor dos limites permitidos, conclui-se 
que destinará apenas R$ 15 mil para esta reserva. 
Assim, correta a alternativa E. 
GABARITO: E 
 
QUESTÃO 30 
 
(VUNESP – Contador – Desenvolve-SP – 2014) Qual o valor, em reais, da 
reserva legal a ser calculado sobre o lucro do exercício de 2013, 
considerando as seguintes informações: 
• o capital social da empresa é de R$ 300.000,00em 31 de dezembro de 
2013; 
• o lucro líquido do exercício findo em 31 de dezembro de 2013 foi de R$ 
250.000,00; 
• a reserva legal constituída até 31 de dezembro de 2012 é de R$ 54.000,00. 
(A) 5.500,00. 
(B) 6.000,00. 
(C) 12.500,00. 
(D) 18.500,00. 
 
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(E) 20.000,00. 
RESOLUÇÃO 
Segundo o art. 193 da Lei n° 6.4040/76, do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por 
cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição da 
reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. 
Assim, inicialmente somos levados a considerar que o valor do lucro apurado no 
exercício a ser destinado à Reserva Legal será de: 
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝐿𝐸 = 5% × 𝑅$ 250 𝑚𝑖𝑙 = 𝑹$ 𝟏𝟐. 𝟓𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
No entanto, vimos que o saldo da Reserva Legal não deverá exceder a 20% do valor 
do Capital Social. Assim, conclui-se que o saldo máximo de tal Reserva será de R$ 60 
mil (20% x R$ 300 mil). Como o saldo atual da Reserva Legal é de R$ 54 mil, a 
entidade deverá destinar no máximo mais R$ 6.000,00 (e não R$ 12.500,00, 
conforme calculado anteriormente). 
Com isso, correta a alternativa B. 
GABARITO: B 
 
QUESTÃO 31 
 
(FGV – Técnico Contábil – Cuiabá-MT – 2015) Assinale a opção que indica 
possíveis utilizações da reserva legal. 
(A) Compensação de prejuízo e aumento do capital social. 
(B) Distribuição de dividendos e valorização da entidade. 
(C) Aumento do capital social e distribuição de dividendos. 
(D) Economia para períodos futuros e atendimento a projeto de expansão. 
(E) Atendimento a projeto de expansão e compensação de prejuízo. 
RESOLUÇÃO 
Segundo o § 2° do artigo 193 da Lei n° 6.404/76, a reserva legal tem por fim assegurar 
a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar 
prejuízos ou aumentar o capital. 
 
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Com isso, correta a alternativa A. 
GABARITO: A 
 
QUESTÃO 32 
 
(CESPE – Analista – MPU – 2015) A reserva legal objetiva assegurar a 
integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar 
prejuízos ou para aumentar o capital. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO 
Trata-se do disposto no § 2°, art. 193, da Lei n° 6.404/76, que diz que a reserva legal 
tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada 
para compensar prejuízos ou aumentar o capital. 
Assim, correta a afirmativa. 
GABARITO: C 
 
QUESTÃO 33 
 
(FGV – Contador – INEA – 2013) A reserva de lucro, que utiliza como limite 
o percentual do Capital Social atualizado, é denominada 
(A) contingência. 
(B) legal. 
(C) lucros a realizar. 
(D) de capital. 
(E) futuro aumento de capital. 
RESOLUÇÃO 
 
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O artigo 193 da lei n° 6.404/76 diz que “do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por 
cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição da 
reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social.” 
Assim, fica claro que a Reserva Legal será calculada a partir do lucro do período e terá 
como limite o percentual de 20% do Capital Social. 
É importante saber que a companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no 
exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital, 
exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 
GABARITO: B 
Veremos mais adiante, no item 3, que o cálculo da Reserva Legal é vital para o cálculo 
dos dividendos. Por enquanto vamos prosseguir com a análise das Reservas de Lucros. 
2.2 Reservas Estatutárias 
O estatuto da empresa poderá criar reservas desde que, para cada uma: 
I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; 
II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão 
destinados à sua constituição; e 
III - estabeleça o limite máximo da reserva. 
Vejamos como as bancas podem cobrar isso? 
 
QUESTÃO 34 
 
(CESPE – AFC – MPU – 2015) Um dos requisitos para a criação de reservas 
estatutárias é o estabelecimento de um limite máximo de valor. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO 
Segundo o art. 194 da Lei n° 6.404/76, o estatuto da empresa poderá criar reservas 
desde que, para cada uma: 
I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; 
 
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II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão 
destinados à sua constituição; e 
III - estabeleça o limite máximo da reserva. 
Veja, portanto, que é o estatuto quem define o limite máximo da reserva estatutária. 
Com isso, correta a afirmativa. 
GABARITO: C 
2.3 Reservas para Contingências 
A assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte 
do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em 
exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, 
cujo valor possa ser estimado. 
A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e 
justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva. 
A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que 
justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda. 
Resolva o exercício abaixo! 
 
QUESTÃO 35 
 
(CESPE – Analista – MPU – 2015) As reservas para contingências são 
constituídas com a finalidade de compensar, em exercício futuro, 
diminuições do lucro decorrentes de perdas consideradas, pelas 
companhias, como de ocorrência remota. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO 
Vejamos o que dispõe o art. 195 da Lei n° 6.404/76, que trata das Reservas para 
Contingências. 
Art. 195. A assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, 
destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de 
 
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compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda 
julgada provável, cujo valor possa ser estimado. 
§ 1º A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda 
prevista e justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição 
da reserva. 
§ 2º A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que 
justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda. 
Com isso, incorreta a afirmativa, pois a estimativa de perda deve ser provável (e não 
remota) para a constituição da reserva para contingência. 
É importante que você saiba distinguir a Reserva para Contingência (conta do 
Patrimônio Líquido) da Provisão para Contingência (conta do Passivo Exigível). São 
coisas distintas! 
A Provisão destina-se a dar cobertura a perdas ou despesas já incorridas (fatos 
passados) mas ainda não desembolsadas e que de acordo com o Regime de 
Competência são lançadas em contrapartida do resultado do período. Exemplos: 
Provisão para Riscos Fiscais, Trabalhistas, Cíveis, Ambientais etc. São aqueles 
processos que a entidade possui e cuja probabilidade de perda é provável. 
A Reserva destina-se a cobrir eventuais perdas ou despesas ainda não incorridas 
(fatos futuros). Por ser possível prever eventuais prejuízos em períodos subsequentes, 
a entidade segrega uma parte dos lucros existentes para suportar financeiramente o 
prejuízo no período em que ele ocorrer efetivamente. 
GABARITO: E 
 
QUESTÃO 36 
 
(CESPE – Contador – FUB – 2015) O tempo é um fator que diferencia 
provisões para contingências de reservas para contingências: as primeiras 
referem-se a eventos passados, e as últimas, a futuros. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO 
Afirmativa correta. Tenha muita atenção entre a diferença entre Reservas para 
Contingências e Provisão para Contingências, pois o CESPE costuma cobrarem suas 
provas. 
 
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A Provisão destina-se a dar cobertura a perdas ou despesas já incorridas (fatos 
passados) mas ainda não desembolsadas e que de acordo com o Regime de 
Competência são lançadas em contrapartida do resultado do período. Exemplos: 
Provisão para Riscos Fiscais, Trabalhistas, Cíveis, Ambientais etc. São aqueles 
processos que a entidade possui e cuja probabilidade de perda é provável. 
A Reserva destina-se a cobrir eventuais perdas ou despesas ainda não incorridas 
(fatos futuros). Por ser possível prever eventuais prejuízos em períodos subsequentes, 
a entidade segrega uma parte dos lucros existentes para suportar financeiramente o 
prejuízo no período em que ele ocorrer efetivamente. 
GABARITO: C 
 
QUESTÃO 37 
 
(FGV – Contador – SUSAM-AM – 2014) Devido ao risco de falta de energia 
elétrica no futuro, a direção da Cia. J S.A., de capital fechado, resolveu 
propor à assembleia a não distribuição de dividendos sobre os resultados de 
2013. 
O procedimento contábil a ser efetuado é denominado 
(A) constituição de provisão para contingências. 
(B) constituição de reserva para contingências. 
(C) constituição de passivo derivado da apropriação por competência. 
(D) evidenciação em nota explicativa. 
(E) constituição de reserva de capital. 
RESOLUÇÃO 
O objetivo da Reserva para Contingências é captar uma parcela do lucro, inclusive com 
a finalidade de não distribuí-lo na forma de dividendos, para cobrir prováveis perdas 
extraordinárias futuras, como no caso de risco de enchentes ou risco de falta de 
energia elétrica, que acarretarão diminuição dos lucros ou até mesmo prejuízos. 
O artigo 195 da Lei n° 6.404/76 diz que a assembleia-geral poderá, por proposta dos 
órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a 
 
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finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de 
perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. 
Assim, correta a alternativa B. 
GABARITO: B 
 
QUESTÃO 38 
 
(FGV – Contador – PROCEMPA – 2014) Uma empresa vende mascotes para 
a Copa do Mundo de Futebol, que acontece de quatro em quatro anos. Em 
2014 a empresa apresentou lucro de R$ 1.000.000. No entanto, como a 
próxima Copa do Mundo será em 2018, a empresa deseja separar uma parte 
de seu lucro para compensar eventuais perdas nos anos seguintes. 
Para isso, a empresa deverá constituir uma 
(A) Provisão para Riscos Fiscais. 
(B) Provisão para Contingências. 
(C) Reserva para Contingências. 
(D) Reserva Estatutária. 
(E) Reserva de Lucros. 
RESOLUÇÃO 
Segundo o art. 195 da Lei n° 6.404/76, a assembleia-geral poderá, por proposta dos 
órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à formação de Reserva para 
Contingências com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do 
lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. 
A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e 
justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva. 
A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que 
justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda. 
Assim, a empresa deverá constituir uma Reserva para Contingências, o que torna a 
alternativa C correta. 
 
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Tenha muita atenção na diferenciação entre Reserva para Contingências e Provisão 
para Contingências! 
A Provisão destina-se a dar cobertura a perdas ou despesas já incorridas mas ainda 
não desembolsadas e que de acordo com o Regime de Competência são lançadas em 
contrapartida do resultado do período. Exemplos: Provisão para Riscos Fiscais, 
Trabalhistas, Cíveis, Ambientais etc. São aqueles processos que a entidade possui e 
cuja probabilidade de perda é provável. 
A Reserva destina-se a cobrir eventuais perdas ou despesas ainda não incorridas. 
Por ser possível prever eventuais prejuízos em períodos subsequentes, a entidade 
segrega uma parte dos lucros existentes para suportar financeiramente o prejuízo no 
período em que ele ocorrer efetivamente. 
GABARITO: C 
2.4 Reservas de Incentivos Fiscais 
A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para 
a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou 
subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da 
base de cálculo do dividendo obrigatório. 
Vimos no início da aula que antes da Lei n° 11.638/07 as doações ou subvenções 
governamentais eram classificadas como Reservas de Capital. Após a Lei n° 11.638/07 
tais doações passaram a ser classificadas no Passivo Não Circulante, como Receitas 
Diferidas. 
Zé Curioso: “Professor, o que vem a ser subvenção governamental?” 
Subvenção governamental é uma assistência governamental, geralmente na forma de 
contribuição pecuniária, concedida a uma empresa em troca, normalmente, do 
cumprimento de certas condições relacionadas às atividades operacionais da entidade. 
Por exemplo, o recebimento do Poder Público de um terreno para instalação da nova 
fábrica, no valor de R$ 3 milhões, da empresa Recebe Tudo S/A. 
O reconhecimento da subvenção governamental não deve ser realizado até que exista 
razoável segurança de que a entidade cumprirá todas as condições estabelecidas e 
relacionadas à subvenção e de que ela será recebida. 
 
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Enquanto não atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenção 
na demonstração do resultado, a contrapartida do terreno, no nosso exemplo, será 
realizada em conta específica do Passivo pelo seu valor justo, como receita diferida. 
A forma como a subvenção é recebida não influencia no método de contabilização a 
ser adotado. Assim, por exemplo, a contabilização deve ser a mesma 
independentemente de a subvenção ser recebida em dinheiro ou como redução de 
passivo. 
A receita de subvenção governamental será apropriada em bases sistemáticas, ao 
longo do período e confrontada com as despesas correspondentes de acordo com o 
regime da competência, proporcionalmente, por exemplo, à taxa de depreciação 
aplicada ao imóvel a ser construído. Tais receitas são classificadas como “Outras 
Receitas” da Demonstração do Resultado do Exercício. A subvenção governamental 
não pode ser creditada diretamente no patrimônio líquido. 
A subvenção relacionada a ativo depreciável deve ser reconhecida como receita ao 
longo do período da vida útil do bem e na mesma proporção de sua depreciação. 
Subvenção relacionada a ativo não depreciável pode requerer o cumprimento de 
certas obrigações. O reconhecimento como receita deve então acompanhar a 
apropriação das despesas necessárias ao cumprimento das obrigações. 
Exemplificando: uma subvenção que transfira a propriedade definitiva de um terreno 
pode ter como condição a construção de uma planta industrial e deve ser apropriada 
como receita na mesma proporção da depreciação dessa planta. 
Vamos ver alguns exercícios para ficar mais claro! 
 
QUESTÃO 39 
 
(FGV – Contador – DPE-MT – 2015) Assinale a opção que indica o item do 
Patrimônio Líquido em que os incentivos fiscais decorrentes de doações ou 
subvenções governamentais para investimentos devem ser evidenciados. 
(A) Capital Social. 
(B) Outros resultados abrangentes. 
(C) Ações em Tesouraria. 
(D) Reserva de capital. 
(E) Reserva de lucros. 
 
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RESOLUÇÃO 
Segundo o art. 195-A da Lei n° 6.404/76, a assembléia geral poderá, por proposta dos 
órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do 
lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentaispara 
investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório. 
Como a Reserva de Incentivos Fiscais é uma Reserva de Lucro, correta a alternativa 
E. 
GABARITO: E 
 
QUESTÃO 40 
 
(FGV – Contador – SEDUC-AM – 2014) Uma entidade recebeu no ano de 
2013, subvenções governamentais para investimentos no valor de R$ 
50.000,00. 
Em 31/12/2013, a correta evidenciação desse valor é na conta 
(A) Reserva de Lucros. 
(B) Reserva de Capital. 
(C) Reserva Legal. 
(D) Reserva Especial para Dividendo Obrigatório não Distribuído. 
(E) Reserva Especial de Ágio. 
RESOLUÇÃO 
Segundo o art. 195-A da Lei n° 6.404/76, a assembléia geral poderá, por proposta dos 
órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do 
lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para 
investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório. 
Como a Reserva de Incentivos Fiscais é uma Reserva de Lucro, correta a alternativa 
A. 
GABARITO: A 
 
 
 
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QUESTÃO 41 
 
(FCC – AFR – SEFAZ-SP – 2013) A empresa Expansão S.A. recebeu um 
terreno, como subvenção governamental, para se instalar na cidade Nova. 
Estabeleceu-se como condição somente a construção da fábrica. Dessa 
forma, em condições normais, o terreno deve ser lançado no ativo 
a) imobilizado pelo valor justo. 
b) não circulante pelo valor nominal. 
c) imobilizado por custo zero. 
d) não circulante pelo valor justo. 
e) imobilizado pelo valor em uso. 
RESOLUÇÃO 
Enquanto não atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenção 
na demonstração do resultado, a contrapartida do terreno será realizada no Passivo 
Não Circulante pelo seu valor justo, como receita diferida. A contrapartida será o 
lançamento do próprio terreno no Ativo Imobilizado. Assim, o lançamento correto será: 
D – Terrenos (Ativo Imobilizado) 
 C – Receitas Diferidas de Subvenção (Passivo Não Circulante) 
Assim, a questão apresenta duas alternativas corretas: “a” e “d”, já que o Ativo 
Imobilizado faz parte do Ativo Não Circulante! Que bobeada da FCC! 
GABARITO: ANULADA 
 
QUESTÃO 42 
 
(FCC – AFR – SEFAZ-SP – 2013) A Empresa Alfa S.A. recebeu do Município 
Beta uma área de 150.000 metros quadrados para a construção de uma 
unidade de produção, cujo valor justo era de R$ 350,00 o metro quadrado. 
A lei municipal que autorizou a subvenção governamental (doação) da 
respectiva área impôs a seguinte restrição: a empresa deverá gerar 150 
empregos diretos, consecutivamente, por um período, mínimo, de 15 anos. 
No momento do recebimento da doação, a empresa deve debitar 
 
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a) R$ 52.500.000,00 no ativo imobilizado e creditar receita diferida (subvenção) no 
resultado do exercício. 
b) R$ 3.500.000,00 no ativo imobilizado e creditar receita diferida (subvenção) no 
passivo não circulante. 
c) R$ 52.500.000,00 no ativo intangível como direitos sobre subvenções e creditar 
reservas de lucros no patrimônio líquido. 
d) R$ 3.500.000,00 no ativo intangível como direitos sobre subvenções e creditar 
receita diferida (subvenção) no resultado do exercício. 
e) R$ 52.500.000,00 no ativo imobilizado e creditar receita diferida (subvenção) no 
passivo não circulante. 
RESOLUÇÃO 
O reconhecimento da subvenção será pelo valor justo, ou seja: 150.000 m² x R$ 
350,00 = R$ 52.500.000,00. 
Inicialmente, ou no momento do recebimento da doação, a contabilização se dará em 
conta específica do Passivo (Receitas Diferidas de Subvenção – Passivo Não 
Circulante). Assim: 
D – Terrenos R$ 52.500.000,00 (Ativo Imobilizado) 
 C – Receitas Diferidas de Subvenção R$ 52.500.000,00 (Passivo Não Circulante) 
Claro que estamos considerando que exista razoável segurança de que a entidade 
cumprirá todas as condições estabelecidas e relacionadas à subvenção e de que ela 
será recebida. 
Com isso, correta a alternativa E. 
GABARITO: E 
 
QUESTÃO 43 
 
(FCC – Auditor – TCE-SP – 2013) Considere as seguintes assertivas: 
I. A contrapartida de uma subvenção governamental recebida deve ser 
reconhecida diretamente no patrimônio líquido, desde que não haja 
obrigações a serem cumpridas pela entidade. 
 
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II. Uma obrigação julgada como possível deve ser reconhecida como 
Provisão, desde que o seu valor exato possa ser determinado e decorra de 
evento passado. 
III. Por proposta dos órgãos da administração, a assembleia geral poderá 
deliberar a retenção de parcela do lucro líquido do exercício prevista em 
orçamento de capital por ela previamente aprovado. 
Está correto o que se afirma APENAS em 
a) I. 
b) I e III. 
c) III. 
d) II e III. 
e) I e II. 
RESOLUÇÃO 
Vamos analisar as afirmativas: 
I. Incorreta. A subvenção governamental não pode ser creditada diretamente no 
patrimônio líquido. Obrigatoriamente passará pelo resultado. 
 
II. Incorreta. Vimos na aula passada que uma obrigação julgada como possível é 
um passivo contingente, que não é reconhecido como Provisão no Balanço 
Patrimonial. No entanto, a entidade deve divulgá-lo em Notas Explicativas. 
 
III. Correta. Segundo o artigo 196 da Lei n° 6.404/76, a assembleia-geral poderá, por 
proposta dos órgãos da administração, deliberar reter parcela do lucro líquido do 
exercício prevista em orçamento de capital por ela previamente aprovado. 
GABARITO: C 
 
QUESTÃO 44 
 
(FCC – AFR – SEFAZ-SP – 2009) A Cia. Poente recebe da prefeitura do 
município X um terreno avaliado em R$ 1.000.000,00, assumindo o 
 
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compromisso de instalar nessa propriedade um parque fabril modular no 
valor de R$ 15.000.000,00, com vida útil estimada em 10 anos. 
O registro contábil da subvenção deve ser débito em conta 
a) de Imobilizado pelo registro do terreno e crédito em conta de Passivo pela obrigação 
assumida em razão da subvenção recebida. 
b) do Ativo Intangível pelo registro do terreno e crédito em conta de Provisão 
Contingencial Passiva pelo valor do terreno recebido. 
c) de Imobilizado pelo registro do terreno e crédito em conta de Patrimônio Líquido no 
valor do terreno recebido. 
d) de Provisão para Contingência Ativa e crédito em conta de Passivo de Longo Prazo 
pelo valor do terreno recebido. 
e) de Diferido pelo registro do terreno e crédito em conta de Patrimônio Líquido no 
valor do terreno recebido. 
RESOLUÇÃO 
O terreno, é claro, será classificado normalmente no Ativo Imobilizado. Isso já torna 
três alternativas erradas. 
Enquanto não atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenção 
na demonstração do resultado, a contrapartida do terreno será realizada em conta 
específica do Passivo pelo seu valor justo, como receita diferida. 
GABARITO: A 
 
QUESTÃO 45 
 
(FCC – AFR – SEFAZ-SP – 2009) Em relação ao exercício anterior, esse 
evento, no resultado da empresa: 
a) acarretará apenas o registro da despesa depreciação relativa ao parque fabril. 
b) acarretará a transferência da despesa de depreciação para conta do patrimônio 
líquido. 
c) não acarretará impacto porque o registro da subvenção recebida não tramita no 
resultado. 
 
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d) acarretará a reversão da depreciação acumulada para a conta de ajuste de 
resultado. 
e) acarretará o reconhecimento de receita de subvenção no mesmo percentual 
utilizado para a despesa de depreciação anual. 
RESOLUÇÃO 
A Cia. Poente recebeu a subvenção com o compromisso de instalar no terreno um 
parque fabril modular de R$ 15 milhões, com vida útil estimada de 10 anos. Assim, a 
taxa de depreciação é de 10% ao ano. 
Assim, a subvenção deverá ser reconhecida como receita na mesma proporção de sua 
depreciação,