Aula 07 - Depreciação e Amortização

Prévia do material em texto

Contabilidade II
7º Aula
Depreciação e 
amortização
Vamos para mais uma etapa da nossa disciplina. 
Nesta aula, trataremos sobre Depreciação e Amortização. 
Veremos seus conceitos, aprenderemos a calcular e 
contabilizar quotas de Depreciação e Amortização, além 
de identificarmos lançamentos que representam tanto a 
Depreciação quanto a Amortização.
Diante disso, vamos iniciar a nossa aula pensando 
sobre as seguintes questões: O que é depreciar? Por 
que depreciar? A que correspondem as contas de 
Amortização?
Lembrem-se que para maior eficácia do curso 
procurem acessar todas as ferramentas da plataforma 
de ensino, tais como o mural, o portfólio, as atividades, 
os arquivos anexados, o chat. Participem do fórum 
de discussão. Enviem suas dúvidas diariamente aos 
professores. Leiam as recomendações postadas em 
atividades e no mural. Acessem os sites recomendados. 
Boa aula!
Objetivos de aprendizagem
Ao término desta aula, vocês serão capazes de:
• conceituar Depreciação e Amortização;
• calcular e contabilizar as quotas de Depreciação e Amortização;
• identificar o lançamento que representa uma Depreciação e uma Amortização.
41
1 - Depreciação
2 - Amortização
Seções de estudo
1 - Depreciação
Para iniciar nossas reflexões, nesta primeira seção da 
Aula 07, nossa penúltima aula, vamos conhecer e buscar 
compreender melhor a respeito de depreciação, conforme 
apresenta Osni Moura Ribeiro (2009): 
Depreciação é a diminuição parcelada de valor que sofrem os Bens 
de Uso da empresa em decorrência do desgaste pelo uso, da ação da 
natureza e da obsolescência.
Os bens que são 
submetidos à depreciação 
são os bens corpóreos, 
também conhecidos como 
bens materiais ou tangíveis. 
Segue alguns exemplos: 
Móveis e Utensílios, Imóveis, 
Computadores, Veículos, etc. 
Esses bens são denominados 
Bens de Uso e contabilizados 
nas contas do Ativo Permanente, subgrupo Imobilizado.
Sabemos que os Bens de Uso de nossa empresa, com 
exceção feita praticamente a Terrenos e Obras de Artes, têm 
vida útil limitada, ou seja, eles serão úteis para a empresa por 
períodos determinados de tempo. Na proporção que esses 
períodos ocorrerem, ocorrerá um desgaste desses bens, que se 
torna um custo a ser registrado.
Esse custo referente aos desgastes do Ativo Imobilizado 
é considerado uma despesa nos períodos em que o Ativo é 
utilizado pela empresa. A esse processo de transformação 
gradativa do Ativo Imobilizado em Despesa chamamos de 
Depreciação. 
Fonte: <http://amaraldavila.com.br/
site/2012/02/page/2/> Acesso em: 30 
abr. 2012.
A depreciação é considerada despesa porque qualquer bem e serviço 
consumidos por uma empresa é despesa.
Mas como contabilizar a depreciação?
Você deve estar se perguntado: “Mas por que depreciar?”
Toda vez que a empresa adquire um Bem de Uso ela tem 
um gasto. Nesse momento, como esse gasto é considerado um 
Investimento, ele não pode ser contabilizado como despesa.
Mas como com seu uso ele se desgasta e perde o valor, 
fazemos a Depreciação, através do qual podemos contabilizar 
como despesa o gasto sofre pelo Bem.
Existem algumas exigências em nossa Legislação Tributária 
que devem ser observadas antes de se fazer a depreciação. Elas 
se baseiam, principalmente, no tempo de vida útil do Bem.
Esses Bens têm um tempo de vida útil, sendo que não durarão 
eternamente. Em alguns casos, tornam-se até inconvenientes para a 
empresa.
Por isso, as causas que justificam a Depreciação são:
→ Desgaste pelo uso: se você comprar uma máquina para sua empresa. 
Daqui a 9 ou 10 anos, usando-a continuadamente, seu rendimento 
não será o mesmo
→ Ação da natureza: quando o Bem fi ca exposto ao sol, à chuva, ou 
seja, sofrendo as infl uências climáticas e, consequentemente, sofre um 
desgaste.
→ Obsolescência: noutros tempos utilizávamos máquinas de escrever 
pra redigir textos, enquanto, hoje utilizamos o computador. Logo a 
máquina de escrever se torna obsoleta.
Além dessas razões, ainda devemos considerar que esses 
bens são utilizados pela empresa por vários Exercícios Sociais, 
portanto, é justo que uma parcela do valor gasto com sua 
aquisição seja incorporado ao custo do Exercício Social em 
questão.
Assim, é tecnicamente correto que a empresa efetue a 
Depreciação de seus Bens no final de cada Exercício Social.
Você deve observar os seguintes procedimentos: 
primeiramente, é importante estimar o tempo de vida útil para 
o Bem e só assim fixar a taxa anual de Depreciação.
Veja na tabela a seguir alguns dos Bens mais comuns 
com seus respectivos prazos de vida e taxas:
CONTAS VIDA ÚTIL ESTIMADA TAXA
Computadores 5 anos 20 % a.a.
Imóveis, exceto terrenos 25 anos 4 % a.a.
Instalações 10 anos 10 % a.a.
Móveis e Utensílios 10 anos 10 % a.a.
Veículos 5 anos 20 % a.a.
Tabela 1 – Vida útil de um bem
Fonte: Elaboração própria.
Periodicamente, a Secretaria da Receita Federal divulga 
uma tabela com os Bens que podem ser depreciados e seus 
possíveis prazos de vida útil.
Depois de ter encontrado o prazo de vida útil e a taxa 
do Bem que deve ser depreciado, você precisa decidir qual 
método de Depreciação vai adotar.
Você Sabia
São diversos os métodos de Depreciação, tais como: método linear 
ou em linha reta, método da soma dos dígitos, método dos saldos 
crescentes etc.
No Brasil utilizamos mais o método linear ou em linha 
reta. Esse método funciona da seguinte maneira: aplicam-se 
taxas constantes durante o tempo de vida útil estimado para 
o Bem. 
Como exemplo, usaremos um Bem que tem vida 
útil estimada em 5 anos e todo o valor investido nele será 
depreciado, logo 100% do valor investido será depreciado em 
5 anos o que nos dá uma taxa de 20% ao ano. 
Já que o método linear é o mais utilizado, adotaremos seu uso na 
nossa disciplina.
→ Outro ponto importante a ser mencionado é que a 
Depreciação pode ser anual ou mensal.
Quando a calculamos e contabilizamos apenas uma vez 
ao ano é anual. Obtemos o valor a ser depreciado aplicando-
Contabilidade II 42
→ O débito efetuado na conta Depreciação corresponde à despesa 
do período, por isso, no Encerramento do Exercício, será transferida 
para a conta Resultado do Exercício assim como todas as despesas 
da empresa.
→ A conta Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios é uma conta 
patrimonial retifi cadora da conta Móveis e Utensílios e representará o 
valor acumulado das depreciações efetuadas durante o tempo de vida 
útil do Bem.
se a taxa de Depreciação sobre o valor do Bem. 
Para utilizar a mensal, dividimos o valor da quota anual por 12 e 
contabilizam esse resultado mensalmente.
Ainda podemos classificar a Depreciação como normal 
ou acelerada. A diferença entre elas é somente em relação à 
taxa aplicada, que varia de acordo com o número de turnos 
da utilização do Bem depreciado, sendo que cada turno 
corresponde a um período de 8 horas, logo um dia é formado 
por três turnos.
Dessa maneira, caso o bem seja utilizado somente em 
um turno aplicaremos somente a taxa normal, porém se 
for utilizado em dois turnos aplicaremos a taxa multiplicada 
pelo coeficiente 1,5 e, ainda, se for utilizado em três turnos 
aplicaremos a taxa multiplicada pelo coeficiente 2,0.
Mas como vamos chegar ao valor da Depreciação?
Para calcularmos o valor da Depreciação vamos aplicar a 
taxa sobre o valor do Bem, como segue:
taxa x valor do Bem = quota de Depreciação
 100
 Como exemplo, temos: determinada empresa 
comprou uma mesa no valor de $ 3.000. Essa mesa foi 
contabilizada na conta Móveis e Utensílios, subgrupo 
Imobilizado do Ativo Permanente. Sabemos que a vida útil 
desses Bens é, aproximadamente, de 10 anos e, portanto, sua 
taxa é de 10% ao ano. 
Logo:
10 x 3.000 = 300
 100
O lançamento utilizado para efetuar o registro dessa 
quota de Depreciação é:
Depreciação
a Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios
Quota do período, conforme cálculos.......................... 300
Observando o lançamento acima podemos perceber:
Vejamos agora um exemplo de aplicação da taxa acelerada:
Vamosimaginar que uma máquina registrada na 
contabilidade por $ 50.000 é utilizada durante dois turnos de 
oito horas. A taxa de Depreciação desse tipo de Bem é de 
10% ao ano.
Temos:
taxa normal x coeficiente = taxa acelerada
10 x 1,5 = 15%
Utilizando a fórmula para cálculo da quota de Depreciação, 
idem ao exemplo supra, temos:
15 x 50.000 = 7.500
 100
Algumas observações importantes:
→ A depreciação de um bem só pode ocorrer quando o mesmo estiver 
em uso.
→ O bem que for adquirido durante o ano e colocado em uso, deverá 
ter sua depreciação proporcional ao número de meses de utilização. 
Para fazer esse cálculo, você poderá utilizar a quota de Depreciação 
mensal e multiplicá-la pelo número de meses que o bem foi utilizado.
→ Caso esse bem não seja adquirido no primeiro dia do mês, o mês 
será considerado integralmente para o cálculo da Depreciação, mesmo 
que o Bem tenha sido usado apenas por um dia.
→ Quando a conta de Depreciação Acumulada de um Bem que está 
sendo usado atingir o mesmo valor do Bem, ou seja, 100% do seu 
valor, não haverá mais contabilização de quotas de Depreciação sendo 
que, tanto a conta do Bem em questão como a conta de Depreciação 
Acumulada desse Bem, permanecerão na Contabilidade com valores 
iguais até o Bem ser baixado.
→ No momento que o Bem já depreciado totalmente for baixado, 
credita-se a conta do Bem e debita-se a conta Depreciação Acumulada.
Assim, continuemos a observar que:
→ No momento que o Bem já depreciado totalmente for baixado, 
credita-se a conta do Bem e debita-se a conta Depreciação Acumulada.
→ De acordo com a Legislação de Imposto sobre a Renda, os bens com 
vida útil estimada inferior a um ano e aqueles de pequeno valor não 
podem ser depreciados. Neste caso, esses Bens devem ser registrados 
na data de suas compras como Despesas, já que devido seu baixo valor 
e vida útil inferior a um ano não necessitam ser depreciados.
→ Caso seja de seu interesse, ao invés de usar uma conta Depreciação 
Acumulada para cada Bem, você poderá utilizar uma conta Depreciação 
Acumulada genérica, onde irá creditar as quotas de depreciação 
de todos os Bens, Todavia, deverá ser feito um controle do valor da 
Depreciação acumulada de cada Bem de forma extracontábil.
2 - Amortização
Conceito
Para Osni Moura Ribeiro (2009), “Amortização é a diminuição do valor 
dos Bens imateriais em razão do tempo”.
Enquanto a Depreciação atinge a perda de valor dos Bens materiais, 
como estudamos na Seção 1, desta Aula, a Amortização destina-se 
apenas para signifi car perda de valor de Bens imateriais (intangíveis) ou 
de imobilizações fi nanceiras.
Enquanto a Depreciação atinge a perda de valor dos 
Bens materiais, como estudamos na Seção 1, desta Aula, a 
Amortização destina-se apenas para significar perda de valor 
de Bens imateriais (intangíveis) ou de imobilizações financeiras. 
43
A conta Amortização Acumulada de Direitos Autorais é uma conta 
patrimonial retifi cadora da conta Direitos Autorais e representará o 
valor acumulado das amortizações.
O débito efetuado na conta Amortização corresponde à despesa do 
período, por isso, no Encerramento do Exercício, será transferida para a 
conta Resultado do Exercício assim como todas as despesas da empresa.
Retomando a aula
Agora, para consolidar os conhecimentos adquiridos, vamos 
relembrar os principais pontos estudados na Aula 07:
Fonte: <blogdosempreendedores.com.br> 
Acesso em: 30 abr. 2012.
São objetos de Amortização: despesas gerais de instalação, 
benfeitorias em Bens de terceiros etc.
A Amortização ainda pode ser defi nida como a recuperação econômica 
do capital investido em:
→ Despesas que colaboram para a formação do resultado de mais de 
um exercício social, tais como: Despesas pré-operacionais, Despesa 
com pesquisa e desenvolvimento de produtos, etc.
→ Direitos que tenham duração ilimitada ou bens que possuam prazos 
legais ou contratuais limitados, assim como: patentes de invenção, 
direitos autorais, licenças, o valor de direitos contratuais de exploração 
de fl orestas, etc.
A Amortização ainda pode ser definida como a 
recuperação econômica do capital investido em:
• Despesas que colaboram para a formação do 
resultado de mais de um exercício social, tais como: 
Despesas pré-operacionais, Despesa com pesquisa e 
desenvolvimento de produtos, etc.
• Direitos que tenham duração ilimitada ou bens que 
possuam prazos legais ou contratuais limitados, assim 
como: patentes de invenção, direitos autorais, licenças, o valor 
de direitos contratuais de exploração de florestas, etc.
Atenção
A apuração do valor da quota de Amortização é semelhante com 
o cálculo da quota da Depreciação, ou seja, basta aplicar a taxa de 
Amortização sobre o valor da conta que vai ser amortizada.
Evidenciamos que, frequentemente, o prazo mínimo 
de Amortização é de cinco anos, e o máximo, de dez anos. 
Todavia, existem casos que podem ser diferentes.
Imagine que a conta de Direitos Autorais de uma editora 
tenha saldo de $ 20.000, o qual deve ser amortizado a uma taxa 
de 10% ao ano. 
Temos:
taxa x valor do Bem = quota de Amortização
 100
Acompanhe os cálculos:
10 x 20.000 = 2.000
 100
A quota a ser amortizada é de $ 2.000 e seu lançamento 
característico é:
Amortização
a Amortização Acumulada de Direitos Autorais
Quota do período, conforme cálculos.......................... 2.000
Observando o lançamento acima podemos perceber:
Algumas observações importantes:
• Quando a conta de Amortização Acumulada de um Bem imaterial 
atingir o mesmo valor do Bem, ambas deverão ser baixadas, 
debitando-se a conta Amortização Acumulada e creditando-se a conta 
que registra o Bem imaterial em questão.
• Caso seja de seu interesse, ao invés de usar uma conta Amortização 
Acumulada para cada Bem, você poderá utilizar uma conta Amortização 
Acumulada genérica, onde irá creditar as quotas de Amortização 
de todos os Bens, Todavia, deverá ser feito um controle do valor da 
Amortização acumulada de cada Bem de forma extracontábil.
• Assim como ocorre com a Depreciação, a Amortização também pode 
ser contabilizada mensalmente, para isso basta dividir o valor da quota 
anual por doze.
Desse modo, finalizamos nossa penúltima aula e as 
investigações inicialmente propostas sobre Depreciação e 
Amortização. Espero que seus estudos até aqui tenham sido 
proveitosos. Vamos continuar firmes em nossos estudos, pois 
é a partir da agregação contínua de novos conhecimentos que 
nos tornaremos profissionais qualificados. 
 1 - Depreciação
Como pudemos ver, a Depreciação atinge a perda 
de valor dos Bens materiais. A Depreciação é considerada 
despesa, pois qualquer bem e serviço consumido por uma 
empresa é despesa. A Depreciação pode ser anual ou mensal.
São diversos os métodos de Depreciação, tais como: 
método linear ou em linha reta, método da soma dos dígitos, 
método dos saldos crescentes, etc.
2 - Amortização
A Amortização significa a perda de valor de Bens 
imateriais (intangíveis) ou de imobilizações financeiras. 
A Amortização pode ser definida como a recuperação 
econômica do capital investido. A Amortização pode ser 
contabilizada mensalmente.
São objetos de Amortização: despesas gerais de instalação, 
benfeitorias em Bens de terceiros, entre outros.
 Não esqueça! Em caso de dúvidas, acesse as ferramentas “fórum” 
ou “quadro de avisos”. Lembre-se: Você está fazendo um curso “a 
distância”. Portanto, você é o agente, o responsável pela busca de seu 
aprendizado. Sucesso!
Contabilidade II 44
SÁ, Antonio Lopes de. Perícia Contábil. 5 ed. Revisada e 
Ampliada. São Paulo: Atlas, 2002. 
BRASIL. Consolidação das leis do Trabalho. 22. ed. Porto 
Alegre: Saraiva, 1997. 
SÁ, Antônio Lopes de. Teoria da contabilidade. 3 ed. São 
Paulo: Atlas, 2002.
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE 
DO ESTADO DO MS. Livro de Bolso do Contabilista. 2. 
ed. Campo Grande: 1989.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica. 25. ed. São 
Paulo: Saraiva, 2005.
Formas de planejamento tributário que infringem a lei. 
Disponívelem: <http://www.cosif.com.br/mostra.
asp?arquivo=curso17g>
Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas. Disponível em: 
<http://www.otoc.pt/pt/a-ordem/comissoes/historia-da-
contabilidade/regulamento/>
Portal da classe contábil. Disponível em: <www.
classecontabil.com.br/>
Vale a pena
Vale a pena ler
Vale a pena acessar