Aula 08 - Resultado do Exercício

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8ºAula
Resultado do exercício
Sejam bem-vindos(as) à nossa última aula! Tenho 
certeza que até o momento todos(as) realizaram a 
leitura do nosso guia de estudo com muito atenção 
e resolveram as atividades. Nesta aula, vamos tratar 
de um assunto importantíssimo: o Resultado do 
Exercício.
Já estudamos a questão da apuração simplificada 
do Resultado do Exercício, realizada no final do 
Exercício Social, normalmente ao final de cada ano, 
porém, agora para melhor compreendermos como 
é desenvolvido o trabalho do profissional contábil 
junto às empresas, precisamos aprender a calcular o 
Resultado Líquido do Exercício, em cada conta, bem 
como sua definição, e o que fazer com esse Resultado. 
Durante o estudo, procurem manter-se em 
um ambiente tranquilo que permita a concentração 
necessária para a construção dos conhecimentos. 
Ótima aula à todos(as)!
Boa aula!
Objetivos de aprendizagem
Ao término desta aula vocês serão capazes de:
• definir e compreender como é realizado o trabalho contábil para obter o Resultado do Exercício;
• apurar o Resultado Líquido do Exercício;
• contabilizar as Deduções e Participações;
• compreender a destinação do Resultado do Exercício.
Contabilidade II 46
1 - Resultado Líquido
2 - Deduções, Participações e Destinações do Resultado 
do Exercício
3 - Constituição de Reservas
Seções de estudo
1 - Resultado líquido
No fi nal do Exercício Social, normalmente junto com 
o fi nal de cada ano, devemos apurar o Resultado do 
Exercício. Mas isso não é novidade para você, que 
aprendeu também que a fi nalidade da apuração do 
resultado é saber se a empresa teve Lucro ou Prejuízo 
durante esse período.
Você, aluno atento(a), se lembra, ainda, que esse processo de apuração 
de resultado começa com o levantamento do Balancete de Verifi cação, 
pois ele lhe dará os saldos, retirados do livro Razão, de todas as contas 
contábeis utilizadas durante o ano.
Tendo o Balancete de Verificação em mãos é preciso 
ainda levantar os Estoques de Mercadorias (Inventários), 
apurar o Resultado Bruto da conta Mercadorias e, ainda, 
depois de lançar os fatos que alteram as Compras e a Vendas, 
apurar o Resultado Líquido da conta Mercadorias. Isso foi o 
que você aprendeu até aqui.
Entretanto, nessa aula você vai aprender ainda a calcular o Resultado 
Líquido do Exercício e o que fazer com esse Resultado, ou seja, 
contabilizar as Deduções, Participações e Destinação do Resultado do 
Exercício.
Segundo Osni Moura Riberio (2009): 
Conceito
O Resultado Líquido, em uma empresa, comercial, corresponde ao 
Resultado Bruto (Lucro ou Prejuízo sobre as Vendas de Mercadorias) 
adicionado ou subtraído das Despesas e das Receitas Operacionais e 
Não-operacionais.
Em vista disso, vamos transferir o Resultado da conta 
Resultado do Exercício (que representa o Lucro ou Prejuízo 
Bruto) assim como todas as contas de Receitas e Despesas, 
para obter o Resultado Líquido do Exercício. Como no 
Resultado Bruto, aqui também vamos calcular o saldo da 
conta Resultado Líquido do Exercício e caso ele seja credor, 
teremos um Lucro; caso ele seja devedor, teremos um 
Prejuízo.
Imaginem que, os dados abaixo, são retirados do livro 
Razão de uma empresa que já teve seu Resultado Bruto 
apurado:
 
• Lucros sobre Vendas.........................15.000
• Encargos Sociais...................................2.000
• Fretes e Carretos......................................500
• Salários....................................................3.000
• Aluguéis Passivos..................................4.000
• Juros Ativos...........................................1.500
• Depreciação.............................................600
• Amortização............................................100
Para apurarmos o Resultado do Exercício, faremos os 
seguintes lançamentos:
 
Resultado do exercício
a Diversos
Transferência dos saldos das seguintes contas de Despesa 
para a apuração do Resultado do Exercício: 
a Encargos Sociais
 Saldo da conta...................2.000
a Fretes e Carretos
 Saldo da conta......................500
a Salários
 Saldo da conta...................3.000
a Aluguéis Passivos
 Saldo da conta...................4.000
a Depreciação
 Saldo da conta......................600
a Amortização
 Saldo da conta......................100 
 10.200
→ Percebam que:
Apesar de ter feito a transferência dos saldos através de 
um lançamento único, o resultado será o mesmo, sendo que 
as contas de despesas serão creditadas, passando a ter saldo 
zero, e a conta Resultado do Exercício será debitada, ficando 
com o saldo devedor de $ 10.200. Todavia, se vocês preferirem, 
poderão fazer os lançamentos de forma individualizada que 
não afetará o Resultado do Exercício.
DIVERSOS 
a Resultado do Exercício
Transferência dos saldos das seguintes contas de Receita 
para a apuração do Resultado do Exercício: 
a Lucro sobre Vendas
Saldo da conta..........................................................15.000
a Juros Ativos
Saldo da conta............................................................1.500 
 
Observem o Razonete da conta Resultado do Exercício, 
depois de efetuados os dois lançamentos acima:
1
2
Resultado do exercício
 Débito Crédito
 10.200 16.500
 Saldo 6.300
1 2
Como vocês podem perceber, temos um saldo credor, 
logo a empresa obteve Lucro Líquido neste Exercício.
Lembrem-se que para um aprendizado com qualidade é preciso 
realizar a leitura com calma e atenção, as dúvidas devem ser anotadas 
e postadas no quadro de avisos. Fiquem atentos(as)!
Vamos iniciar mais uma seção.
2 - Deduções, participações e 
destinações do resultado do exercício
Nas aulas anteriores, foi mencionado que o Lucro Líquido apurado 
deve ser transferido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.
47
O cálculo dessa importância é conseguido através da aplicação da Taxa 
de Juros de Longo Prazo (TJLP) sobre o valor do Patrimônio Líquido 
antes da Apuração do Resultado.
Porém, antes de fazer essa transferência é necessário que 
sejam feitas as contabilizações das Deduções e das Participações 
do Resultado do Exercício.
Assim, antes de estudarmos as Deduções vamos fazer 
um breve comentário sobre Juros sobre o Capital Próprio, 
porque, apesar de não ser um tipo de Dedução, seu registro 
é feito nessa mesma fase de Apuração do Exercício, além de 
comprometer a base de cálculo da Provisão do Imposto de 
Renda e Contribuição Social.
Como o próprio nome já diz, Juros sobre o Capital 
Próprio é um valor que a empresa paga ao sócio, acionista ou 
titular, como se fosse uma remuneração pelo capital investido 
na empresa.
Essa remuneração não é obrigatória, entretanto, grande 
parte das empresas, principalmente as Sociedades Anônimas, 
tem efetuado o pagamento de Juros sobre o Capital Próprio.
A contabilização é simples: debita-se a conta Juros sobre 
o Capital Próprio, grupo Despesas Financeira e, creditam-se 
duas contas, a primeira é a conta Capital Próprio a Pagar, no 
Passivo Circulante e a outra é a conta Imposto de Renda Retido 
na Fonte, grupo Passivo Circulante. Esse crédito na conta 
Imposto de Renda Retido na Fonte é referente a retenção do 
Imposto de Renda sobre esse recebimento de Juros ao Capital 
Próprio.
Esse montante relativo aos Juros sobre o Capital Próprio 
não deve ultrapassar o valor estabelecido pelo Fisco, já que 
vai ser subtraído da base de cálculo do Imposto de Renda e 
Contribuição Social. Porém não iremos nos aprofundar nesse 
assunto nessa disciplina.
Atenção 
Falaremos agora sobre as Deduções.
2.1 Deduções
Existem duas Deduções conhecidas: 
• Imposto de Renda sobre o Lucro Líquido;
• Contribuição Social sobre o Lucro Líquido.
Ambas são Obrigações devidas pela empresa ao Governo 
Federal, sendo que são deduzidas da Conta Resultado do 
Exercício no momento da apuração desse resultado.
2.2 - Provisão para contribuição social
A Contribuição Socialé calculada sobre o Resultado 
do Exercício e tem por objetivo o fi nanciamento da 
Seguridade Social.
Fonte: <http://ofi nanceiroblog.blogspot.com.br/2011/06/demonstracao-do-
resultado-do-exercicio.html#!/2011/06/demonstracao-do-resultado-do-exercicio.
html>. Acesso em: 30 abr. 2012.
A alíquota e a base de cálculo são estabelecidas pela 
Legislação, portanto podem ser alteradas a qualquer momento. 
Logo o contabilista deve estar sempre atualizado para aplicar 
os critérios que estão em vigor.
Nessa aula, vamos supor que essa alíquota seja 10% e a 
base de cálculo o Lucro apurado no exemplo anterior, ou seja, 
$ 6.300. Logo o valor da provisão da Contribuição Social será 
$ 630.
Já que essa Contribuição só será recolhida no mês 
seguinte, vamos, respeitando o Princípio da Competência, 
contabilizá-la em conta apropriada, como segue:
RESULTADO DO EXERCÍCIO
a Provisão para Contribuição Social
Provisão para Contribuição Social sobre o Lucro 
Líquido...........................................................................................630
Razonetes
3
Resultado do exercício
 Débito Crédito
 10.200 16.500
 
 630 Saldo 6.300
 Saldo 5.670
1
3
2
Provisão Contr. Social
 Débito Crédito
 630 3
2.3 Provisão para imposto de renda
Após calcular a Provisão para Contribuição Social, 
faremos o cálculo da Provisão para Imposto de Renda sobre 
o Lucro Líquido, que também representa uma Obrigação 
junto ao Governo Federal.
Fonte: <http://gustavosendase.blogspot.com.br/2012/04/o-que-signifi ca-
imposto-de-renda.html> Acesso em: 30 abr. 2012.
A base de cálculo do Imposto de Renda é o Lucro Real, 
ou seja, o Lucro Líquido ajustado pelas adições, exclusões e 
compensações autorizadas pela Legislação. Justamente por 
esse motivo, podem ser alteradas e por isso o contabilista deve 
estar sempre atento.
Nessa aula, vamos supor que essa alíquota seja 25% 
e a base de cálculo será a mesma utilizada para calcular a 
contribuição Social, ou seja, $ 6.300. Logo o valor da Provisão 
do Imposto de Renda é $ 1.575.
Como a Contribuição Social, o Imposto de Renda só será 
recolhido no mês seguinte, assim temos o lançamento como 
segue:
Resultado do exercício 
Contabilidade II 48
Depois de diminuirmos as Participações, a conta 
Resultado do Exercício passa a denominar-se Lucro Líquido 
do Exercício. Para isto, vamos transferir o saldo da Conta 
Resultado do Exercício para a conta Lucros ou Prejuízos 
Acumulados através do lançamento: 
Resultado Do Exercício
a Lucros ou Prejuízos Acumulados
Transferência entre as conta supra 
referente a Lucro Líquido do Exercício....................... 3.152
Razonetes:
a Provisão para Imposto de Renda
 Provisão para Imposto de Renda sobre o Lucro 
Líquido........... 1.575
Razonetes
Resultado do exercício
 Débito Crédito
 10.200 16.500
 630 Saldo 6.300
 1.575 Saldo 5.670
 Saldo 4.095
Provisão Imposto
de renda
 Débito Crédito
 1.575
1
3
2
4
4
2.4 Participações
As Participações condizem às parcelas do Resultado do 
Exercício designadas aos proprietários de Debêntures e de 
Partes Beneficiárias, aos empregados, aos administrados e às 
Instituições ou aos Fundos de Assistência ou Previdência de 
Empregados.
Para facilitar seu entendimento, seguem alguns conceitos:
Conceito
→ Debêntures: são Títulos de Crédito que dão aos seus titulares o 
direito de crédito junto a empresa que os emitiu. Eles são emitidos por 
sociedades anônimas. Geralmente rendem juros, correção monetária 
e participação nos lucros.
→ Partes Benefi ciárias: são Títulos Negociáveis criados pelas 
sociedades anônimas que podem ser negociados pela empresa 
ou cedidos a empregados, clientes, etc. Porém, nesse caso, o único 
direito do detentor desses títulos é a participação nos lucros. Essa 
participação não pode exceder a um décimo do Lucro Apurado.
• Veja o exemplo:
Vamos continuar utilizando o exemplo dos itens 
anteriores. O Resultado do Exercício depois da provisão 
para Imposto de Renda é de $ 4.095. Vamos contabilizar as 
seguintes Participações: Debêntures, 10%; Empregados, 5% 
e Administradores, 10%. Vamos considerar que não havia 
Prejuízos Acumulados no exercício anterior.
CÁLCULOS:
Resultado do Exercício após a Provisão do IR.............4.095
(-) Prejuízos Acumulados.........................................................-
(=) Base de Cálculo para Debêntures..............................4.095
Debêntures (10%)............................................................409*
(=) Base de Cálculo para Participação dos Empregados........3.686
(-) Participação dos Empregados (5%)........................184*
(=) Base de Cálculo para Participação dos 
Administradores.........................................................................502
(-) Participação dos Administradores (10%)..................350*
(=) Lucro Líquido do Exercício.........................................3.152
* As casas decimais desses valores foram descartadas para facilitar os 
cálculos.
Observem que:
• As taxas das Participações podem ser diferentes, todavia 
elas são podem ser maiores que 10%;
• Embora as taxas das Participações de Debêntures e dos 
administradores sejam iguais, os valores são diferentes, já que 
a base de cálculo incide sempre sobre o resultado obtido após 
a dedução anterior.
CONTABILIZAÇÕES:
Resultado do Exercício
a Diversos
Pelo registro das participações no Resultado do Exercício, 
como segue:
a Participações de Debêntures a Pagar
10% sobre o Resultado do Exercício.....................................409
a Participações de Empregados a Pagar
05% sobre o Resultado do Exercício.....................................184
a Participações de Administradores a Pagar
10% sobre o Resultado do Exercício.....................................350
 943 
Segue Razonete com a posição da conta Resultado do 
Exercício:
Resultado do exercício
 Débito Crédito
 10.200 16.500
 630 Saldo 6.300
 1.575 Saldo 5.670
 943 Saldo 4.095
 Saldo 3.152
4
5
6
3
21
6
Resultado do exercício
 Débito Crédito
 10.200 16.500
 630 Saldo 6.300
 1.575 Saldo 5.670
 943 Saldo 4.095
 3.152 Saldo 3.152
4
5
3
1 2
Lucros ou prejuízos
 Débito Crédito
 3.152 6
49
Retomando a aula
Parece que fomos muito bem até ao fi nal. Então, na Aula 
08, para consolidar conhecimentos e encerrar essa aula, 
vamos recordar:
Porém, ainda, não podemos considerar encerrados nossos 
procedimentos da apuração do Resultado, pois ainda temos 
que calcular as Destinações.
2.5 Destinações
O Lucro Líquido pode ter dois tipos de Destinações, 
como segue:
• Constituição de Reservas;
• Distribuição de Dividendos.
Para Refl etir
Tenha certeza que o sucesso do curso dependerá também de seu 
esforço, de sua dedicação, de seu espírito investigativo, do conteúdo 
estudado, da resolução dos exercícios e da interação com o professor. 
Bons estudos! Vamos à próxima e última seção de nossa aula.
3 - Constituição de reservas
Segundo Osni Moura Ribeiro (2005): 
Reservas compreendem valores acumulados 
em Contas integrantes do Patrimônio Líquido. 
Elas podem se originar do Lucro Líquido do 
Exercício, de reavaliações feitas em Bens 
do Ativo Permanente, de ágios obtidos na 
colocação de ações da empresa, do produto 
obtido na alienação de Partes Benefi ciárias 
e Bônus de subscrição, do prêmio recebido 
na emissão de Debêntures, bem como do 
recebimento de doações e subvenções para 
investimentos (RIBEIRO, 2005).
Temos, segundo o conceito, três tipos de reservas: as de 
Lucro, as de Capital e as de Reavaliação. Nessa aula, vamos falar 
somente sobre as Reservas de Lucros, pois somente elassão 
extraídas do Lucro Líquido. 
Podem ser divididas em:
• Reserva Legal: o artigo 193, da Lei nº 6404/76, diz que antes de 
qualquer outra destinação, 5% do Lucro Líquido deverão ser aplicados 
na Reserva Legal e não poderá exceder 20% do Capital Social.
• Reservas Estatutárias: são constituídas em virtude de disposições 
estabelecidas no Estatuto Social da empresa.
• Reservas Livres: são criadas livremente, aprovadas em Assembleia 
Geral e tem fi m específi co. Exemplo: Reserva para Contingências.
Vamos supor que o Lucro Líquido seja $ 3.152 e a Reserva 
Legal é de 10%. Logo, temos uma Reserva Legal no valor de $ 
315 (valor sem casas decimais). 
Segue contabilização:
Lucros ou Prejuízos Acumulados 
a Reserva Legal
Constituição da Reserva Legal........................................... 315
3.1 Dividendos
7
Dividendos são as partes que são destinadas aos acionistas, sócios ou 
titulares das empresas.
Vamos imaginar que o Lucro Líquido do Exercício é de 
$ 3.152 e foram destinadas aos acionistas 20% desse valor, 
logo o valor do Dividendo a Pagar é $ 630 (valor sem casas 
decimais). Segue contabilização:
Lucros ou Prejuízos Acumulados 
a Dividendos a Pagar
20% sobre o Lucro Líquido............................................. 630
Observe os Razonetes das contas envolvidas no processo 
de Destinações:
8
Lucros ou prejuízos
acumulados
 Débito Crédito
 315 3.152
 630
 945
 Saldo 2.207
8
8
7
7
6
Reserva legal
 Débito Crédito
 315
Dividendos a pagar
 Débito Crédito
 630
Com as contabilizações acima, chegamos ao 
encerramento dos procedimentos necessários à apuração do 
Resultado do Exercício.
Assim, no livro Razão, somente as contas Patrimoniais terão saldos. 
Com os saldos das contas é possível a elaboração do Balanço 
Patrimonial.
É importante que refl ita sobre os conteúdos estudados nesta disciplina: 
O que foi bom? O que pode melhorar?
Lembre-se de que estaremos esperando suas sugestões para 
melhorar nossos recursos e técnicas didáticas utilizados no curso. 
Afi nal, na EAD a construção de conhecimento é um trabalho de todos. 
Agora, é com vocês!
 1 - Resultado Líquido
Vimos que o Resultado Líquido, em uma empresa, 
comercial, corresponde ao Resultado Bruto (Lucro ou Prejuízo 
sobre as Vendas de Mercadorias) adicionado ou subtraído das 
Despesas e das Receitas Operacionais e Não-operacionais.
Ao calcular o saldo da conta Resultado Líquido do 
Exercício, vimos que caso ele seja credor, teremos um Lucro; 
caso ele seja devedor, teremos um Prejuízo.
2 - Deduções, Participações e Destinações do 
Resultado do Exercício
 Lembrem-se que há duas Deduções conhecidas: - 
Imposto de Renda sobre o Lucro Líquido; - Contribuição 
Contabilidade II 50
Social sobre o Lucro Líquido. Ambas são Obrigações devidas 
pela empresa ao Governo Federal, sendo que são deduzidas 
da Conta Resultado do Exercício no momento da apuração 
desse resultado.
As Participações condizem às parcelas do Resultado do 
Exercício designadas aos proprietários de Debêntures e de 
Partes Beneficiárias, aos empregados, aos administrados e às 
Instituições ou aos Fundos de Assistência ou Previdência de 
Empregados.
O Lucro Líquido pode ter dois tipos de Destinações: - 
Constituição de Reservas; - Distribuição de Dividendos.
3 - Constituição de Reservas
Reservas compreendem valores acumulados em Contas 
integrantes do Patrimônio Líquido. Há três tipos de reservas: 
as de Lucro, as de Capital e as de Reavaliação. As Reservas 
de Lucros dividem-se em: - Reserva Legal; - Reservas 
Estatutárias; Reservas Livres.
ASSAF, Neto Alexandre. Estrutura e análise de balanços: 
um enfoque econômico-financeiro. 9. ed. São Paulo: Atlas, 
2010.
CALDERELLI, Antonio. Enciclopédia Contábil e 
Comercial Brasileira. 29. ed. São Paulo: CETEC, 2004.
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Contábeis Básico. Disponível em: <http://www.ebah.
com.br/content/ABAAAAQbMAB/contabeis-basico>
Vale a pena
Vale a pena ler
Vale a pena acessar
YouTube: Demonstração do Resultado do Exercício. José 
Carlos Marion.
Vale a pena assistir
Referências bibliográfi cas
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