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AULA 4 GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS PARA TOMADA DE DECISÃO Prof. Carlos Ubiratan da Costa Schier 2 CONVERSA INICIAL Uma das fases mais importantes do processo de gestão de custos, a formação do preço de venda nas organizações, possibilita a condução mais adequada do processo de negociação. Também indica qual o melhor caminho dentro das possibilidades elencadas nas relações comerciais, evidenciando os limites de ponto de equilíbrio dos negócios, bem como potenciais riscos, caso o preço seja estabelecido por custo-meta, por exemplo. CONTEXTUALIZANDO Teremos uma noção básica com base nos exemplos de cálculo disponibilizados, mas que dará a exata noção da importância e do roteiro simplificado de formação de preço na indústria, comércio e prestação de serviços. É claro que cada empresa terá suas variáveis particulares a considerar, e é importante que o faça. Só quem sabe exatamente seu custo pode calcular um preço adequado e estabelecer uma margem de lucro condizente com suas operações e necessidades de retorno sobre o capital investido. TEMA 1 – CUSTOS PARA FORMAÇÃO DE PREÇO DE VENDA E CUSTO-META 1.1 Preços de venda e custo-meta Para efetuar a análise de formação do preço de venda de um produto, é necessário conhecer o tipo de mercado em que se atua ou deseja atuar. Alguns fatores influenciam a formação do preço de venda de produtos ou serviços, sendo que o grau de influência de cada fator varia ao longo do tempo. Podemos citar nesse processo: Concorrência: nos mercados em que há oferta de produtos semelhantes por muitas empresas, a tendência é que o preço seja menor do que se não houvesse competição. Clientes: os clientes são fator constante de preocupação por parte das organizações no que tange à fixação de preços, pois, em decorrência de majoração de preços, podem diminuir o consumo, deixar de consumir ou adquirir produtos substitutos que custem menos. 3 Gastos: o empresário espera recuperar todos os gastos efetuados para produzir seu produto e ainda auferir lucros. Governo: o governo influencia sobremaneira a política de preços, seja de forma positiva, por meio de subsídios e incentivos, seja de forma negativa, com a majoração de impostos, a criação de novos impostos, a diminuição de prazos de recolhimento de impostos etc. O custo-meta é o custo obtido pela subtração de um preço estimado (ou de mercado) da margem de lucratividade desejada, com o objetivo de atingir um custo de produção igualmente desejado. Para sua determinação, utiliza-se basicamente a análise das condições mercadológicas, por meio de estimativas. TEMA 2 – CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇO DE VENDA NO COMÉRCIO Partiremos para um exemplo prático para fins de cálculo de preço de venda, considerando as despesas de funcionamento, os custos de aquisição de mercadorias, as despesas de comercialização, a margem de lucro, o markup (taxa de marcação), entre outros conceitos. Vejamos a estrutura administrativa do exemplo em análise: Despesas fixas Descrição Valor Salários e encargos 5.000 Pró-labore 2.000 Aluguel 500 Telefone e fax 200 Água e energia elétrica 100 Correios e telégrafos 50 Material de expediente 50 Limpeza e conservação 200 Honorários profissionais 1.000 Copa e cozinha 100 Total 9.200 Para a realização do cálculo do custo de aquisição das mercadorias, deve-se levar em consideração: o custo bruto unitário na nota fiscal de compra; 4 o valor ou percentual do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS), que deverá ser deduzido, pois entra como crédito na contabilidade da empresa; o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), se houver, que deverá ser considerado como custo; o custo do frete. A fórmula para o cálculo do custo de aquisição de mercadorias para revenda é: custo bruto da mercadoria, menos ICMS, mais IPI, mais frete, igual ao custo líquido unitário da mercadoria. Exemplo: Descrição Observações % Valor Custo bruto unitário Conforme nota fiscal 80 ( + ) IPI Sobre compra 10 8 ( – ) ICMS Crédito sobre compra 18 14 ( + ) Frete Sobre compra 5 Custo líquido das mercadorias 79 Então, o custo líquido unitário das mercadorias adquiridas para revenda é de $ 79. Para o cálculo das despesas de comercialização, deve-se considerar que estas são as despesas que ocorrem quando a empresa efetua a venda, sendo aplicadas diretamente em percentuais sobre o preço de venda. Normalmente são as seguintes: Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ); Programa de Integração Social (PIS); Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins); Contribuição Social; ICMS; Simples Nacional; comissões; frete; propaganda. Descrição Percentual ICMS 18% COFINS 3% PIS 0,65% IRPJ 1,20% Contribuição Social 1,08% Comissões 3% Propaganda 2% 5 Total despesas de comercialização 28,93% Para o cálculo da incidência administrativa, temos a fórmula: despesas fixas divididas pela receita de vendas. Exemplo: $ 9.200 = 9,20% 100.000 O markup ou taxa de marcação é o índice que calcula o preço de venda. Esse índice pode ser obtido por meio da multiplicação ou da divisão. Para a formação do markup, consideramos os seguintes elementos: incidência administrativa (IA), despesas de comercialização (DC) e margem de lucro (ML). Vejamos as fórmulas: Multiplicação: 1 1 – (IA + DC + ML) Divisão: 1 – (IA + DC + ML) Vamos ao cálculo do markup: Despesa de comercialização: 28,93% ou 0,2893 Incidência administrativa: 9,20% ou 0,0920 Margem de lucro: 10% ou 0,10 (atribuição hipotética) Aplicação das fórmulas: Markup multiplicador: 1 = 1,927896 1 – (0,0920 + 0,2893 + 0,10) Markup divisor: 1 – (0,0920 + 0,2893 + 0,10) = 0,5187 O preço de venda pode ser calculado: 6 por meio do markup multiplicador: PV = $ 79 (custo líquido unitário da mercadoria) x 1,927896 = $ 152,30. por meio do markup divisor: PV = $ 79 / 0,5187 = $ 152,30. TEMA 3 – CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇO DE VENDA NA INDÚSTRIA Vejamos o cálculo do preço de venda para uma indústria de confecção de calças. 1. Cálculo do custo unitário dos materiais diretos: Materiais Quantidade Unidade Custo unitário Custo total Tecido 2 Um $ 30 $ 60 Aviamentos Estimado $ 5 $ 5 Etiqueta 1 Um $ 1 $ 1 Zíper 1 Um $ 3 $ 3 Botão de pressão 1 Um $ 1 $ 1 Embalagem 1 Um $ 2 Total $ 72 2. Cálculo do custo unitário da mão de obra: Dados Valor Salários dos funcionários $ 800 Encargos sociais $ 498 Total $ 1.298 Memória de cálculo da mão de obra por unidade produzida: Quantidade de funcionários utilizados na produção: 02. Horas trabalhadas no mês: 360. Custo/hora da mão de obra: $ 3,61 ($ 1.298 dividido pelas horas trabalhadas). Tempo gasto para produzir uma unidade: 1 hora. 7 3. Cálculo do custo direto por unidade produzida: Custos diretos Custo unitário Materiais diretos $ 72,00 Mão de obra direta $ 3,61 Total $ 75,61 4. Levantamento dos gastos administrativos (custo indireto): Descrição Valor Salários e encargos $ 800 Pró-labore $ 1.000 Honorários profissionais $ 500 Água e energia elétrica $ 100 Telefone e fax $ 200 Material de expediente $ 50 Correios e telégrafos $ 50 Aluguel $ 500 Total $ 3.200 *Custo fixo indireto por hora: $ 8,89 ($ 3.200 dividido pelo número de horas trabalhadas para a produção – 360). 5. Cálculo do custo unitário total da produção: Custos Valor Materiais diretos $ 72,00 Mão de obra direta $ 3,61 Custo indireto $ 8,89 Total $ 84,50 6. Custos de comercialização: Custo % Comissões 3% IRPJ 1,20% Contribuição Social 1,08% PIS 0,65% COFINS3% ICMS 18% Total 26,93% 8 7. Cálculo da Taxa de Marcação (markup): Fórmula: TM (Taxa de Marcação) = 100 / [100 – (CC (Custo de Comercialização) + ML (Margem de Lucro) definida hipoteticamente, no nosso caso 10%)] Cálculo: TM = 100 / [100 – (26,93 + 10)] TM = 100 / [100 – 36,93] TM = 100 / 63,07 TM = 1,5855 8. Deteminação do preço unitário de venda: PV (Preço de Venda) = CP (Custo de Produção) x TM (Taxa de Marcação) PV = $ 84,50 x 1,5855 PV = $ 133,97. TEMA 4 – COMPROVAÇÃO DO CÁLCULO DE FORMAÇÃO DE PREÇO DE VENDA NA INDÚSTRIA Supondo que a indústria produza 1.000 unidades e venda todo o estoque acabado, temos a seguinte comprovação do cálculo do custo: Descrição Quantidade Custo unitário Valor Percentual Venda estimada 1.000 $ 133,97 $ 133.970,00 100% Custos de comercialização $ 36.078,12 26,93% Custos diretos 1.000 $ 75,61 $ 75.610,00 56,44% Resultado bruto $ 22.281,88 16,63% Custos indiretos $ 8.890,00 6,63% Resultado líquido $ 13.391,88 10% TEMA 5 – CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇO DE VENDA NAS EMPRESAS DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS Vejamos um caso prático de cálculo de custos em empresa de prestação de serviço, partindo-se do pressuposto de que não havia, antes do período em questão, serviço em andamento. 9 Serão calculados custos na elaboração de um projeto, considerando custos lançados em ordens de serviço, que servem de histórico e auxílio ao cronograma para consecução do projeto. Devem ser seguidos os seguintes passos: a. Para cada projeto, deve ser aberta uma Ordem de Serviço, com dados gerais sobre o cliente, serviço contratado, valor do contrato, nome dos responsáveis pela manutenção do contrato, data de início e final previsto para o projeto, quantidade de horas previstas para a elaboração do projeto. b. O Departamento de Recursos Humanos, mensalmente, elabora resumo em que constam as horas gastas no projeto, o custo dessas horas, os encargos etc. c. Se houver necessidade de viagens para a elaboração do projeto, esse custo deve estar previsto no contrato. Vamos às informações sobre o custo do projeto. Custo de cada hora de mão de obra do pessoal envolvido: Categoria profissional Custo/hora em $ Diretor $ 100 Gerente $ 80 Supervisor $ 60 Técnico especializado $ 40 Estagiário $ 10 Resumo das horas produtivas no mês 01/X3: Categoria profissional Horas produtivas Valor Diretor 100 $ 10.000 Gerente 200 $ 16.000 Supervisor 300 $ 18.000 Técnico especializado 400 $ 16.000 Estagiário 400 $ 4.000 Totais 1.400 $ 64.000 Resumo da Ordem de Serviço do mês 01/X3: 10 Número da ordem de serviço 0001/X3 Cliente Alfa Data de conclusão prevista Dezembro/X3 Valor do contrato $ 3.000.000 Forma de pagamento do projeto 10 parcelas de $ 300.000 cada Custo das horas produtivas do mês $ 64.000 Custos com viagens e estadias no mês $ 10.000 Custos materiais do mês $ 50.000 Custos indiretos no mês $ 130.000 Resumo do resultado do projeto no mês 01/X3: Cliente: ALFA Número da OS Mês Receita líquida Custo conforme OS Lucro bruto 0001/X3 01/X3 $ 300.000 $ 254.000 $ 46.000 FINALIZANDO Nesta aula, foi disponibilizado o processo de cálculo e formação de preço de vendas para indústria, comércio e prestação de serviços, de forma simples e mais didática, para que possamos entender a importância e o caminho básico a seguir. Isso serviu também como exercício para delimitarmos o quanto pode ser estratégico e vantajoso, ante a concorrência, a adequada precificação de nossos produtos ou serviços. LEITURA OBRIGATÓRIA Texto de abordagem teórica SOUZA, G. Custos e formação de preços. Administradores, 2016. Disponível em: <http://www.administradores.com.br/artigos/academico/artigo-custos-e-formacao- de-precos/99955/>. Acesso em: 30 maio 2018. Artigo que trata dos passos para o levantamento dos custos e a formação de preços de venda, levando em conta a adequação dos custos e seu reflexo estratégico e competitivo. 11 Texto de abordagem prática SOUZA, J. C. de O.; SANTOS, A. dos. Análise de custos, formação de preços e a tomada de decisão. Disponível em: <https://semanaacademica.org.br/artigo/analise-de-custos-formacao-de-precos-e- tomada-de-decisao>. Acesso em: 13 ago. 2020. Esse texto versa sobre a necessidade e a importância da análise de custos para estabelecer preços competitivos e seu reflexo no processo de tomada de decisão. Saiba mais Filmes DE PERNAS pro ar. Direção: Roberto Santucci. Brasil: 2010. 107 min. Trata de marketing, gestão de negócios e precificação. À PROCURA da felicidade. Direção: Gabriele Muccino. EUA: 2006. 117 min. Filme sobre vendas, negociação e gestão de negócios que pode ser vinculado ao processo de gestão de custos. Artigo SILVA, A. R. S. da; CARVALHO, H. A. de; MORAES, L. da S. A contabilidade de custos como ferramenta para a formação de preço de venda: estudo de caso na empresa “S” localizada na cidade de Barreiras-BA. Semana Acadêmica Revista Científica, v. 1, n. 18, p. 1-32, 2012. Disponível em: <https://semanaacademica.org.br/artigo/contabilidade-de-custos-como- ferramenta-para-formacao-de-preco-de-venda-estudo-de-caso-na>. Acesso em: 30 maio 2018. Trata da formação do preço de venda com base na utilização de ferramentas da contabilidade de custos. 12 REFERÊNCIAS MARTINS, E. Contabilidade de custos. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010. PADOVEZE, C. L. Curso básico gerencial de custos. 2. ed. rev. e ampl. São Paulo: Cengage Learning, 2011. SCHIER, C. U. da C. Gestão de custos. 2. ed. rev., ampl. e atual. Curitiba: IBPEX, 2011a. _____. Gestão prática de custos. 1. ed. 4. reimp. Curitiba: Juruá, 2011b.
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