Aula 10 - Notas Explicativas, Relatórios Administrativos e Informações Relevantes

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Estrutura das Demonstrações
Contábeis
Aula 10: Notas Explicativas, Relatórios
Administrativos e Informações Relevantes
INTRODUÇÃO
Em nossa última aula, vamos tratar das informações complementares que acompanham as demonstrações contábeis.
Estudaremos o Parecer de Auditoria, o Relatório da Administração e as Notas Explicativas.
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Analisaremos as características e a importância de cada um desses informativos complementares às demonstrações contábeis para
a transparência da gestão da empresa e para os usuários das informações da contabilidade.
OBJETIVOS
Reconhecer as informações complementares às demonstrações contábeis.
Distinguir os itens obrigatórios e facultativos das Notas Explicativas.
Analisar o Relatório da Administração e Parecer de Auditoria.
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INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES ÀS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
De acordo com Iudícibus (2016), dentre algumas maneiras de realizar a evidenciação de informações, podemos citar:
1. FORMA E APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS1. FORMA E APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
A principal forma de a contabilidade evidenciar suas informações é por meio das demonstrações
contábeis. Por isso, nas aulas anteriores, vimos de forma detalhada a estrutura de cada demonstração e
as informações divulgadas por cada uma delas.
2. INFORMAÇÃO ENTRE PARÊNTESES2. INFORMAÇÃO ENTRE PARÊNTESES
As informações mais relevantes devem ser apresentadas no corpo de uma demonstração e não em
notas explicativas ou quadros suplementares.
Mais esclarecimentos sobre um título de um grupo ou um critério de avaliação utilizado podem ser feitos
entre parênteses, a dm de evitar que sejam indevidamente longos.
Essas explicações também devem ser curtas, ou acabarão reduzindo a importância dos dados principais
sintetizados na demonstração.
3. NOTAS EXPLICATIVAS3. NOTAS EXPLICATIVAS
O objetivo é evidenciar informação que não pode ser apresentada no corpo dos demonstrativos
contábeis e/ou, se o dzéssemos, diminuiríamos sua clareza.
• Os tipos mais comuns de notas explicativas são: • Explanações de técnicas ou mudanças nos métodos;
• Explanações sobre direitos de credores a ativos especídcos ou direitos de prioridade; • Evidenciação de
ativos ou passivos contingentes; • Evidenciação de restrições para o pagamento de dividendos; •
Descrições de transações que afetam o capital e os direitos dos acionistas; • Descrição de contratos.
As notas explicativas podem ainda serem utilizadas para apresentar dados quantitativos detalhados,
mas os quadros suplementares seriam o lugar mais adequado para isso.
4. QUADROS E DEMONSTRATIVOS SUPLEMENTARES4. QUADROS E DEMONSTRATIVOS SUPLEMENTARES
Nos quadros suplementares, podemos apresentar detalhes de itens que constam das demonstrações
tradicionais e que não seriam cabíveis no corpo dessas.
Já ́ as demonstrações suplementares podem ser de utilização mais ambiciosa, servindo para apresentar
os quadros completos, contábeis, digamos, sob outra perspectiva de avaliação, corrigidos pelo nível
geral de preços ou a custos de reposição etc.
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5. COMENTÁRIOS DO AUDITOR5. COMENTÁRIOS DO AUDITOR
O parecer dos auditores não é o local apropriado para divulgar informações contábil-dnanceiras
importantes sobre a empresa, mas funciona como um método de divulgação dos seguintes tipos:
• Efeito relevante por ter utilizado métodos contábeis diversos dos geralmente praticados;
• Efeito relevante por termos mudado de um princípio para outro;
• Diferença de opinião entre o auditor e o cliente, com relação à ̀ aceitabilidade de um ou mais de um dos
métodos contábeis utilizados nos relatórios.
6. RELATÓRIO DA ADMINISTRAÇÃO6. RELATÓRIO DA ADMINISTRAÇÃO
Engloba, normalmente, informações de caráter não dnanceiro que afetam a operação da empresa:
• Expectativas com relação ao futuro no que se refere à empresa e ao setor;
• Planos de crescimento da companhia; e
• Valor de gastos efetuados ou a efetuar no orçamento de capital ou em Pesquisa & Desenvolvimento.
NOTAS EXPLICATIVAS
 
ConceitosConceitos
As Notas Explicativas são informações complementares às demonstrações contábeis que buscam explicar os resultados e a
situação dnanceira da empresa.
Para Hendriksen (1999, p. 525), notas explicativas não devem de ser usadas como substituto de classidcação, avaliação e descrição
apropriadas nas demonstrações, tampouco devem contradizer ou repetir informações já contidas nas demonstrações.
De acordo com Franco (1989, p.183):
"As Notas Explicativas abordam a dnalidade das empresas
prestarem informações contábeis aos interessados. Essa
informação é prestada por meio das informações contábeis,
cuja técnica de apresentação deve subordinar-se ao critério
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da clareza e objetividade, para que possam ser devidamente
interpretadas por todos aqueles que têm seus interesses
vinculados ao patrimônio da entidade."
 
RegulamentaçãoRegulamentação
O pronunciamento técnico CPC 26 determina, no item 10, que o conjunto completo de demonstrações contábeis deve incluir:
a) Balanço Patrimonial;
b) Demonstração do Resultado do Exercício;
c) Demonstração do Resultado Abrangente;
d) Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido;
e) Demonstração dos Fluxos de Caixa;
f) Demonstração do Valor Adicionado (quando exigida por lei especídca, órgão regulador ou divulgada voluntariamente);
g) Notas Explicativas.
Percebemos que, de acordo com o CPC 26, as Notas Explicativas são componentes obrigatórios do conjunto das Demonstrações
Contábeis.
A obrigatoriedade de publicação das Notas Explicativas é também normatizada pelo artigo 4 da Lei 6.404/76:
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“As demonstrações serão complementadas por notas
explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações
contábeis necessárias para esclarecimento da situação
patrimonial e dos resultados do exercício.”
Apesar da Lei 6.404/76 aplicar-se às empresas de capital aberto, as Notas Explicativas também são uma obrigação de todas as
empresas.
A Resolução do CFC nº 1.255/09 — NBC TG 1000 — orienta as pequenas e médias empresas, na identidcação do conjunto completo
das Demonstrações Contábeis que devem ser elaboradas, incluindo as Notas Explicativas, bem como sua estruturação.
Assim, as Notas Explicativas devem ser de elaboradas para todas as entidades, que publiquem demonstrações contábeis,
independentemente de porte, atividade ou forma de tributação.
No § 5º, do art. 176, da Lei das S/A estão contidos todos os itens obrigatório que devem ser mencionados em Notas Explicativas,
devendo estas:
II
Apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações dnanceiras e das práticas
contábeis especídcas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos; signidcativos; (Incluído pela Lei
nº 11.941, de 2009);
IIII
Divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam
apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações dnanceiras; (Incluído pela Lei nº 11.941, de
2009);
IIIIII
Fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações dnanceiras e consideradas
necessárias para uma apresentação adequada; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009);
IVIV
Indicar (incluído pela Lei nº 11.941, de 2009):
a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos cálculos
de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos
ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo; (Incluídopela Lei nº 11.941,
de 2009);
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b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, parágrafo único); (Incluído pela
Lei nº 11.941, de 2009);
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (art. 182, § 3º); (Incluído
pela Lei nº 11.941, de 2009);
d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras
responsabilidades eventuais ou contingentes; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009);
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações de longo prazo; (Incluído pela
Lei nº 11.941, de 2009);
f) o número, espécies e classes das ações do capital social; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009);
g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício; (Incluído pela Lei nº 11.941, de
2009);
h) os ajustes de exercícios anteriores (art. 186, § 1º); e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009);
i) os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito
relevante sobre a situação dnanceira e os resultados futuros da companhia. (Incluído pela Lei nº 11.941,
de 2009).
Os itens listados pela Lei 6.404/76 são os de cunho obrigatório.
As empresas poderão, voluntariamente, complementar suas demonstrações contábeis com Notas Explicativas sob os pontos não
listados no artigo 5º, garantindo ainda mais suas transparência e clareza na publicidade de suas informações contábeis.
No vídeo abaixo, você irá assistir à entrevista do Professor Eliseu Martins sobre as Notas Explicativas e a importância de se discutir
esse tema nos eventos de Contabilidade:
VÍDEO
Fonte:Fonte: Vídeos - 20CBC | Entrevista com o professor titular da USP realizada durante o 20º Congresso Brasileiro de Contabilidade.
QUADROS ANALÍTICOS SUPLEMENTARES
A Lei 6.404/76, artigo 176, determina que as demonstrações sejam acompanhadas por notas explicativas, quadros analíticos ou
demonstrações necessárias para esclarecimentos da situação patrimonial e do resultado do exercício, por uma relação mínima que
devem constar obrigatoriamente.
Em Quadros Suplementares podemos apresentar mais detalhes de itens das demonstrações contábeis ou ainda das Notas
Explicativas.
As informações contidas nos Quadros Suplementares vão além daquelas contidas no conjunto completo de demonstrações
contábeis, para que a empresa possa atingir seu objetivo de divulgação de informações complementares.
Diferente das demonstrações contábeis que possuem uma estrutura universalmente padronizada de evidenciação das informações
da contabilidade, os Quadros Suplementares são bem livres, e a empresa poderá apresentá-lo da maneira que julgar mais ilustrativa
para seus usuários.
Os Quadros Suplementares podem conter, por exemplo:
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RELATÓRIO DE ADMINISTRAÇÃO
Apesar de não fazer parte do conjunto de documentos que compõem as demonstrações, é uma peça de evidenciação de informações
exigida por lei, sendo parte integrante dos Documentos da Administração.
A obrigatoriedade da divulgação se dá conforme Lei 6.404/1976, alterada pela Lei 10.303/ 2001 no art. 133:
Os administradores devem comunicar, até 1 (um) mês antes da data marcada para a realização da Assembleia Geral Ordinária, por
anúncios publicados na forma prevista no artigo 124 da Lei das S.A., que se acham à disposição dos acionistas (art. 133 da Lei das
S.A.):
I - o relatório da administração sobre os negócios sociais e os principais fatos administrativos do exercício dndo;
II - a cópia das demonstrações dnanceiras;
III - o parecer dos auditores independentes, se houver.
IV - o parecer do conselho dscal, inclusive votos dissidentes, se houver; e
V - demais documentos pertinentes a assuntos incluídos na ordem do dia.
Vejamos, agora, qual conteúdo deve ser divulgado, no Relatório de Administração, exigido pela Lei 6.404/1976, alterada pela Lei
10.303/2001:
Informações dnanceiras
sobre segmentos ou
divisões das operações da
empresa situadas em
diferentes locais e
divulgações sobre os efeitos
das mudanças de preços
Detalhamento dos tipos de
ações que compõem o
capital social
Composição dos estoques
Informações dnanceiras sobre segmentos
ou divisões das operações da empresa
situadas em diferentes locais e divulgações
sobre os efeitos das mudanças de preços
Detalhamento dos tipos de ações que
compõem o capital social
Aquisição de debêntures de
Política de reinvestimento
de lucros e distribuição de Negócios sociais e
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Com o objetivo de melhorar ainda mais a qualidade das informações levadas ao mercado, a Comissão de Valores Mobiliários (CVM)
estabeleceu, a partir do seu parecer de orientação 15, de 1987, válido até hoje, que as companhias de capital aberto devem publicar,
em seus Relatórios de Administração, os seguintes pontos:
AA
Descrição dos negócios, produtos e serviços: histórico das vendas físicas dos últimos 2 anos e vendas
em moeda de poder aquisitivo da data do encerramento do exercício social. Algumas empresas
apresentam descrição e análise por segmento ou linha de produto, quando relevantes para a sua
compreensão e avaliação;
BB
Comentários sobre a conjuntura econômica geral: concorrência nos mercados, atos governamentais e
outros fatores exógenos relevantes sobre o desempenho da companhia;
CC
Recursos humanos: número de empregados no término dos 2 últimos exercícios e turnover nos 2 últimos
anos, segmentação da mão de obra segundo a localização geográdca; nível educacional ou produto;
investimento em treinamento; fundos de seguridade e outros planos sociais;
DD
Investimentos: descrição dos principais investimentos realizados, objetivo, montantes e origens dos
recursos alocados;
sua própria emissão,
conforme art. 55º, § 2º
dividendos constantes de
acordo de acionistas, 
conforme art. 118º, § 5º
principais fatos
administrativos ocorridos
no exercício, conforme art.
33º, inciso I
Relação dos investimentos em sociedades
coligadas e/ou controladas evidenciando as
modidcações ocorridas durante o exercício,
conforme art. 243º
A participação recíproca entre a companhia
e suas coligadas ou controladas, conforme
art. 244º, § 5º
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EE
Pesquisa e desenvolvimento: descrição sucinta dos projetos, recursos alocados, montantes aplicados e
situação dos projetos;
FF
Novos produtos e serviços: descrição de novos produtos, serviços e expectativas a eles relativas;
GG
Proteção ao meio ambiente: descrição e objetivo dos investimentos efetuados e montante aplicado;
HH
Reformulações administrativas: descrição das mudanças administrativas, reorganizações societárias e
programas de racionalização;
II
Investimentos em controladas e coligadas: indicação dos investimentos efetuados e objetivos
pretendidos com as inversões;
JJ
Direitos dos acionistas e dados de mercado: políticas relativas à distribuição de direitos,
desdobramentos e grupamentos; valor patrimonial das por ação, negociação e cotação das ações em
Bolsa de Valores;
KK
Perspectivas e planos para o exercício em curso e os futuros: poderá ser divulgada a expectativa da
administração quanto ao exercício corrente, baseada em premissas e fundamentos explicitamente
colocados, sendo que esta informação não se confunde com projeções por não ser quantidcada;
LL
Em se tratando de companhia de participações, o relatório deve contemplar as informações acima
mencionadas, mesmo que de forma mais sintética, relativas às empresas investidas.
Saiba MaisSaiba Mais
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, 
A característica principal do Relatório da Administração é o fato de ser um documento mais descritivo e menos técnico. O Relatóriode
Administração não é um documento auditado, e não existe um formato padrão de divulgação, assim, a liberdade e a criatividade que cada
empresa tem de publicar a divulgação das informações tendem sempre a favorecer a empresa.
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
“O parecer dos auditores independentes é o documento
mediante o qual o auditor expressa sua opinião de forma
clara e objetiva, sobre as demonstrações contábeis quanto
ao adequado atendimento, ou não, a todos os aspectos
relevantes” (NBC T 11, item 11.3.1.1).
Conforme Attie (1998, p. 67):
“O parecer de auditoria é o instrumento pelo qual o auditor
expressa sua opinião, em obediência às normas de
auditoria... sobre as demonstrações dnanceiras”.
 
Estrutura do Parecer dos Auditores IndependentesEstrutura do Parecer dos Auditores Independentes
A estrutura básica do parecer emitido pelo auditor independente é composta de três parágrafos:
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a) o referente à identidcação das demonstrações contábeis e à dednição das responsabilidades da administração e dos auditores;
b) o relativo à extensão dos trabalhos; e
c) o que expressa a opinião sobre as demonstrações contábeis.
Saiba MaisSaiba Mais
, 
O parecer da auditoria é de responsabilidade exclusiva do auditor que o está emitindo, diferentemente das demonstrações contábeis, que é de
responsabilidade da empresa.
 
Modelos de ParecerModelos de Parecer
SEM RESSALVA OU LIMPOSEM RESSALVA OU LIMPO
Quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que as demonstrações contábeis foram
preparadas de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade e há apropriada divulgação de todos
os assuntos relevantes às demonstrações contábeis.
COM RESSALVACOM RESSALVA
Quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que existe discordância com a
administração da entidade a respeito do conteúdo e/ou a forma de apresentação das demonstrações
contáveis ou existe limitações na extensão do seu trabalho.
ADVERSOADVERSO
Quando o auditor veridcar que as demonstrações contábeis estão incorretas ou incompletas, de tal
forma que impossibilite a emissão do parecer com ressalva.
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COM ABSTENÇÃO DE OPINIÃOCOM ABSTENÇÃO DE OPINIÃO
Quando houver uma limitação signidcativa na extensão de seus exames que impossibilitem o auditor
expressar sua opinião sobre as demonstrações contábeis da empresa, por não ser possível ter como
fundamentá-la.
EXERCÍCIOS
Questão 01:Questão 01: As determinações legais sobre as Notas Explicativas visam ao esclarecimento da situação:
a) econômica e dnanceira.
b) econômica e patrimonial.
c) econômica e do resultado do exercício.
d) dnanceira e do resultado do exercício.
e) patrimonial e do resultado do exercício.
Justidcativa
Questão 02:Questão 02: A Lei nº 6.404/76 e suas alterações posteriores (Lei das Sociedades por Ações) estabelece que as Demonstrações
Contábeis devam ser complementadas por Notas Explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessárias
para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. São informações exigidas por lei como notas explicativas,
EXCETO:
a) Os investimentos em outras sociedades, quando relevantes.
b) Os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais.
c) A taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações de longo prazo.
d) O número, as espécies, as classes e o nome dos detentores das ações do capital social.
Justidcativa
Questão 03:Questão 03: De acordo com a natureza de opinião dos auditores independentes, o parecer de auditoria por ser classidcado como:
a) parecer com abstenção de opinião, limpo, sem ressalva e adverso.
b) parecer limpo, com ressalva, adverso e com abstenção de opinião.
c) parecer sem ressalva, limpo, adverso e com abstenção de opinião.
d) parecer limpo, com ressalva, positivo e negativo.
e) parecer positivo, negativo, adverso e com abstenção de opinião.
Justidcativa
Questão 04:Questão 04: Sobre o relatório de administração é correto informar:
a) Não é uma peça de evidenciação de informações exigida por lei, sendo parte integrante dos Documentos da Administração.
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b) É uma demonstração contábil obrigatória conforme Lei 6.404/1976, alterada pela Lei 10.303/ 2001 no art. 133.
c) O Relatório de Administração é um documento auditado, e sua estrutura de apresentação é dednida pela CVM.
d) É um relatório mais descritivo e menos técnico, sem uma estrutura padrão de divulgação e que não é auditado, regulamentado pela Lei
6.404/1976 e suas alterações.
e) O pronunciamento técnico CPC 26 determina em seu item 10 integra o Relatório de Administração como um elemento que compõe o
conjunto completo das demonstrações contábeis.
Justidcativa
Questão 05:Questão 05: (Polícia Cientídca de Pernambuco — Perito Criminal contador, 2016) A respeito das notas explicativas e das
demonstrações contábeis, assinale a opção correta.
a) Os pressupostos relativos ao futuro, assim como outras fontes de incertezas, por serem subjetivos, são objeto de relatório da administração,
e não de notas explicativas.
b) Os objetivos, políticas e processos de gestão de capital, por serem informações sensíveis e, muitas vezes, restritas ao corpo diretivo da
sociedade, são de divulgação facultativa em notas explicativas.
c) Os passivos contingentes e os compromissos contratuais não reconhecidos são objeto de divulgação em notas explicativas.
d) As divulgações não dnanceiras, tais como as políticas de gestão do risco dnanceiro, não são objeto de notas explicativas, mas, sim, de
relatório da administração.
e) As bases de mensuração utilizadas nas demonstrações contábeis não são objeto de notas explicativas.
Justidcativa
Glossário