paper folha de pagamento e contabilizaçãooo

Prévia do material em texto

Impresso por Crislainer, CPF 034.898.570-38 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais e não
pode ser reproduzido ou repassado para terceiros. 01/07/2020 15:06:33
1
FOLHA DE PAGAMENTO E CONTABILIZAÇÃO
William Padilha Barbosa
Tutor Externo: Profª. Fabiana Tramontin Bonho
Centro Universitário Leonardo da Vinci – UNIASSELVI
Ciências Contábeis (CTB 0281) – III Módulo
08/06/2016
RESUMO
 O presente artigo objetiva analisar a folha de pagamento e sua contabilização, buscando conhecer
 os processos e etapas da sua elaboração, bem como a importância na esfera contábil, observando
 o princípio contábil da competência, a classificação contábil referente. Para tanto, buscou-se
embasar o trabalho através de pesquisas bibliográficas realizadas a partir de livros e sites voltados
 à área, conceituando folha de pagamento, apresentando as contas relacionadas, o custo total que o
 funcionário tem para a empresa, bem como a tributação sobre a folha. A partir dessas informações,
 conclui-se que a elaboração da folha de pagamento é de caráter obrigatório e relevante
importância, tanto para efeitos fiscais, quanto para o próprio controle da empresa.
Palavras-chave: Contabilidade. Folha de Pagamento. Contabilização.
1 INTRODUÇÃO
 A folha de pagamento é um resumo de tudo que diz respeito à remuneração dos
 funcionários, os descontos sofridos e os encargos tributários, sejam do empregado, ou do
 empregador. Não há uma maneira padrão de elaboração da folha, por essa razão, ela se adapta às
necessidades da empresa, contendo informações precisas sobre todos os fatos ocorridos no período.
 Todas as empresas deverão, por força de lei, elaborar folha de pagamento das remunerações
 pagas ou creditadas a todos os segurados a seu serviço, a saber: empregados e trabalhadores sem
 vínculo empregatício. Neste estudo, apresenta-se os lançamentos contábeis dos encargos incidentes
sobre a folha de pagamento das empresas e sua devida contabilização.
2 FOLHA DE PAGAMENTO E CONTABILIZAÇÃO
De acordo com os arts. 457 e 458 da CLT, o salário é a contraprestação devida ao empregado
 pela prestação de serviços, em decorrência do contrato de trabalho. Remuneração, por sua vez, é a
 soma do salário contratualmente estipulado (mensal, por hora, por tarefa etc.), com outras vantagens
Impresso por Crislainer, CPF 034.898.570-38 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais e não
pode ser reproduzido ou repassado para terceiros. 01/07/2020 15:06:33
2
 percebidas na vigência do contrato trabalho. Assim, integram a remuneração, além da importância
 fixa e estipulada, as comissões, percentagens, gratificações ajustadas, diárias para viagem (que
excederem a 50% do salário) e abonos pagos pelo empregador. 
 Todavia, ao efetuar o pagamento da remuneração ao empregado, o empregador deverá
 discriminar todas as verbas que a compõem, tais como: férias, 13º salário, INSS e IRRF
 descontados dos salários, valor do desconto relativo ao vale-transporte e às refeições e ainda o valor
 do FGTS incidente sobre os salários. Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salários, as
verbas pagas aos funcionários por ocasião da rescisão de contrato de trabalho.
 A folha de pagamento é um relatório mensal elaborado, normalmente por uma equipe de
 Departamento Pessoal ou do Recursos Humanos cujo objetivo é apresentar os valores dos
salários, tributos sobre salários, descontos sobre a folha e valores agregados a este relatório.
 O contabilista de posse de um relatório de folha de pagamento deverá contabilizar todos os
fatos ocorridos na Folha de Pagamento (CONTE, 2015). 
 A legislação trabalhista (CLT) permite que o empregador efetue descontos no salário do
 empregado quando se tratar de adiantamentos (ex: vales pagos na metade do mês), de dispositivos
de lei (retenções na fonte) ou de contrato coletivo.
 Quanto à classificação contábil, os salários e encargos incidentes sobre os mesmos
 classificam-se como despesas operacionais quando referentes a funcionários das áreas comercial e
administrativa, e como custo de produção quando referentes a funcionários dos setores de produção.
2.1 OBSERVÂNCIA DO PRINCÍPIO CONTÁBIL DA COMPETÊNCIA
 Normalmente, os salários são pagos até o 5º dia útil do mês seguinte ao de referência, exceto
 os casos em que os acordos ou convenções coletivas estabelecem prazos menores. No entanto, o
 princípio contábil da competência impõe que a contabilização da folha de pagamento de salários
 deve ser efetuada no mês a que se referem, ainda que o seu pagamento seja efetuado no mês
seguinte.
 No caso do valor relativo às férias e ao 13º salário, a empresa deve apropriar estes valores
 mensalmente, efetuando a provisão para o pagamento dessas verbas. Se a empresa não faz a
 provisão, esses valores serão apropriados como custo ou despesa por ocasião do respectivo
pagamento.
Impresso por Crislainer, CPF 034.898.570-38 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais e não
pode ser reproduzido ou repassado para terceiros. 01/07/2020 15:06:33
3
2.2 CONTABILIZAÇÃO 
A contabilização da folha de pagamento ocorre em dois momentos. No ato de apropriação da
 despesa, no último dia útil do mês trabalhado e o segundo momento será até o 5º dia útil do mês
seguinte quando os salários e seus encargos serão efetivamente quitados (RIBEIRO, 2003).
2.3.1 Remuneração e descontos 
 Os valores de contribuição previdenciária (parte do empregado) e de imposto de renda retido
 na fonte são descontados do empregado, que receberá a remuneração líquida destes valores. Sendo
 assim, na contabilidade da empresa deverão ser realizados os seguintes lançamentos contábeis:
Pelo lançamento da despesa com a remuneração:
 
 D Despesas de folha de pagamento (Conta de Resultado) 150.000,00
 C Salários, remunerações a pagar (Passivo Circulante) 150.000,00
Fonte: Mundo Contábil, 2016.
Pelo pagamento da remuneração:
 
 D Salários, remunerações a pagar (Passivo Circulante) 150.000,00
 C Caixa/Bancos (Ativo Circulante) 111.000,00
 C IRRF a recolher (Passivo Circulante) 22.500,00
 C INSS a recolher (Passivo Circulante) 16.500,00
Fonte: Mundo Contábil, 2016.
Pelo pagamento do IRRF a recolher:
Impresso por Crislainer, CPF 034.898.570-38 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais e não
pode ser reproduzido ou repassado para terceiros. 01/07/2020 15:06:33
4
 
 D IRRF a recolher (Passivo Circulante) 150.000,00
 C Caixa/Bancos (Ativo Circulante) 150.000,00
Fonte: Mundo Contábil, 2016.
Pelo pagamento do INSS a recolher:
 
 D INSS a recolher (Passivo Circulante) 150.000,00
 C Caixa/Bancos (Ativo Circulante) 150.000,00
Fonte: Mundo Contábil, 2016.
 Caso a empresa tenha outros valores a reduzir da remuneração, tais como contribuição
 sindical, vale-transporte, vale-refeição, o lançamento contábil será o mesmo demonstrado, ou seja,
 reduzindo-os do valor da conta "Salários, remuneraçõesa pagar" do Passivo Circulante, em
contrapartida da conta de resultado correspondente. Exemplo:
Pelo desconto do vale-transporte
 
 D Salários, remunerações a pagar (Passivo Circulante) 9.000,00
 C Vale-transporte (Conta de Resultado) 9.000,00
Fonte: Mundo Contábil, 2016.
2.3.1.1 Encargos sobre a folha de pagamento 
 Sobre o valor da folha de pagamento a empresa fica obrigada ao recolhimento do FGTS e do
 INSS patronal. Para tais encargos, e demais previstos em legislação, poderão ser realizados os
seguintes lançamentos:
Pelo FGTS incidente sobre a folha de pagamento:
Impresso por Crislainer, CPF 034.898.570-38 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais e não
pode ser reproduzido ou repassado para terceiros. 01/07/2020 15:06:33
5
 
 D FGTS sobre folha de pagamento (Conta de Resultado) 12.000,00
 C FGTS a recolher (Passivo Circulante) 12.000,00
Fonte: Mundo Contábil, 2016.
Pelo INSS incidente sobre a folha de pagamento:
 
 D INSS sobre folha de pagamento (Conta de Resultado) 12.000,00
 C INSS a recolher (Passivo Circulante) 12.000,00
Fonte: Mundo Contábil, 2016.
2.3.2 Férias 
 Todo empregado tem direito a um período anual de férias, sem prejuízo de sua remuneração,
concedidas em período que melhor atenda aos interesses do empregador.
 As férias serão concedidas por ato do empregador, em um só período, nos 12 (doze) meses
 subsequentes à data em que o empregado tiver adquirido o direito. Esse período, contudo, não
 poderá ultrapassar o limite de 12 meses subsequentes à aquisição do direito pelo empregado, sob
pena de pagamento em dobro daquilo que exceder o referido período.
Assim, após cada período de 12 meses de vigência do contrato de trabalho, o empregado terá
 direito a férias, na proporção determinada em lei, caso tenham ocorrido faltas injustificadas.
 Em respeito ao regime de competência, pelo qual as despesas e as receitas devem ser
 apropriadas na medida em que incorrem, independentemente de seu efetivo pagamento ou
 recebimento, mensalmente a empresa deve registrar na contabilidade1/12 do valor referente às
férias.
 De acordo com exemplo proposto, tomando-se como exemplo as férias pagas ao empregado
 mensalista, que recebe um salário mensal de R$ 6.000,00, temos os seguintes lançamentos
contábeis:
Impresso por Crislainer, CPF 034.898.570-38 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais e não
pode ser reproduzido ou repassado para terceiros. 01/07/2020 15:06:33
6
Salário mensal: R$ 6.000,00
1/3 adicional: R$ 2.000,00 (R$ 6.000,00 ÷ 3)
 Remuneração bruta decorrente das férias: R$ 8.000,00 (RS 6.000,00 + R$ 2.000,00)
Pela provisão mensal das férias 1/12 de R$ 8.000,00 (MUNDO CONTÁBIL, 2016).
 : 
 D Férias acrescidas de 1/3 (Conta de Resultado) 666,66
 C Férias a pagar (Passivo Circulante) 666,66
Fonte: Mundo Contábil, 2016.
Pelo pagamento das férias:
 
 D Férias a pagar (Passivo Circulante) 8.000,00
 C Caixa/bancos 7.033,91
 C IRRF sobre férias 560,00
 C INSS sobre férias 406,09
Fonte: Mundo Contábil, 2016.
2.3.3 Décimo terceiro 
 Da mesma forma que as férias, o décimo terceiro salário deve ser apropriado mensalmente.
 Sendo assim, temos os seguintes lançamentos, considerando o mesmo salário de R$ 6.000,00
utilizado no tópico anterior:
Pelo lançamento da provisão de décimo terceiro1/12 ao mês:
 
 D Décimo terceiro (Conta de Resultado) 500,00
 C Décimo terceiro a pagar (Passivo Circulante) 500,00
Fonte: Mundo Contábil, 2016.
Pelo pagamento da primeira parcela do décimo terceiro:
 
Impresso por Crislainer, CPF 034.898.570-38 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais e não
pode ser reproduzido ou repassado para terceiros. 01/07/2020 15:06:33
7
 D Décimo terceiro a pagar (Passivo Circulante) 3.000,00
 C Caixa/bancos (Ativo Circulante) 3.000,00
Fonte: Mundo Contábil, 2016.
Pelo pagamento da segunda parcela do décimo terceiro:
 
 D Décimo terceiro a pagar (Passivo Circulante) 3.000,00
 C Caixa/bancos (Ativo Circulante) 2.033,91
 C INSS a recolher (Passivo Circulante)* 406,09
 C IRRF a recolher (Passivo Circulante)* 560,00
* Valores hipotéticos.
Fonte: Mundo Contábil, 2016.
Pelo recolhimento do INSS
 
 D INSS a recolher (Passivo Circulante) 406,09
 C Caixa/bancos (Ativo Circulante) 406,09
Fonte: Mundo Contábil, 2016.
Pelo recolhimento do IRRF
 
 D IRRF a recolher (Passivo Circulante) 560,00
 C Caixa/bancos (Ativo Circulante) 560,00
Fonte: Mundo Contábil, 2016.
3 CONSIDERAÇÕES FINAIS
 Diante do exposto, pode-se ver que a folha de pagamento deve detalhar todos os proventos
 que o funcionário tem direito a receber naquele mês de referência e também todos os descontos que
 incidem sobre esses direitos, constituindo-se assim em um documento de relevante importância para
Impresso por Crislainer, CPF 034.898.570-38 para uso pessoal e privado. Este material pode ser protegido por direitos autorais e não
pode ser reproduzido ou repassado para terceiros. 01/07/2020 15:06:33
8
 a empresa, seja na organização interna, por meio de dados contábeis ou para fins fiscais, quanto ao
recolhimento de impostos de dever do empregado ou empregador.
 
 Apesar de aparentemente ter simples elaboração, ela tem diversas peculiaridades a ser
 analisadas. Um único dado incorreto pode induzir todo o trabalho ao erro. Para tanto é primordial
registrar e apontar os valores devidos com absoluta atenção. 
REFERÊNCIAS
BRASIL. Consolidação das Leis Trabalhistas. Decreto-lei N.º 5.452, de 1º de Maio de 1943.
 COMPLIANCE. . Disponível em: <http://compliance-Folha de Pagamento – Contabilização
 ce.com.br/2011/06/13/folha-de-pagamento-contabilizacao/> Acesso em: 1 jun. 2016.
 CONTENTE, Sergio. . Disponível em: Contabilidade Geral
 <www.fundacaosergiocontente.org.br/.../apostila-de-contabilidade-mauricio-barros.pdf> Acesso em:
1 jun. 2016.
MUNDO CONTÁBIL. Folha de pagamento de salários - Contabilização - Roteiro de 
 Procedimentos: Roteiro - Federal - 2012/5016. Disponível em: 
<http://www.mundocontabil.com.br/contador.php?
acao=abrir_documento&cod_documento=696&contador=6962> Acesso em: 2 jun. 2016.
RIBEIRO, Osni Moura. CONTABILIDADE COMERCIAL FÁCIL. 15 Ed. São Paulo: Saraiva 
2003.
 TAF Consultoria Empresarial. : Contabilização - Roteiro de Folha de pagamento de salários
Procedimentos. Disponível em: <http://www.mundocontabil.com.br/contador.php?
 acao=abrir_documento&cod_documento=696&contador=6962> Acesso em: 1 jun. 2016.