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02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 1/10 NBC TA - de Auditoria Independente de Informação Contábil Histórica LEVAR O ALUNO AO CONHECIMENTO E COMPREENSÃO BÁSICA DAS NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE AUTOR(A): PROF. ADRIANO DA COSTA ANDRADE 1. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE DE AUDITORIA INDEPENDENTE A NBC TA - de auditoria independente de informação contábil histórica são normas aplicadas à auditoria que são convergentes com as normas internacionais de auditoria independente emitidas pela IFAC. As NBC TA de auditoria independente emitidas pelo CFC podem ser evidenciadas através de um simples click: Após a apresentação de todas essas normas, iremos evidenciar a seguir aspectos que são de suma relevância para a profissão do contabilista. Vale lembrar que as normas apresentadas a seguir não tem por objetivo esgotar o assunto. 1.1. O AUDITOR INDEPENDENTE A auditoria externa é executada por profissional independente, sem ligação com o quadro da empresa. O auditor independente, pela relevância do seu trabalho perante a sociedade, dada a credibilidade que oferece ao mercado, se constitui numa figura ímpar que presta inestimáveis serviços ao acionista, banqueiros, órgãos governamentais. Ciente de suas responsabilidades e consciência profissional, ele exerce seu trabalho com competência mantendo seu grau de independência. (CREPALDI, CREPALDI 2016). Para serem independentes de fato, devem ser objetivos e imparciais em suas ações e avaliações e não ser influenciados pelos executivos da empresa. Eles devem ser céticos no processo de coleta de evidências, não aceitando as explicações dos administradores sem evidências confirmatórias. AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 2/10 1.2 OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE Na auditoria externa, o principal objetivo é o de emitir uma opinião sobre as demonstrações contábeis da organização em relação as NBC's e demais legislações aplicáveis no Brasil. O auditor deve aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários, mediante a expressão de sua opinião, que deve ser neutra, independente e extremamente técnica. Em outras palavras, poderíamos mencionar que o objetivo do auditor independente é de se certificar acerca da veracidade das informações disponibilizadas pela empresa a ser auditada. Já a NBC TA 200 (R1) em seu item 11 menciona que os objetivos do auditor podem ser evidenciados clicando abaixo: Pode-se observar que a segurança razoável mencionada na NBC 200 (R1) corrobora de forma direta com os trabalhos de asseguração da auditoria, visando aumentar o grau de confiança das informações a serem prestadas pelo auditor. 1.3 - ESTRUTURA CONCEITUAL PARA REALIZAR OS TRABALHOS DE ASSEGURAÇÃO O trabalho de asseguração consiste em um trabalho no qual o auditor independente expressa uma conclusão com finalidade de aumentar o grau de confiança dos outros usuários previstos, que não seja a parte responsável, acerca do resultado da avaliação ou mensuração de determinado objeto de acordo com os critérios aplicáveis conforme orienta a NBC TA Estrutura Conceitual. O resultado da mensuração ou avaliação do objeto é a informação que resulta da aplicação do critério ao objeto. Por exemplo: O Balanço Patrimonial, a Demonstração do Resultado do Exercício e a Demonstração do Fluxo de Caixa resultam respectivamente da mensuração da posição patrimonial e financeira da entidade, do desempenho e dos fluxos de caixa sendo eles o objeto da informação que deve ser avaliada pelo auditor, devendo ser AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 3/10 aplicado a estrutura dos relatórios financeiros que determinam os critérios a serem estabelecidos. A conclusão sobre a eficácia do resultado decorre do controle interno do objeto ao se aplicar os critérios estabelecidos pelas normas. Há dois tipos de trabalhos de asseguração cuja execução é permitida ao auditor independente: trabalho de asseguração razoável e trabalho de asseguração limitada. Segundo a NBC TA Estrutura Conceitual "o objetivo do trabalho de asseguração razoável é reduzir o risco do trabalho de asseguração a um nível aceitavelmente baixo, considerando as circunstâncias do trabalho como base para uma forma positiva de expressão da conclusão do auditor independente". A lei ainda menciona que "o objetivo do trabalho de asseguração limitada é o de reduzir o risco de trabalho de asseguração a um nível que seja aceitável, considerando as circunstâncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do que no trabalho de asseguração razoável, como base para uma forma negativa de expressão da conclusão do auditor independente". Segundo Gramling, Rittenberg, Johnstone (pag. 238) " a evidência de auditoria é toda informação utilizada pelos auditores para chegar às conclusões nas quais o parecer de auditoria se baseia". A seguir será demonstrada através de um simples click as principais diferenças entre um trabalho de asseguração razoável e asseguração limitada. ADAPTADO NBC TA 200 A 810 - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E de forma bem resumida, trouxemos a luz os aspectos relevantes acerca da importância da asseguração na aplicação de um trabalho de auditoria. 1.4 - RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EM RELAÇÃO A FRAUDE As distorções nas demonstrações contábeis podem originar-se de fraude ou erro conforme orienta a NBC TA 240. A referida Lei ainda cita que "o fator distintivo entre fraude e erro está no fato de ser intencional ou não intencional a ação subjacente que resulta em distorção nas demonstrações contábeis". A preocupação do auditor consiste na fraude que causa distorção relavante nas demonstrações contábeis. Dois tipos de distorções intencionais são pertinentes para o auditor: distorções decorrentes de informações contábeis fraudulentas; distorções advindas da apropriação indevida de ativos. O auditor poderá suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrência de fraude, ele não estabelece juridicamente se realmente ocorreu a fraude. Objeto disponível na plataforma Informação: Asseguração razoável e limitada CFC AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 4/10 A fraude sendo ela na forma de apropriação indevida ou informação fraudulenta, sempre há uma dose de incentivo para que ela seja cometida, quer seja por oportunidade ou racionalidade. Vamos elucidar alguns exemplos e características das fraudes clicando abaixo: Segundo a NBC TA 240 "a informação financeira fraudulenta envolve distorções intencionais, inclusive omissões de valor ou divulgações nas demonstrações contábeis para enganar os usuários destas". Ela pode ser causada pelas tentativas da administração de manipular os ganhos de modo a enganar os usuários das demonstrações contábeis, influenciando suas percepções do desempenho e da lucratividade da entidade. Essa manipulação de ganhos pode começar com pequenos atos ou com o ajuste inadequado de premissas e mudanças de julgamento pela administração, conforme cita a própria NBC TA 240. Pressões e incentivos podem levar tais atos a crescer a ponto de resultarem em informação financeira fraudulenta. Essa situação pode ocorrer quando, decorrem de pressões para atender as expectativas do mercado ou a um desejo de maximizar a renumeração baseada em desempenho, a administração assume posições que fazem com que as informações contábeis fraudulentas provoquem distorções relevantes nas demonstrações contábeis. Em algumas entidades, a administração pode ser motivada a reduzir os ganhos em valor relevante, para minimizar a tributação ou inflar ganhos para garantir financiamentos bancários. As informações contábeis fraudulentas podem decorrer do seguinte: Manipulação, falsificação(inclusive de assinatura) ou alteração de registros contábeis ou documentos comprobatórios que serviram de base à elaboração de demonstrações contábeis; Mentira ou omissão intencional nas demonstrações contábeis de eventos, operações ou outras informações significativas; Aplicação incorreta intencional dos princípios contábeis relativos a valores, classificação, forma de apresentação ou divulgação. Muitas vezes as informações contábeis fraudulentas envolvem a burla pela administração de controles que aparentemente estão funcionando com eficácia. AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 5/10 Segundo a NBC TA 240 a administração pode perpetrar fraude, burlando controles intencionalmente por meio de técnicas como: Registrar lançamentos fictícios no livro diário, em especial no final do período contábil, de forma a manipular resultados operacionais ou alcançar outros objetivos. Ajustar indevidamente as premissas e alterar os julgamentos utilizados para estimar saldos contábeis. Omitir, antecipar ou atrasar o reconhecimento, nas demonstrações contábeis, de eventos e operações que tenham ocorrido durante o período das demonstrações contábeis que estão sendo apresentadas. Omitir, dificultar ou deturpar divulgações requeridas pela estrutura de relatório financeiro aplicável ou divulgações que são necessárias para a apresentação adequada. Encobrir fatos que possam afetar os valores registrados nas demonstrações contábeis. Contratar operações complexas, que são estruturadas para refletir erroneamente a situação patrimonial ou o desempenho da entidade. Alterar registros e condições relacionados a operações significativas e não usuais. A apropriação indevida de ativos envolve o roubo de ativos da entidade e, muitas vezes, é perpetrada por empregados em valores relativamente pequenos e irrelevantes. Entretanto, também pode envolver a administração, que geralmente tem mais possibilidades de disfarçar ou ocultar a apropriação indevida, de forma difícil de detectar. A apropriação indevida de ativos pode ser conseguida de várias formas, incluindo: Fraudar documentos (por exemplo, apropriando-se de valores cobrados ou desviando valores recebidos relativos a contas já baixadas para as suas contas bancárias pessoais). Furtar ativos físicos ou propriedade intelectual (por exemplo, furtar estoques para uso pessoal ou venda, roubar sucata para revenda, entrar em conluio com concorrentes para repassar dados tecnológicos em troca de dinheiro). Fazer a entidade pagar por produtos e serviços não recebidos (por exemplo, pagamentos a fornecedores fictícios, propina paga por fornecedores aos compradores da entidade em troca de preços inflacionados, pagamentos a empregados fictícios). Utilizar ativos da entidade para uso pessoal (por exemplo, usar ativos da entidade como garantia de empréstimo pessoal ou a parte relacionada). A apropriação indevida de ativos costuma ser acompanhada de registros ou documentos falsos ou enganosos, destinados a ocultar o desaparecimento dos ativos ou caucionados sem a devida autorização. Neste sentido, Crepaldi e Crepaldi (2016, p. 294-295) mencionam que "o auditor não é responsável nem pode ser responsabilizado pela prevenção de fraudes e erros. Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco de sua ocorrência, de forma que tenha grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas demonstrações contábeis". 1.5 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA Segundo Crepaldi, Crepaldi (2016, p. 614) mencionam que "o planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e o desenvolvimento de plano de auditoria". AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 6/10 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execução dos trabalhos, como pode ser visto por um click: Além dos fatores mencionados acima pelos autores, é relevante citar que o auditor também deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessário á compreensão dos procedimentos aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extensão. Devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle de sua execução. O auditor deverá ter conhecimentos das atividades da empresa, procurando identificar eventos e transações relevantes que afetem as demonstrações contábeis. Os principais objetivos do planejamento da auditoria conforme citam Crepaldi, Crepaldi (2016, p. 619) são: Objeto disponível na plataforma Informação: Fatores relevantes na execução do planejamento de auditoria FATORES RELEVANTES DA AUDITORIA AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 7/10 Pode se observar que o planejamento do auditoria é o "coração" de um bom trabalho a ser realizado por um auditor independente, pois esta atividade é extremamente complexa e com inúmeras normas e procedimentos que deve ser cumpridos no dia a dia da profissão. ATIVIDADE FINAL Com base nas informações abaixo, identifique a opção que representa o objetivo da auditoria externa: A. a elaboração das normas e procedimentos econômicos, financeiros da empresa; B. expressar um palpite sobre a posição patrimonial e financeira da empresa sem assegurar que ela represente adequadamente as operações da empresa. C. assegurar que as demonstrações financeiras irrelevantes representem a situação contábil-financeira da empresa de forma fidedigna. D. o processo pelo qual o auditor se certifica que as demonstrações financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da empresa. Caracterizam-se como objetivos do planejamento da auditoria, exceto: A. propor alterações na estrutura da entidade auditada. B. definir a forma de divisão de tarefas entre os membros da equipe de auditoria; C. estimar os prazos necessários para a realização dos trabalhos. D. identificar os problemas potenciais da entidade. Quanto as características da fraude, assinale a alternativa correta. A. manipulação, mentira ou omissão; B. Incentivo, pressão, oportunidade. C. encobrir fatos, contratar operações complexas, registrar lançamentos fictícios; D. omitir, atrasar, dificultar, deturpar. REFERÊNCIA NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE. NBC TA 200 A 810 - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE : Disponível em: http://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc TA 200 A 810- Acesso em 12.05.2017 AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 8/10 Crepaldi, Silvio Ap,; Crepaldi, Guilherme S.. Auditoria Contábil Teoria e Prática 10 edição. São Paulo: Atlas 2016. Gramling, Audrey A; Rittenberg, Larry E; Johnstone, Karla M. Auditoria. São Paulo: Cengage Learning, 2012. AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 9/10 AUDITORIA CONTÁBIL 02/03/2020 AVA UNINOVE https://ava.uninove.br/seu/AVA/topico/container_impressao.php 10/10 AUDITORIA CONTÁBIL