Aula 04-05 Impostos

Prévia do material em texto

Impostos
Professor Doutor Eduardo Tognetti
eduardo.tognetti@fmu.br
Identificar os diversos impostos de competência da União, Estados, Distrito Federal e Municípios.
Diferenciar os fatos geradores tendo em vista a competência tributária e o papel econômico dos respectivos tributos.
Compreender a relevância da formação da base de cálculo dentro da capacidade contributiva.
Relacionar os diferentes fatos geradores e suas respectivas fontes sociais.
I. Objetivos
Competência constitucional para impostos
Impostos sobre a propriedade
Impostos sobre a transmissão da propriedade
Imposto de renda
Impostos sobre o consumo 
Impostos sobre o comércio exterior
Imposto sobre o mercado financeiro
II. Roteiro
1) Competência constitucional para os impostos
Constituição: distribui a competência tributária entre os diferentes níveis da federação
Lei complementar: faz o detalhamento da distribuição das competências
Lei ordinária: institui os impostos
1.1) Impostos federais
CF: “SEÇÃO III - DOS IMPOSTOS DA UNIÃO
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
I - importação de produtos estrangeiros;
II - exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados;
V - operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários;
VI - propriedade territorial rural;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.”
1.2) Impostos estaduais
CF: “SEÇÃO IV - DOS IMPOSTOS DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos;
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior;
III - propriedade de veículos automotores.”
1.3) Impostos municipais
CF: “Seção V - DOS IMPOSTOS DOS MUNICÍPIOS
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;
III - serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.”
2) Impostos sobre a propriedade
Municipal: IPTU
Estadual: IPVA
Federal: ITR
2.1) IPTU
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;(...)
§ 1º Sem prejuízo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, § 4º, inciso II, o imposto previsto no inciso I poderá:
I - ser progressivo em razão do valor do imóvel; 
II - ter alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso do imóvel.
2.1) IPTU – Progressividade sancionatória
CF: Art. 182. (...) § 4º É facultado ao Poder Público municipal, mediante lei específica para área incluída no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietário do solo urbano não edificado, subutilizado ou não utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:
I - parcelamento ou edificação compulsórios;
II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo;
III - desapropriação (...)
2.1) IPTU – Fato gerador
CTN: Art. 32. O imposto, de competência dos Municípios, sobre a propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de bem imóvel por natureza ou por acessão física, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Município.
2.1) IPTU – Fato gerador
§ 1º Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei municipal; observado o requisito mínimo da existência de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construídos ou mantidos pelo Poder Público:
 I - meio-fio ou calçamento, com canalização de águas pluviais;
 II - abastecimento de água;
2.1) IPTU – Fato gerador
III - sistema de esgotos sanitários;
IV - rede de iluminação pública, com ou sem posteamento para distribuição domiciliar;
V - escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3 (três) quilômetros do imóvel considerado.
2.1) IPTU – Sujeito passivo
 CTN: 
Art. 34. Contribuinte do imposto é o proprietário do imóvel, o titular do seu domínio útil, ou o seu possuidor a qualquer título.
2.1) IPTU – Base de cálculo
Art. 33. A base do cálculo do imposto é o valor venal do imóvel.
Parágrafo único. Na determinação da base de cálculo, não se considera o valor dos bens móveis mantidos, em caráter permanente ou temporário, no imóvel, para efeito de sua utilização, exploração, aformoseamento ou comodidade.
2.1) IPTU – Base de cálculo
Plantas Fiscais de Valores ou Plantas de Valores Genéricos:
Presunções relativas quanto ao valor de venda
Consideram: área, localização, padrão de construção e antiguidade. 
2.2) IPVA
CF: 
“Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (...)
III - propriedade de veículos automotores. (...) 
§ 6º O imposto previsto no inciso III:
I - terá alíquotas mínimas fixadas pelo Senado Federal; 
II - poderá ter alíquotas 
diferenciadas em função 
do tipo e utilização. 
2.2) IPVA
Não incide sobre aeronaves e barcos:
 
RE 255.111‐SP, Rel. Min. Marco Aurélio, Rel. p/ acórdão Min. Sepúlveda Pertence, j. 29.5.2002; e Pleno, RE 379.572‐RJ, Rel. Min. Gilmar Mendes, j. 11.4.2007
2.2) IPVA
Sujeito passivo: proprietário ou adquirente 
Fato gerador: propriedade do veículo
Base de cálculo: valor venal do veículo
Alíquotas: definidas em lei estadual, conforme a utilização do veículo
São Paulo: Lei n.º 13.296/2008
 
2.3) ITR
CF: “Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre: (…)
VI - propriedade territorial rural;(...)
§ 4º O imposto previsto no inciso VI do caput:
I - será progressivo e terá suas alíquotas fixadas de forma a desestimular a manutenção de propriedades improdutivas; 
2.3) ITR
II - não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietário que não possua outro imóvel; 
III - será fiscalizado e cobrado pelos Municípios que assim optarem, na forma da lei, desde que não implique redução do imposto ou qualquer outra forma de renúncia fiscal. 
2.3) ITR
CTN: Art. 29. O imposto, de competência da União, sobre a propriedade territorial rural tem como fato gerador a propriedade, 
o domínio útil ou a 
posse de imóvel 
por natureza, 
como definido na 
lei civil, localização 
fora da zona 
urbana do 
Município.
2.3) ITR
CTN: 
Art. 30. A base do cálculo do imposto é o valor fundiário.
Art. 31. Contribuinte do imposto é o proprietário do imóvel, o titular de seu domínio útil, ou o seu possuidor a qualquer título.
2.3) ITR x IPTU
STJ: ADOTOU O CRITÉRIO DE DESTINAÇÃO DO BEM:
“TRIBUTÁRIO. IPTU. ITR. FATO GERADOR. IMÓVEL SITUADO NA ZONA URBANA.
LOCALIZAÇÃO. DESTINAÇÃO. CTN, ART. 32. DECRETO-LEI N. 57/66. VIGÊNCIA. (...)
3. A jurisprudência reconheceu validade ao DL 57/66, o qual, assim como o CTN, passou a ter o status de lei complementar em face da
superveniente Constituição de 1967. 
2.3) ITR x IPTU
(...) Assim, o critério topográfico previsto no art. 32 do CTN deve ser analisado em face do comando do art. 15 do DL 57/66, de modo que não incide o IPTU quando o imóvel situado na zona urbana receber quaisquer das destinações previstas nesse diploma legal.
4. Recurso especial provido.”
(REsp 492.869‐PR, 1ª T., Rel. Min. Teori Zavascki, j. 15.2.2005)
3) Impostos sobre a transmissão da propriedade
Municipal: ITBI
Estadual: ITCMD
Federal: (não há)
3.1) ITBI – Fato Gerador
Imposto sobre aTransmissão Inter Vivos de Bens Imóveis e Direitos a eles relativos
Fato gerador: “transmissão onerosa (alienação), cessão de direitos reais (usufruto, servidão etc.) ou 
a cessão de direitos de aquisição de bens imóveis, 
por pessoa física ou jurídica 
(entre vivos), exceto os de 
garantia (penhor, hipoteca etc.)”
ABRAHAM, Marcus. Curso de direito tributário 
brasileiro. Rio de Janeiro: Forense, 2018.
3.1) ITBI – Previsão Constitucional
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre: 
(...)
II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;
3.1) ITBI – Previsão Constitucional
§ 2º O imposto previsto no inciso II:
I - não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital, nem sobre a transmissão de bens ou direitos decorrente de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil;
II - compete ao Município da situação do bem.
3.1) ITBI – Não incidência
Não há incidência:
Integralização do capital social.
Incorporação, fusão, transformação e cisão. 
Transferência por desapropriação.
3.1) ITBI – Momento do Fato Gerador
É possível o Município cobrar o tributo antes da transferência ?
STF. RE com Agravo 805.859, Rel. Min. Roberto Barroso, 1ª Turma, julg. 10/02/2015: “A obrigação tributária surge a partir da verificação de ocorrência da situação fática prevista na legislação tributária, a qual, no caso dos autos, deriva da transmissão da propriedade imóvel. Nos termos da legislação civil, a transferência do domínio sobre o bem torna-se eficaz a partir do registro. Assim, pretender a cobrança do ITBI sobre a celebração de contrato de promessa de compra e venda implica considerar constituído o crédito antes da ocorrência do fato imponível”
3.2) ITCMD
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (...)
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos; (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993)
(...)
§ 1º O imposto previsto no inciso I: 
I - relativamente a bens imóveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situação do bem, ou ao Distrito Federal
3.2) ITCMD
II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde se processar o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito Federal;
III - terá competência para sua instituição regulada por lei complementar:
a) se o doador tiver domicilio ou residência no exterior;
b) se o de cujus possuía bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventário processado no exterior;
3.2) ITCMD
IV - terá suas alíquotas máximas fixadas pelo Senado Federal;
4) Imposto de renda
Federal: Imposto de Renda
4) Imposto de renda – Previsão Constitucional
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
(…)
III - renda e proventos de qualquer natureza; 
(...)
§ 2º O imposto previsto no inciso III:
I - será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei;
4) Imposto de renda – Previsão Constitucional
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
(…)
III - renda e proventos de qualquer natureza; 
(...)
§ 2º O imposto previsto no inciso III:
I - será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei;
4) Imposto de renda – Previsão Constitucional
Generalidade: deve alcançar a todos sem distinção entre pessoas ou profissões;
Universalidade: deve atingir todo os rendimentos independente da origem, do nome, etc; 
Progressividade: a alíquota aumenta à medida que aumenta a base de cálculo
4) Imposto de renda – Base de cálculo
Lucro Real: são considerados os valores efetivamente auferidos pelo contribuinte
 
Lucro Presumido: são considerados fatos prováveis, e o contribuinte poderá adotar esta metodologia facultativamente (pessoa física: declaração simplificada; pessoa jurídica: conforme renda bruta e atividade)
4) Imposto de renda – Fato gerador
CTN: Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso anterior.
5) Imposto sobre o consumo
Municipal: ISS
Estadual: ICMS
Federal: IPI
DEMAIS PAÍSES: IVA
(Imposto sobre Valor Acrescido)
5.1) Imposto sobre o consumo
Princípio da não cumulatividade
$50
Fornecedor Insumos
Fabricante
Distribuidor
Loja
$120
$250
$10
$400
$6,00
$12,50
$20,00
$2,50
Imposto Cumulativo de 5%
TOTAL R$ 41,00
5.1) Imposto sobre o consumo
Princípio da não cumulatividade
$50
Fornecedor Insumos
Fabricante
Distribuidor
Loja
$120
$10
$400
$6,00
$20,00
$2,50
Imposto Cumulativo de 5%
TOTAL R$ 28,50
5.1) Imposto sobre o consumo
Princípio da não cumulatividade
$50
Fornecedor Insumos
Fabricante
Distribuidor
Loja
$120
$250
$3,50
$6,50
$7,50
$10
$2,00
$400
Imposto NÃO Cumulativo de 5%
TOTAL R$ 19,50
5.1) Imposto sobre o consumo
Princípio da não cumulatividade
$50
Fornecedor Insumos
Fabricante
Distribuidor
Loja
$120
$3,50
$14,00
$10
$2,00
$400
Imposto NÃO Cumulativo de 5%
TOTAL R$ 19,50
5.1) Imposto sobre o consumo
Princípio da não cumulatividade
$50
Fornecedor Insumos
Fabricante
Distribuidor
Loja
$120
$250
$3,50
$6,50
$7,50
$10
$2,00
$400
$6,00
$12,50
$20,00
$2,50
Imposto de 5%
CUMULATIVO
NÃO CUMULATIVO
5) Imposto sobre o consumo
5.2) IPI
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
(…)
IV - produtos industrializados; (...)
§ 3º O imposto previsto no inciso IV: 
I - será seletivo, em função da essencialidade do produto;
II - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores;
5) Imposto sobre o consumo
5.2) IPI
III - não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
IV - terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei.
5) Imposto sobre o consumo
5.3) ICMS
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (...)
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços (...)
§ 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:
I - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;
5) Imposto sobre o consumo
5.3) ICMS
II - a isenção ou não-incidência, salvo determinação em contrário da legislação:
a) não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou prestações seguintes;
b) acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores;
5) Imposto sobre o consumo
5.3) ICMS
III - poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços;
IV - resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da República ou de um terço dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de exportação;
5) Imposto sobre o consumo
5.3) ICMS
V - é facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, mediante resolução de iniciativa de um terço e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
b) fixar alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver conflito específico que envolvainteresse de Estados, mediante resolução de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois terços de seus membros;
5) Imposto sobre o consumo
5.3) ICMS
IX - incidirá também:
a)sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou serviço;
b) sobre o valor total da operação, quando mercadorias forem fornecidas com serviços não compreendidos na competência tributária dos Municípios;
5) Imposto sobre o consumo
5.3) ICMS
X - não incidirá:
a) sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores; 
b) sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica;
5) Imposto sobre o consumo
5.4) ISS
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre: (...)
III - serviços de qualquer natureza (...)
§ 3º Em relação ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe à lei complementar:
I - fixar as suas alíquotas máximas e mínimas; 
II - excluir da sua incidência exportações de serviços para o exterior. 
 III – regular a forma e as condições como isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados. 
6) Imposto sobre o comércio exterior
Municipal:
Estadual:
Federal:	Imposto sobre Importação
	Imposto sobre Exportação
Função extrafiscal: regulação do fluxo de mercadorias. 
6) Imposto sobre o comércio exterior
6.1) Imp. Importação – fato gerador
Fato gerador: Ingresso no território nacional de produto estrangeiro
Momento da ocorrência: registro da declaração de importação – o desembaraço aduaneiro.
6) Imposto sobre o comércio exterior
6.1) Imp. Importação – fato gerador
Drawback: (Decreto-Lei nº 37/1966) não incidência quando a importação está vinculada a uma futura exportação.
6) Imposto sobre o comércio exterior
6.1) Imp. Importação – fato gerador
Siscomex: (Decreto nº 660/1992) Sistema Integrado de Comércio Exterior, que gerencia todas as operações referentes 
à Importação e Exportação. 
Controla a emissão de: 
Declaração de Importação (DI);
Registro de Exportação (RE) 
7) Imposto sobre o mercado financeiro
Municipal:
Estadual:
Federal:	IOF
Imposto extrafiscal: regulação do mercado financeiro
7) Imposto sobre o mercado financeiro
IOF – Fato Gerador
créditos: entrega ou colocação à disposição do interessado de importância em dinheiro, feita por instituições financeiras ou factorings; 
câmbio: entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que as represente; 
seguro: emissão da apólice de seguro ou documento equivalente ou recebimento do prêmio;
7) Imposto sobre o mercado financeiro
IOF – Fato Gerador
d) títulos e valores mobiliários: emissão, transmissão, pagamento ou resgate de títulos de crédito (TDAs, CDBs, LTNs, NPs, Ações, Debêntures etc.);
e) ouro: negociações financeiras com ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial.
Q1) (OAB-2013) Mário inscreveu-se no programa de incentivo à aposentadoria mediante indenização, promovido pela empresa em que trabalha. A respeito do caso proposto, assinale a afirmativa correta. 
a) Mário pagará imposto de renda, já que o valor recebido tem natureza salarial. 
b) Mário não pagará imposto de renda, já que se trata de verba especial. 
c) Mario não pagará imposto de renda, já que o valor recebido tem caráter indenizatório. 
d) Mário pagará imposto de renda, em homenagem ao princípio da isonomia. 
V) Questões
Q2) (OAB-2016) A pessoa jurídica Verdes Campos Ltda. realiza transporte de cargas entre os estados “X” e “Y” por meio de sua frota de 30 caminhões. Sobre a referida prestação de serviço de transporte, assinale a opção correta. 
 a) Incide o ISS, de competência dos Municípios. 
 b) Não incide qualquer imposto. 
 c) Incide o ICMS, de competência dos Estados. 
 d) Incide o IPVA, de competência dos Estados. 
V) Questões
Q3) (OAB-2013) Em relação ao imposto sobre a propriedade de veículos automotores – IPVA -, assinale a única opção INCOMPATÍVEL com o previsto na Constituição Federal.
a) Poderão ser estabelecidas alíquotas diferenciadas do IPVA em função da procedência do veículo, se nacional ou estrangeira.
b) O IPVA é um imposto de competência dos Estados e do Distrito Federal.
V) Questões
c) Poderão ser estabelecidas alíquotas diferenciadas do IPVA em função do tipo e da utilização do veículo.
d) Pertence aos municípios parte do produto da arrecadação do IPVA relativamente aos veículos automotores licenciados em seus territórios.
V) Questões
Q4) (OAB-2018) Em 2015, o Município X estabeleceu, por meio da Lei nº 123, alíquotas progressivas do Imposto sobre propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU), tendo em conta o valor do imóvel.
Sobre a hipótese, assinale a afirmativa correta. 
a) A lei é inconstitucional, pois a Constituição da República admite alíquotas progressivas do IPTU apenas se destinadas a assegurar o cumprimento da função social da propriedade urbana, o que não é a hipótese. 
V) Questões
b) A lei é inconstitucional, pois viola o Princípio da Isonomia. 
c) A lei está de acordo com a Constituição da República, e a fixação de alíquotas progressivas poderia até mesmo ser estabelecida por Decreto. 
d) A lei está de acordo com a Constituição da República, que estabelece a possibilidade de o IPTU ser progressivo em razão do valor do imóvel. 
V) Questões
Q5) (OAB-2018) O Município M, ao realizar a opção constitucionalmente prevista, fiscalizou e cobrou Imposto sobre Propriedade Territorial Rural (ITR), incidente sobre as propriedades rurais localizadas fora da sua área urbana. Em função desse fato, o Município M recebeu 50% (cinquenta por cento) do produto do imposto da União sobre a propriedade rural, relativo aos imóveis nele situados.
Diante dessa situação, sobre a fiscalização e a cobrança do ITR pelo Município M, assinale a afirmativa correta.
V) Questões
a) Não são possíveis, por se tratar de imposto de competência da União. 
b) São possíveis, sendo igualmente correta a atribuição de 50% (cinquenta por cento) do produto da arrecadação do imposto a ele. 
c) São possíveis, porém, nesse caso, a totalidade do produto da arrecadação do imposto pertence ao Município.
d) São possíveis, porém, nesse caso, 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadação do imposto pertence ao Município.
V) Questões
COSTA, Regina Helena. Curso de direito tributário. 7ª ed. São Paulo: Saraiva, 2017. Parte IV (disponível na Minha Biblioteca on line).
ABRAHAM, Marcus. Curso de direito tributário brasileiro. Rio de Janeiro: Forense, 2018. Capítulo 14 (disponível na Minha Biblioteca on line).
VI) Leitura indicada
BIANCO, João Francisco (Org.). Regulamento de Imposto de Renda. São Paulo: RT, 2017.
HARADA, Kiyoshi. ICMS: doutrina e prática. São Paulo : Atlas, 2017.
LOPES FILHO, Juraci Mourão. Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU) e Imposto Territorial Rural (ITR). São Paulo: Atlas, 2015.
VII) Leitura suplementar
Q1) C 
Q2) C
Q3) A
Q4) D
Q5) C
Gabarito