CSLL: Apuração e Contabilização

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Disciplina: Contabilidade e Gestão Tributária II
Aula 8: Contribuição Social sobre o Lucro: Apuração e
Contabilização
Apresentação
De acordo com o art. 57 da Lei 8.981/95, na apuração da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL - devem ser
aplicadas as mesmas normas de apuração e de pagamento estabelecidas para o Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurídicas, mantendo-se, entretanto, a base de cálculo e as alíquotas previstas na legislação em vigor. Para o recolhimento da
CSLL, a pessoa jurídica deverá fazer a opção pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado semelhante ao procedimento adotado
para o recolhimento do Imposto sobre a Renda. Assim, após escolher a opção, a empresa deverá proceder à tributação, tanto
do IRPJ quanto da CSLL, pela forma escolhida. Nesta aula, você identi�cará os procedimentos necessários para a apuração,
o cálculo e a contabilização da CSLL.
Objetivos
Identi�car os procedimentos necessários para a apuração da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL;
Veri�car o cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL.
Procedimentos necessários para a apuração da Contribuição
Social sobre o Lucro Líquido – CSLL
O vocábulo contribuição, originário do latim contribuo, signi�ca contribuir, cooperar,
Conforme estabelece a legislação tributária, as pessoas jurídicas e as físicas a elas
equiparadas, domiciliadas no país, estão sujeitas ao pagamento da CSLL.
A alíquota é de 9%  para as pessoas jurídicas em geral, e de
15%, no caso das pessoas jurídicas consideradas instituições
�nanceiras, de seguros privados e de capitalização.
A base de cálculo da CSLL, conforme determina o art. 2º da Lei
7.689/88, é o valor do resultado do exercício, antes da provisão
para o Imposto de Renda.
 Fonte: Por Pretty Vectors / Shutterstock
Atenção
Desta forma, segundo dispõe legislação vigente, as pessoas jurídicas sujeitas à CSLL deverão ajustar o resultado do período com
as adições determinadas e exclusões admitidas, para �ns de determinação da base de cálculo da contribuição. 
Sintetizando...
RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DO IRPJ
(+) Adições
(-) Exclusões
(=) RESULTADO AJUSTADO
(-) Compensações (até 30% do lucro ajustado)
(=) BASE DE CÁLCULO PARA CSLL
Na apuração da CSLL devem ser aplicadas as mesmas
normas de apuração e de pagamento estabelecidas para o
Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas, ou seja, a
apuração da CSLL deve acompanhar a forma de tributação do
lucro adotada para o IRPJ.
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Assim, após escolher a opção de apuração trimestral ou anual, a empresa deverá proceder a tributação, tanto do Imposto sobre o
IRPJ, quanto da CSLL, pela forma escolhida.
Apuração da CSLL – Apuração trimestral
Em regra, a apuração da CSLL das pessoas jurídicas tributadas pelo Lucro Real deve ocorrer trimestralmente. A base de cálculo é
o resultado contábil do período ajustado pelas adições determinadas, pelas exclusões admitidas e pelas compensações de base
de cálculo negativa até o limite de 30%, conforme determina a legislação vigente.
Exemplo de apuração trimestral:
Exemplo
// Lucro antes do IRPJ/CSLL Alíquota 9% CSLL a Pagar
1º Trimestre (31/03) 40.000 3.600 3.600
2º Trimestre (30/06) 30.000 2.700 2.700
3º Trimestre (30/09) 80.000 7.200 7.200
4º Trimestre (31/12) 90.000 8.100 8.100
TOTAL 240.000 21.600 21.600
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Convém ressaltar que, conforme estabelece o art. 1º da lei 9.532/97
Poderão ser deduzido da CSLL apurada, com base no resultado ajustado do trimestre encerrado em 31 de dezembro, o imposto
pago no exterior durante o ano-calendário ou que vier a ser pago até 31 de março do ano-calendário subsequente, que exceder
o valor compensável com o IRPJ devido no Brasil, relativo a lucros disponibilizados no exterior e a rendimentos e ganhos de
capital auferidos no exterior, durante o ano-calendário a que se refere o balanço, até o limite do valor da CSLL acrescido em
decorrência dessa adição.
Apuração da CSLL – Apuração anual da CSLL, com recolhimentos
mensais sobre a base de cálculo estimada
A pessoa jurídica que apurar anualmente o Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real deverá proceder a apuração da CSLL,
com base no resultado ajustado, em 31 de dezembro de cada ano.
Entretanto, semelhante ao que acontece com o IRPJ, a pessoa jurídica que apurar a CSLL com base no resultado ajustado anual
deverá efetuar o pagamento mensal da CSLL sobre a base estimada.
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De acordo com o art. 18 da IN SRF nº 390/04, na apuração da CSLL das pessoas jurídicas de natureza comercial, industrial ou
de prestação de serviços, a base de cálculo será determinada pela soma de 12% da receita bruta auferida no período .
Vale ressaltar que, segundo dispõe o § 1º do referido artigo, a base de cálculo será determinada pela soma de 32% da receita
bruta auferida no período para as atividades de prestação de serviços em geral; de intermediação de negócios; de
administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza; e de prestação cumulativa e
contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a
pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços
(factoring).
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Cálculo da CSLL
 Fonte: Por Atstock Productions / Shutterstock.
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula8.html
Conforme estabelece o art. 2º da Lei 7.689/88, o cálculo da CSLL é feito com base
no resultado do exercício devidamente ajustado para esse cálculo.
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Em se tratando de pessoa jurídica desobrigada de escrituração contábil, a base de cálculo da contribuição corresponderá a 10%
da receita bruta auferida no período de 1º janeiro a 31 de dezembro de cada ano.
De acordo com o art. 37 da IN SRF 390/04, considera-se resultado ajustado o lucro líquido do período de apuração antes da
provisão para o IRPJ, ajustado pelas adições prescritas e pelas exclusões ou compensações autorizadas pela legislação da CSLL.
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Desta forma, a determinação do resultado ajustado será precedida da apuração do lucro líquido com observância das disposições
das leis comerciais.
Atenção
Convém destacar que também podem ser excluídos da base de cálculo da Provisão para a CSLL os juros sobre o capital próprio,
que a empresa tenha pago a seus titulares.
Demonstrando:
RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DO IRPJ 100.000
(+) Adições 10.000
(-) Exclusões (40.000)
(=) RESULTADO AJUSTADO 70.000
(-) Compensações (até 30% do lucro ajustado) 0
(=) BASE DE CÁLCULO PARA CSLL 70.000
Pagamento da CSLL – Apuração Trimestral
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula8.html
Como regra, o pagamento da CSLL apurada trimestralmente deve ser feito em quota única, até o último dia útil do mês
subsequente ao do encerramento do período de apuração.  
Contudo, há permissão legal para que a pessoa jurídica possa efetuar este pagamento em até 3 quotas mensais, iguais e
sucessivas, vencíveis no último dia útil dos 3 meses subsequentes ao de encerramento do período de apuração a que
corresponder.
Quando a pessoa jurídica optar pelo pagamento em quotas, haverá acréscimos de juros equivalentes à taxa referencial do
Sistema Especial de Liquidação e Custódia (SELIC), para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir do 1º do
segundo mês subsequente ao do encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento
e de 1% no mês do pagamento.
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Conforme determina a ADN COSIT nº 31
De 27 de outubro de 1999, o saldo da CSLL, quando negativo, poderá ser restituído ou compensado com a CSLL devida a partir
do encerramento do trimestre, acrescido de juros equivalentes à taxa SELIC para títulos federais, acumulada mensalmente,
calculados a partir do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração até o mês anterior ao da restituição ou
compensação e de 1% relativamente ao mês em que estiver sendo efetuada a restituição ou compensação.
Pagamento da CSLL – Apurada mensalmente por estimativa
 Fonte: Por iJeab / Shutterstock.
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Segundoestabelece o art. 6º da Lei nº 9.430/96
Quando a empresa optar pela apuração anual, com recolhimentos mensais sobre a base de cálculo estimada, determinada com
base na receita bruta e acréscimos ou em balanço ou balancete de suspensão ou redução, o pagamento da CSLL deverá ser
feito até o último dia útil do mês subsequente àquele a que se referir.
Atenção
É importante destacar que, em 31 de dezembro do ano-calendário, será apurado o saldo da CSLL, mediante o ajuste anual. Assim,
os valores de CSLL efetivamente pagos, que foram calculados sobre a base de cálculo estimada mensalmente, serão deduzidos
do valor de CSLL apurado anualmente, o que acarretará o pagamento da diferença ou a compensação do valor recolhido a maior.
Se a pessoa jurídica recolheu um valor a menor, o saldo da CSLL, apurado em 31 de dezembro, deverá ser pago em quota única
até o último dia útil do mês de março do ano subsequente.
Este saldo será acrescido de juros equivalentes à taxa SELIC, para títulos federais,
acumulada mensalmente, a partir de 1º de fevereiro do ano subsequente até o último dia do
mês anterior ao do pagamento e de 1% no mês do pagamento
Entretanto, se a pessoa jurídica recolheu um valor maior, o saldo poderá ser compensado com a CSLL devida a partir do mês de
janeiro do ano-calendário subsequente ao do encerramento do período de apuração.
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Contabilização da CSLL
A contabilização da CSLL depende da forma de apuração que a empresa optou, ou seja, a contabilização da apuração trimestral
difere da contabilização da apuração anual. 
Quando a pessoa jurídica opta pela apuração trimestral a CSLL deverá ser contabilizada a débito da conta Provisão para CSLL
(conta de Resultado) e a crédito da conta CSLL a Pagar (conta do Passivo).
Demonstrando:
No caso da pessoa jurídica optar pela apuração anual, tendo em vista que estará obrigada a pagar antecipações mensais da
CSLL, os valores antecipados deverão ser contabilizados em conta especí�ca, a débito da conta CSLL Antecipada (conta do Ativo
Circulante) e a crédito da conta Banco Conta Movimento (conta do Ativo).
Demonstrando:
D - Provisão para CSLL
C - CSLL a Pagar
D - CSLL Antecipada
http://estacio.webaula.com.br/cursos/gon338/aula8.html
No �nal do exercício, mediante o ajuste anual, será apurado o valor da CSLL devido. Desta apuração a empresa terá um valor a
compensar, por ter recolhido a maior, ou um valor a pagar, em virtude de recolhimento a menor.
Se a empresa antecipou valores menores do que o total devido, o saldo deverá ser contabilizado a débito da conta Provisão para
CSLL (conta de Resultado) e a crédito da conta CSLL a Pagar (conta do Passivo).
Demonstrando:
Todavia, se a empresa antecipou valores maiores do que o total devido, o saldo deverá ser contabilizado a débito da conta CSLL a
Pagar (conta do Passivo) e a crédito da conta CSLL Antecipada (conta do Ativo Circulante)
Demonstrando:
C - Banco Conta Movimento
D - CSLL Antecipada
C - Banco Conta Movimento
D - CSLL a Pagar
C - CSLL Antecipada
Notas
Período 1
inclusive para as atividades de prestação de serviços hospitalares e de transportes, excluídas:
as vendas canceladas;
as devoluções de vendas;
os descontos incondicionais concedidos e os impostos não cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais
o vendedor dos bens ou prestador de serviços seja mero depositário;
dos rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações �nanceiras de renda �xa e renda variável;
dos ganhos de capital;
das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas não compreendidas na atividade, no mês em que
forem auferidos.
Art. 2° 2
//estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a08_06_01.pdf
<//estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a08_06_01.pdf>
http://estaciodocente.webaula.com.br/cursos/gon338/docs/a08_06_01.pdf
Saldo 3
Caso o saldo da CSLL seja negativo, a legislação faculta à pessoa jurídica a possibilidade de requerer a restituição.
Próxima aula
Planejamento Tributário.
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