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DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO Contabilidade Comercial Professora Gecilda Esteves Uma conta retificadora do Ativo, não possui a natureza desse grupo, isto é, devedora; possui natureza credora. Logo, ela ao invés de aumentar o saldo do grupo, irá diminuí-lo. De maneira similar, uma conta retificadora do Passivo ou Patrimônio, não possui natureza credora; possui natureza devedora. As contas retificadoras servem para ajustar o saldo de uma conta “principal”. Um exemplo da aplicação desse conceito é o cálculo da Depreciação de Ativos Imobilizados. Contas Redutoras D e p r e c i a ç ã o É a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil, ou seja, o registro da redução do valor dos bens pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência. A quota de depreciação a ser registrada na escrituração contábil da pessoa jurídica, como custo ou despesa operacional, será determinada mediante aplicação da taxa de depreciação sobre o valor do bem em reais. A m o r t i z a ç ã o É a alocação sistemática do valor amortizável de ativo intangível ao longo da sua vida útil, ou seja, o reconhecimento da perda do valor do ativo ao longo do tempo. Um ativo intangível com vida útil definida deve ser amortizado, e a despesa de amortização para cada período deve ser reconhecida no resultado. Exemplos de intangíveis: os direitos de exploração de serviços públicos mediante concessão ou permissão do Poder Público, marcas e patentes, softwares e o fundo de comércio adquirido. E x a u s t ã o É a redução do valor de investimentos necessários à exploração de recursos minerais ou florestais. A medida que os recursos minerais vão se exaurindo, registra-se na contabilidade, simetricamente à possança conhecida da jazida, a quota de exaustão. DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO Imagine uma máquina usada na produção que foi adquirida por R$ 12.000. Concorda que o uso contínuo tende a desgastá-la e esse valor de aquisição não irá refletir o quanto ela realmente vale? Nesse caso, aplicaremos o conceito de depreciação. Trata-se de uma diminuição sistemática do valor contábil do ativo, com intuito de manter esse valor atualizado. Porém, essa diminuição não será registrada diretamente na conta do Ativo Imobilizado; será registrada em uma conta específica chamada Depreciação Acumulada. Essa conta é uma conta retificadora do ativo. Como o próprio nome sugere, ela computa a soma da depreciação acumulado ao longo do período de utilização da máquina. Depreciação Por exemplo, se a depreciação registrada em determinado período for R$1.000 , a contabilização será: D-Encargos de Depreciação (conta de despesa) C-Depreciação Acumulada (Conta Retificadora do Ativo) Após o registro, na contabilidade da empresa o Ativo ficará registrado deste modo: Ativo Imobilizado Máquinas R$ 12.000 (-)Depreciação Acumulada (R$ 1.000) Depreciação Depreciação Por que fazer? Os bens do ativo permanente, em função de sua utilização, sofrem reduções de suas vidas úteis e perda de valor.O reconhecimento desta perda de valor é feita através da depreciação, amortização ou exaustão. Processo de alocação da despesa ou custo em função da vida útil de bens adquiridos pelas empresas para realizarem suas atividades mercantis. Depreciação Não se depreciam Terrenos; Prédios ou construções não utilizados pelo proprietário na produção dos seus rendimentos, ou ainda que sejam destinados à revenda; Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antiguidades. Vida Útil pelo uso pelo tempo pela obsolescência É o período de tempo que o bem tenha condições de realizar as atividades para a qual tenha sido adquirido. Provocada: Depreciação Vida Útil e Taxa de Depreciação Depreciação Aceleração da Taxa de Depreciação Exemplo de Taxa de Aceleração Cálculo da Depreciação Calcu le a deprec iação de um imóve l adqu i r ido em 01/02/2019 , pe lo va lo r de R$ 5 .000.000. Lançamento Mensal D Deprec iação (Resu l tado) 16 .666 ,67 C Deprec iação Acumu lada 16 .666 ,67 Deprec iação mensa l do ed i f íc io Lançamento Depreciação Métodos para Realizar a Depreciação M é t o d o L i n e a r : A d e p r e c i a ç ã o p o d e s e r n o r m a l o u a c e l e r a d a , d i f e r e n c i a n d o - s e a p e n a s p e l a v a r i a ç ã o d a t a x a d e d e p r e c i a ç ã o a p l i c á v e l , q u e p o d e r á v a r i a r c o n f o r m e o n ú m e r o d e t u r n o s d e u t i l i z a ç ã o d o b e m a s e r d e p r e c i a d o . E x e m p l o : U m b e m , v a l o r d e R $ 2 0 . 0 0 0 , c u j a t a x a n o r m a l d e d e p r e c i a ç ã o d e 1 0 % a . a . , n o a n o d e 2 0 1 9 o p e r o u d u r a n t e d o i s t u r n o s d e o i t o h o r a s c a d a , d i a r i a m e n t e . N e s t e c a s o , s u a t a x a a n u a l d e d e p r e c i a ç ã o s e r á a c e l e r a d a , o b t i d a m u l t i p l i c a n d o - s e a t a x a n o r m a l p e l o c o e f i c i e n t e 1 , 5 . A s s i m : 1 0 % a . a . X 1 , 5 = 1 5 % a . a . O u s e j a , 2 0 . 0 0 0 x 1 5 % = 3 . 0 0 0 . L o g o , o l a n ç a m e n t o a d e q u a d o s e r i a : D – D e s p e s a c o m D e p r e c i a ç ã o 3 . 0 0 0 C – D e p r e c i a ç ã o A c u m u l a d a 3 . 0 0 0 Métodos para Realizar a Depreciação M é t o d o S o m a d o s D í g i t o s : p a r a a p l i c a r m o s e s s e m é t o d o d e v e r e m o s p r i m e i r a m e n t e e s t i p u l a r t a x a s v a r i á v e i s d u r a n t e o t e m p o d e v i d a ú t i l d o b e m , c o m o i n t u i t o d e o b t e r m o s o d e n o m i n a d o r d a f r a ç ã o q u e d e t e r m i n a r á o v a l o r d a c o t a d e d e p r e c i a ç ã o d e c a d a p e r í o d o . C o n f o r m e a p r o d u t i v i d a d e e s p e r a d a o m é t o d o p o d e s e r d e c r e s c e n t e o c r e s c e n t e . S u p o n h a q u e u m v e í c u l o p o s s u a u m a v i d a ú t i l d e 5 a n o s . B a s t a s o m a r m o s o n ú m e r o d e a n o s d a v i d a ú t i l q u e o b e m p o s s u i . V e j a m o s c o m o f i c a : 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 1 5 a n o s . O n ú m e r o 1 5 e n c o n t r a d o s e r á o d e n o m i n a d o r d a f r a ç ã o q u e d e t e r m i n a a t a x a d e d e p r e c i a ç ã o a p l i c a d a a o c a s o c o n c r e t o . Métodos para Realizar a Depreciação M é t o d o S o m a d o s D í g i t o s O n u m e r a d o r é o b t i d o n a o r d e m i n v e r s a a o t o t a l d e a n o s , n o c a s o d e c r e s c e n t e d e s o m a d o s d í g i t o s – 1 º a n o – n u m e r a d o r 5 ; l o g o a f r a ç ã o s e r á d e 5 / 1 5 – 2 ºa n o – n u m e r a d o r 4 ; l o g o a f r a ç ã o s e r á d e 4 / 1 5 – 3 º a n o – n u m e r a d o r 3 ; l o g o a f r a ç ã o s e r á d e 3 / 1 5 – 4 º a n o – n u m e r a d o r 2 ; l o g o a f r a ç ã o s e r á d e 2 / 1 5 - 5 º a n o - n u m e r a d o r 1 ; l o g o a f r a ç a s e r á d e 1 / 1 5 . Métodos para Realizar a Depreciação M é t o d o S o m a d o s D í g i t o s E x e m p l o : A g o r a a p l i c a n d o a o c a s o , t e r e m o s : U m v e í c u l o n o v a l o r d e R $ 4 0 . 0 0 0 , c o m v i d a ú t i l d e 5 a n o s . N o m é t o d o d a s o m a d o s d í g i t o s o s v a l o r e s d e p r e c i a d o s a n u a l m e n t e s e r i a m : 1 º a n o 5 / 1 5 x 4 0 . 0 0 0 , 0 0 = 1 3 . 3 3 3 , 3 3 D – D e s p e s a c / D e p r e c i a ç ã o 1 3 . 3 3 3 , 3 3 C – D e p r e c i a ç ã o A c u m u l a d a 1 3 . 3 3 3 , 3 3 2 ºa n o 4 / 1 5 x 4 0 . 0 0 0 , 0 0 = 1 0 . 6 6 6 , 6 7 3 ºa n o 3 / 1 5 x 4 0. 0 0 0 , 0 0 = 8 . 0 0 0 , 0 0 4 ºa n o 2 / 1 5 x 4 0 . 0 0 0 , 0 0 = 5 . 3 3 3 , 3 3 5 ºa n o 1 / 1 5 x 4 0 . 0 0 0 , 0 0 = 2 . 6 6 6 , 6 7 Amortização –É o valor correspondente à recuperação de um investimento feito em bens intangíveis, ou de valores aplicados em despesas que contribuam para a formação de resultados de mais de um exercício contábil e que serão lançados como custo ou encargo em cada exercício. –Ou seja, é a perda do valor econômico do capital aplicado em bens intangíveis do Ativo, necessários a manutenção da empresa. É o desgaste de bens imateriais (tem o mesmo sentido que a depreciação). AMORTIZAÇÃO –O valor total da amortização não poderá ser superior ao custo de aquisição do bem ou do direito. –Quotas de amortização: será determinada pela aplicação da taxa anual de amortização sobre o valor original do capital aplicado. –Taxa anual de amortização: será fixada tendo em vista o número de anos restantes de existência do direito e o número de períodos em que deverão ser usufruídos os benefícios decorrentes das despesas registradas no Ativo Intangível. –Prazo mínimo e máximo: RIR fixa em cinco anos o prazo mínimo de amortização e a Lei 6.404/76 diz que o prazo não deve ser superior a dez anos. Exemplo: Suponhamos que a conta Benfeitorias em bens de terceiros apresente saldo de R$40.000,00, o qual deve ser amortizado a taxa de 10% a.a. Assim temos: Taxa x valor do bem = Quota de amortização 0,10 x R$40.000,00 = R$4.000,00 Sendo assim: D- Despesa com amortização......R$4.000,00 C- Amortização acumulada..........R$4.000,00 Constituição de PECLD VAMOS PARA UM EXEMPLO PRÁTICO EXERCÍCIO 3
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