Aula 06 - Folha de pagamento e encargos derivados - Contabilidade comercial - 2020.2

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CONTABILIDADE GERAL
PROF. GECILDA ESTEVES
Unidade 03 
Folha de pagamento e encargos derivados
• A empresa precisa preparar a folha de pagamento de seus
empregados, pois é um documento obrigatório para efeito de
fiscalização trabalhista e previdenciária.
• Para elaborá-la, não existe modelo oficial, podem ser adotados
critérios que melhor atendam às necessidades de cada empresa. No
mínimo, a folha de pagamento deve apresentar os seguintes
elementos:
– Nome dos empregados (segurados), indicando cargo;
– Função ou serviço prestado;
– Valor bruto dos salários;
– Valor da contribuição de Previdência, descontado dos salários;
– Valor líquido que os empregados receberão.
Unidade 03 
Folha de pagamento e encargos derivados
• Da folha de pagamento, é emitido o recibo de
pagamento, que indica os dados que
constaram da folha de cada um dos
empregados e a estes é entregue.
Unidade 03 
Unidade 2: Provisões
Folha de pagamento e encargos derivados
Valor bruto dos salários
• É o valor considerado, para a empresa, como 
despesa total de salários. Além dos salários, é, 
também, despesa, para a empresa, a contribuição de 
Previdência parte empresa e o FGTS (Fundo de 
Garantia do Tempo de Serviço).
Unidade 03 
Folha de pagamento e encargos derivados
Previdência Social – INSS
• De acordo com a legislação atual, todo empregado
assalariado, regido pela Consolidação das Leis do
Trabalho (CLT), está obrigado a contribuir com a
Previdência Social. Essa contribuição é descontada dele
em folha de pagamento, e varia de acordo com a faixa
salarial de cada empregado, sendo calculada mediante
aplicação de um percentual sobre o salário de
contribuição (é um valor fixado pela Previdência que
serve de base para o cálculo das contribuições
previdenciárias).
Unidade 03 
Folha de pagamento e encargos derivados
Previdência Social – INSS
• O valor limite para contribuição é de R$ 513,02 (teto
de contribuição).
Unidade 03 
Folha de pagamento e encargos derivados
Previdência Social – INSS
*Alíquota exclusiva do Microempreendedor Individual e do Facultativo Baixa
Renda
**Alíquota exclusiva do Plano Simplificado de Previdência
http://www.previdencia.gov.br/?p=6101
http://www.previdencia.gov.br/?p=6096
http://www.previdencia.gov.br/?p=6102
Unidade 03 
Folha de pagamento e encargos derivados
Previdência Social – INSS (PATRONAL)
• A Contribuição de Previdência parte referente à
empresa tem o seguinte destino:
– Previdência 
Social.................................................................................20,
0 % 
– Terceiros (Salário Educação – 2,5% e Sistema S – 3,3%) 
.......................5,8 %
– Risco Acidente do Trabalho (RAT) 
..................................................1,0 a 3,0%
– Fator de Acidente Previdenciário 
(FAP)............................................0,5 a 2,0
Unidade 03 
Folha de pagamento e encargos derivados
Previdência Social – INSS (PATRONAL)
• A substituição tributária imposta pela Lei 12.546 consiste
na supressão do recolhimento de 20% sobre a folha de
pagamento, para o recolhimento do percentual de 1% ou
2% sobre o faturamento.
• Em termos práticos, a guia que recolhe a Previdência Social
devida no mês (GPS) não contemplará o valor
correspondente a parte patronal (20%).
• E, acessoriamente, a empresa recolherá um documento de
arrecadação à Receita Federal – DARF, no valor
correspondente a 1% ou 2% de seu faturamento no mês.
Unidade 03 
Desoneração
Unidade 03 
Desoneração
Unidade 03 
Desoneração
Unidade 03 
Folha de pagamento e encargos derivados
FGTS (Fundo de Garantia do Tempo de Serviço)
• Corresponde a 8% sobre o valor bruto da folha
de pagamento, o qual será recolhido na Caixa
Econômica Federal, em nome dos
empregados, constituindo-se em despesa
paga pela empresa aos empregados.
Unidade 03 
Folha de pagamento e encargos derivados
IRPF – (Imposto de Renda na Fonte)
• É um imposto variável de acordo com o valor do salário. Sobre 
o valor bruto do salário, aplica-se a tabela progressiva a 
seguir:
Unidade 03 
Salário Família
• É um auxílio da Previdência Social aos trabalhadores de baixa
renda que possuem filhos menores de 14 anos de idade. A
empresa paga esse valor para o empregado e é reembolsada
pela Previdência Social quando efetua os recolhimentos
correspondentes à folha de pagamento.
Unidade 03
Unidade 2Contabilização da folha de pagamento
• A contabilização da folha de pagamento é extremamente 
simples. Vamos acompanhar com um exemplo.
– Suponha que uma empresa possua três funcionários
• Antônio da Silva R$ 5.000,00 e um dependente
• Joaquim da Silveira R$ 2.500,00, sem dependente
• Xavier de Souza R$ 1.500,00, com dois dependentes
http://simuladorirpf.cenofisco.com.br/SimuladorIRPF.aspx
http://simuladorirpf.cenofisco.com.br/SimuladorIRPF.aspx
Unidade 03 
Calculo do Salário de Antônio
Salário Base em função do Teto do 
INSS
Salário Bruto 5.000,00
(-) Desconto do INSS (513,01)
(-) Desconto de Dep. (189,59)
(=) Base de Cálculo IR 4.297,40
Alíquota 22,5% 966,91
(-) Dedução do IR (636,13)
(-) Desconto de IR 330,78
Unidade 03
Calculo do Salário de Joaquim
Salário Bruto 2.500,00
(-) Desconto do INSS (275,00)
(-) Desconto de Dep. ( 0,00)
(=) Base de Cálculo IR 2.225,00
Alíquota 7,5% 166,88
(-) Dedução do IR (142,80)
(-) Desconto de IR 24,08
Unidade 03 
Calculo do Salário de Xavier
Salário Bruto 1.500,00
(-) Desconto do INSS (135,00)
(-) Desconto de Dep. (379,18)
(=) Base de Cálculo IR 985,82
Alíquota 0%
Unidade 03 
Folha de pagamento e encargos derivados
Contabilização da folha de pagamento
No último dia do mês: 
Parte do EMPREGADO
1. Apropriação da folha de pagamento: 
D – Despesas c/ Salários 9.000,00 
C – Salários a pagar 9.000,00
2. Registro das retenções sobre os 
salários dos empregados: 
D – Salários a pagar 1.277,88
C – INSS a recolher 923,01
C – IRPF a Recolher 354,87
No último dia do mês: 
Parte do EMPREGADOR
3. Contribuição da Previdência (26,8%)
D – Encargos sociais 2.412,00
C – INSS a recolher 2.412,00
4. Apropriação do FGTS (8%) 
D – Encargos c/ FGTS 720,00 
C – FGTS a Recolher 720,00
Unidade 03 
Folha de pagamento e encargos derivados
Contabilização da folha de pagamento
No mês seguinte: 
1. Pagamentos aos empregados 
D – Salários a pagar 7.722,12
C – Banco c/ Movimento 7.722,12
2. Recolhimento dos encargos:
D – INSS a recolher 3.335,01
D - FGTS a Recolher 720,00 
C – Banco c/ Movimento 4.055,01
3. Recolhimento do IRRF 
D – IRRF a Recolher 354,87
C – Banco c/ Movimento 354,87
Unidade 03 
Folha de pagamento e encargos derivados
Contabilização da folha de pagamento
Provisão sobre 13º Salário
• Constitui-se tal provisão com base em 1/12 do salário mensal do
empregado.
• Concomitantemente à constituição da provisão para o 13o salário,
também devem ser provisionados os respectivos encargos sociais
(contribuições previdenciárias – empregado e patronal - e FGTS).
• A legislação ( Lei 4.090/62 e o Decreto 57.155/65) estabelece ainda 
que o 13º salário deve ser pago em 2 (duas) parcelas, sendo:
– A 1ª parcela (50% da remuneração devida ao empregado à 
época do pagamento) até o dia 30 de novembro ou por ocasião 
das férias (se solicitado pelo empregado); e
– A 2ª parcela (50% da remuneração restante) até o dia 20 de 
dezembro.
http://www.guiatrabalhista.com.br/legislacao/lei4090.htm
http://www.guiatrabalhista.com.br/legislacao/decreto57155.htm
http://www.guiatrabalhista.com.br/guia/13_1parc_ferias.htm
Unidade 03 
Folha de pagamento e encargos derivados
Contabilização da Provisão MENSAL do 13º Salário
No último dia do mês: 
Parte do EMPREGADO 
(1/12 da Folha de Pagamento)
1. Apropriação do 13º Salário: 
D – Despesas c/ Salários 750,00 
C – Salários a pagar 750,00
2. Registro das retenções sobre o 13º 
salário: 
D – Salários a pagar 106,49
C – INSS a recolher 76,92
C – IRPF a Recolher 29,57
No último dia do mês: 
Parte do EMPREGADOR
(1/12 das ObrigaçõesPatronais)
3. Contribuição da Previdência (26,8%)
D – Encargos sociais 201,00
C – INSS a recolher 201,00
4. Apropriação do FGTS (8%) 
D – Encargos c/ FGTS 60,00 
C – FGTS a Recolher 60,00
Unidade 03 
Folha de Pagamento
Provisão sobre Férias
• Constitui-se tal provisão com base em 1/12 do (salário mensal
mais 1/3) do empregado.
• Concomitantemente à constituição da provisão para as férias,
também devem ser provisionados os respectivos encargos
sociais (contribuições previdenciárias – empregado e patronal
- e FGTS).
• O empregado terá direito ao gozo de férias a partir do 12º 
mês após a sua contratação, e assim sucessivamente.
Unidade 03 
Folha de pagamento e encargos derivados
Contabilização da Provisão MENSAL das Férias - Antônio
Unidade 03 
Folha de pagamento e encargos derivados
Contabilização da Provisão MENSAL das Férias - Antonio
No último dia do mês: 
Parte do EMPREGADO 
[1/12 da (Folha de Pagamento + 1/3)]
1. Apropriação do 13º Salário: 
D – Despesas c/ Férias 554,17
C – Férias a Pagar 554,17
2. Registro das retenções sobre o 13º 
salário: 
D – Férias a Pagar 106,60
C – INSS a recolher 42,75
C – IRPF a Recolher 63,85
No último dia do mês: 
Parte do EMPREGADOR
(1/12 das Obrigações Patronais)
3. Contribuição da Previdência (26,8%)
D – Encargos sociais 148,52
C – INSS a recolher 148,52
4. Apropriação do FGTS (8%) 
D – Encargos c/ FGTS 44,33 
C – FGTS a Recolher 44,33