Elaboração das demonstrações financeiras 2020.2 - Classificação das Contas de Resultado

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Tema 04
Classificação das Contas de 
Resultado
Demonstrações Contábeis – CPC 26
Demonstração do Resultado do Exercício
Demonstração do Resultado do Exercício
Receita Bruta de Vendas ou Prestação de Serviços
(-) Deduções da Receita Bruta
(=) Receita Líquida de Vendas ou Prestação de Serviços
(-) CMV/CSP
(=) Resultado Operacional Bruto
(-) Despesas Operacionais
(=) Lucro Antes do Resultado Financeiro 
(+/-) Receita e Despesas Financeira
(=) Lucro Líquido Antes da CSLL
(-) Despesa c/ Prov. Contribuição Social s/ Lucro Líquido
(=) Lucro Líquido antes do IR
(-) Despesa c/ Prov. Para Imposto de Renda
(=) Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício
Demonstrações Contábeis – CPC 26
Demonstração do Resultado do ExercícioItens da 
DRE
Definição
Receita Bruta “A demonstração de resultados, para fins de publicação, deve discriminar a
receita bruta de vendas e serviços. O objetivo dessa linha é, então, divulgar o
valor total de prestação de serviços ou de venda de mercadorias ou produtos,
obtido pela entidade, em um determinado período de tempo.
Dessa forma, a contabilização de vendas deve ser feita pelo seu valor bruto,
ou seja, incluindo todos os tributos que são calculados com base no valor de
vendas (por exemplo, ICMS, ISS, PIS e COFINS). Assim, os tributos, bem
como as devoluções e os abatimentos concedidos, devem ser contabilizados
em contas individualizadas, que são tratadas como contas redutoras de
vendas (deduções da receita bruta)”. (BORINELLI e PIMENTEL, 2017, p.
152)
Demonstrações Contábeis – CPC 26
Demonstração do Resultado do ExercícioItens da 
DRE
Definição
Deduções da 
Receita
“Após a receita bruta vem, em seguida, uma conta redutora chamada de
“dedução da receita bruta”. Dentro dessa conta estão as vendas canceladas,
os abatimentos e os tributos incidentes sobre vendas. Essas contas são
subtrações da receita bruta e diferem, substancialmente, de custos e despesas,
porque, normalmente, não representam sacrifício e esforços feitos pelas
organizações. Por exemplo, quando uma montadora de veículos vende um
produto, inclui o IPI e, logo em seguida, exclui, já que o IPI não é um
sacrifício seu, mas, sim, é um imposto pago pelo comprador”. (BORINELLI
e PIMENTEL, 2017, p. 153)
Receita 
Líquida
“A receita líquida de vendas e serviços será a receita bruta diminuída das
vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos
tributos incidentes sobre vendas.
Portanto, para obter a receita líquida deve-se obter a receita bruta (vendas de
bens e serviços) e subtrair as deduções (vendas canceladas, abatimentos e
tributos incidentes sobre as vendas)”. (BORINELLI e PIMENTEL, 2017, p.
154)
Demonstrações Contábeis – CPC 26
Itens da 
DRE
Definição
CPV, CSP e 
CMV
“Depois de apurada a receita líquida, deve-se apurar o resultado bruto. Para
tanto, é necessário deduzir da receita líquida os valores relativos ao custo dos
produtos vendidos (CPV) (empresas industriais), custo das mercadorias
vendidas (CMV) (empresas comerciais) e o custo dos serviços prestados
(CSP) (empresas de serviços).
Tais custos devem ser evidenciados na demonstração do resultado no mesmo
período em que ocorrerem suas respectivas receitas de venda ou prestação de
serviço. Isso nada mais é do que o confronto, ou seja, a associação do bem
vendido e o quanto ele custou para ser confeccionado. Portanto, só aparecem
na demonstração do resultado do exercício os custos dos produtos,
mercadorias ou serviços que foram efetivamente vendidos ou prestados. Se o
item ainda não foi vendido, o valor dele está na demonstração denominada
balanço patrimonial, em uma conta de estoque, no ativo”.(BORINELLI e
PIMENTEL, 2017, p. 155 - 156)
Demonstrações Contábeis – CPC 26
Itens da 
DRE
Definição
Resultado 
Bruto
“Depois da obtenção da receita líquida, deve-se reduzir o custo das vendas
para se obter o resultado bruto”. (BORINELLI e PIMENTEL, 2017, p. 158)
Despesas e 
Outras 
Receitas
O Artigo nº 187 da Lei nº 6.404/76 alguns grupos de despesas operacionais
para demonstrar nesse grupo:
 Despesas com vendas;
 Despesas gerais e administrativas;
 Outras Receitas e Despesas Operacionais.
Resultado 
antes dos 
Juros e 
Impostos
“Apesar de a Lei das S/As não obrigar, o CPC e a CVM exigem que exista
quebra adicional na demonstração do resultado que apresente o resultado
antes das receitas e despesas financeiras. Esse resultado é comumente
chamado de Lucro Antes dos Juros (resultado financeiro) e Impostos, ou
simplesmente LAJI, ou ainda sua sigla em inglês, EBIT (Earnings Before
Interest and Taxes)”. (BORINELLI e PIMENTEL, 2017, p. 16
Demonstrações Contábeis – CPC 26
Itens da DRE Definição
Resultado 
antes dos 
Impostos e 
Contribuições 
sobre a Renda
“Após a obtenção do resultado bruto, devem-se reduzir as despesas com
vendas, gerais e administrativas e as outras despesas operacionais, além de
computar o resultado financeiro, para se obter o resultado antes dos
impostos e contribuições sobre a renda, frequentemente chamado de Lucro
Antes dos Impostos, ou, simplesmente, LAIR (lucro antes do imposto de
renda).
Assim, o resultado antes dos impostos sobre a renda é a confrontação entre
todas as receitas e despesas que têm a ver com o sentido de existência da
entidade, ou seja, com todos os eventos relacionados à sua atividade-fim
que vão desde a compra de materiais de fornecedores, produção,
distribuição de seus produtos, propaganda, administração do negócio, até a
remuneração do capital de terceiros”. (BORINELLI e PIMENTEL, 2017, p.
162)
Demonstrações Contábeis – CPC 26
Itens da DRE Definição
Imposto e 
Contribuições 
sobrea Renda 
(IRPJ/CSLL) 
“O Imposto de Renda de Pessoa Jurídica (IRPJ) e a Contribuição Social
sobre o Lucro Líquido (CSLL) são os encargos sobre o lucro auferido pela
entidade, ou seja, a parte que é direcionada para o grande “sócio da
organização”: o governo. Basicamente, a entidade pode se enquadrar em
uma das quatro formas de tributação: Simples, lucro presumido, lucro real e
lucro arbitrado. A forma mais comum para organizações de grande porte é o
lucro real e para as de médio e pequeno porte, o lucro presumido e o
Simples”. (BORINELLI e PIMENTEL, 2017, p. 162-163)
Resultado 
Líquido
“A última linha da demonstração do resultado é a do resultado líquido. Essa
representa, efetivamente, o benefício gerado pela entidade aos acionistas, o
que vai aumentar, se for lucro, ou diminuir, se for prejuízo, o patrimônio
líquido da sociedade.
Do LAIR, deduzem-se os valores referentes ao Imposto de Renda e à
Contribuição Social e chega-se ao resultado líquido”. (BORINELLI e
PIMENTEL, 2017, p. 163)
Medidas de Lucratividade
Margem Bruta
MB = LB/RL
Onde
MB = Margem Bruta;
LB = Lucro Bruto;
RL = Receita Líquida.
MB = LB/RB
Onde
MB = Margem Bruta;
LB = Lucro Bruto;
RL = Receita Bruta.
“A partir da apuração do resultado bruto, pode-se 
calcular a margem bruta de lucro (MB), uma primeira 
medida de lucratividade que pode ser utilizada pela 
organização. Lucratividade significa quantos 
centavos a entidade ganha por real vendido, como 
mostra a fórmula a seguir”. (BORINELLI e 
PIMENTEL, 2017, p. 158)
Medidas de Lucratividade
Margem Operacional ou Margem EBIT
MO = EBIT ou LAJI/RL
Onde
MO = Margem Lucro Operacional;
EBIT = Earnings Before Interest and Taxes;
LAJI = Lucro antes dos juros e impostos;
RL = Receita Líquida.
Ou
MO = EBIT ou LAJI/RB
Onde
MO = Margem Lucro Operacional;
EBIT = Earnings Before Interest and Taxes;
LAJI = Lucro antes dos juros e impostos;
RB = Receita Bruta.
“A margem operacional é uma boa medida da eficiência das
operações do sistema produtivo e da parte administrativa da
organização. Quando comparada com organizações concorrentes do
mesmo ramo, do mesmo setor econômico ou de outras atividades,
pode-se fazer um benchmarking (comparar com o melhor) e gerar
informações importantes para o processo decisório”. (BORINELLI e
PIMENTEL, 2017, p. 161)
Medidasde Lucratividade
Margem Líquida
ML = RL/RL
Onde
MO = Margem de Lucro Líquida;
RL = Resultado Líquido
RL = Receita Líquida.
Ou
ML = RL/RB
Onde
MO = Margem Lucro Operacional;
RL = Resultado Líquido
RB = Receita Bruta.
“A margem líquida é a medida de 
eficiência da entidade como um todo. 
Junto com o valor investido de capital, 
serve como base para analisar o retorno do 
investimento feito pelo acionista”. 
(BORINELLI e PIMENTEL, 2017, p. 164)
Demonstrações Contábeis – CPC 26
Demonstração do Resultado Abrangente
“O resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido
durante um período que resulta de transações e outros eventos que não
sejam derivados de transações com os sócios na sua qualidade de
proprietários.
Em outras palavras, o resultado abrangente compreende as futuras
variações receitas e despesas que se encontram registradas no ativo ou
no passivo, mas ainda não afetaram o resultado do exercício. Por
exemplo, um instrumento financeiro disponível para venda, ao ser
mensurado pelo seu valor justo, tem como contrapartida um ajuste
positivo ou negativo na conta ajuste da avaliação patrimonial, do
patrimônio líquido”. (ADRIANO, 2018, p. 957)
“A DRA embora não conste na Lei nº 6.404/76, ela está prevista no CPC 26 
(R1) e é obrigatória segundo a CVM” (ADRIANO, 2018, p. 961)
Demonstrações Contábeis – CPC 26
Demonstração do Resultado Abrangente
AJUSTE NA DRA
“O ajuste é resultado de uma avaliação que poderá ser reconhecida
como receita ou despesa no futuro, dependendo do ajuste ser positivo ou
negativo, respectivamente. Na apuração do resultado abrangente este
ajuste será reconhecido como parte integrante do resultado”.
(ADRIANO, 2018, p. 957)
Demonstrações Contábeis – CPC 26
Demonstração do Resultado Abrangente
Tais receitas e despesas são identificadas como “outros resultados abrangentes” e, de
acordo com o CPC 26 (R1), compreendem os seguintes itens:
“a) variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente (veja
Pronunciamentos Técnicos CPC 27 – Ativo Imobilizado e CPC 04 – Ativo Intangível);
b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido reconhecidos
conforme item 93A do Pronunciamento Técnico CPC 33 – Benefícios a Empregados;
c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no
exterior (ver Pronunciamento Técnico CPC 02 – Efeitos das Mudanças nas Taxas de
Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis);
d) ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensuração de
ativos financeiros disponíveis para venda (ver Pronunciamento Técnico CPC 48 –
Instrumentos Financeiros);
e) ajuste de avaliação patrimonial relativo à efetiva parcela de ganhos ou perdas de
instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa (ver também CPC 48)”. (GELBCKE
et. al. 2018, p. 533)
Demonstrações Contábeis – CPC 26
Demonstração do Resultado Abrangente
Essa demonstração irá apresentar as seguintes informações:
As demais variações do patrimônio líquido (reservas de reavaliação, certos ajustes de
instrumentos financeiros, variações cambiais de investimentos no exterior e outros), que
poderão transitar no futuro pelo resultado do período ou irem direto para Lucros ou
Prejuízo Acumulados, são apresentadas como Outros Resultados Abrangentes.
(FIPECAFI 2013, p. 4)
Resultado Abrangente = LLE ou PLE + Outros Resultados Abrangentes
ou
DRA = DRE + Outros Resultados Abrangentes (ADRIANO, 2018, p. 957)
Demonstrações Contábeis – CPC 26
DRA – Formas de Apresentação
 Em conjunto com a DRE
“Atualmente a DRA deve ser exibida em demonstrativo próprio, pois o CPC 
26 (R1) não permite mais a sua apresentação apenas dentro da DMPL” 
(ADRIANO, 2018, p. 961)
Demonstrações Contábeis – CPC 26
Demonstração do Resultado do Exercício
Receita Bruta de Vendas ou Prestação de Serviços
(-) Deduções da Receita Bruta
(=) Receita Líquida de Vendas ou Prestação de Serviços
(-) CMV/CSP
(=) Resultado Operacional Bruto
(-) Despesas Operacionais
(=) Lucro Antes do Resultado Financeiro 
(+/-) Receita e Despesas Financeira
(=) Lucro Líquido Antes da CSLL
(-) Despesa c/ Prov. Contribuição Social s/ Lucro Líquido
(=) Lucro Líquido antes do IR
(-) Despesa c/ Prov. Para Imposto de Renda
(=) Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício
(+) Outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza
(+) Parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida pelo 
MEP
(=) Resultado Abrangente do Período
Demonstrações Contábeis – CPC 26
DRA – Formas de Apresentação
 Somente a DRA
Demonstração do Resultado Abrangente
(=) Resultado Líquido do Período
(+) Outros resultados abrangentes classificados conforme sua 
natureza
(+) Parcela dos outros resultados abrangentes de empresas 
investidas reconhecida pelo MEP
(=) Resultado Abrangente do Período
Demonstrações Contábeis – CPC 26
Outros Resultados Abrangente
Os resultados serão itens da receita e da despesa que não são
reconhecidos no resultado e o CPC 26 (R1) lista itens os componentes
que poderão ser outros resultados abrangentes:
 variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente;
 ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido reconhecidos;
 ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações
no exterior;
 ganhos e perdas resultantes de investimentos em instrumentos patrimoniais
designados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes;
 parcela efetiva de ganhos e perdas de instrumentos de hedge em operação de hedge
de fluxo de caixa e os ganhos e perdas em instrumentos de hedge que protegem
investimentos em instrumentos patrimoniais mensurados ao valor justo por meio de
outros resultados abrangentes.
Demonstrações Contábeis – CPC 26
Demonstração do Resultado Abrangente – Exemplo (CPC 26)
Demonstração do Resultado Abrangente
Lucro Líquido do período 272.000,00
Participação atribuível aos sócios da controladora 250.000,00
Participação atribuível aos sócios não controladores 22.000,00
(+) Outros resultados abrangentes(*) 160.000,00
(+) Efeitos de reclassificação 10.600,00
(=) Resultado abrangente total(**) 442.600,00
Participação atribuível aos sócios da controladora 414.600,00
Participação atribuível aos sócios não controladores 28.000,00
Demonstrações Contábeis – CPC 26
Demonstração do Resultado Abrangente – Exemplo (CPC 26)
(*) Outros Resultados Abrangente
(-) Ajuste instrumentos financeiros (60.000,00)
(+) Tributos sobre ajustes de instrumentos financeiros 20.000,00
(+) Equivalência patrimonial sobre ganhos abrangentes 
de coligadas 30.000,00
(+) Ajustes de conversão no período 260.000,00
(-) Tributos sobre ajustes de conversão do período (90.000,00)
(=) Outros resultados abrangente 160.000,00
Demonstrações Contábeis – CPC 26
Demonstração do Resultado Abrangente – Exemplo (CPC 26)
(**) O Resultado Abrangente é Formado de Três Componentes
Resultado Líquido do Período 272.000,00
(+) Outros resultados abrangente 160.000,00
(+) Efeitos de reclassificação 10.600,00
(=) Resultado Abrangente Total 442.600,00
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