1 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS ( CONTABILIDADE COMERCIAL 1)

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1 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS 
Introdução As empresas que trabalham com compra e venda de mercadorias, sem nada 
acrescentar às mercadorias compradas, para sua venda, são denominadas empresas 
comerciais. Nas empresas comerciais, as operações de compra e venda de mercadorias 
constituem o seu principal objetivo operacional. Nesta disciplina, Contabilidade Comercial, 
abordaremos as operações de uma empresa comercial típica, observando que não trataremos 
dos impostos que incidem sobre as operações de compra e venda realizadas com as 
mercadorias. Os impostos incidentes sobre as operações com mercadorias serão tratados na 
disciplina Contabilidade Tributária. 
2 RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS (RCM) O resultado bruto com mercadorias, ou 
resultado com mercadorias, é obtido aritmeticamente pelas empresas comerciais, subtraindo-
se da receita total das vendas de mercadorias o custo pelo qual essas mercadorias foram 
vendidas, ou seja: Resultado com mercadorias = Vendas - Custo das mercadorias vendidas Ou 
RCM = V – CMV 
O resultado com mercadorias é importante para as empresas comerciais, pois, partindo-se 
dele, somam-se as demais receitas existentes no período e subtraem-se as demais despesas 
incorridas no período, obtendo-se o resultado líquido do exercício, ou seja: Resultado líquido 
do período = RCM + Demais receitas - Demais despesas Exemplificando o exposto acima, na 
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), temos: 
DRE Vendas 170.000 
CMV (120.000) 
 = RCM ou Lucro bruto 50.000 
Receita de comissões 20.000 
 Despesas de salários (28.000) 
Despesas de vendas (30.000) 
Despesas administrativas (10.000) 
 = Resultado do exercício 2.000 
3 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) Na Demonstração do Resultado do Exercício 
exemplificada no item anterior, o CMV foi dado (120.000); entretanto, devemos nos 
questionar sobre a forma pela qual se chegou a este valor de 120.000, ou de que maneira 
pode-se calcular o valor do CMV. Em resposta a esse questionamento, podemos afirmar que 
existem dois sistemas que permitem a apuração do CMV: 
 1. Inventário permanente: esse sistema, se adotado pela empresa, permite o controle de 
forma contínua do estoque da mercadoria, registrando as compras e as vendas de forma 
imediata com a ocorrência física desses fatos. Assim, a empresa tem, a todo instante, o valor 
das compras (entradas) do período, o valor das vendas (saídas) do custo de mercadorias 
vendidas, bem como o valor dos estoques inicial e final. 
2. Inventário periódico: esse sistema, se adotado pela empresa, é um sistema que não controla 
as vendas de forma paralela e ao mesmo tempo que o estoque. É um sistema mais simples, em 
que é feita a contagem física do estoque de mercadorias e é atribuído um valor ao mesmo 
(estoque final), no encerramento de cada período contábil, que pode ser mensal, semestral ou 
anual. 
 4 INVENTÁRIO PERMANENTE O sistema de inventário permanente é utilizado principalmente 
nas médias e grandes empresas comerciais, em função da necessidade do controle contínuo 
do estoque de mercadorias. Esse sistema possibilita a obtenção de informações gerenciais 
para a empresa, tais como: • o conhecimento do custo do estoque existente, após cada 
operação, possibilitando o estabelecimento do preço de venda de forma segura; • o 
conhecimento do valor e da quantidade do estoque de mercadoria existente, após cada 
operação, possibilitando o controle de pedidos de compras, bem como o conhecimento do 
giro de cada mercadoria. 4.1 Contabilização (inventário permanente) O sistema de inventário 
permanente utiliza o registro de todas as compras diretamente na conta mercadoria e 
estabelece a utilização de três contas básicas: 
• Mercadoria: é uma conta patrimonial que representa o estoque. É debitada nas compras e 
creditada nas vendas. Seu saldo mostrará o valor dos estoques de mercadorias no momento; • 
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): é uma conta de resultado, debitada pelo valor do 
custo de cada venda; • Vendas: é uma conta de resultado; é creditada pelo valor bruto da 
venda. Os saldos das contas CMV e Vendas, no final do período, serão transferidos para a 
conta Resultado com Mercadorias (RCM), e esta última mostrará o resultado bruto da 
empresa. O registro contábil do sistema de inventário permanente será demonstrado a seguir. 
4.1.1 Na compra de mercadorias 
D – Mercadorias 
 C – Caixa ou Bancos ou Fornecedores 
4.1.2 Na venda de mercadorias 
No sistema de inventário permanente, devemos proceder a dois registros quando tratamos 
das vendas das mercadorias. O primeiro registro, para registrarmos as vendas propriamente 
ditas, as receitas, e o segundo para registrar o custo das mercadorias vendidas. 
4.1.2.1 Contabilização da receita vendas 
 D – Caixa ou clientes 
C – Vendas 
4.1.2.2 Contabilização do custo 
D – CMV 
C – Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas) 
Exemplo 
 A empresa Delta possui estoque de mercadorias no valor de 150.000; vende um terço dele por 
80.000, sendo a venda à vista. 
A contabilização será feita da seguinte maneira: 
1. No diário 
 A. Contabilização da receita 
D – Caixa 80.000 
C – Vendas 80.000 
B. Contabilização do custo 
D – CMV 50.000 
C – Mercadorias 50.000 
 4. No razãoMercadoria Vendas CMV Caixa SI 150.000 50.000 (b) 80.000 (a) (b) 50.000 (a) 
80.000 SF 100.000 
 
 
 
Continuando nesse exemplo, vamos supor que a empresa, após a realização dessas transações, 
comprasse mercadorias a prazo por 30.000 e apurasse o resultado do período. A 
contabilização será feita da seguinte maneira: 
1. No diário 
C. Contabilização das compras 
 D – Mercadoria 30.000 
C – Fornecedores 30.000 
D. Contabilização do resultado 
 D – Vendas 80.000 
C – Resultado 80.000 
E. Contabilização do CMV 
D – Resultado 50.000 
C – CMV 50.000 
 2. No razão 
 
 
 
 
 
 
 
4.2 Atribuição de preços aos inventários Ao ser desenvolvido esse exemplo, um fato 
importante deve ser observado: o CMV foi dado, ou seja, um terço do estoque de mercadorias. 
Caso ele não fosse dado, como poderíamos obtê-lo? Por outro lado, as empresas que utilizam 
o sistema de inventário permanente necessitam de um controle, pela contabilidade, de 
qualquer movimentação ocorrida nos estoques de mercadorias, pois estes são contabilizados 
sempre que houver uma compra de mercadorias. 
Quanto às compras, sabemos que diversos motivos (concorrência, índice de preços – inflação 
ou deflação) influenciam o custo das mercadorias vendidas. Assim, problemas de atribuição de 
valor ao CMV e ao estoque final quando compramos mercadorias a preços diferentes podem 
ser solucionados quando avaliamos os estoques segundo os seguintes principais métodos: 
• Preço específico 
• PEPS (FIFO) 
 • UEPS (LIFO) 
• MPM (Média Ponderada Móvel) 
4.2.1 Preço específico 
Esse método é utilizado por empresas que comercializam mercadorias de valor significativo. 
Ele relaciona cada venda a seu custo respectivo. É usado quando for possível identificar 
claramente a mercadoria e o seu custo, sendo comum sua utilização por empresas que 
comercializam veículos, imóveis, obras de arte etc. 
 Exemplo 
A empresa Gama S/A é revendedora de veículos para frotistas. No início de novembro de 2009, 
tinha um saldo de 100.000 em caixa e dois veículos do tipo X em estoque a um custo de 30.000 
cada. Durante novembro, ocorreram as seguintes operações, todas à vista: 
• 02/11 – compra de um veículo tipo Y pelo valor de 25.000. 
• 07/11 – vendade um veículo tipo X por 45.000. 
• 25/11 – compra de um veículo W por 40.000. 
• 30/11 – encerramento do período. 
Registro das operações no Diário 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Registro das operações no Razão 
 
 
 
 
 
Após a apuração do resultado no final de novembro de 2009, observa-se que a empresa Gama 
S/A obteve pelo método do preço específico (um preço para cada item vendido) um custo das 
mercadorias vendidas (CMV) no valor de 55.000, um lucro bruto de 20.000 e um estoque final 
de 70.000, composto por um veículo tipo X (30.000) e um veículo do tipo W (40.000), que não 
foram vendidos. Para iniciarmos a abordagem dos três métodos seguintes, precisamos 
apresentar a ficha de controle de estoque, que simplifica o registro da movimentação das 
operações com mercadorias. O modelo apresentado deve ser adotado conformea necessidade 
da empresa e deve corresponder a uma ficha de controle de estoque para cada tipo, modelo e 
tamanho de cada mercadoria. 
 Ficha de controle de estoque 
Mercadoria – refrigerador 450 litros 
 
 
 
A ficha de controle de estoque possui basicamente cinco colunas: 
 • Coluna Data: é utilizada para registrar a data em que a operação ocorreu. 
• Coluna Operação: é utilizada para registrar o tipo de operação ocorrida 
(compra/venda/estoque inicial/ devolução). 
• Coluna Entradas: é utilizada para registrar as compras. 
 • Coluna Saídas: é utilizada para registrar o custo das vendas. 
• Coluna Saldos: é utilizada para registrar o saldo dos estoques. Cada coluna de entradas, 
saídas e saldos possui três outras colunas: 
• Coluna das Quantidades (Q). 
 • Coluna do Valor unitário da mercadoria (Vu). 
• Coluna de Saldo ou valor total (Vt = Q x Vu). 5 10 15 20 11 CONTABILIDADE COMERCIAL 
4.2.2 PEPS (a primeira mercadoria a entrar é a primeira a sair) Pelo método do PEPS, também 
conhecido como FIFO, expressão inglesa (first in, first out), procede-se a saída primeiramente 
das mercadorias mais antigas, ficando nos estoques aquelas compradas mais recentemente. 
Ao utilizarmos esse método, teremos comparativamente aos outros métodos em uma época 
de inflação (preços crescentes ao longo do tempo), o valor do estoque final maior e o CMV 
menor, pois, na venda (saída), conforme já mencionado, sairão primeiro as mercadorias mais 
“baratas”, permanecendo nos estoques as mais “caras”. Exemplo A comercial Troia Ltda. 
utiliza o sistema de inventário permanente e realizou as operações a seguir relacionadas no 
mês de outubro de 2009, para a mercadoria geladeira branca de 440 litros. 
• 03/10 – compra de 10 unidades a 400 cada uma. 
 • 06/10 – compra de 20 unidades a 440 cada uma. 
• 10/10 – venda de 25 unidades a 600 cada uma. 
 • 15/10 – compra de 35 unidades a 480 cada uma. 
• 23/10 – venda de 30 unidades a 640 cada uma. 
 • 30/10 – compra de 10 unidades pelo valor total de 5.000. 
Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método PEPS, que todas as operações 
foram a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era composto por 15 unidades a 
450 cada uma, pede-se determinar para o período: 
1. O valor do CMV. 
 2. O valor do estoque final. 
 3. O valor das compras. 
 4. O valor das vendas. 
5. O valor do RCM. 
Resolução 
Ficha de controle de estoques 
 Mercadoria – geladeira branca 440 litros 
 Método PEPS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CMV = EI + C - EF 
CMV = 6.750 + 34.600 - 16.150 
1. O valor do CMV é de 25.200, obtido da seguinte maneira: 
• CMV da venda do dia 10/10 10.800 
• CMV da venda do dia 23/10 14.400 
O valor do estoque final é de 16.150, obtido da seguinte maneira: 
• Dia 30/10 – 15 unid. x 450 = 6.750 
• Dia 30/10 – 5 unid. x 400 = 2.000 
 • Dia 30/10 – 5 unid. x 480 = 2.400 
 • Dia 30/10 – 10 unid. x 500 = 5.000 3. 
 O valor das compras é de 34.600, obtido da seguinte maneira: 
• Dia 03/10 10 x 400 = 4.000 
 • Dia 06/10 20 x 440 = 8.800 
 • Dia 15/10 35 x 480 = 16.800 
• Dia 30/10 10 x 500 = 5.000 
 4. O valor das vendas é de 34.200, obtido da seguinte maneira: 
 • Dia 10/10 25 x 600 = 15.000 
• Dia 23/10 30 x 640 = 19.200 5. 
 O valor do RCM é de 9.000, obtido da seguinte maneira: 
 • RCM = Vendas - CMV 
• RCM = 34.200 - 25.200 = 9.000 
4.2.4 Média Ponderada Móvel (MPM) 
Para contornar as dificuldades operacionais causadas pelo controle de valores por lotes, 
como é feito nos métodos PEPS e UEPS, podemos utilizar o método da Média Ponderada 
Móvel (MPM), que permite a avaliação dos estoques pelo preço médio ponderado. 
 Esse método é chamado de Média Ponderada Móvel porque, a cada nova unidade 
comprada por valores diferentes dos valores existentes no estoque, o valor do custo 
médio sofre alteração em seu valor, evitando os extremos que ocorrem ao se avaliar os 
estoques pelo método PEPS ou pelo método UEPS, ou seja, as primeiras ou últimas 
compras no estoque, respectivamente. Ele é operacionalizado pela divisão do custo total 
dos estoques pelas unidades existentes. Observe-se que esse método, pela sua facilidade 
de operacionalização, é o mais utilizado pelas empresas de uma maneira geral. 
 Exemplo 
 Refazendo o exemplo da empresa comercial Troia Ltda. para o mês de outubro de 2009, e 
procedendo-se aos arredondamentos necessários (utilizando-se duas casas decimais e 
desprezandose as demais), teremos: 
A comercial Troia Ltda. utiliza o sistema de inventário permanente e realizou as operações 
a seguir relacionadas no mês de outubro de 2009, para a mercadoria geladeira branca de 
440 litros. 
 • 03/10 – compra de 10 unidades a 400 cada uma. 
• 06/10 – compra de 20 unidades a 440 cada uma. 
 • 10/10 – venda de 25 unidades a 600 cada uma. 
 • 15/10 – compra de 35 unidades a 480 cada uma. 
 • 23/10 – venda de 30 unidades a 640 cada uma. 
• 30/10 – compra de 10 unidades pelo valor total de 5.000. 
 Sabendo-se que a companhia avalia seus estoques pelo método Média Ponderada Móvel, 
que todas as operações foram a prazo e que no dia 01/10 o estoque de mercadorias era 
composto por 15 unidades a 450 cada uma, pede-se determinar para o período: 
 1. O valor do CMV. 
2. O valor do estoque final. 
 3. O valor das compras. 
 4. O valor das vendas. 
5. O valor do RCM. 
 Resolução 
 Ficha de controle de estoques 
Mercadoria – geladeira branca 440 litros 
Método MPM 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1. O valor do CMV é de 24.763,90, obtido da seguinte maneira: 
• CMV da venda do dia 10/10 10.861 
 • CMV da venda do dia 23/10 13.902,90 
2. O valor do estoque final é de 16.585,75, obtido da seguinte maneira: 
• Dia 30/10 – 35 unid. x 473,87 = 16.585,75 3. 
O valor das compras é de 34.600, obtido da seguinte maneira: 
• Dia 03/10 10 x 400 = 4.000 
• Dia 06/10 20 x 440 = 8.800 
• Dia 15/10 35 x 480 = 16.800 
 • Dia 30/10 10 x 500 = 5.000 
 4. O valor das vendas é de 34.200, obtido da seguinte maneira: 
 • Dia 10/10 25 x 600 = 15.000 
 • Dia 23/10 30 x 640 = 19.200 5. 
 O valor do RCM é de 9.436,10, obtido da seguinte maneira: 
• RCM = Vendas - CMV 
• RCM = 34.200 - 24.763,90 = 9.436,10 
4.3 Comparação entre os métodos apresentados 
 Observações: 
• o valor das compras para qualquer método será sempre o mesmo; 
• o valor das vendas para qualquer método será sempre o mesmo. 
 
 
 
 
 
 
Como pode ser observado na tabela comparativa, o método UEPS é o que apresenta um 
RCM ou lucro bruto em relação aos métodos PEPS e MPM menor possível, fazendo com 
que, consequentemente, o imposto de renda sobre o lucro também o seja. Por esse 
motivo, o regulamento do imposto de renda não permite que as empresas no Brasil, que 
declaram tal imposto com base no lucro fiscal, utilizem o método UEPS. Entretanto, 
gerencialmente ou internamente, as empresas podem utilizá-lo