Material 3 Planejamento Tributario Avancado_alunos

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Planejamento 
Tributário Avançado
Prof. Leonardo Lima
Quartas-feiras, das 20:40 às 22:40
ESPÉCIES DE TRIBUTO
O Brasil possui em sua estrutura normativa cinco espécies tributárias 
distintas, que são apresentadas a seguir:
 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria (competência comum a 
União, estados e municípios).
 Contribuições Sociais, Econômicas e Especiais (competência da União).
 Empréstimos Compulsórios (competência da União).
ESPÉCIES DE TRIBUTO
Cientificamente, os tributos podem ser divididos em duas 
espécies: vinculados e não vinculados.
 VINCULADOS são os tributos que têm relação entre a arrecadação e o 
serviço prestado ou a prestar pelo ESTADO. 
Exemplo: Taxas e Contribuições Especiais. A taxa de fiscalização sanitária, 
por exemplo, tem vínculo com o serviço prestado pelo ente estatal, não 
necessariamente com o carimbo do dinheiro arrecadado com ela. 
A COFINS tem vínculo com a destinação do dinheiro arrecadado, que 
deve ser direcionado à seguridade social.
ESPÉCIES DE TRIBUTO
Cientificamente, os tributos podem ser divididos em duas 
espécies: vinculados e não vinculados.
 NÃO VINCULADOS não possuem vínculo entre a arrecadação e a 
destinação, sendo que os tributos são devidos independentemente de 
qualquer atividade estatal relacionada ao contribuinte. 
Exemplo: os impostos em geral.
Incidência
Em relação a sua incidência, os tributos podem ser divididos da seguinte 
forma:
RENDA – Tributos cobrados sobre o produto do capital, do trabalho e da 
combinação de ambos. Incluem a Contribuição Social sobre o Lucro 
Líquido (CSLL) e o Imposto de Renda (IR).
PATRIMÔNIO – Tributos cobrados sobre o patrimônio das pessoas físicas 
e jurídicas. Os principais são IPTU, IPVA e ITBI.
Incidência
Em relação a sua incidência, os tributos podem ser divididos da seguinte 
forma:
CONSUMO – Tributos que incidem sobre a cadeia produtiva: IPI, ICMS, 
ISS, II, IE, PIS, COFINS, CIDE e IOF.
ENCARGOS SOCIAIS – Contribuições cobradas sobre a folha de 
pagamento: INSS, SESC, SENAC, Salário-Educação, FGTS, SEBRAE, entre 
outras.
Classificação
A classificação mais tradicional de tributos é sua divisão em:
 Impostos, 
 Taxas e
 Contribuições, sejam sociais, de melhoria ou econômicas. 
Classificação
 IMPOSTO
 Diz o art. 16 do CTN: “Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato 
gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal 
específica, relativa aos contribuintes.”
 É de competência privativa, atribuída pela Constituição Federal, ou 
seja, é de competência exclusiva da União, dos estados, do Distrito 
Federal e dos municípios. 
 O imposto nasce por um ATO DO CONTRIBUINTE.
Classificação
EXEMPLO
O IPTU pago por um morador de um edifício de luxo localizado no Leblon, 
zona sul do Rio de Janeiro, não será destinado, necessariamente, para 
obras no mesmo bairro, podendo ser direcionado para diversos outros 
fins.
Classificação
TAXA
Art. 77 do CTN: “As taxas [...] têm como fato gerador o exercício do poder 
de polícia ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público 
específico e divisível, prestado ao contribuinte, ou posto à sua 
disposição.”
Seu parágrafo único completa: “A taxa não pode ter base de cálculo ou 
fato gerador idêntico ao imposto, nem ser calculada em função do capital 
das empresas.”
A taxa nasce por um ATO DO ESTADO.
Exemplo: Taxa de Licença de Funcionamento (TLF)
Classificação
CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA
A contribuição de melhoria, cobrada pela União, pelos estados, pelo
Distrito Federal e pelos municípios, pode ser instituída para fazer face ao
custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária para o
contribuinte.
Classificação
CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
As contribuições sociais são de dois tipos:
 as destinadas especificamente para atender à seguridade social, 
instituídas na Constituição Federal, em seu art. 195 e modificadas na 
Emenda Constitucional no 20/98;
 e as outras contribuições sociais.
Classificação
CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
.
As contribuições sociais direcionadas para a seguridade social incidem sobre:
a.Folha de Salários e de Terceiros – INSS;
b.Faturamento ou Receita – PIS e COFINS;
c.Lucro – CSLL
Classificação
CONTRIBUIÇÕES ECONÔMICAS E ESPECIAIS
 As contribuições econômicas estão representadas basicamente pela CIDE
(explicada em capítulo próprio), além daquelas autorizadas em lei para
representação de sindicatos e profissões regulamentadas.
 Por exemplo, a anuidade desembolsada pelos contadores para o Conselho
Federal de Contabilidade (representado pelo CRC regional) é considerada
uma contribuição econômica, com característica de contribuição
parafiscal, pois os recursos são administrados por entes definidos pelo
Estado em benefício da categoria profissional.
Classificação
EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS
Além dos impostos, taxas e contribuições, existe a previsão da instituição de 
empréstimos compulsórios, por parte da união. O EMPRÉSTIMO 
COMPULSÓRIO só pode ser instituído:
1.para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade 
pública, de guerra externa ou sua iminência; ou
2.no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse 
nacional.
Relação de Tributos existentes no Brasil
Lista de tributos (impostos, contribuições, taxas, contribuições de 
melhoria) existentes no Brasil:
 A Lista é composta por 93 diferentes tipos de tributos.
O QUE NÃO É CONSIDERADO TRIBUTO
LAUDÊMIO
Laudêmio representa o valor pago pelo proprietário do domínio útil ao 
proprietário do domínio direto (ou pleno) sempre que se realizar uma 
transação onerosa do imóvel. 
Na venda de imóveis que originariamente pertencem à União, como 
todos os que se localizam na orla marítima, ocorre o pagamento do 
laudêmio. Conforme o novo Código Civil (Lei no 10.406/02, art. 686), 
quem paga o laudêmio é o vendedor.
O QUE NÃO É CONSIDERADO TRIBUTO
SERVIÇOS PRESTADOS
 O Estado aufere algumas receitas pela prestação de serviços
oferecidos ao público de forma não gratuita.
 Um exemplo desse tipo de serviço é o estacionamento em vias
públicas, que pode ser cobrado dos proprietários de automóveis pelo
uso de espaço público.
O QUE NÃO É CONSIDERADO TRIBUTO
MULTAS
As multas cobradas pelo Poder Público não compõem a carga tributária 
nacional, pelo fato de a própria definição de tributo apresentar o termo que 
não constitua sanção por ato ilícito. 
Este dispositivo define que as multas representam uma punição pelo não 
cumprimento de determinada obrigação.
O QUE NÃO É CONSIDERADO TRIBUTO
MULTAS
 Multas cobradas pelo atraso no pagamento de tributos, seja por autuação 
fiscal, seja espontânea.
 Multas de trânsito.
 Multas pelo atraso no envio de documentos, cobradas pelos órgãos 
oficiais, como Banco Central, ANATEL, ANEEL, ANP e demais órgãos 
reguladores.
 Multas ambientais.
O QUE NÃO É CONSIDERADO TRIBUTO
TARIFAS
 As tarifas são cobradas pelas empresas associadas, concessionárias ou
permissionárias de serviços públicos federais estaduais e municipais, para
permitir a justa remuneração do capital, o melhoramento e a expansão
dos serviços e assegurar o equilíbrio econômico e financeiro do contrato.
 Na tarifa, o serviço é facultativo, e o pagamento, voluntário, somente
havendo pagamento se existir a utilização do serviço.
Exemplo: a conta de água e esgoto que pagamos mensalmente;
O QUE NÃO É CONSIDERADO TRIBUTO
PEDÁGIO
 Representa o valor cobrado sob a forma de taxa ou tarifa pela
utilização de qualquer via de transporte por pessoa, veículo ou animal,
com ou sem carga, levando-se em consideração seu peso, unidade e
capacidade de carga, destinada à construção, conservação e
melhoramentos das mesmas vias.
Elementos Fundamentais dos Tributos
Os elementos fundamentais de qualquer tributo são: 
 contribuinte, 
 fato gerador,
 base de cálculo 
 alíquota.
Elementos Fundamentais dos Tributos
Fato Gerador
 É o que faz nascer a obrigação tributária, podendo esta obrigação ser 
principal ou acessória. Pode fazer nascer uma obrigação principal, que sempre será de 
natureza pecuniária, ou seja, pagar um tributo; 
 ou obrigações acessórias, que representam dever administrativo para 
o contribuinte, como, por exemplo, escrituração de livros fiscais e 
envio de declarações.
Elementos Fundamentais dos Tributos
CONTRIBUINTE DE FATO E CONTRIBUINTE RESPONSÁVEL
Existem dois tipos de contribuintes: o contribuinte de fato, que 
efetivamente suporta o ônus tributário; e o contribuinte responsável, o 
qual a lei determina para responder pela obrigação tributária. 
Em alguns casos, o contribuinte de fato é também o responsável, 
enquanto em outros o contribuinte de fato é um e o contribuinte 
responsável é outro.
Elementos Fundamentais dos Tributos
Elementos Fundamentais dos Tributos
Base de Cálculo
É o valor sobre o qual será aplicada a alíquota para apuração do valor do 
tributo a pagar, devendo ser definida através de lei complementar.
ALÍQUOTA
É o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de cálculo, 
determina o valor do tributo que deve ser pago.
Tributos estaduais e municipais
Estaduais: ICMS, IPVA, ITCMD
Municipais: ISS, ITBI, IPTU
Referências
Básicas
 Manual de Contabilidade Societária. FIPECAFI.
• REIS, Arnaldo. Demonstrações contábeis: Estrutura e análise. 3ª. Edição. São Paulo: 
Saraiva 2009.
	Slide Number 1
	ESPÉCIES DE TRIBUTO
	ESPÉCIES DE TRIBUTO
	ESPÉCIES DE TRIBUTO
	Incidência
	Incidência
	Classificação
	Classificação
	Classificação
	Classificação
	Classificação
	Classificação
	Classificação
	Classificação
	Classificação
	Relação de Tributos existentes no Brasil
	O QUE NÃO É CONSIDERADO TRIBUTO
	O QUE NÃO É CONSIDERADO TRIBUTO
	O QUE NÃO É CONSIDERADO TRIBUTO
	O QUE NÃO É CONSIDERADO TRIBUTO
	O QUE NÃO É CONSIDERADO TRIBUTO
	O QUE NÃO É CONSIDERADO TRIBUTO
	Elementos Fundamentais dos Tributos
	Elementos Fundamentais dos Tributos
	Elementos Fundamentais dos Tributos
	Elementos Fundamentais dos Tributos
	Elementos Fundamentais dos Tributos
	Tributos estaduais e municipais
	Referências