CPC 25 PROV DE ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES II UNIDADE CONT INTERMEDIARIA II 3

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PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES - CPC 25
Campina
(Básico)
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Objetivo DO CPC 25
Estabelecer critérios de reconhecimento e bases de mensuração apropriados a provisões e a passivos e ativos contingentes e que seja divulgada informação suficiente nas notas explicativas para permitir que os usuários entendam a sua natureza, oportunidade e valor.
Alcance
Todas as entidades na contabilização de provisões, e de passivos e ativos contingentes, exceto: 
Os que resultem de contratos a executar, a menos que o contrato seja oneroso; 
Os cobertos por outro Pronunciamento Técnico. 
conceitos
Provisão é um passivo de prazo ou de valor incertos.
Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos.
Fato Gerador é um evento passado que cria uma obrigação presente, legal ou não formalizada, para uma entidade.
conceitos
Obrigação legal é uma obrigação que deriva de um contrato (por meio de termos explícitos ou implícitos), legislação (lei) ou outro instrumento fundamentado em lei.
Obrigação não formalizada é aquela que surge quando uma entidade, mediante práticas do passado, políticas divulgadas ou declarações feitas, cria uma expectativa válida por parte de terceiros e, por conta disso, assume um compromisso.
conceitos
Passivo contingente é:
uma obrigação possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade; ou
uma obrigação presente que resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida porque:
não é provável que uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos seja exigida para liquidar a obrigação; ou
 o valor da obrigação não pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.
conceitos
Ativo contingente é:
um ativo possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade.
conceitos
Contrato oneroso é um contrato em que os custos inevitáveis de satisfazer as obrigações do contrato excedem os benefícios econômicos que se esperam sejam recebidos ao longo do mesmo contrato.
Reestruturação é um programa planejado e controlado pela administração e que altera de maneira substancial (a) o âmbito de um negócio empreendido por entidade ou (b) a maneira como o negócio é conduzido.
conceitos
Provável é a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer é maior do que a de não ocorrer.
Possível é a chance de uma ou mais eventos futuros ocorrer é menor que provável, mas maior que remota.
Remota é a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer é pequena.
Árvore da decisão
provisões
Provisão é um passivo de prazo ou de valor incertos;
Reconhecimento:
Obrigação presente (legal ou não formalizada) como resultado de evento passado;
Provável que será necessária uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos para liquidar a obrigação; e
Possa ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação. 
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(CPC 25)
Reconhecimento de provisão para perda
A empresa alfa recebeu um auto de infração de R$ 30.000,00 por ter creditado indevidamente impostos, e julga ser provável que perca a ação em função não ter atendido a mudanças na legislação.
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	Conta/histórico	 Débito	Crédito
	Perdas com processos tributários	R$ 30.000,00	
	Provisão para risco com impostos		R$ 30.000,00
Reconhecimento de provisão para perda
Provisão para manutenção de imóveis (garantias) as provisões para os gastos esperados com a manutenção de imóveis são reconhecidas ao resultado utilizando-se o mesmo critério de apropriação da receita de incorporação imobiliária, ou seja, a partir da data da venda das respectivas unidades imobiliárias e com base na melhor estimativa da Administração em relação aos gastos necessários para liquidar a obrigação da Companhia. 
A Companhia oferece garantia limitada de cinco anos contra eventuais problemas de construção dos seus empreendimentos comercializados, em cumprimento à legislação brasileira.
 O cálculo dessa provisão é baseado em percentuais históricos de gastos e estimativas do departamento de engenharia da Companhia. 
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(MRV 2016)
Reconhecimento de provisão para perda
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(MRV 2016)
Reconhecimento de provisão para perda
Exemplo de reconhecimento de perda:
A Entidade C recebeu um auto de infração do Governo Estadual no montante de R$ 60.000, devido ao fator de ter se creditado indevidamente nos livros fiscais de ICMS, em certas compras de materiais em anos anteriores.
A administração da Entidade C, assessorada pelos seus consultores jurídicos, entende que esta perda é considerada provável, tendo em vista que naquela época ocorreu mudança na legislação do ICMS e o pessoal de impostos da Entidade C interpretou de uma forma questionável. A expectativa da administração da Entidade C é que o desembolso dos recursos desse processo será a longo prazo. O registro contábil seria feito da seguinte forma:
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Reconhecimento de provisão para perda
		Débito	Crédito
	Perdas com processos tribtários(Resultado)	60.000	
	Provisões para riscos (passivo não circulante)		60.000
	Registro de processo de ICMS classificado como perda provável		
lançamento
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Reconhecimento de provisão para perda
		Nota Explicativa	31/12/20x3	31/12/20x2
	PASSIVOS E PATRIMÔNIO LÍQUIDO			
	PASSIVOS NÃO CIRCULANTE			
	Provisões para riscos		60.000	
Essa transação seria apresentada da seguinte forma no balanço patrimonial de 31/12/20x3:
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mensuração
Melhor Estimativa
O valor reconhecido como provisão deve ser a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigação presente, ou seja, o montante que uma entidade pagaria para liquidar a obrigação na data do balanço ou para transferi-la para terceiros naquela data.
As estimativas de desfecho e os efeitos financeiros são determinados pelo julgamento da administração da entidade.
Essas estimativas devem estar muito bem fundamentadas.
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mensuração
Riscos e Incertezas
Os riscos e incertezas que inevitavelmente existem em torno de muitos eventos e circunstâncias devem ser levados em consideração para se alcançar a melhor estimativa da provisão.
Uma incerteza não justifica a criação de provisões excessivas ou uma superavaliação deliberada
de passivos. A melhor estimativa, considerando realisticamente o caso, é que deve ser observada.
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mensuração
Eventos futuros
Os eventos futuros que possam afetar o valor necessário para liquidar a obrigação devem ser refletidos no valor da provisão quando houver evidência objetiva suficiente de que eles ocorrerão.
Por exemplo, o efeito conhecido de uma provável decisão da administração da companhia em relação a uma obrigação deve ser levado em consideração na mensuração de seu valor quando há evidência objetiva suficiente de que a decisão será tomada (exemplo: intenção já divulgada)
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Reconhecimento de provisão para perda
O uso da provisão:
Uma provisão deve ser usada somente para os desembolsos para os quais a provisão foi originalmente reconhecida.
Somente os desembolsos que se relacionem com a provisão original são compensados com a mesma provisão.
 Reconhecer os desembolsos contra uma provisão que foi originalmente reconhecida para outra finalidade esconderia o impacto de dois eventos diferentes.
Reconhecimento de provisão para perda
Mudança na provisão:
As provisões devem ser reavaliadas em cada data de balanço e ajustadas para refletir a melhor estimativa corrente. 
Se já não for mais provável que seja necessária uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos futuros para liquidar a obrigação, a provisão deve ser revertida.
	CONTAS/HISTÓRICO	DÉBITO	CRÉDITO
	Provisão X	 R$ 1.000 	 
	Reversão de Provisão X (resultado)	 	 R$ 1.000
	Registro de reversão de provisão X.		
Passivo contingente
Principais pontos com relação ao passivo contingente:
Não é reconhecido no balanço patrimonial da entidade.
Passivo contingente com previsão de perda provável é divulgada em nota explicativa às demonstrações contábeis.
Quando uma entidade for conjunta e solidariamente responsável por uma obrigação, a parte da obrigação que se espera que as outras partes liquidem é tratada como passivo contingente.
Passivo contingente
Principais pontos com relação ao passivo contingente:
As contingências passivas devem ser avaliadas periodicamente para determinar se a avaliação anterior continua válida.
Se for provável que uma saída de recurso será exigida para um item anteriormente tratado como contingência passiva, uma provisão será reconhecida nas demonstrações contábeis do período no qual ocorre a mudança na estimativa de probabilidade.
Passivos contingentes
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(PETROBRAS, 2016)
Ex: caso judicial
	
	A empresa XX atua no ramo de fornecimento de alimentação para eventos. Após um casamento em 2014, dez pessoas morreram, possivelmente por resultado de alimentos envenenados oriundos de produtos vendidos pela empresa C.
	Procedimentos legais são instaurados para solicitar indenização da empresa XX, mas esta disputa o caso judicialmente.
Ex: caso judicial
Até a data da autorização para a publicação das demonstrações contábeis do exercício findo em 31.12.2014, os advogados da empresa aconselharam que é provável que a entidade não será responsabilizada.
Não há obrigação como resultado de eventos passados.
A questão é divulgada como passivo contingente, a menos que a probabilidade de qualquer saída seja considerada remota.
Obrigação presente como resultado de evento passado que gera obrigação.
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Ex: caso judicial
Em 31.12.2015, quando a empresa está elaborando suas demonstrações contábeis, os advogados aconselham eu, dados o desenvolvimento do caso, é provável que a entidade será responsabilizada.
Há obrigação presente, e saída de recursos envolvendo benefícios futuros na liquidação provável.
Uma provisão é reconhecida pela melhor estimativa do valor necessário para liquidar a obrigação.
Obrigação presente como resultado de evento passado que gera obrigação.
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Ativo contingente
Principais pontos com relação ao ativo contingente:
Contingências ativas não são reconhecidas nas demonstrações contábeis, uma vez que pode tratar-se de um resultado que nunca venha a ser realizado. 
*Porém, quando a realização do ganho é praticamente certa
(exemplo: decisão judicial transitada em julgado de um processo), então o ativo relacionado não é um ativo contingente e o seu reconhecimento é adequado.
Ativo contingente
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento não planejado ou de outros não
esperados que dão origem à possibilidade de entrada de benefícios econômicos para a
entidade. 
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Ativo contingente
Principais pontos com relação ao ativo contingente:
É divulgada quando for provável uma entrada de recursos.
As contingências ativas devem ser avaliadas periodicamente para determinar se a avaliação anterior continua válida.
Ativo contingente
“Praticamente certo”
Termo mais fortemente utilizado no julgamento de contingências ativas. Ele é aplicado para refletir uma situação na qual um evento futuro é certo, apesar de não ocorrido.
	Essa certeza advém de situações cujo controle está com a administração de uma entidade, e depende apenas dela, ou de situações em que há garantias reais ou decisões judiciais favoráveis, sobre as quais não cabem mais recursos.
Ex: ativo contingente
	A administração da empresa DELTA entende que uma determinada lei federal (que alterou a alíquota do PIS) é inconstitucional, mesmo assim registrou a obrigação do imposto pela nova alíquota, reconheceu a despesa na demonstração do resultado e efetuou o pagamento da obrigação.
A administração da empresa impetrou uma ação alegando a inconstitucionalidade da referida lei.
Ex: ativo contingente
Momento 1: o advogado comunicou que a ação foi julgada procedente em determinada instância, sendo que o advogado julgou como provável o ganho de causa em definitivo, entretanto ainda caberia recurso por parte da União.
Momento 2: a empresa DELTA obteve liminar permitindo compensar os valores dos tributos questionado na justiça como outros tributos federais.
Momento 3: os advogados da empresa informaram que há jurisprudência favorável para outras entidades em casos idênticos, e avaliam que as chances de um desfecho favoráveis são prováveis.
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Não, pois o ganho não é praticamente certo, devido ao fato de ainda caberia recurso por parte da União.
Ex: ativo contingente
A empresa DELTA deveria registrar o ganho contingente?
Quando a empresa poderia reconhecer o ganho contingente?
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Contratos onerosos
Principais pontos de contratos onerosos:
Contrato oneroso, conforme já mencionado anteriormente, é um contrato que, independentemente do estágio, já apresenta custos que excedem os benefícios econômicos esperados.
Se uma entidade tiver um contrato oneroso, os prejuízos futuros inevitáveis, de acordo com o contrato, devem ser reconhecidos e mensurados como uma provisão.
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Contratos onerosos
Principais pontos de contratos onerosos:
Muitos contratos podem ser cancelados sem pagar compensação para a outra parte; portanto, não há obrigação. Outros contratos estabelecem direitos e obrigações para cada uma das partes contratantes. Quando os eventos tornarem esse contrato oneroso, existirá um passivo que deve ser reconhecido.
Antes de ser estabelecida uma provisão separada para um contrato oneroso, deve ser reconhecimento qualquer prejuízo decorrente da desvalorização dos ativos destinados àquele contrato.
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Ex: multa por atraso na entrega
contrato oneroso
	A empresa CASTER assinou um contrato de venda de venda firme em 1º de fevereiro de 2015. Este contrato especifica que 200 unidades dos produtos devem ser entregues antes de fevereiro de 2016, a um preço fixo de R$ 20. 
Os custos de produção são R$ 18 por unidade;
Se os produtos forem entregues com mais de 20 dias de atraso , o cliente terá um desconto de 50% sobre o preço de cada produto entregue com atraso.
Ex: multa por atraso na entrega
contrato oneroso
	No final do ano de 2015 a empresa CASTER só foi capaz de entregar 160 unidades e espera entregar apenas mais 20 unidades antes de fevereiro de 2016, devido a limitações
de produção.
No final do período de reporte das demonstrações contábeis da empresa CASTER (31.12.2015), espera entregar 20 unidades das 40 restantes com um preço descontado de 50% por unidade.
Ex: multa por atraso na entrega
contrato oneroso
	RECEITA TOTAL DO CONTRATO	 R$ 3.800,00 
	CUSTOS TOTAIS	 R$ 3.600,00 
	LUCRO	 R$ 200,00 
O contrato total é rentável.
No entanto, a situação final do ano de 2015 é como se segue:
	31.12.2015	
	RECEITA 	 R$ 3.200,00 
	CUSTOS TOTAIS	 R$ 2.880,00 
	LUCRO	 R$ 320,00 
	DADOS	
	 R$ 20,00 	PREÇO DE VENDA
	 R$ 18,00 	PREÇO DE CUSTO
	160	UNIDADES
Ex: multa por atraso na entrega
contrato oneroso
	DADOS	
	 R$ 20,00 	PREÇO DE VENDA NORMAL
	 R$ 18,00 	PREÇO DE CUSTO
	20	UNIDADES
	ATÉ 02/2016	
	RECEITA 	 R$ 400,00 
	CUSTOS TOTAIS	 R$ 360,00 
	LUCRO	 R$ 40,00 
	APÓS 02/2016	
	RECEITA 	 R$ 200,00 
	CUSTOS TOTAIS	 R$ 360,00 
	PERDA	-R$ 160,00 
	DADOS	
	 R$ 10,00 	PREÇO DE VENDA C/ DESCONTO DE 50%
	 R$ 18,00 	PREÇO DE CUSTO
	20	UNIDADES
A parte restante desse contrato é onerosa, portanto uma provisão de R$ 120*.
	CONTAS/HISTÓRICO	DÉBITO	CRÉDITO
	Perda c/ contrato oneroso (resultado)	 R$ 120,00 	 
	Provisão contrato oneroso	 	 R$ 120,00 
	Registro de perda por atraso em entrega de produtos conf. Contrato		
*Descontada a valor presente se material. 
A provisão deve ser constituída para cobrir as perdas potenciais decorrentes das obrigações pendentes oriundas do contrato.
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PROVISÕES	 VERSUS	 OUTROS PASSIVOS
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Provisões 	versus 	Passivos contingentes
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Se toda provisão é uma contingência qual a diferença, afinal? 
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Passivos
Provisões
Passivos contingentes
Deve reconhecer
Pode divulgar
Por qual motivo?
DFS 2015
3. EVENTO SIGNIFICATIVO – Rompimento DA BARRAGEM DE REJEITOS DE FUNDÃO 
Em virtude do rompimento da Barragem de rejeitos de Fundão, ocorrido em 05 de novembro de 2015, a Samarco incorreu em relevantes impactos contábeis, especialmente relacionados a gastos relativos às medidas de prevenção, reparação, contenção e compensação dos danos materiais, ambientais e sociais resultantes do rompimento da barragem, assim como as baixas de ativos da Companhia. 
A Samarco já incorreu em gastos e possui provisões para desembolsos futuros que foram contabilizados e divulgados de acordo com o CPC 25 “Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes”. 
Os impactos contábeis relevantes, advindos do evento significativo, no Balanço Patrimonial, na Demonstração do Resultado e na Demonstração dos Fluxos de Caixa da Companhia no exercício findo em 31 de dezembro de 2015 estão descritos a seguir:
Em 31 de dezembro de 2015, foi registrada provisão baseada em informações atuais existentes incluindo a tecnologia disponível e preços correntes, para desembolsos futuros relacionados à obrigação presente que foi gerada pelo rompimento da barragem de Fundão. 
A extensão, o escopo completo, assim como a temporalidade e o custo dos programas de reparação e remediação futuros estão sujeitos a um elevado grau de incerteza porque dependem da conclusão dos estudos dos especialistas, da elaboração dos planos de ações e também do resultado dos julgamentos das demandas judiciais.
Conforme evolução das ações e conhecimento dos impactos, mudanças nas premissas chave podem resultar em futuras alterações substanciais nos valores provisionados em publicações futuras.
 A provisão constituída foi descontada a valor presente utilizando a taxa livre de risco de 7,185% ao ano, está baseada em título de 10 anos do Brasil no mercado internacional com data de referência 31 de dezembro de 2015 obtido na Bloomberg (GTUSDBR10Y) e considerando o fluxo de desembolso esperado nos próximos 15 anos até 31 de dezembro de 2030. 
Despesas para reparação ambiental e social 
A composição das despesas relacionadas às medidas de prevenção, reparação, contenção e compensação dos impactos ambientais e sociais resultantes do rompimento da barragem de Fundão, incorridas e provisionadas em 2015, encontram-se demonstradas abaixo:
Questões de concursos
	
Questões de concursos
	
OBRIGADO !!!!
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