aula_orçamentos

Prévia do material em texto

Orçamento Empresarial
Professor: Edmarcos Carrara de Souza
Graduado em Administração 
Especialista em Logística Empresarial
Especialista em Planejamento Tributário com Ênfase em Elisão Fiscal
Mestrando em Ensino de Linguagens e Novas Tecnologias	
Consultor de empresas nas áreas de planejamento da produção e custos organizacionais
PORQUE ESTUDAR CUSTOS E ORÇAMENTOS???
Gestores não sabem administrar custos nem fazer orçamentos!
Cadeias competem com cadeias!
Os custos constituem a base do preço de venda e orçamentos evitam custos superdimensionados
Os orçamentos possibilitam ao tomador de decisão identificar com precisão o seu cenário e a verdadeira realidade de sua empresa
Empresas só se preocupam em se planejar nos momentos de dificuldades financeiras.
Muitas empresas tem o “lucro” como uma venda nos olhos
Atender a requistos legais
Erros cometidos ao elaborar orçamentos
Não saber o valor dos ativos da empresa
Não saber se a empresa está tendo lucro ou prejuízo
Falta de investimentos em tecnologia
Não conhecer a situação atual da empresa
Falta de comunicação
O dissacarídeo de fórmula C12H22011, obtido através da fervura e evaporação de H2O do líquido resultante da prensagem do caule da gramínea Saccharus Officinarum, isento de qualquer outro tipo de processamento suplementar que elimine suas impurezas, quando apresentado sob a forma geométrica de sólidos de reduzidas dimensões e arestas retilíneas, impressiona favoravelmente as papilas gustativas e apresenta considerável resistência a modificar suas dimensões.
A sacarose extraída da cana de açúcar, que ainda não tenha passado pelo processo de purificação e refino, apresentando-se sob a forma de pequenos sólidos tronco-piramidais de base regular, impressiona o paladar, porém não altera suas dimensões lineares ou suas proporções quando submetida a uma tensão axial.
O açúcar, quando ainda não submetido à refinação e, apresentando-se em blocos sólidos de pequenas dimensões e forma tronco-piramidal, tem sabor deleitável, todavia não muda suas proporções quando sujeito à compressão.
Açúcar não refinado, sob a forma de pequenos blocos, tem o sabor agradável do mel, mas não muda de forma quando pressionado.
Açúcar mascavo em tijolinhos tem o sabor adocicado, mas não é macio e nem flexível.
Rapadura é doce, mas não é mole não! 
 
Importância da comunicação
São essencialmente medidas monetárias dos sacrifícios com os quais uma organização tem que arcar a fim de atingir seus objetivos.
Mas afinal, o que são custos?
Sem levantamento de custos não é possível elaborar um bom orçamento!!!
Devemos considerar também:
Variáveis macroeconômicas
Variáveis microeconômicas
OBS: Ajustado para o template padrão (libras).
10
Terminologia contábil
Custos
Investimento
Despesas
Desembolso
Perdas
Desperdícios
Gastos
OBS: Ajustado para o template padrão (libras)
11
Diferença entre custo e despesa
Custos
Despesas
Gastos Administrativos
Gastos na Produção
Matéria-prima consumida
Salários
Comissões
Energia
Salários
OBS: Ajustado para o template padrão (libras)
12
Diferença entre 
investimento e desembolso
Investimento
Desembolso
Pagamento Bem/Serviço
Gasto com o Ativo;
Compra de matéria Prima
OBS: Inserido “Compra de matéria-prima” e ajustado para o template padrão (libras).
13
Diferença entre 
Desperdício e Perda
Desperdício
Perda
Gastos involuntários/
Excepcionais
Os gastos são controláveis
OBS: Inserido “Compra de matéria-prima” e ajustado para o template padrão (libras).
14
Atividade
Classifique os fatos abaixo em CUSTOS ou DESPESAS:
Matéria-prima utilizada no processo produtivo.
Salários da indústria.
Papel A4 para impressão de controle de caixa.
Pagamento de salários do administrativo.
OBS: Ajustado para o template padrão (libras).
15
Primeiro passo: Identificar a Principal Atividade da Empresa
CLASSIFICAÇÃO DAS EMPRESAS QUANTO ÀS ATIVIDADES
INDUSTRIAIS
(Transformação de matéria-prima em produto acabado)
COMERCIAIS
(Aquisição e venda de mercadorias)
SERVIÇOS
(Prestação/venda de serviços)
OBS: Ajustado para o template padrão (libras).
16
CUSTOS 
DIRETOS
CUSTOS 
VARIÁVEIS
CUSTOS 
INDIRETOS
CLASSIFICAÇÃO 
DOS CUSTOS
CUSTOS 
FIXOS
OBS: Ajustado para o template padrão (libras).
17
São aqueles que podem ser identificados e quantificados nos produtos prontos ou serviços facilmente valorizados, não necessitando de rateio ou distribuição proporcional. Na maioria das indústrias, compõem-se de materiais e mão de obra.
Custos diretos
OBS: Ajustado para o template padrão (libras).
18
São aqueles que necessitam de medição para definir o critério de rateio, ou seja, não são perfeitamente identificados nos produtos ou serviços.
Custos indiretos
OBS: Ajustado para o template padrão (libras).
19
São aqueles que permanecem constantes, ou seja, não variam de acordo com o volume de produção. 
Uma alteração no volume de produção não altera o valor total do custo.
Custos fixos
OBS: Ajustado para o template padrão (libras).
20
São aqueles que mantêm relação direta com o volume de produção ou serviço, ou seja, sempre que se altera o volume de produção, se altera o valor total do custo.
Custos variáveis
OBS: Ajustado para o template padrão (libras).
21
CUSTOS FIXOS
CUSTOS VARIÁVEIS
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
Quantidade
produzida
Valor
$
Custos Fixos
Exemplo: Aluguel 
Valor
$
Quantidade
produzida
Custos Variáveis
Exemplo: Mat. Diretos
OBS: Ajustado para o template padrão (libras).
22
Classifique os custos em fixos e variáveis:
Atividade
Matéria-prima utilizada.
Embalagens do produto.
Energia elétrica da fábrica.
Depreciação das máquinas.
Aluguel do prédio.
OBS: Ajustado para o template padrão (libras).
23
Classifique os custos em diretos e indiretos:
Atividade
Manutenção das máquinas.
Mão de obra dos operários.
Cana-de-açúcar em uma usina de álcool.
Seguro da fábrica.
OBS: Neste slide foi apagada a palavra “Indireto” que constava à frente do primeiro tópico (manutenção de máquinas).
24
Suponhamos que o custo total da empresa com aluguel seja lançado no Departamento Produtivo da fábrica, para posterior alocação desse custo aos centros de custos correspondentes. Efetuaremos, nesse caso, um rateio com base na área de ocupação de cada unidade. O valor total do aluguel é de R$ 1.000,00.
Exemplo de rateio dos custos
OBS: Ajustado para o template padrão (libras).
25
Exemplo de rateio dos custos
Total
Z
Y
X
Valor – R$
Percentual
Área ocupada
Departamento
500 m
150 m
250 m
100 m
100%
30%
50%
20%
1.000,00
300,00
500,00
200,00
OBS: Ajustado para o template padrão (libras).
26
Um orçamento, ou planejamento orçamentário, é uma ferramenta da administração estratégica que visa apontar ou prever todos os gastos que todos os setores terão para arcar com a produção e a venda.
O que é um orçamento???
Pode ser elaborado de duas formas
a) Orçamento Real: é aquele elaborado no fim de um determinado período, com os dados reais efetivamente gastos pela empresa;
b) Orçamento Planejado ou projetado: é aquele estipulado de acordo com previsões de gastos e receitas futuras da empresa.
PROBLEMATIZANDO A SITUAÇÃO PROBLEMA 01
Existem quatro tipos essenciais de orçamento: 
Orçamento estático: é elaborado com base em uma restrição de cenários, ou seja, esse tipo de orçamento não leva em consideração eventuais mudanças no futuro;
Orçamento contínuo: é aquele elaborado durante o período de produção;
Orçamento flexível: é pensado dentro de possíveis cenários: pessimista, neutro e otimista;
Orçamento base zero: é projetado com base nas variações de índices futuros, e não passados, pois é muito usado em empresas nascentes.
OBS: Ajustado para o template padrão (libras)
28
EXEMPLO...
A Sabores sem glúten S.A. é uma empresa do ramo alimentício. Quer ampliar seu mix de produtos e a Sra. Sandra Silva será a responsável em providenciar informações relevantes para constatar a viabilidade dessa ampliação e para isso usará de um orçamento. Em pesquisas de mercado, foram levantadosos seguintes dados
- Aluguel do prédio da fábrica: R$ 10.000.
- Aluguel do escritório administrativo: R$ 8.000.
- Aquisição de matérias-primas (ingredientes e recheios das massas): R$ 50.000.
- Salários da mão de obra direta: R$ 45.000.
Salários da mão de obra indireta: R$ 32.000.
- Material de escritório: R$ 3.000.
- Salário da equipe administrativa: R$ 70.000.
- Aquisição de computadores para a diretoria: R$ 5.000.
- Consumo de matéria-prima geral (utilizada em todos os produtos): R$ 60.000.
- Energia elétrica da fábrica: R$ 6.000.
- Consumo de aditivo e recheio para canelone: R$ 2.000.
- Consumo de recheio de lasanha: R$ 3.200.
- Consumo de conservante e recheio de rondelli: R$ 4.800.
- Energia elétrica do escritório: R$ 2.000.
- Manutenção das máquinas produtivas: R$ 4.500.
De acordo com levantamentos da área de engenharia de processos e critérios definidos por uma equipe multifuncional, foram obtidos os seguintes dados para apropriação de alguns custos específicos:
	Produto	Consumo de matéria prima (geral)	Mão de obra direta	Mão de obra indireta
	Canelone	30%	25%	40%
	Lasanha	40%	50%	35%
	Rondelli	30%	25%	25%
Os demais custos seguem um critério único de apropriação:
- Canelone: 35%.
- Lasanha: 35%.
- Rondelli: 30%.
Em virtude do capital disponível para novos investimentos, a gestora da empresa determinou que o custo máximo orçado para a produção mensal deverá ser de:
Canelone -R$ 55.000,00
Lasanha: R$70.000,00
Rondelli: R$ 45.000,00.
A partir dos dados dispostos acima, elabore um orçamento estático:
EXERCÍCIO
1) Um empreendedor pretende abrir uma fábrica de pregadores de madeira e deseja saber o custo por produto que irá fabricar a fim de provisionar os valores necessários. Serão dois modelos: o grande e o pequeno. Ao fazer um estudo de viabilidade, levantou os seguintes dados sobre os possíveis gastos:
- Aluguel da fábrica: R$ 3.000.
- Aluguel do escritório: R$ 2.000.
- Salário da equipe administrativa: R$ 20.000.
- Salário da mão de obra direta: R$ 15.000.
- Salário da mão de obra indireta: R$ 12.000.
- Consumo de madeira: R$ 9.000.
- Compra de material de escritório: R$ 4.000.
- Consumo de molas para pregador pequeno: R$ 3.000.
- Consumo de molas para pregador grande: R$ 4.000.
EXERCÍCIO
A equipe de mão de obra direta realizará apontamentos de horas de produção, portanto, é possível saber quanto foi dedicado para cada produto.
O consumo de madeira e de molas é calculado a partir das retiradas do almoxarifado, por ordem de produção do produto.
O aluguel e o salário da mão de obra indireta serão rateados por produto, seguindo o critério de volume de produção.
O futuro proprietário da empresa somente irá investir no negócio caso os custos definidos no orçamento sejam inferiores a R$ 0,50 tanto para o modelo grande quanto para o modelo pequeno com uma margem de tolerância ao risco de 10%.
Para a apropriação dos custos diretos
A partir do levantamento de dados de consumo de matéria-prima e dos apontamentos de horas da mão de obra direta, foram obtidos os seguintes percentuais:
- MOD: 60% do tempo será gasto na produção do modelo grande e 40% no modelo pequeno.
- Consumo de madeira: 70% do que for retirado do almoxarifado será destinado à produção do modelo grande e 30% para o modelo pequeno.
Como as molas são diferentes e utilizadas em cada modelo, então a apropriação é direta em cada produto.
Para a apropriação dos custos indiretos
O critério adotado para o rateio desses custos será o volume de produção, e a expectativa é que sejam fabricadas 60.000 unidades do modelo grande e 40.000 unidades do modelo pequeno. Portanto, o total produzido inicialmente será de 100.000 unidades, ou seja, 60% do modelo grande e 40% do modelo pequeno.
A partir dos dados acima dispostos, elabore um orçamento de custos de produção que possa embasar o provisionamento de recursos para a nova empresa:
A) A separação dos gastos em Custos e Despesas;
	Gastos	Custo	Despesa
	Aluguel da fábrica	X	 
	Aluguel do escritório	 	X
	Salário equipe administrativa	 	X
	Salário da mão de obra direta (MOD)	X	 
	Salário da mão de obra indireta (MOI)	X	 
	Consumo de madeira	X	 
	Compra de material de escritório	 	X
	Consumo de molas (pequeno)	X	 
	Consumo de molas (grande)	X	 
	Produto	Salário MOD	Consumo madeira	Consumo molas	Custo direto total
	Grande	60% x 15.000
= 9.000	70% x 9.000 =
6.300	3.000	9.000 + 6.300 + 3.000
 
=18.300
	Pequeno	40% x 15.000
= 6.000	30% x 9.000 =
2.700	4.000	6.000 + 2.700 + 4.000
= 12.700
Apropriação dos Custos Diretos
Apropriação dos Custos Indiretos
	Produto	Aluguel da fábrica	Salário (MOI)	Custo indireto total
	Grande	60% x 3.000
= 1.800	60% x 12.000 
=7.200	1.800 + 7.200 
= 9.000
	Pequeno	40% x 3.000
= 1.200	40% x 12.000 
= 4.800	1.200 + 4.800
= 6.000
Orçamento de Custos Totais/Unitários
	Produto	Custos Diretos	Custos Indiretos	Custos Totais	Custo por Unidade
	Grande	18.300	9.000	18.300 + 9.000 =27.300	27.300/60.000 
= 0,455
	Pequeno	12.700	6.000	12.700 + 6.000 =18.700	18.700/40.000 
= 0,4675
Colocando em Prática...
Exemplo 01 – Orçamento de Caixa
Uma empresa produtora de sapatos sabe que possui aproximadamente 10% de todo o mercado de sua região. Recentemente, o sindicado patronal de produtos de calçados apontou que a expectativa de venda do setor para o próximo ano seria de 100.000 pares de calçados. A nossa empresa estima praticar o preço médio de aproximadamente R$100,00 o par.
A mão de obra gasta aproximadamente R$ 15,00 por cada par de sapato produzido. A matéria-prima para cada par produzido custa em média R$ 12,00. O aluguel da fábrica gira em torno de R$ 150.000 anuais, e o seguro do maquinário da produção é de R$ 15.000,00. A depreciação
da produção é estimada em R$ 10.000,00 anuais. 
Os demais gastos são demonstrados a seguir:
Comissão de vendedores de R$ 10,00 por unidade vendida;
Aluguel do prédio comercial por R$ 50.000,00 anuais;
Seguro do prédio comercial por R$ 5.000,00 anuais;
Almoxarifado com custo anual de R$ 3.000,00.
Sabendo que a empresa pretende manter em caixa R$200.000, elabore seu orçamento líquido de caixa.
EXERCÍCIOS
Exemplo 02
A Holding está interessada em adquirir uma empresa industrial, a Indústrias Costa Ltda e lhe incumbiram de realizar o orçamento das Indústrias Costa para os próximos três anos. Em uma reunião com a diretoria da empresa, você obteve as seguintes informações: 
As vendas da empresa para o próximo ano são estimadas em 2.000.000 unidades de produto. 
O sindicato patronal do setor afirmou que as expectativas de crescimento do setor para os próximos anos são de 5%.
A empresa possui uma política de estoque final de 10% em relação à produção do próprio período, e neste ano a empresa encerrará com um estoque final de 100.000 unidades.
Exemplo 02
A empresa gasta cerca de 5 kg de matéria-prima para produzir cada unidade do produto, sendo que cada quilograma custará cerca de R$8,00 no próximo ano, o IPCA usado para ajustar os contratos com os fornecedores é de 5%.
A política de estoques de Materiais Diretos de Fabricação (MDF) é de 7% em relação à necessidade de MDF do próximo ano, e a estimativa de estoque final de MDF para o ano 3 é de 750.000 quilos. O estoque final de MDF neste ano foi de 450.000 quilos.
Portanto, elabore um orçamento de produção e um orçamento de custos de matéria-prima, lembrando que ambos devem refletir, adequadamente, a política de estoque da empresa.
EXERCÍCIOS
(100.000 x 10%)
Vendas da Empresa
Orçamento de Faturamento
(10.000 x R$100,00)
10.000
Preço do Produto
R$ 100,00
R$ 1.000.000,00
Contas
Ano
1
Vendas do Mercado 100.000
Participação da empresa no mercado 10%
10.000,00
Depreciação
Custo total de matéria prima
Custo total da mão de obra
(100.000 x 15)
 (10.000 + 150.000)
R$ 160.000,00
Custo Indireto
Custo Total
R$ 430.000,00
(270.000 + 160.000)
Aluguel
150.000,00
Custo Unitário de matéria prima
R$ 12,00
R$ 120.000,00
(10.000 x 12)
R$ 270.000,00
Custo Unitário da mão de obra
R$ 15,00
R$ 150.000,00(150.000 + 120.000)
Custo Direto
Contas (CUSTOS)
Ano
1
Produção10.000
R$ 158.000,00
 (100.000 + 58.000)
Despesa fixa
(50.000 + 5.000 + 3.000)
Almoxarifado
R$ 3.000,00
Despesa Total
R$ 58.000,00
Aluguel das instalações comerciais
R$ 50.000,00
Seguro
R$ 5.000,00
Despesa Variável 
R$ 100.000,00
Comissão com vendedores (unidade)
R$ 10,00
Despesa total com comissão
R$ 100.000,00
Contas (DESPESAS)
Ano
1
Quantidade vendida
10.000
R$ 212.000,00
 (412.000 - 200.000)
Saldo de Caixa Líquido
Despesas FixasR$ 58.000,00
Saldo de Caixa
Saldo de Caixa DesejadoR$ 200.000,00
R$ 412.000,00
 
 (1.000.000 - 430.000 - 158.000)
Custos indiretos
R$ 160.000,00
Orçamento de Despesas
R$ 158.000,00
Despesas Variáveis
R$ 100.000,00
Orçamento de Vendas
R$ 1.000.000,00
Orçamento de Custos
R$ 430.000,00
Custos diretos
R$ 270.000,00
Contas
Ano
1
(=) Produção exigida
(-) Estoque Inicial
100.000
(estoque final do ano 2)(estoque final do ano 1)(dado do exercício)
2.215.5002.110.0002.100.000
(2.425.500-210.000)(2.310.000-200.000)(2.200.000-100.000)
210.000200.000
(=) Necessidade de Produção 
(+) Estoque final de produtos 
acabados desejado (10% da 
produção do próprio ano)
200.000
 (2.000.000 x 10%)
210.000
(2.100.000 x 10%)
2.310.000
 (2.100.000 + 210.000)
220.500
(2.205.000 x 10%)
2.200.000
 (2.000.000 + 200.000)
Ano
1
2.000.000
2.425.500
(2.205.000 + 220.500)
Vendas da empresa (orçadas) 
1º Passo: Elaborar um orçamento de produção
Ano
3
Ano
2
2.100.000
 (2.000.000 x 5%)
2.205.000
 (2.100.000 x 5%)
(=) Custo total de MDFR$ 86.308.000,00R$ 88.930.170,00R$ 97.479.301,50
(10.788.500 x 8,00)(10.586.925 x 8,40)(11.052.075 x 8,82)
Estoque final do 
período anterior - dado 
do exercício
Estoque final do período 
anterior
Estoque final do 
período anterior
(x) Preço do MDF por quilo
(=) Compra de MDF em 
quilos
10.788.50010.586.92511.052.075
(11.238.500 - 450.000)(11.325.425 - 738.500)(11.827.500 - 775.425)
R$ 8,40R$ 8,82
(R$8,00 x 5%)(R$8,40 x 5%)
R$ 8,00
(-) Estoque Inicial450.000
775.425
(11.077.500 x 7%)
11.827.500
738.500775.425
(=) Necessidade total de 
MDF
11.238.50011.325.425
(10.550.000 x 7%) 
Obs: Considerar 
sempre o ano seguinte)
(2.215.000 x 5)
750.000
(dado do exercício)
(+) Estoque final de MDF 
(7%) OBS: em relação ao 
próximo ano
738.500
55
10.500.000
(2.100.000 x 5)
10.550.000
(2.110.000 x 5)
5
2.215.500
11.077.500
2º Passo: Realizar o orçamento de consumo e o custo de MDF
AnoAnoAno
123
Produção exigida2.100.0002.110.000
(=) Necessidade de MDF 
para a produção em kilos
(x) Necessidade de MDF em 
quilograma por unidade 
produzida