Demonstracoes Contabeis5 Curso Aperfeiçoamento CFC 2019

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JANEIRO/ 
 
 
 
 
 
 
 
 
Apresentação 
Conteúdo à distância 
 
Demonstrações Contábeis 
Aplicadas ao Setor Público
 
Módulo 5 
Elaborado por: 
Nilton de Aquino Andrade 
Palestrante CRCMG 
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responsabilidade do autor (a). 
 
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Módulo 5 
Demonstração dos Fluxos de Caixa 
NBC TSP 12 e IPC 08
e
Demonstração das mutações no 
Patrimônio Líquido
NBC TSP 11, itens 118 e 119.
Embasamento legal e normativo da DFCA DFC e as normas contábeis - NBC TSP 12
Obrigatório p/ as empresas de capital aberto a partir da Lei 11.638/07. para as
de capital fechado, acima de 2 milhões de PL. Substiuiu a DOAR.
Objetivo primário: A demonstração dos fluxos de caixa identifica
• as origens (fontes) dos fluxos de entradas de caixa,
• os itens que geraram desembolsos de caixa durante o período das
demonstrações contábeis, e
• o saldo do caixa na data das demonstrações contábeis.
São úteis para fornecer aos usuários das demonstrações contábeis informações
para prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de
decisão. (tudo que for impactar o cx)
Sua informação permite aos usuários avaliar como a entidade do setor público
obteve recursos para financiar suas atividades e a maneira como os recursos de
caixa foram utilizados.
Os usuários precisam compreender o efeito temporal e o grau de certeza dos
fluxos de caixa.
Embasamento legal e normativo da DFCA DFC e as normas contábeis - NBC TSP 12
Evidencia as variações de caixa e equivalente de caixa (caixa e bancos).
O que é equivalentes de caixa?
• Aplicações financeiras de curto prazo
• Alta liquidez
• Prontamente conversíveis em montante conhecido de caixa
• Sujeito a insignificante risco de mudança de valor.
Data valor Data valor Variação
01/01/20x1 5.000,00 31/12/20x1 7.000,00 2000,00
NBC TSP 12, item 10:
Empréstimos bancários são geralmente considerados como atividades de
financiamento. Entretanto, saldos bancários negativos, decorrentes de
empréstimos obtidos por meio de instrumentos como cheques especiais ou
contas correntes garantidas que são liquidados em curto espaço de tempo
compõem a gestão de caixa da entidade.
São os saldos flutuam de devedor para credor.
Embasamento legal e normativo da DFCA DFC e as normas contábeis
A demonstração dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa do
período classificados por atividades operacionais, de investimento e de
financiamento (Item 18).
• Fluxo de caixa das operações: compreende os ingressos, inclusive
decorrentes de receitas originárias e derivadas, e os desembolsos
relacionados com a ação pública e os demais fluxos que não se qualificam
como de investimento ou financiamento. (Produção e entrega de serviço)
• Fluxo de caixa dos investimentos: inclui os recursos relacionados à
aquisição e à alienação de ativo não circulante, bem como recebimentos
em dinheiro por liquidação de adiantamentos ou amortização de
empréstimos concedidos e outras operações da mesma natureza. (item 31)
(ex: compra e venda de ações de outras empresas).
• Fluxo de caixa dos financiamentos: inclui os recursos relacionados à
captação e à amortização de empréstimos e financiamentos (item 31). (ex:
compra e venda de ações da própria empresa, integralização de capital, emissão de debêntures,
captação de empréstimos).
•Permite um melhor gerenciamento e controle financeiro;
• Proporciona aos usuários da informação contábil
instrumentos para avaliar a capacidade de a entidade gerar
caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades
de liquidez;
• Permite aos usuários projetar cenários de fluxos futuros de
caixa e elaborar análise sobre eventuais mudanças sobre a
capacidade de manutenção dos serviços públicos;
• Apresentar a conciliação do resultado das suas atividades
usuais com o fluxo de caixa líquido das atividades
operacionais.
• Tratar de detalhes junto às Notas explicativas;
Conceitos contemplados pela DFCConceitos contemplados pela DFC – NBC TSP 12
• Item 27: A DFC pode ser elaborada pelo:
a) O método direto: as principais classes de recebimentos brutos
e pagamentos brutos são informadas. Modelo incentivado para
uso;
b) O método indireto: o resultado do período é ajustado pelos
efeitos de transações que não envolvam caixa, pelos efeitos
de quaisquer diferimentos ou apropriações por competência
sobre recebimentos ou pagamentos em caixa operacionais
passados ou futuros e pelos efeitos de itens de receita ou
despesa associados com fluxos de caixa das atividades de
investimento ou de financiamento.
Conceitos contemplados pela DFCConceitos contemplados pela DFC – NBC TSP 12
Formulários e métodos de cálculos apresentados no item 21 da IPC 08.
Somente no fluxo operacional é que há 
diferença entre os dois métodos.
Método direto e indireto é igual para o Fluxo de 
investimento e para o fluxo de financiamento
 A DFC é elaborada utilizando-se contas da classe 6 (Controles da
Execução do Planejamento e Orçamento), com filtros pelas naturezas
orçamentárias de receitas e de despesas, bem como funções e
subfunções. Também faz uso, quando necessário, de outras contas e
filtros necessários para marcar a movimentação extraorçamentária
que eventualmente transitar pela conta Caixa e Equivalentes de
Caixa.
 Os fluxos de caixa são obtidos excluindo-se as contas
intraorçamentárias para viabilizar a consolidação das contas no ente,
conforme demonstrado nas regras de preenchimento.
 A soma dos três fluxos deverá corresponder a diferença entre o saldo
de Caixa e Equivalentes de Caixa do exercício em relação ao saldo de
Caixa e Equivalentes de Caixa do exercício anterior.
Conceitos contemplados pela DFCConceitos contemplados pela DFC
Estrutura da DFC – método direto
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO:
EXERCÍCIO ATUAL EXERCÍCIO ANTERIOR
FLUXO DE CAIXA DAS OPERAÇÕES
INGRESSOS (REC. ORIG., DERIVADAS, TRANSF.)
DESEMBOLSOS (PESSOAL, JUROS, TRANSF.)
FLUXO DE CAIXA DO INVESTIMENTO
INGRESSOS (ALIEN. BENS, AMORT. EMPRÉS., ETC.)
DESEMBOLSOS (CONCESSÃO DE EMPR., AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO 
CIRC., ETC.)
FLUXO DE CAIXA DO FINANCIAMENTO
INGRESSOS (OP. DE CRÉDITO)
DESEMBOLSOS (AMORT. DE DÍVIDAS)
GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE
CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE FINAL
Estrutura da DFC – método direto (Recomendado)
Estrutura da DFC – método direto
ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO:
Exercício
Atual
Exercício
Anterior
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
INGRESSOS
RECEITAS DERIVADAS
Receita Tributária
Receita de Contribuições
Outras Receitas Derivadas 
RECEITAS ORIGINÁRIAS
Receita Patrimonial
Receita Agropecuária
Receita Industrial
Receita de Serviços
Outras Receitas Originárias
Remuneração das Disponibilidades
TRANSFERÊNCIAS
Intergovernamentais 
da União 
de Estados e Distrito Federal
de Municípios
Intragovernamentais
Estrutura da DFC – método direto
Estrutura da DFC – método direto
ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO:
DESEMBOLSOS DAS OPERAÇÕES
PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNÇÃO
Legislativa 
Judiciária
Previdência Social
Administração
Defesa Nacional
Segurança Pública
Relações Exteriores
Assistência Social 
Previdência Social
SaúdeTrabalho
Educação
(...)
JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA
Juros e Correção Monetária da Dívida Interna
Juros e Correção Monetária da Dívida Externa
Outros Encargos da Dívida
TRANSFERÊNCIAS
Intergovernamentais 
a União
a Estados e Distrito Federal 
a Municípios
Intragovernamentais
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
Estrutura da DFC – método direto
Estrutura da DFC – método direto
ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO:
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
INGRESSOS
ALIENAÇÃO DE BENS
AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS
DESEMBOLSOS
AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRCULANTE
CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
Estrutura da DFC – método direto
Estrutura da DFC – método direto
ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO:
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
INGRESSOS
OPERAÇÕES DE CRÉDITO
DESEMBOLSOS
AMORTIZAÇÃO/REFINANCIAMENTO DA DÍVIDA
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
APURAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA DO PERÍODO
GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL
Estrutura da DFC – método direto