Aula 07 - FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS E DAS VENDAS - DESCONTOS INCONDICIONAIS E CONDICIONAIS

Prévia do material em texto

- -1
CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA 
I
FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS 
COMPRAS E DAS VENDAS - DESCONTOS 
INCONDICIONAIS E CONDICIONAIS
- -2
Olá!
Ao final desta aula, você será capaz de:
1. Identificar os descontos condicionais e incondicionais;
2. Compreender e aplicar o tratamento contábil adequado sobre os descontos;
3. Identificar, calcular e aplicar a compensação de tributos nos descontos;
4. Compreender o efeito financeiro sobre os descontos, bem como sobre o patrimônio e o resultado.
1 Introdução
Conforme observado na aula anterior, nas transações, frequentemente, se operam negociações que alteram os
custos de aquisição nas atividades de compra e as receitas obtidas nas atividades de venda.
Nesta aula, trataremos dos descontos condicionais e incondicionais sobre compra e venda, observando como os
tributos compensáveis incidentes nestas transações são calculados e registrados, bem como seus efeitos sobre o
patrimônio e o resultado das atividades de uma organização.
2 Descontos incondicionais ou comerciais
Os descontos incondicionais são os concedidos na Nota Fiscal, ou fatura de serviços, independendo das
condições de pagamento, ou seja, independem de evento posterior à emissão do documento.
São normalmente concedidos em virtude do volume de vendas, da qualidade do comprador, para lançamento de
novos produtos etc.
Os Tributos sobre Vendas são calculados após a dedução dos descontos incondicionais concedidos, exceto no
caso do IPI, em que é calculado sobre o valor bruto da operação, em virtude da legislação - Regulamento do IPI-
RIPI - art. 118, § 3º.
Desconto Incondicional ou Comercial Obtido
Os descontos incondicionais obtidos não são contabilizados pelo comprador. A mercadoria é registrada pelo
valor líquido negociado, ou seja, já reduzido do desconto obtido. Nada impede, todavia, que a empresa, se assim
o desejar, contabilize o desconto por meio de uma conta retificadora da conta Compras ou do Estoque, que
poderá ser denominada “desconto comercial obtido”.
Tomemos como exemplo:
- -3
EXEMPLO
Uma organização comercial que adquire 15.000 unidades de um produto de uma indústria, pelo preço unitário
de R$10, IN à alíquota de 10%. Como o comprador é um cliente habitual, que não atrasa o pagamento, o
vendedor concede um desconto de 20% no ato da venda, pelo pagamento à vista. Sobre a operação, incide, ainda,
ICMS a 17%, PIS a 1,65% e COFINS a 7,6%.
Aquisição da Mercadoria
Composição da transação:
Como o IPI não é recuperável neste exemplo, e o produto é destinado à comercialização, seu valor não entra na
base de cálculo do ICMS (art. 155, § 2º, inciso XI, da Constituição Federal). Porém, integra a base de cálculo do
PIS e da COFINS e pelo disposto nos art. 66, § 3º, da Instrução Normativa nº247/2002, e 8º, § 3º, inciso I, da
Instrução Normativa SRF nº404/2004.
- -4
Pode-se notar que os descontos comerciais não foram contabilizados pelo comprador, sendo esta a forma mais
usual de contabilização.
Desconto Incondicional Concedido
Na empresa vendedora, os descontos comerciais devem ser contabilizados em conta apropriada do Resultado,
redutora da Receita Bruta de Vendas para apuração da Receita Líquida. Utilizando-se dos dados do exemplo
anterior, a contabilização no vendedor seria a seguinte:
Venda de Mercadoria
Composição da transação:
Como o IPI não é recuperável neste exemplo, porém o produto é destinado à comercialização, seu valor não
entra na base de cálculo do ICMS, em acordo com art. 155, § 2º, inciso XI, da Constituição Federal, não integrando
também à base de cálculo do PIS e da COFINS para a operação de venda.
- -5
É importante observar que o valor do PIS e da COFINS para o vendedor é diferente do valor para o comprador,
em função da legislação em vigor art. 66, § 3º, da Instrução Normativa nº247/2002 para o comprador, e art. 24
da mesma instrução no caso do vendedor.
3 Descontos condicionais ou financeiros
Os Descontos Condicionais ou Financeiros são aqueles que dependem do implemento de uma condição futura.
Para o adquirente, representa um ganho pela antecipação da obrigação assumida, representando uma receita
financeira e para o estabelecimento vendedor é um direito a receber reduzido, em função de uma condição de
antecipação, representando uma despesa financeira.
Para ambas as pessoas envolvidas, estes fatos compõem o resultado operacional, como receita ou despesa,
respectivamente.
Desconto Condicional Obtido
Como para o adquirente o desconto obtido é uma receita, seu valor não afeta o valor dos tributos incidentes
sobre vendas e, consequentemente sobre os tributos recuperáveis.
Vejamos o exemplo:
EXEMPLO
- -6
Uma empresa adquire 200 unidades de uma mercadoria, a prazo, pelo valor total de R$50.000,00, com incidência
de ICMS a 17%, PIS a 1,65%e COFINS a 7,6%. O pagamento foi acordado para 60 dias, com uma cláusula que
concede um desconto de 10% se o pagamento for efetuado em até 30 dias. Considerando que o comprador quita
sua duplicata no trigésimo dia, a contabilização seria a seguinte:
Aquisição da Mercadoria
Composição da transação:
Pela obtenção do desconto:
Com base na Lei 11.941/09, as receitas financeiras passaram a não compor a base de cálculo do PIS e da COFINS.
Desta forma, os Descontos Condicionais Obtidos não devem integrar a base de cálculo dessas contribuições das
pessoas jurídicas optantes pelo Lucro Presumido.
4 Descontos condicionais ou financeiros
Desconto Condicional Concedido
Conforme já comentado anteriormente, o DESCONTO CONDICIONAL CONCEDIDO é considerado uma DESPESA
FINANCEIRA e, portanto, seu valor não afeta o valor dos tributos incidentes sobre vendas.
Utilizando-se do exemplo anterior, a contabilização deve ser efetuada pelo vendedor da seguinte forma:
- -7
Venda
Reconhecimento do desconto
Saiba mais
Observe o tratamento adotado pela rir/99
A receita bruta das vendas e serviços compreende o produto da venda de bens nas operações
de conta própria, o resultado auferido nas operações de conta alheia e o preço dos serviços
prestados (RIR/1999, art. 279 e seu parágrafo único). Deve ser adicionado à receita bruta, para
cálculo da receita líquida, o crédito prêmio de IPI decorrente da exportação incentivada -
Befiex (IN SRF no 51, de 1978 e ADN CST no 19, de 1981).
Na receita bruta não se incluem os impostos não cumulativos cobrados, destacadamente, do
comprador ou contratante, além do preço do bem ou serviço (IPI), e do qual o vendedor dos
bens ou prestador do serviço seja mero depositário. Da mesma forma, para que a apuração dos
resultados não sofra distorções não se computam no custo de aquisição das mercadorias para
revenda e das matérias-primas os impostos não cumulativos que devam ser recuperados (RIR
/1999, art. 279, parágrafo único). O ICMS integra a receita bruta e é considerado como uma
parcela redutora para fins de apuração da receita líquida.
- -8
O que vem na próxima aula
Na próxima aula, você estudará o seguinte assunto:
• Substituição tributária.
CONCLUSÃO
Nesta aula, você:
• Estudou os descontos condicionais e incondicionais sobre compra e venda, observando como os tributos 
compensáveis, incidentes nestas transações são calculados e registrados, bem como seus efeitos sobre o 
patrimônio e o resultado das atividades de uma organização.
•
•
	Olá!
	1 Introdução
	2 Descontos incondicionais ou comerciais
	3 Descontos condicionais ou financeiros
	4 Descontos condicionais ou financeiros
	O que vem na próxima aula
	CONCLUSÃO