N1 - Introdução ao Planejamento Tributário

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Universidade Anhembi Morumbi
Fernando Ribeiro Chaves
Gabriel Gervatosky Carvalho
Gabriel Oliveira Costa
Manuela Souza Dias
Pedro Tertuliano
Talita Piscioneri Carbone
Vitor de Lima Cavalcante
Trabalho N1 - Introdução ao Planejamento Tributário
São Paulo
2021 Universidade Anhembi Morumbi
Universidade Anhembi Morumbi
Fernando Ribeiro Chaves
Gabriel Gervatosky Carvalho
Gabriel Oliveira Costa
Manuela Souza Dias
Pedro Tertuliano
Talita Piscioneri Carbone
Vitor de Lima Cavalcante
Trabalho N1 - Introdução ao Planejamento Tributário
Trabalho apresentado como exigência parcial da disciplina de Introdução ao Planejamento Tributário do quinto semestre do curso de Ciências Contábeis da Universidade Anhembi Morumbi sob a orientação do Prof. Vladimir Romeiro.
São Paulo
2021 Universidade Anhembi Morumbi
 
Sumário
Introdução	4
Neris Park	5
Opção tributária	6
Simples (Opção Tributária da Neris Park)	6
Benefícios	7
Condições	7
Situações de exclusão	8
Contribuições entre os diversos anexos	8
Presumido	13
Lucro Real	14
Exemplo de cálculo no Lucro Real	15
Detalhamento da Neris Park	16
Impostos incidentes	16
COFINS	16
CSLL	16
CPP	17
IRPJ	17
PIS	17
ISS	17
Entrevista	18
Conclusão	19
Referências Bibliográficas	20
Introdução
O presente trabalho é sobre os principais regimes tributários existentes no Brasil e suas condições. 
Com maior foco no Simples Nacional, regime unificado que une os principais tributos e contribuições do país, foi criado especialmente para facilitar a vida do micro e pequeno empresário. 
O objetivo do trabalho é propor uma breve apresentação da empresa Neris Park e suas características, especificando a escolha do regime tributário e abrangendo os demais regimes para melhor entendimento do assunto.
Neris Park
A Empresa escolhida para este estudo é a NERIS PARK EIRELI – ME, CNPJ 28.147.777/0001-00, com a atividade principal de estacionamento de veículos está em atuação desde 07/2017, sua localização na zona leste de SP, bem estratégica ao lado da estação de trem. 
A Empresa de prestação de serviços conta atualmente com o quadro de 9 colaboradores, sendo operadores, administrativo e o gestor Sr. Sergio Piscioneri, todos com identificação, devidamente uniformizados e treinados para atender 100% o cliente.
A empresa está com projeto quase finalizado de crescimento, onde será aplicado a atividade secundária como serviços de lavagem, lubrificação e polimento de veículos, porém devido a pandemia ainda não está em total funcionamento. 
Empresa está devidamente enquadrada no regime SIMPLES NACIONAL, possui como tributo de recolhimento a DAS, com o valor mensal de arrecadação em média R$ 1.026,65 (base DAS de Dez/2020). 
Opção tributária 
Influenciando diretamente nos valores dos impostos a pagar, o regime de tributação deve ser escolhido com cuidado, tal que, é essencial para a manutenção de qualquer CNPJ. 
O regime de tributação é um sistema que estabelece a cobrança de impostos de cada CNPJ, de acordo com o montante da arrecadação.
Além disso, ele também vai depender de vários outros fatores inerentes ao negócio, o tipo de atividade exercida, o porte, o faturamento etc.
O enquadramento inadequado pode provocar problemas fiscais com a Receita Federal, podendo assim ser aplicadas, multas e demais penalidades.
Para evitar transtornos e estar dentro da lei, é necessário que você tenha conhecimento sobre os principais pontos dos regimes tributário bem esclarecidos, como características de cada um dos regimes, tipos de impostos pagos pela empresa e outros aspectos.
No Brasil os três tipos de regime tributário mais adotados são:  Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional. No decorrer do artigo vamos falar melhor sobre cada um deles.
Simples (Opção Tributária da Neris Park)
Esse regime tributário foi criado com intuito de facilitar e simplificar para micro e pequenas empresas. Um dos pilares é que o recolhimento dos tributos é feito por uma única guia que é conhecida como DAS (Documento de Arrecadação do Simples Nacional), possui algumas isenções como a DCTF (Declaração de Débitos e Créditos de Tributos Federais) e não necessário contribuir com 20% de INSS Patronal. 
Esse regime foi criado por meio da Lei n° 9.317/96 revogado pela lei complementar 123/06. 
Os impostos e contribuições que estão na guia do Simples Nacional são: IRPJ (Imposto de Renda de Pessoa Jurídica), IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), CSLL (Contribuição Social sobre Lucro Líquido), COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social), PIS/PASEP (Programa de Integração Social/Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público), CPP (Contribuição Patronal Previdenciária), ICMS (Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços) e ISS (Imposto Sobre Serviço).
Benefícios
Benefícios de se enquadrar do Simples Nacional são:
 - A empresa não precisa de Certificado Digital, caso ela possua menos de 5 empregados, mas em alguns lugares como Porto Alegre e Belo Horizonte é necessário para todas as empresas;
- Facilidade na regularização de débitos (as empresas que são optantes que não conseguirem arcar com seus débitos, podem ser excluídos, mas antes de acontecer isso, a Receita Federal dá um prazo de 30 dias para regularizar e sobre isso disponibiliza um parcelamento da dívida, sendo possível parcelar em até 60 vezes com valores de no mínimo R$300,00.);
- Não são necessárias algumas declarações como: SISCOSERVe Sped Contribuições;
- Investidores Anjos é uma alteração no Simples onde uma pessoa ou física pode investir na empresa, mas não se tornando um sócio e sim um investidor que receberá dividendo, não igual juros que seria em uma instituição financeira.
Condições
São necessárias algumas exigências, como por exemplo:
-As microempresas podem faturar até 360.000,00 por ano, já as empresas de pequeno até 4.800.000,00. Esses valores são para o exercício de 12 meses. Empresas que faturam mais que R$3,6 milhões durante os 12 meses terão o ISS e ICMS em guias geradas a parte, com regras do Lucro Presumido e Real.
- Apenas pessoas físicas podem ser sócias;
- Não ser sócia em outra empresa;
- Não possuir filial ou sócios no exterior; 
- Não possuir débitos (Receita Federal, Estadual, Municipal e Previdência);
- Para optar pelo Simples Nacional, a empresa deve solicitar no começo do exercício, ou seja, no começo do ano e caso ela esteja em outra forma de tributação e perceber que o Simples é melhor ela só conseguirá no próximo exercício.
- Estar entre as empresas permitidas dentro dos anexos, para identificar se sua empresa pode ou não optar por essa tributação, existe uma tabela que tem como base o CNAE (Classificação Nacional de Atividades Econômicas).
Obs: As empresas podem ter atividades primária e secundária, a partir disso, ela pode se beneficiar, pois a empresa pode ter diversas atividades onde algumas delas podem ter uma tributação maior e outras menores então ela designar suas atividades no CNAE, ela pode diminuir sua tributação, pois ela não estará colocando a mesma alíquota para tudo e sim a alíquota certa.
Situações de exclusão
Situações que podem excluir a empresa do Simples Nacional 
- Incluir atividades que não podem ser optantes pelo Simples e seu desenquadramento é no próximo mês, após a inclusão.
- Ultrapassar o limite de R$4.800.000,00. Há duas situações dentro dessa situação caso a empresa não ultrapasse 20% do máximo, ela se desenquadrará a partir de janeiro do ano seguinte e a outra situação é caso a empresa ultrapasse 20% do máximo, ela deve se desenquadrar a partir do mês a partir do ocorrido.
Contribuições entre os diversos anexos
A contribuição do simples é dividida conforme o ramo da empresa, onde dentro de cada alíquota a repartição dentro dela é diferente. As divisões são do anexo I ao V. 
Anexo I: É designado para empresas do comercio em geral.
	Receita bruta em 12 meses 
	Alíquota
	Dedução do valor a ser recolhido 
	Até R$180.000,00
	4%
	0
	De R$180.000,01 a R$360.000,007,3%
	R$5.940,00
	De R$360.000,01 a R$720.000,00
	9,5%
	R$13.860,00
	De R$720.000,01 a R$1.800.00,00
	10,7%
	R$22.500,00
	De 1.800.000,01 a R$3.600.000,00
	14,3%
	R$87.300,00
	De 3.600.000,01 a R$4.800.000,00
	19%
	R$378.000,00
Dentro das alíquotas acima elas são diluídas e se transformam nos impostos e contribuições que compõem a tributação. 
	CPP
	CSLL
	ICMS
	IRPJ
	COFINS
	PIS 
	41,5%
	3,5%
	34%
	5,5%
	12,74%
	2,76%
	41,5%
	3,5%
	34%
	5,5%
	12,74%
	2,76%
	42%
	3,5%
	33,5%
	5,5%
	12,74%
	2,76%
	42%
	3,5%
	33,5%
	5,5%
	12,74%
	2,76%
	42%
	3,5%
	33,5%
	5,5%
	12,74%
	2,76%
	42,1%
	10%
	-
	13,5%
	28,27%
	6,13%
Anexo II: É designado para fábricas/indústrias e empresas industriais.
	Receita bruta em 12 meses
	Alíquota
	Dedução do valor a ser recolhido 
	Até R$180.000,00
	4,5%
	0
	De R$180.000,01 a R$360.000,00
	7,8%
	R$5.940,00
	De R$360.000,01 a R$720.000,00
	10%
	R$13.860,00
	De 720.000,01 a R$1.800.000,00
	11,2%
	R$22.500,00
	De 1.800.000,01 a R$3.600.000,00
	14,7%
	85.500,00
	De R$3.600.000,01 a R$4.800.000,00
	30%
	R$720.000,00
Diante dessas alíquotas as contribuições e impostos diluídos seguem abaixo:
	CPP
	IPI
	CSLL
	ICMS
	IRPJ
	COFINS
	37,5%
	7,5%
	3,5%
	32%
	5,5%
	11,51%
	37,5%
	7,5%
	3,5%
	32%
	5,5%
	11,51%
	37,5%
	7,5%
	3,5%
	32%
	5,5%
	11,51%
	37,5%
	7,5%
	3,5%
	32%
	5,5%
	11,51%
	37,5%
	7,5%
	3,5%
	32%
	5,5%
	11,51%
	23,5%
	35%
	7,5%
	-
	8,5%
	20,96%
Anexo III: É designado para prestadores de serviços como empresas que oferecem serviços de instalação, reparos e manutenção, agências de viagens, escritório de contabilidade, academias, laboratórios, empresas de medicina e odontologia. Algumas atividades do anexo III podem sofrer mudanças com o fator “R”.
	Receita bruta em 12 meses
	Alíquota
	Dedução do valor a ser recolhido
	Até 180.000,00
	6%
	0
	De R$180.000,01 a R$360.000,00
	11,2%
	R$9.360,00
	De R$360.000,01 a R$720.000,00
	13,5%
	R$17.640,00
	De R$720.000,01 a R$1.800.000,00
	16%
	R$35.640,00
	De R$1.800.000,01 a R$3.600.000,00
	21%
	R$125.640,00
	De R$3.600.000,01 a R$4.800.000,00
	33%
	R$648.000,00
Diante dessas alíquotas as contribuições e impostos diluídos seguem abaixo:
	CPP
	ISS
	CSLL
	IRPJ
	COFINS
	PIS/PASEP
	43,4%
	33,5%
	3,5%
	4%
	12,82%
	2,78%
	43,4%
	32%
	3,5%
	4%
	14,05%
	3,05%
	43,4%
	32,5%
	3,5%
	4%
	13,64%
	2,96%
	43,4%
	32,5%
	3,5%
	4%
	13,64%
	2,96%
	43,4%
	33,5% (*)
	3,5%
	4%
	12,82%
	2,78%
	30,5%
	-
	15%
	35%
	16,03%
	3,47%
(*) O percentual efetivo máximo devido ao ISS será de 5%, transferindo-se a diferença, de forma proporcional, aos tributos federais da mesma faixa de receita bruta anual. Sendo assim, na 5a faixa, quando a alíquota efetiva for superior a 14,92537%, a repartição será:
	CPP
	ISS
	CSLL
	IRPJ
	COFINS
	PIS/PASEP
	Alíquota efetiva 5% X 65,26%
	Percentual de ISS fico em 5%
	Alíquota efetiva 5% X 5,26%
	Alíquota efetiva de 5% X 6,02%
	Alíquota efetiva de 5% X 19,28%
	Alíquota efetiva 5% X 4,18%
Anexo IV: É designado para empresas de serviços como as que fornecem serviço de limpeza, vigilância, obras, construção de imóveis em geral e serviços advocatícios. Esse anexo possui uma particularidade, pois não possui CPP, esse cálculo é feito da mesma forma das empresas do Lucro Presumido e Real, em outra guia.
	Receita bruta em 12 meses
	Alíquota
	Dedução do valor a ser recolhido
	Até 180.000,00
	4,5%
	0
	De R$180.000,01 a R$360.000,00
	9%
	R$8.100,00
	De R$360.000,01 a R$720.000,00
	10,2%
	R$12.420,00
	De R$720.000,01 a R$1.800.000,00
	14%
	R$39.780,00
	De R$1.800.000,01 a R$3.600.000,00
	22%
	R$183.780,00
	De R$3.600.000,01 a R$4.800.000,00
	33%
	R$828.000,00
Diante dessas alíquotas as contribuições e impostos diluídos seguem abaixo:
	ISS
	CSLL
	IRPJ
	COFINS
	PIS/PASEP
	44,5%
	15,2%
	18,8%
	17,67%
	3,83%
	40%
	15,2%
	19,8%
	20,55%
	4,45%
	40%
	15,2%
	20,8%
	19,73%
	4,27%
	40%
	19,2%
	17,8%
	18,9%
	4,10%
	40% (*)
	19,2%
	18,8%
	18,08%
	3,92%
	-
	21,5
	53,5%
	20,55%
	4,45%
	ISS
	CSLL
	IRPJ
	COFINS
	PIS/PASEP
	Percentual de ISS fixo em 5%
	(Alíquota efetiva 5%) x32,%
	Alíquota efetiva 5% x 31,33%
	Alíquota efetiva 5% x 30,13%
	Alíquota efetiva 5% x 6,54%
(*) O percentual efetivo máximo devido ao ISS será de 5%, transferindo-se a diferença, de forma proporcional, aos tributos federais da mesma faixa de receita bruta anual. Sendo assim, na 5a faixa, quando a alíquota efetiva for superior a 12,5%.
Anexo V: É designado para empresas que prestam serviços de auditoria, jornalismo, publicidade e engenharia.
	Receita bruta em 12 meses
	Alíquota
	Dedução do valor a ser recolhido
	Até 180.000,00
	15,5%
	0
	De R$180.000,01 a R$360.000,00
	18%
	R$4.500,00
	De R$360.000,01 a R$720.000,00
	19,5%
	R$9.900,00
	De R$720.000,01 a R$1.800.000,00
	20,5%
	R$17.100,00
	De R$1.800.000,01 a R$3.600.000,00
	23%
	R$62.100,00
	De R$3.600.000,01 a R$4.800.000,00
	30,5%
	R$540.000,00
Diante dessas alíquotas as contribuições e impostos diluídos seguem abaixo:
	CPP
	ISS
	CSLL
	IRPJ
	COFINS
	PIS/PASEP
	28,85%
	14%
	15%
	25%
	14,1%
	3,05%
	27,85%
	17%
	15%
	23%
	14,1%
	3,05%
	23,85%
	19%
	15%
	24%
	14,92%
	3,23%
	23,85%
	21%
	15%
	21%
	15,74%
	3,41%
	23,85%
	23,5%
	12,5%
	23%
	14,1%
	3,05%
	29,5%
	-
	15,5%
	35%
	16,44%
	3,56%
Dentro do anexo V, temos um fator chamado R, para saber se a empresa enquadra nesse tipo de tributação, possuímos uma formula que é “Fator R= massa salarial/receita bruta” e dentro disso o resultado deve ser igual ou superior a 28%. O intuito do Fator R é a diminuição na alíquota da empresa onde empresas do anexo V podem passar para o anexo III e diminuir sua tributação.
Presumido
O Lucro Presumido é um regime tributário mais simplificado que permite a empresa fazer a apuração da CSLL (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido) e do IRPJ (Imposto de Renda de Pessoa Jurídica) de uma maneira mais fácil.
O lucro é determinado a partir de uma porcentagem do faturamento, que foi presumido pela Receita Federal. Desta forma não se torna necessário, a comprovação para o fisco, se houve ou não lucro no período do recolhimento dos impostos.
Os únicos requisitos para uma empresa se encaixar no Lucro Presumido é ter um faturamento anual abaixo de R$ 78 milhões e que não esteja em alguns ramos como empresas públicas e bancos.
As alíquotas de imposto podem variar de acordo com a atividade exercida pela empresa. Variando entre 1,6% e 32% sobre o faturamento.
Alguns impostos são apurados mensalmente como o ISS (Imposto Sobre Serviços), COFINS (Contribuição para o Financiamento de Seguridade Social) e o PIS (Programa de Integração Social). Porém o IRPJ e a CSLL são apurados trimestralmente.
No Lucro Presumido os impostos são recolhidos de maneira separadamente, um imposto por documento de recolhimento.
Nesse regime há algumas obrigações como a EFD (Escrituração Fiscal Digital) e a ECD (Escrituração Contábil Digital), ambas são transmitidas todos os anos por meio do SPED (Sistema Público de Escrituração Fiscal). Emissão de notas fiscais, transmissão de informações do IRPJ e da CSLL entre outras.
As vantagens do Lucro Presumido são a possibilidade de realizar menos cálculos e guardar menos documentos, em comparação com o Lucro Real, menor chance de recolhimentos errados, alíquotas menores par o PIS e o COFINS.
Contudo sempre há desvantagens, caso a empresa esteja com uma margem de lucro menor que a margem de presunção ela irá pagar mais impostos do que deveria estar pagando, não é possível utilizar abatimentos de crédito no PIS e no COFINS.
Lucro Real
Embora seja considerado um regime padrão, o cálculo do lucro real em comparação com o simples nacional e o presumido é mais complexo. 
Um detalhe importante do Lucro Real, é que as empresas que seguem essa tributação estão obrigadas a apresentar à Secretaria da Receita Federal os registros especiais de seu sistema contábil e financeiro.
Caso a empresa possua um faturamento maior do que R$78 milhões no período de apuração, se torna obrigatória a adesão desse regime, assim como também as empresas dos seguintes setores:
· Setor Financeiro como bancos, instituiçõesindependentes, cooperativas de crédito, seguro privado, entidades de previdência aberta e sociedades de crédito imobiliário;
· Empresas que obtiveram lucros e fluxo de capital com origem estrangeira;
· Factoring, que seriam empresas que exploram atividades de compras de direitos de crédito como resultado de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços;
· Empresas com benefícios fiscais como a redução ou isenção de seus impostos.
Exemplo de cálculo no Lucro Real 
Com o balancete e DRE apurado, a empresa pagara o imposto sobre a alíquota de 15% sobre o lucro. No Lucro Real, as empresas que excederem o valor de 20 mil de lucro por mês, devem pagar a alíquota de 10%, que incide sobre o valor excedente. 
Exemplo:
Faturamento da empresa no mês 1 = R$ 50 mil
Imposto lucro real = R$ 7.500 mil
Adicional = 10% do valor excedente (R$ 30 mil) = R$ 3 mil
Total de impostos = R$ 10.500 mil
Detalhamento da Neris Park
Razão Social: Neris Park Eireli Me. 
CNPJ: 28.147.777/0001-00. 
Natureza Jurídica: Empresa Individual e Responsabilidade Limitada. 
Porte: Micro Empresa. 
Atividade Econômica Principal: CNAE 52.23.1-00 / Estacionamento de Veículos. 
 Esta atividade compreende: a exploração de edifícios-garagem e parques de estacionamento para veículos, por curta duração. 
Atividades Econômicas Secundárias: CNAE 42.20.0-05 / Serviços de Lavagem, Lubrificação e Polimento de Veículos Automotores.
Impostos incidentes
Os principais impostos que uma microempresa paga são: 
 COFINS: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social 
 CSLL: Contribuição Social sobre Lucro Líquido
 CPP: Contribuição Previdenciária Patronal 
 IRPJ: Imposto de Renda Pessoa Jurídica 
 PIS: Programa de integração Social 
 ISS: Imposto sobre Serviços 
COFINS
Essa contribuição é destinada à Seguridade Social e é calculada sobre o faturamento da microempresa, varia de acordo com o regime de tributação, sendo: variável para o Simples Nacional; 3% no Lucro Presumido e 7,6% no Lucro Real. 
CSLL 
Essa contribuição é calculada sobre os lucros líquidos com o objetivo de arcar com a Seguridade Social. A alíquota está entre 9% e 20% e vai depender de qual atividade é exercida na microempresa. 
CPP
O cálculo para cobrança da CPP é realizado com base na folha de pagamento e é variável para o Simples Nacional e fixado em 20% para os demais regimes de tributação. 
IRPJ
O IRPJ é calculado sobre o lucro que as empresas apresentaram nos últimos doze meses. Os optantes pelo Simples Nacional pagam 15% mais 10% caso lucrem mais de R$20.000 por mês apurado. Para os optantes pelo Lucro Real e Lucro Presumido as declarações podem ser trimestrais e variam conforme as atividades. 
PIS
O PIS é um dos impostos mais conhecidos e ele é destinado ao financiamento do seguro-desemprego e do abono. A alíquota é dividida de acordo com o Regime Tributário, sendo: variável para o Simples Nacional; 0.65% para o Lucro Presumido e 1,65% para o Lucro Real. 
ISS
O ISS é o Imposto sobre Serviço e ele é Municipal, o cálculo é feito sobre o valor dos serviços que a empresa oferece. A alíquota varia de acordo com a região e pode ser de 2% a 5%.
Entrevista
Através de uma entrevista com o gestor da Neris Park, podemos constatar que a maior dificuldade para eles na questão de gerenciar a tributação, se dá pelo fato de que o pagamento do tributo é feito com base no faturamento da empresa, e não no seu lucro líquido. 
Como bem sabemos, uma empresa pode ter um faturamento positivo, mas isso nem sempre quer dizer que a empresa teve lucro na venda de suas mercadorias e/ou serviços. 
Segundo o gestor da Neris Park, se existisse alguma forma de a tributação ser baseada no lucro líquido, iria facilitar muito a vida deles e o crescimento da empresa. 
Conclusão
Nesse trabalho abordamos os regimes tributários no Brasil e suas diferenças. A pesquisa realizada mostrou que cada um tem uma maneira diferente de funcionar, particularidades específicas, mostrada de uma maneira individual, mas concentrando o mesmo objetivo, que é o recolhimento de impostos. 
A Neris Park é uma empresa que tem como principal atividade o estacionamento de veículos. Por ser uma empresa de pequeno porte e com base no seu faturamento, ela optou pelo Simples Nacional, um regime que é voltado para microempreendedores, conhecido pela sua facilidade no recolhimento de impostos. 
Ficou claro também, que é de extrema importância a escolha correta da empresa em definir qual o regime que ela melhor se enquadra, porque irá afetar diretamente no rendimento financeiro da mesma e, cumprir com a Legislação Tributária. 
Podemos concluir que o trabalho realizado ampliou o conhecimento e facilitou o entendimento sobre como são realizados os regimes tributários e de como eles são fiscalizados. E percebemos que estas mesmas informações irão nós ajudar no processo de aprendizagem da matéria em que o trabalho foi baseado.
Referências Bibliográficas 
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