Análise de Variações de Receita em Empresa de Transporte

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Atividade individual
	
	Matriz de atividade individual
	Disciplina: Controladoria
	Módulo:
	Aluno: Anna Paula Mano de Freitas
	Turma: 4
	Tarefa:
	Questão 1
	
 Uma empresa oferece cursos diversos na área de transporte. Em um determinado ano, a receita dos seus cursos variou em relação ao orçamento, conforme mostram as tabelas disponibilizadas na aba Questão 1 da planilha postada pelo seu professor-tutor na sala de aula.
 Com base no demonstrativo das receitas orçada e realizada, explicite as causas da variação, indicando:
1. as variações de preço da empresa;
 O impacto no orçamento da receita foi positivo no valor de R$ 1.904.000,00, mas nem tudo foi positivo, uma vez que a empresa pode ter oferecido descontos maiores do que o orçado e impactou a receita negativamente em R$ 704.000,00.
 A variação do preço pode ser calculada pela expressão abaixo:
ΔP = Σ(Pr – Po) x Qr
Onde:
Pr = preço real
Po = preço orçado
Qr = quantidade real
Tabela 1 - Variação de preço entre o real e o orçado.
	Produto
	Quantidade real (alunos)
	Preço unitário real
	Preço unitário orçado
	Desvio de preço
	Direção
	2.880
	1.000,00
	800,00
	 R$ 576.000,00 
	Logística
	6.080
	900,00
	1.000,00
	-R$ 608.000,00 
	Manutenção
	9.280
	1.350,00
	1.200,00
	 R$ 1.392.000,00 
	Gestão
	13.760
	1.150,00
	1.300,00
	-R$ 2.064.000,00 
	Total
	32.000
	4.400,00
	4.300,00
	-R$ 704.000,00 
2. a variação combinada de volume da empresa;
 A receita varia, pois, sofre influência de variações de preço e quantidade, além da venda dos diferentes cursos oferecidos, que podem ser mais caros ou mais baratos do que o orçado.
 A variação combinada pode ser calculada pela fórmula abaixo:
ΔV = Σ(Qr – Qo) x Po
Onde:
Qo = quantidade orçada
Tabela 2 - Variação combinada de volume.
	Produto
	Quantidade Real
	Quantidade Orçado
	Preço Unitário Orçado R$
	Desvio de preço
	Direção
	2.880
	3.000
	800,00
	-R$ 96.000,00 
	Logística
	6.080
	6.000
	1.000,00
	 R$ 80.000,00 
	Manutenção
	9.280
	9.000
	1.200,00
	 R$ 336.000,00 
	Gestão
	13.760
	12.000
	1.300,00
	 R$ 2.288.000,00 
	Total
	32.000
	30.000
	4.300,00
	 R$ 2.608.000,00 
3. as variações de volume da empresa e;
 Para estudarmos apenas o efeito da variação da quantidade na receita é preciso supor que o mix e o preço unitário não se alteram, ou seja, o real é igual ao que foi orçado.
A variação de volume é obtida pela expressão:
ΔQ = Σ(QTr – Qto) x Mo x Po
Onde:
QTr = quantidade total real
QTo = quantidade total orçada
Mo = porcentagem orçada do mix
Tabela 3 - Variação de volume.
	Produto
	Volume Real
	Volume Orçado
	% Orçado do Mix
	Preço Unitário Orçado R$
	Desvio de preço
	Direção
	32.000
	30.000
	10%
	800,00
	 R$ 160.000,00 
	Logística
	32.000
	30.000
	20%
	1.000,00
	 R$ 400.000,00 
	Manutenção
	32.000
	30.000
	30%
	1.200,00
	 R$ 720.000,00 
	Gestão
	32.000
	30.000
	40%
	1.300,00
	 R$ 1.040.000,00 
	Total
	 
	 
	 
	 
	 R$ 2.320.000,00 
4. as variações na composição do mix da empresa.
 Podemos notar que o efeito mix foi positivo, conforme esquematizado abaixo:
Figura 1 - Variação do mix.
 Podemos calcular a variação na omposição do mix a partir da fórmula:
ΔM = ΔV – ΔQ
 Um efeito mix positivo significa que foram vendidos mais cursos de maior valor do que o esperado, principalmente o curso de Gestão.
	Questão 2
	
 Considere as informações apresentadas na questão 1 e suponha que o mercado em que a empresa está inserida tenha tido a variação entre o real e o orçado (em volume) descrita na aba Questão 2 da planilha.
 Em vista disso, determine as causas da variação, apontando:
1. as variações de volume do mercado e;
 Como o mercado decresceu em comparação ao orçado é muito importante avaliar se a empresa ganhou ou perdeu Market share.
Tabela 4 - Market share da empresa no mercado.
	 
	Qt. Em Alunos Real
	Qt. Em Alunos Orçado
	Desvio (volume)
	Desvio (%)
	Mercado
	64.000
	75.000
	-11.000
	-14,67%
	Empresa
	32.000
	30.000
	2.000
	6,67%
	Market Share
	50,00%
	40,00%
	 
	 
 Visto que o Market share da empresa aumentou mesmo com o descrescimo do mercado podemos afirmar que o executivo de vendas da empresa está fazendo um bom trabalho, possivelmente ganhando mercado que antes pertencia a sua concorrência ou ao menos fazendo com que a empresa perca menos vendas que a média do mercado.
Tabela 5 - Informações orçadas.
	Receita
	34.800.000
	Quantidade
	30.000
	Preço Médio
	1.160
 Dividindo a receita pela quantidade orçada obtemos o preço médio orçado, assim podemos determinar as variações de volume do mercado.
ΔMkt = (Qrm – Qom) x MSo x PMo
Onde:
Qrm = quantidade real de venda do mercado
Qom = quantidade orçada de venda do mercado
MSo = Market share orçado da empresa
PMo = preço médio orçado da empresa
Obtemos então uma variação de volume de mercado de R$ -5.104.000,00.
2. as variações de market share (participação no mercado).
 Da mesma forma que foi realizado para o mix na Questão 1 podemos encontrar a variação da receita que foi impactada pelo ganho de Market share subtraindo o total das variações de volume da empresa pelas variações de volume do mercado, tendo como resultado R$ 7.424.000,00.
Figura 2 - Impacto de todas as variações na receita.
	Questão 3
	
 A Tele 11 é uma empresa que produz, embala, etiqueta e vende telefones. Ela está organizada em quatro divisões descentralizadas e trabalha com preços de transferência.
 Os custos unitários plenos de cada divisão e os preços de mercado, compra e venda encontram-se na aba Questão 3 da planilha.
 A partir das informações apresentadas, elabore o demonstrativo do resultado de cada divisão e da empresa, referente à venda de um telefone, utilizando os métodos de preço de transferência a seguir:
1. método a mercado;
2. método a custo (real) 107% e
3. método negociado. Considere que o preço da divisão de embalagem para a de etiquetagem seja de R$ 43,00 e que o preço entre as demais divisões seja o de mercado.
 O preço de transferência é uma ferramenta gerencial que tem como principal objetivo ajudar a compreender como cada setor ou departamento de uma empresa contribuem para o resultado. É uma ferramenta que simula a compra e venda de serviços entre os setores de uma mesma empresa, de forma que o preço de transferência se torna receita para o setor que está vendendo o serviço e custo para aquele que o está comprando. Existem alguns métodos para estimar o preço de transferência.
Tabela 6 - Demonstrativo de resultado da Tele 11 em diferentes métodos.
	Divisão de Produção
	Item
	Mercado
	Custo
	Negociado
	
	Preço de Transferência
	25,00
	24,61
	25,00
	
	Custo de Transferência
	-
	-
	-
	
	Custo Pleno
	(23,00)
	(23,00)
	(23,00)
	
	Resultado
	2,00
	1,61
	2,00
	Divisão de Embalagem
	Item
	Mercado
	Custo
	Negociado
	
	Preço de Transferência
	30,00
	29,54
	43,00
	
	Custo de Transferência
	(25,00)
	(24,61)
	(25,00)
	
	Custo Pleno
	(3,00)
	(3,00)
	(3,00)
	
	Resultado
	2,00
	1,93
	15,00
	Divisão de Etiquetagem
	Item
	Mercado
	Custo
	Negociado
	
	Preço de Transferência
	33,00
	35,89
	33,00
	
	Custo de Transferência
	(30,00)
	(29,54)
	(43,00)
	
	Custo Pleno
	(4,00)
	(4,00)
	(4,00)
	
	Resultado
	(1,00)
	2,35
	(14,00)
	Divisão de Vendas
	Item
	Mercado
	Custo
	Negociado
	
	Preço de Transferência
	40,00
	40,00
	40,00
	
	Custo de Transferência
	(33,00)
	(35,89)
	(33,00)
	
	Custo Pleno
	(3,00)
	(3,00)
	(3,00)
	
	Resultado
	4,00
	1,11
	4,00
	Resultado das Divisões
	7,00
	7,00
	7,00
	Subsídio
	-
	-
	-
	Resultado da Empresa
	7,00
	7,00
	7,00
 O método de preço de transferência baseado no mercado mede a efetividade das unidades de uma empresa por meio da comparação com o mercado. A base para formação do preço é o valor pago por um produto ou serviço semelhante no mercado. Pelo demonstrativo de resultado nota-se que a divisão de etiquetagem é deficitária, ou seja, traz prejuízo à empresa, ao contrário das demais divisões.
 O método de preço de transferência
baseado nos custos é comumente usado quando não é possível obter preços de produtos ou serviços similares no mercado. O preço de transferência é obtido aplicando-se uma margem sobre o custo, chamada de mark-up. A principal dificuldade desse método é a possibilidade de alguma divisão repassar seus custos para a divisão seguinte, gerando um resultado que não reflete a realidade de cada divisão individualmente. Podemos observar esse efeito pelo demonstrativo de resultado, no qual todas as divisões apresentaram resultado positivo.
 O método de preço de transferência negociado se baseia na negociação entre partes interessadas, para que se chegue a um consenso a respeito do valor que será pago/recebido entre as unidades. Para um preço de etiquetagem de R$ 43,00, assim como no método baseado no mercado, a divisão de etiquetagem foi deficitária.
	Questão 4
	 Com base nas informações da Questão 3, elabore o demonstrativo do resultado de cada divisão da empresa, referente à venda de um telefone, pelo método de preço de transferência duplo, apenas para as unidades ineficientes. Ou seja, pratique o preço duplo apenas se a unidade for deficitária pelo método a mercado. Essas unidades pagarão pelos seus insumos a valor de mercado, mas venderão os seus produtos como se estivessem operando pelo método a custo.
 O método de preço de transferência duplo é uma combinação de dois métodos, o setor que vende opera pelo método com base no custo e o setor que compra opera pelo método de mercado. Isso resulta numa diferença ao somarmos os resultados de cada divisão e compararmos ao resultado da empresa, essa diferença é chamada de subsídio.
Tabela 7 - Demonstrativo de resultado da Tele 11 pelo método de transferência duplo.
	Divisão de Produção
	Item
	Duplo
	
	Preço de Transferência
	25,00
	
	Custo de Transferência
	-
	
	Custo Pleno
	(23,00)
	
	Resultado
	2,00
	Divisão de Embalagem
	Item
	Duplo
	
	Preço de Transferência
	30,00
	
	Custo de Transferência
	(25,00)
	
	Custo Pleno
	(3,00)
	
	Resultado
	2,00
	Divisão de Etiquetagem
	Item
	Duplo
	
	Preço de Transferência
	35,89
	
	Custo de Transferência
	(30,00)
	
	Custo Pleno
	(4,00)
	
	Resultado
	1,89
	Divisão de Vendas
	Item
	Duplo
	
	Preço de Transferência
	40,00
	
	Custo de Transferência
	(33,00)
	
	Custo Pleno
	(3,00)
	
	Resultado
	4,00
	Resultado das Divisões
	9,89
	Subsídio
	2,89
	Resultado da Empresa
	7,00
 A Tele 11 subsidia R$ 2,89 por aparelho comercializado, assim o custo para a divisão de vendas não é de R$ 35,89, mas sim de R$ 33,00. Provavelmente trata-se da estratégia da empresa, que acredita que compensa manter a divisão de etiquetagem, mesmo que haja prejuízo no setor.
 
	Referências bibliográficas
	
COURA, Betovem; Bermudo, Vera. Contabilidade e auditoria: Controladoria. Rio de Janeiro: Editora FGV, 2018.
	
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