ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO

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ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO EM EMPRESAS MULTIPRODUTORAS: 
PROPOSTA METODOLÓGICA PARA O ACOMPANHAMENTO DIÁRIO DE 
MARGENS 
 
Tema : Análise custo-volume-lucro em empresas com múltiplos produtos; 
Problema de pesquisa : As limitações da aplicação prática dos conceitos da Análise 
Custo-Volume-Lucro em empresas multiprodutoras ocasionado pela complexidade dos 
cálculos devido a diversas margens de contribuição dentro do mix de produtos. 
Objetivo da pesquisa : Propor uma ferramenta a ser implementada em MPEs, que facilite a 
análise custo-volume-lucro em empresas multiprodutoras. 
Estrutura do referencial teórico : O artigo apresenta a ideia de gestão estratégica de custos 
como uma integração da gestão dos custos e a gestão da empresa como um todo. Segue 
destacando o processo de modernização da gestão de custos, mas que mesmo assim existe uma 
utilização inadequada dos sistemas de custeio nessa nova realidade. 
Apresenta o surgimento, conceitos, desafios e limitações ligados à análise custo-volume-lucro, 
como margem de contribuição e ponto de equilíbrio. Surgido ainda nos anos quarenta como 
uma alternativa ao uso do Custeio por Absorção, o Custeio Direto, ou Custeio Variável, 
introduziu a distinção entre custos fixos e variáveis, levando à análise de custo-volume-lucro. 
(COOGAN, 2001, p.23) 
Apesar de toda a modernização ainda existem algumas limitações na execução prática de que 
da análise custo-volume-lucro O ponto de equilíbrio para múltiplos produtos é uma dos 
assuntos mais complexos da análise de custo-volume-lucro (PADOVEZE, 2003, p.289) 
Um dos principais motivos que dificultam a sua aplicação prática é que os conceitos 
utilizados se aplicam em cenários em que a empresa trabalha apenas com um produto, porém 
essa não é uma realidade que encontramos nas empresas, a aplicabilidade deste conceito fica 
restrita a poucas situações. Para estas empresas a dificuldade está na diversidade de produtos 
que compõem o mix ofertado e as consequentes distintas margens de contribuição associada a 
cada possível combinação. 
Identificar a metodologia : Trata-se de um estudo de caso com aplicação da ferramenta 
desenvolvida, que se propõe a facilitar a Análise Custo-Volume-Lucro em empresas 
multiprodutoras. 
Com o objetivo de viabilizar sua implantação em MPEs, a mesma foi desenvolvida levando 
em consideração as limitações comuns a esse tipo de empresa, notadamente em termos de 
restrição de recursos humanos, em quantidade e em qualificação, necessários para 
operacionalizar a análise custo-volume-lucro em cada período. 
Assim sendo, primou-se pelo desenvolvimento da referida ferramenta no MS-Excel, o qual 
encontra-se disponível na maior parte dos microcomputadores e possui ambiente bem 
semelhante aos demais aplicativos do MS-Office. Estas condições são inicialmente 
importantes para facilitar a aceitação e pronta utilização da referida ferramenta. A pesquisa foi 
realizada na Recarga Rápida, empresa de recarga de cartuchos para impressoras jato de tinta e 
laser, localizada na cidade de Juazeiro do Norte-CE. 
Síntese dos resultados e principais conclusões : Comparando os resultados obtidos pela 
análise custo-volume-lucro realizada pelo gestor da Recarga Rápida, com aqueles 
apresentados pela ferramenta proposta no trabalho, houveram distorções e este erro é 
particularmente problemático, pois pode incentivar o gestor a fazer retiradas maiores do que 
aquelas que poderiam realmente ser realizadas. 
Em todos os meses estudados ocorreu uma considerável variação em relação ao lucro 
estimado pelo gestor da Recarga Rápida e o valor obtido pela aplicação do acompanhamento 
diário de margens. A aplicação prática dos conceitos relacionados com a Análise 
Custo-Volume-Lucro apresenta algumas limitações. Dentre estas, merece destaque a 
necessidade de adaptações para o ambiente de empresas multiprodutoras. O principal artifício 
utilizado é a determinação de uma margem de contribuição equivalente à média ponderada 
das margens de contribuição individual pela participação nas vendas. Quando da utilização 
dessa abordagem, a principal limitação passa a ser a imprecisão associada às estimativas de 
participação nas vendas e a incompatibilidade desses valores com aqueles realmente 
realizados ao final de cada período. 
A utilização da ferramenta proposta se demonstrou de fácil utilização e evidenciou erros 
cometidos pelo gestor na estimativa do resultado financeiro do período. Conforme 
apresentado, em cada período estava sendo estimado um lucro aproximadamente 30% maior 
do que aquele realmente verificado após o acompanhamento das margens de contribuição de 
cada uma das vendas realizadas diariamente. 
A aplicação também foi bastante útil para identificar as oportunidades de melhoria da 
ferramenta proposta. Dentre as principais limitações, merecem destaque: a necessidade de um 
campo para informar sobre eventuais descontos no preço de venda, e a atualização do valor do 
custo variável ou preço no decorrer do período sem a alteração nos lançamentos já realizados. 
 
Lições aprendidas : A análise custo-volume-lucro é uma ferramenta de gestão que demonstra 
a lucratividade considerando volume produzido e o valor dos custos totais para produção desse 
lucro. Existem algumas premissas para essa análise, sendo alguma delas: a necessidade de 
separar os custos variáveis dos custos fixos, geralmente essa análise baseia-se na existência de 
apenas um produto trabalhado pela empresa, preço de venda, custos fixos e custos variáveis 
são constantes dentro do período analisado e custos variáveis e receitas são lineares 
relacionados com a produção do período. 
Como existem muitas variáveis envolvidas na análise CVL, ao realizar a análise encontramos 
algumas limitações relacionadas às premissas anteriormente citadas. No caso do artigo a 
limitação pesquisada é a realização da análise considerando uma empresa que trabalha com 
diversos produtos. O cálculo do ponto de equilíbrio neste caso é apontado como um tema                          
complexo da análise CVL, sendo o motivo as diversas margens de contribuição dos produtos                            
que compõem o mix ofertado que dificultam o seu cálculo.  
Em MPEs que trabalham com mais de um produto a complexidade aumenta, poisalém da                              
limitação trabalhada no artigo existem outras limitações, como recursos humanos e materiais e                          
a inexistência de dados históricos que permitam gerar uma margem média aceitável.