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16/03/2021 1 ANÁLISE DE CUSTOS Gestão Estratégica de custos Valdeci da Silva Araújo Unidade de Ensino: Unidade 4 Competência da Unidade de Ensino: Competência Geral: Conhecer as teorias e métodos de custeio para auxílio à tomada de decisão. Competências Técnicas: Conhecer as ferramentas e instrumentos de operacionalização de custos para apoio à tomada de decisão gerencial e à contribuição com os resultados operacionais e financeiros. Resumo: Custeio ABC: abordagem gerencial e estratégica, análise de valor, gestão baseada em atividades. Palavras-chave: Custeio ABC; ABM; Gestão em atividade; Análise de valor. Título da teleaula: Gestão Estratégica de Custos. Teleaula nº: 4 Contextualizando Nossa discussão será sobre a gestão estratégica de custos: abordando os aspectos gerenciais de custos na ferramenta de custeio ABC, estabelecendo análise da margem de contribuição por tipo de negócio, fazendo as considerações sobre a ferramenta CVL e analisando o desempenho das organizações por meio das ferramentas de gestão de custos. Centro de Convenção Belo Center • Área útil: 22.000 m2 área útil; • Infraestrutura: auditórios, pavilhões, foyers, salas de reuniões, apoio e conferência, mezanino, área administrativa e estacionamento; • Administrado pela Expertise Participações; • Contam com 150 colaboradores. Centro de Convenção Belo Center • 03 Serviços: Locação dos espaços; Alimentação; Estacionamento • Preocupação com os gastos “não produtivos” • Como o Custeio ABC pode ser utilizado? Conceitos GERENCIAMENTO DO CUSTEIO ABC 1 2 3 4 5 6 16/03/2021 2 Primeira geração do ABC Identificação das atividades e dos recursos necessários para realizar estas atividades. Segunda geração do ABC Identificação dos processos com as atividades; Foco na gestão de custos das atividades Atividades -> Processos Processos com menores custos Terceira geração do ABC Incorpora a análise de agregação de valor; Desempenho e agregação de valor estão relacionadas; Atividades que não agregam valor Necessárias: gerenciadas Não necessárias (desperdício): eliminadas Atividades que não agregam valor • Inspecionar; conferir; retrabalhar; armazenar; movimentar materiais... • Subjetividade no ABC é reduzida, mas não completamente eliminada Resolução da SP SP 01: As despesas da Belo Center O nível de consumo para cada serviço comercializado será: 7 8 9 10 11 12 16/03/2021 3 Determinar o valor unitário das atividades Determinar o gasto por serviço, de cada atividade NÍVEL DE CONSUMO X VALOR UNITÁRIO VALORES QUE NÃO ESTÃO VINCULADOS DIRETAMENTE AOS SERVIÇOS R$ 83.100,00 + R$ 38.010,00 + R$ 9.360,00 = R$ 130.470,00 Conceitos ANÁLISE DE MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO Quanto menor a MC • Maior o esforço necessário • Maior o risco operacional Busca pelo máximo resultado Adoção de um mix de produtos Qual a melhor composição para o mix de produtos? • Depende do mercado • Depende da capacidade produtiva • Depende dos fatores de restrição Importante Conhecer a MC pelo fator limitante • Proporcionar um nível ótimo de utilização dos recursos • Recursos são escassos • Objetivo: maximização do resultado Resolução da SP SP 02: Projetar a margem de contribuição do Belo Center 13 14 15 16 17 18 16/03/2021 4 Análise da Margem de Contribuição considerando os fatores de restrição Fornecedores não entregam 798 Kg de mercadorias por mês Determinar o consumo Calcular o consumo efetivo Consumo efetivo = 13.305 Kg – 798 Kg = 12.507 kg Determinar as margens operacionais Prioridades Coffee Break: R$ 50,00 Almoço: R$ 48,75 Happy hour/Jantar: R$ 34,00 Projetar a MC Total 12.507 Kg – 4.800 Kg (Coffee Break) – 2.880 Kg (Almoço) = 4.827 Kg (Happy Hour/Jantar) 4.827 / 1,5 = 3.218 pessoas Concluindo Considerando o fator limitante o Coffee break é o serviço que mais contribui para o negócio seguido pelo Almoço. Coffee Break: R$ 50,00 Almoço: R$ 48,75 Happy hour/Jantar: R$ 34,00 19 20 21 22 23 24 16/03/2021 5 Interação Momento de Interação Qual a importância da gestão de custos para a tomada de decisão? Conceitos CONSIDERAÇÕES SOBRE A RELAÇÃO CVL Estruturas diferenciadas e a relação CVL • Oscilações nos custos variáveis, gastos fixos e/ou preço de venda; • Consequente oscilação na MC e no Ponto de Equilíbrio; • Estratégias a serem adotadas em mercados competitivos. Limitações do Ponto de equilíbrio • Considerar que na mudança de preços, outros componentes não sofrerão alteração; • Considerar que os custos fixos permanecem constantes; • Não considerar a dinâmica empresarial. Controle dos custos • Controle: comparação do executado com o planejado; • Custos controláveis: gastos gerenciáveis, Mão de obra; matéria prima • Análise do comportamento e dos desvios que ocorrem com os gastos. 25 26 27 28 29 30 16/03/2021 6 Cenários: I) PEE c/ lucro de R$ 3.000.000,00, redução do preço em 15%, sem alteração no custo variável; II) PEE c/ lucro de R$ 3.000.000,00, o preço aumente 20%, sem alteração no custo variável, porém um aumento de 5% nos gastos fixos. Resolução da SP SP 03: O PEE da Belo Center Análise de cenários para o PEE Análise para as Locações Área 17.000 m2 Disponível 365 dias por ano Lucro desejado de R$ 3.000.000,00 MC atual MC = Receita – CV MC = 10 – 5,40 = 4,60 m2 PEE PEE = (6.200.000 + 3.000.000) / 4,60 PEE = 2.000.000 m2 Cenários I PEE c/ lucro de R$ 3.000.000,00, redução do preço em 15%, sem alteração no custo variável. Preço 10 – 15% = 8,50 MC = 8,50 – 5,40 = 3,10 PEE = (6.200.000 + 3.000.000) / 3,10 PEE = 2.967.741,94 m2 Cenário II PEE c/ lucro de R$ 3.000.000,00, o preço aumente 20%, sem alteração no custo variável, porém um aumento de 5% nos gastos fixos. Preço 10 + 20% = 12,00 MC = 12,00 – 5,40 = 6,60 PEE = [(6.200.000 + 5%)+ 3.000.000] / 6,60 PEE = (6.510.000 + 3.000.000) / 6,60 PEE = 1.440.909,09 m2 31 32 33 34 35 36 16/03/2021 7 Conclusões Cenário I: desfavorável (preço – 15%) Serão necessários 48,39% mais locações; Cenário II: favorável (preço + 20%) 27,95% menos locações serão necessárias. 2.967.741,94 : PEE (2.000.000) = 1,48387095 – 1 x 100 = 48,39% 1.440.909,09 : PEE (2.000.000) = 0,720454545 – 1 x 100 = – 27,95% Conceitos ANÁLISE DE DESEMPENHO Uso de índices Operacional • Processos rotineiros do negócio; • Se refere ao nível de atividade; • Mede a eficiência no uso dos recursos investidos. Econômico • Retorno sobre o Investimento; • Margem de lucro. Análise de desempenho Taxa de uso Taxa de uso = º çã çã Mede o valor relativo (%) entre o que foi produzido e a capacidade de produção. Índice de desempenho Índice de desempenho = Mede o desempenho da empresa em comparação com o mercado. Giro por Assento Giro por Assento = º º í Demonstra a rotatividade de pessoas por assento no restaurante. 37 38 39 40 41 42 16/03/2021 8 Retorno sobre o Investimento Retorno = í Margem Líquida ML = í Resolução da SP SP 04: Retorno sobre o investimento da Belo Center Analisar o desempenho, operacional e econômico, das áreas de Locação e Alimentação Dados: • Custo de capital: 14% a.a. • Área total disponível: Locação 17.000 m2 • Alimentação: 500 pessoas • Investimento: 18.000.000,00 • Participação no mercado de convenções: 15% • Volume do locações do mercado: 20.000.000 m2 • Funcionamento: todos os dias Participação no mercado de convenções: 15% Volume do locações do mercado: 20.000.000 m2 Giro por assento Nº de assentos no período: 500 x 365 = 182.500 Giro: º º í Giro: . . Giro: 0,70 𝑝𝑒𝑠𝑠𝑜𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑛𝑡𝑜 Alimentação: 500 pessoas 43 44 45 46 47 48 16/03/2021 9 Taxa de ocupação 𝑇𝑎𝑥𝑎 𝑚2 = 𝑉𝑜𝑙𝑢𝑚𝑒 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑎𝑠 𝐸𝑠𝑝𝑎ç𝑜 𝑑𝑖𝑠𝑝𝑜𝑛í𝑣𝑒𝑙 𝑇𝑎𝑥𝑎 𝑚2 = 3.600.000 17.000𝑥365 𝑇𝑎𝑥𝑎 𝑚2 = 3.600.000 6.205.000 𝑇𝑎𝑥𝑎 𝑚2 = 𝑜𝑢 58,02% Área total disponível: Locação 17.000 m2 LL (RECEITA – CUSTO) RECEITA: 7.245.840 + 3.105.360 = 10.351.200 CUSTO: 2.173.752 + 1.086.876 + 2.890.572 = 6.151.20010.351.200 – 6.151.200 = 4.200.000 Investimento: 18.000.000 Interação Momento de Interação Quais são os benefícios de uma boa gestão de gastos? Conceitos Recapitulando Gerenciamento do custeio ABC Análise de margem de contribuição Considerações sobre a relação CVL Análise de desempenho 49 50 51 52 53 54
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