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CONTABILIDADE INTERNACIONAL Carlos de Oliveira O48c Oliveira, Carlos de. Contabilidade internacional [recurso eletrônico] / Carlos de Oliveira; coordenação: Pablo Rojas. – Porto Alegre : SAGAH, 2016. Editado como livro impresso em 2016. ISBN 978-85-69726-05-0 1. Contabilidade internacional. I. Título. CDU 657 Catalogação na publicação: Poliana Sanchez de Araujo – CRB 10/2094 © SAGAH EDUCAÇÃO S.A., 2016 Colaboraram nesta edição: Coordenador técnico: Pablo Rojas Capa e projeto gráfico: Equipe SAGAH Imagem da capa: Shutterstock Editoração: Kaka Silocchi Reservados todos os direitos de publicação à SAGAH EDUCAÇÃO S.A., uma empresa do GRUPO A EDUCAÇÃO S.A Av. Jerônimo de Ornelas, 670 - Santana 90040-340 - Porto Alegre, RS Fone: (51) 3027-7000 Fax: (51) 3027-7070 É proibida a duplicação deste volume, no todo ou em parte, sob quaisquer formas ou por quaisquer meios (eletrônicos, mecânicos, gravação, fotocópia, distribuição na Web e outros), sem permissão expressa da empresa. ADOÇÃO DAS NORMAS INTERNACIONAIS DE RELATÓRIOS FINANCEIROS – IFRS 88 INTRODUÇÃO A estrutura conceitual trata: a. Dos aspectos relacionados à elaboração e divulgação de relatório contábil financeiro; b. Da qualidade da informação contábil financeira útil; c. Da definição, reconhecimentos e mensuração dos elementos que compõem as demonstrações contábeis e; d. Dos conceitos de capital e sua respectiva manutenção. A Estrutura Conceitual não substitui, para efeito de divulgação e mensuração os termos contidos nos pronunciamentos específicos divulgados pelos órgãos competentes. Caso ocorra algum conflito entre a estrutura Conceitual e uma IFRS específica, esta última deve prevalecer para efeito de informação e aplicação de metodologia contábil. OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM Ao final desta unidade você deverá ser capaz de: • Identificar a importância dos relatórios contábeis e os principais usuários da informação contábil; • Reconhecer as características qualitativas da informação contábil; • Reconhecer os elementos básicos que compõem os relatórios financeiros de propósito geral. O RELATÓRIO CONTÁBIL FINANCEIRO DE PROPÓSITO GERAL A estrutura conceitual tem em seu escopo uma parte fundamental e considerada de maior importância, que é a definição do objetivo dos relatórios contábeis financeiros de propósito geral. Definido o objetivo, criam-se os pilares nos quais a informação deve ser balizada para a geração da informação contábil financeira útil aos usuários. 89 Assim, o padrão de qualidade da informação para o alcance do objetivo definido e os elementos das demonstrações contábeis, bem como sua mensuração, serão sempre executados para atingir esse objetivo. Saliente-se que todas as normas específicas também devem estar norteadas para esse objetivo estabelecido. O conteúdo informacional dos relatórios contábeis financeiros de propósito geral está voltado principalmente ao fornecimento de informações sobre a entidade que serão úteis aos investidores existentes e aos investidores em potencial, assim como aos credores por empréstimos e outros credores interessados nas decisões empresariais ligados à estrutura de capital da entidade. Os investidores necessitam tomar decisões sobre a compra, venda e manutenção de investimentos. Os credores precisam saber se podem ou não fornecer recursos adicionais a crédito para a entidade que reporta os relatórios. Os relatórios contábeis financeiros devem ser úteis no auxilio à avaliação do potencial de geração de fluxos de caixa futuros da entidade e aos riscos inerentes à incerteza quanto aos cenários econômicos em que a entidade está inserida. Portanto, os relatórios contábeis financeiros de propósito geral devem nortear os usuários nas suas previsões de fluxos de caixa futuros da entidade que reporta. Saliente-se que o objetivo é o municiamento de informações acerca do desempenho financeiro dos fluxos de caixa e não ao provimento desses fluxos de caixa. A geração da informação útil está voltada para o auxilio na definição dos imputs de dados que serão utilizados nos modelos decisórios dos usuários, na realização de suas previsões individuais. Os relatórios contábeis financeiros também devem servir de base para a apresentação da efetividade e eficiência da administração da entidade com extensão ao seu Conselho de Administração, em gerir os recursos que lhe foram confiados por credores e sócios e sobre o cumprimento de suas 90 responsabilidades no uso destes recursos. A Estrutura Conceitual define que as demonstrações elaboradas a partir das normas emanadas do IFRS devem ter como objetivo principal os Credores e Sócios, embora outros usuários possam utilizá-las, porém não se constituindo estes últimos como seu foco específico. RECURSOS ECONÔMICOS DA ENTIDADE E AS REIVINDICAÇÕES Os relatórios contábeis financeiros devem informar a posição patrimonial e financeira da entidade que reporta, bem como os eventos que afetam essa posição. Essas informações são úteis aos investidores e credores na tomada de decisão acerca do fornecimento de recursos, que por sua vez, vão afetar diretamente a previsão dos fluxos de caixa futuros da entidade. Conhecer a natureza dos recursos e as reivindicações também fornece aos usuários da informação contábil elementos para auxiliar na análise das forças e fraquezas com relação à solvência financeira e liquidez, assim como as informações acerca da estrutura de capital utilizada pela empresa para financiar suas operações. Os elementos da informação contábil que refletem as perspectivas de retorno sobre os capitais aplicados mostram aos usuários da informação o quão a entidade é eficiente na aplicação dos recursos confiados pelos credores e sócios aos administradores para o desempenho do negócio. Outro elemento importante da estrutura conceitual é o aspecto da performance da entidade refletida pelo regime de competência (Accrual Accounting), pois as transações econômicas são retratadas pela entidade que reporta a informação nos períodos em que os fatos ocorrem independente dos recebimentos e pagamentos que afetam o caixa da entidade. Isso é fundamental para o propósito de fornecer a informação acerca dos eventos econômicos, que refletem a performance passada e a informação prospectiva em relação aos eventos futuros. Informações sobre o desempenho da entidade através da geração de caixa operacional nas atividades e por conseguinte o aumento de seus recursos 91 provenientes desta geração, são de especial importância aos interessados na informação contábil, pois identificam que as origens dos recursos provêm de fontes internas propiciadas pelo giro dos ativos e não apenas por recursos provenientes de capital novo investido por credores e sócios. Informações sobre o desempenho financeiro auxiliam os usuários da informação contábil a identificar os efeitos provocados por variáveis externas sobre a performance da entidade, sobretudo nos fluxos de caixa, flutuações de preços de mercado, mudança de taxas de juros e no cambio são exemplos dessas variáveis. A informação sobre os fluxos de caixa gerados no passado ajudam os usuários na avaliação de como pode a entidade gerar fluxos de caixa no futuro. A entidade que reporta a informação deve demonstrar como obtém e despende caixa, inclusive sobre os desembolsos (recebimentos) relativos a pagamentos (recebimentos) de empréstimos, pagamentos de dividendos aos sócios e outros dispêndios ligados a atividades de financiamento, bem como aquisições e venda de ativos ligados á atividade de investimentos. Essas informações são importantes para propiciar aos usuários as condições de avaliar os impactos sobre a liquidez e solvência da entidade que reporta a informação. Emissões adicionais de ações se constituem em fato importante na divulgação da informação em relação aos recursos econômicos e reivindicações da entidade, pois as alterações desta natureza fornecem aos usuários as condiçõesde compreender de forma completa as mudanças nos recursos econômicos e reivindicações inclusive as que não são influenciadas pela performance financeira. CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL FINANCEIRA ÚTIL Característica qualitativas da informação contábil financeira deve ser útil, relevante e ser a representação fiel da realidade econômica da entidade que reporta a informação. Seus atributos de utilidade serão maximizados se ela for comparável, verificável, tempestiva e compreensível. E será viável se os benefícios supereram os custos para gerar a informação. 92 Características Qualitativas Fundamentais. Relevância Informação relevante é aquela que pode fazer diferença na tomada de decisão ótima por parte dos usuários, mesmo que alguns usuários decidirem não levar em consideração a informação para decidir ou mesmo se o conhecimento daquela informação se der através de outras fontes de informação. A informação é relevante se tiver valor preditivo ou confirmatório ou ambos. Materialidade A informação é material se tem capacidade de influenciar as decisões dos usuários em situações nas quais essa informação possa ser distorcida ou omitida e por isso a decisão enviesada. A materialidade não pode ser determinada em termos de limites quantitativos, pois sua importância em termos particulares pode influenciar indiretamente os resultados da entidade de forma ampla. Representação Fidedigna A informação contábil útil deve representar o fenômeno econômico com fidedignidade. Isso significa que ela precisa ser completa, neutra e livre de erro. A informação completa é aquela que mostra a realidade econômica da transação com todas as informações necessárias à compreensão completa por parte dos usuários, com todas as descrições e explicações que sejam necessárias à qualidade e integridade da informação. A informação deve representar a transação econômica com neutralidade, ou seja, a informação não pode ser enviesada. O retrato da realidade não pode ser distorcido ou receber tratamento para influenciar as decisões dos usuários de forma favorável ou desfavorável. A representação fidedigna não significa que todos os dados reportados devam ser exatos. A representação da realidade, livre de erros significa que não há erros e omissões quanto ao fenômeno retratado com a melhor informação disponível na época de seu registro. 93 Portanto a informação com caráter prospectivo pode se confirmar depois de ocorrido o fato, com valores diferentes em relação àqueles previstos, e isso não se configura erro ou omissão e sim uma avaliação prospectiva que depende de ajustes no decorrer do tempo por se tratar de previsões com limites de confiança considerados na época da previsão. Características Qualitativas de Melhoria Comparabilidade Decisões econômicas que envolvem escolhas entre alternativas são comuns no ambiente empresarial. Portanto as informações contábeis devem fornecer os elementos para a otimização da decisão no que diz respeito aos elementos que podem ser comparados com outras entidades ou informações da própria empresa que podem ser comparadas com outros períodos. Verificabilidade A verificabilidade é um elemento importante que deve ser considerado quando da elaboração dos relatórios contábeis financeiros, pois assegura aos usuários que a informação reportada representa fielmente o evento econômico e este pode ser verificado, mesmo que os valores reportados tenham sido apurados por meio de estimativas com probabilidades de ocorrência. Tempestividade A Informação deve tempestiva para ter o efeito desejado, pois deve ser fornecida a tempo de influenciar as decisões dos usuários. Em geral a relevância da informação é inversamente proporcional ao tempo decorrido de sua publicação. Compreensibilidade As informações devem ser apresentadas com clareza e concisão para serem compreensíveis. Porém algumas informações se referem a transações que por natureza são de alta complexidade e os usuários podem necessitar da ajuda de especialistas para interpretar os dados reportados. Não devemos nos esquecer que os relatórios contábeis são feitos para atender aos usuários que tem conhecimentos razoáveis de negócios e de atividades econômicas, que revisem e analisem diligentemente as informações. 94 Premissa Subjacente: Continuidade As demonstrações contábeis são elaboradas partindo da premissa que a entidade não tem intenção nem necessidade de entrar em processo de liquidação ou reduzir materialmente a escala de operações. Se essa intenção ou necessidade existir, as demonstrações devem ser elaboradas em outras bases conceituais, e essas devem ser divulgadas. ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS As demonstrações contábeis retratam os efeitos patrimoniais e financeiros das transações econômicas por meio de grupamento de classes, denominadas Elementos das Demonstrações Contábeis. Os elementos diretamente ligados à mensuração da posição financeira são os Ativos, Passivos e o Patrimônio Líquido. Os elementos ligados á mensuração do desempenho são as Receitas e Despesas que são apresentados na demonstração de Resultados. POSIÇÃO PATRIMONIAL E FINANCEIRA Ativo é um Recurso Controlado pela entidade, oriundo de eventos passados e do qual se espera a geração de benefícios econômicos futuros. Passivo é uma obrigação presente, derivada de eventos econômicos passados, e que, como efeito de sua liquidação se espera a geração de benefícios econômicos futuros para a entidade. Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade por parte dos sócios. Assim, a expressão que resume o resultado do patrimônio líquido é dada por: Ativo (-) Passivo (=) Patrimônio Liquido. 95 REFERÊNCIAS CPC 00 (R1) Estrutura conceitual para elaboração e divulgação de relatório contábil financeiro. Comitê de Pronunciamentos Contábeis. http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-emitidos/Pronunciamentos/ Pronunciamento?Id=80 HENDRIKSEN, E. S., BREDA, M. F. V. Teoria da contabilidade. São Paulo. Atlas: 2009. MARTINS, E.; et al.;. Manual de contabilidade societária. FIPECAFI. 2.ed. São Paulo: Atlas, 2013. Princípios fundamentais e normas brasileiras de contabilidade/ Conselho Federal de Contabilidade. 3.ed. Brasília: CFC, 2008
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