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CONTABILIDADE PÚBLICA AGENDA Dúvidas CONTABILIDADE Contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação á entidade objeto de contabilização (Pronunciamento do IBRACON aprovado pela CVM através da deliberação n° 29/1986). Contabilidade Sistema de Informações Dados Escrituração Informações Relatórios Gerencias Demonstrações Contábeis Campo, Funções, Objeto Função administrativa Controle do patrimônio Função econômica Apuração do resultado Funções Campo: P. Jurídicas e Físicas Objeto: Patrimônio c Patrimônio PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO - PASSIVO PATRIMÔNIO=Conjunto Bens, Direitos e Obrigações Conjunto Completo das Demonstrações Contábeis (NBC TSP 11) Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado Demonstração dos Fluxos de Caixa Demonstração Mutação do P. L. Notas Explicativas Informação comparativa com o período anterior Demonstração das Informações Orçamentárias DCASP (MCAS) Fonte: STN/Secofen Balanço Patrimonial Demonstração das Variações Patrimoniais Demonstração da Mutação no P.L Notas Explicativas Informação comparativa com o período anterior Demonstrações dos Fluxos de Caixa Balanço Orçamento Balanço Financeiro Interação entre Balanço Patrimonial e a DRE Balanço Patrimonial Ativo Circulante Ativo Não Circulante Realiázevel L.P. Investimentos Imobilizado Intangível Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido : Capital Resultado Demonstração do Resultado do Exercício Receita (-) Despesas (=) Resultado Contas Patrimoniais Ativo Ativo Circulante Ativo não Circulante Disponíveis para realização imediata Realização até doze meses após a data das demonstrações contábeis Os demais ativos não classificados como circulantes Passivo Passivo Circulante Passivo Não Circulante Os demais passivos não classificados como circulantes Valores exigíveis até doze meses após a a data das demonstrações contábeis . Valores de terceiros ou retenções em nome deles, quando a entidade do setor público for a fiel depositária, independentemente do prazo de exigibilidade Fonte: STN/Secofen . Fonte: STN/Secofen Variações Patrimoniais Aumentativas (VPA) O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto entre as VPAs e as VPDs. São decorrentes de transações no setor público que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido. A Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia as variações verificadas no patrimônio e indica o resultado patrimonial do exercício. Aumentam o patrimônio líquido Variações Patrimoniais Aumentativas Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras Transferências e Delegações Recebidas Valorização e Ganhos com Ativos e Desincorporação de Passivos Outras Variações Patrimoniais Aumentativas Total das Variações Patrimoniais Aumentativas (I) Variações Patrimoniais Diminutivas Pessoal e Encargos Benefícios Previdenciários e Assistenciais Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras Transferências e Delegações Concedidas Desvalorização e Perdas de Ativos e Incorporação de Passivos Tributárias Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos, e dos Serviços Prestados Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Total das Variações Patrimoniais Diminutivas (II) DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS Os valores registrados em VPAs e VPDs são encerrados ao final do exercício, representando o resultado patrimonial do exercício, levado para a conta de patrimônio RESULTADO PATRIMONIAL DO PERÍODO (III) = (I – II) Fonte: STN/Secofen/ Regime de Competência x Caixa Competência = no momento que ocorre Caixa = no pagamento/ recebimento Regime de Competência x Caixa Orçamentário: MISTO (art. 35 da Lei 4320/64) Receita arrecadada (caixa) - Despesa empenhada (competência) Regime de Competência x Caixa ORÇAMENTÁRIA PATRIMONIAL Pertencem ao exercício financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; II - as despesas nele legalmente empenhadas. (Art. 35 da Lei nº 4.320/1964) A Competência determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Arrecada/Caixa Empenhada/Competência COMPETÊNCIA CRÉDITO CONTA DÉBITO CRÉDITO ATIVO DÉBITO NATUREZA DEVEDORA = SALDO DEVEDOR CRÉDITO PASSIVO DÉBITO NATUREZA CREDORA = SALDO CREDOR CRÉDITO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DÉBITO CRÉDITO DESPESAS RECEITAS DÉBITO VARIAÇÕES PATRIMONIAIS POSITIVAS OU NEGATIVAS “Não há débito sem crédito correspondente.” Bancos c/ Movimento (AC) Capital Subscrito(PL) (1) 80.000,00 80.000,00 (1) Constituição da Sociedade - Capital no valor de R$ 80.000,00, depósito em bancário. Bancos c/ Movimento (AC) Computadores (Ativo Não Circulante - Imobilizado) (1) 80.000,00 3.000,00 (2) (2) 3.000,00 Compras à vista de Computadores no valor de R$ 3.000,00. Bancos c/ Movimento (AC) Despesas Aluguéis (Resultado) (1) 80.000,00 2.000,00 (3) (2) 3.000,00 (3) 2.000,00 Pagamento de Aluguel no valor de 2.000,00. Salários a Pagar (Passivo Circulante) Despesas com Salários (Resultado) 5.000,00 (4) (4) 5.000,00 Apropriação de Salários no valor de 5.000,00 (pagamento no mês seguinte) Fonte: STN/Secofen; ESESP Estrutura do PCASP – Classes PCASP Fonte: IFMG Fonte: STN/Secofen; ESESP OS LANÇAMENTOS DEVEM DEBITAR E CREDITAR CONTAS QUE APRESENTEM A MESMA NATUREZA DE INFORMAÇÃO Registro contábil por natureza de informação no PCASP Registro contábil orçamentário e de controle no PCASP Fonte: STN/Secofen; ESESP Em regra, os lançamentos de encerramento das contas ao final do exercício também são na horizontal. PCASP 1– Ativo 1.- Ativo Circulante 2.- Ativo Não Circulante 2– Passivo e Patrimônio Líquido 1.- Passivo Circulante 2.- Passivo Não Circulante 3.- Patrimônio Líquido 3– Variação Patrimonial Diminutiva 1.- Pessoal e Encargos 2.- Benefícios Previdenciários e Assistenciais 3.- Uso De Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo 4.- Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras 5.- Transferências Concedidas 6.- Desvalorização e Perda De Ativos 7.- Tributárias 8.– CMV, CPV e CSP 9.- Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 4 – Variação Patrimonial Aumentativa 1.- Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria 2.- Contribuições 3.- Exploração e venda de bens, serviços e direitos 4.- Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras 5.- Transferências Recebidas 6.- Valorização e Ganhos Com Ativos 4.9 - Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 1.- Planejamento Aprovado 2.- Orçamento Aprovado 3.- Inscrição de Restos a Pagar 6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 1.- Execução do Planejamento 2.- Execução do Orçamento 3.- Execução de Restos a Pagar 7– Controles Devedores 1.- Atos Potenciais 2.- Administração Financeira 3.- Dívida Ativa 4.- Riscos Fiscais5.– Consórcios Públicos 8.- Custos 9.- Outros Controles 8– Controles Credores 1.- Execução dos Atos Potenciais 2.- Execução da Administração Financeira 3.- Execução da Dívida Ativa 4.- Execução dos Riscos Fiscais 5.- Execução dos Públicos 8.- Apuração de Custos 9.- Outros Controles