gestao de impostos

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Legislação 
Tributária
Gestão de
Impostos
Walmir Luis Fuoco
walmirfuoco@uol.com.br
COMPULSÓRIA
EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR
QUE NÃO CONSTITUA SANÇÃO DE ATO ILÍCITO
INSTITUÍDA POR LEI
COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA
PLENAMENTE VINCULADA
TRIBUTO É TODA PRESTAÇÃO PECUNIÁRIA
Definição
O que é um tributo ?
É uma prestação em dinheiro obrigatória, instituída por lei e cobrada 
mediante atividade do Estado.
Características:
a) É sempre devido a um ente público.
b) Sua arrecadação fundamenta-se no poder de império do Estado.
c) Visa a arrecadação de recursos financeiros para o Estado realizar suas 
tarefas.
d) É obrigatório.
e) Deve ser pago em moeda nacional ou em valor direto que nele se 
exprima.
f) Deve ser previsto em lei.
g) Arrecadado e cobrado mediante atividade administrativa plenamente 
vinculada.
h) Não se confunde com tarifa ou preço público.
Espécies de Tributos
Impostos
É uma espécie de tributo exigido de acordo com as hipóteses de incidência 
previstas em lei, não vinculado diretamente a nenhuma atividade específica 
do Estado.
Taxas
Valores cobrados em razão do exercício do poder de polícia e pela 
utilização, efetiva ou potencial, dos serviços públicos por parte da 
população.
Contribuições de Melhorias
Instituídas para ressarcir parte dos custos de obras públicas das quais 
decorram valorização imobiliária.
Espécies de Tributos
Empréstimos Compulsórios
Atender despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, 
guerra externa ou investimento público de caráter urgente e relevante. Os 
recursos são vinculados à finalidade e restituídos ao agente passivo.
Contribuições Parafiscais ou Especiais
Correspondem ao emprego das finanças públicas com objetivos extrafiscais, 
não visando a obtenção de receitas, para regular ou modificar a distribuição 
da riqueza nacional, equilibrar os níveis de preços de utilidades ou de 
salários, bem como, outras finalidades econômicas ou sociais semelhantes.
União
Municípios e DF
Contribuições
Sociais
Intervenção
Econômica
Categorias
Profissionais
Iluminação pública
Contribuições Parafiscais ou Especiais
FGTS, Salário educação,
para o INSS, PIS, PASEP
e outras
Sindicais, CREA,
OAB, CRM, CRO,
CRC e outras
Para controle da produção,
comercialização e
prestação de serviços
Iluminação pública,
criada em 2002
Exercícios de Fixação
1. Prestação do tributo:
a) Deve ser justificada como punição do Estado
b) Não constitui sanção de ato ilícito
c) Pode ser, também, originária de aplicação de penalidade
d) Pode ser, também, originária de aplicação de penalidade pecuniária de 
natureza tributária
2. Compulsoriedade, em matéria tributária, significa:
a) Possibilidade de pagar tributo
b) Direito de pagar o tributo nos termos da lei
c) Poder inerente às autoridades administrativas competentes para lançar 
tributo
d) Obrigação que existe para a pessoa que, de acordo com situação prevista 
em lei, demonstre ter capacidade econômica de contribuir para os cofres 
públicos
3. São tributos vinculados:
a) O imposto e a taxa
b) O imposto e as operações de crédito
c) A taxa e a contribuição de melhoria
d) O imposto e a contribuição de melhoria
e) A taxa e as operações de crédito
Exercícios de Fixação
4. O sistema tributário nacional é composto de:
a) Direito financeiro, direito tributário e direito fiscal
b) Impostos federais, estaduais e municipais
c) Impostos, taxas e contribuições
d) Impostos ordinários, impostos extraordinários e taxas
5. Toda prestação em dinheiro obrigatória, instituída por lei e cobrada 
mediante atividade do Estado, em moeda nacional ou cujo valor nela se 
expresse, que não constitua sanção de ato ilícito, chama-se:
a) Taxa
b) Tributo
c) Contribuição de melhoria
d) Imposto
6. O tributo destinado a atender indistintamente às necessidades de 
ordem geral da administração pública é:
a) A contribuição parafiscal
b) A taxa
c) A contribuição de melhoria
d) O imposto
Exercícios de Fixação
7. As fontes de receitas tributárias são:
a) Exclusivamente os impostos
b) Exclusivamente as taxas
c) Exclusivamente as contribuições de melhorias
d) Os impostos e as taxas e as contribuições de melhorias
e) n. r. a.
8) A limpeza pública das ruas de uma cidade pode ensejar a decretação 
da taxa:
a) Pelo Município respectivo
b) Pelo Município ou pelo Estado
c) Pelo Município, pelo Estado ou pela União
d) Pelo Estado
9) A promessa de reembolso retira-lhe o caráter tributário, porém, está 
previsto na CF. Estamos falando do:
a) Empréstimo compulsório
b) Taxa
c) Imposto
d) Tarefa
e) Contribuições de melhoria
Pirâmide Tributária
Princípio da Legalidade Tributária
Deriva do princípio geral da legalidade, no qual ninguém é obrigado a fazer 
ou deixar de fazer algo senão em virtude da lei. Por esse princípio, nenhum 
tributo será instituído ou aumentado a não ser por meio de lei.
Princípio da Irretroatividade
A lei deve ser anterior ao fato gerador do tributo por ela criado ou 
majorado.
Princípio da Anterioridade
Veda expressamente a cobrança de tributos no mesmo exercício financeiro 
em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. A lei fiscal 
deve ser anterior ao exercício financeiro em que o Estado arrecada o 
tributo, possibilitando o planejamento anual das atividades econômicas.
As “contribuições sociais” estão sujeitas ao princípio da anterioridade, 
porém, a elas se aplica apenas a “noventena”, ou seja, somente podem ser 
exigidas após decorridos 90 dias da data da publicação da lei que as houver 
instituído ou modificado.
Princípio da Isonomia ou Igualdade Tributária
Pela Constituição, todos são iguais perante a lei. Esse princípio visa garantir 
tratamento uniforme, pela entidade tributante, de todos aqueles que se 
encontrarem em condições iguais e tratamento diferenciado aqueles que 
se encontrarem em condições distintas, na medida de sua desigualdade.
Princípio da Capacidade Contributiva
Os tributos devem ser graduados de acordo com a capacidade econômica 
do contribuinte. Pela lei, o contribuinte que tem maior capacidade 
econômica deve pagar imposto maior.
Princípio da Competência
O Fisco deve restringir seu poder tributário as matérias que lhe foram 
constitucionalmente destinadas.
Competência para tributar
União:
a) Importação de produtos estrangeiros (II);
b) Exportação de produtos nacionais ou nacionalizados(IE);
c) Renda e proventos de qualquer natureza (IR);
d) Produtos industrializados (IPI);
e) Operações de crédito, câmbio, seguro, títulos e valores mobiliários (IOF);
f) Propriedade territorial rural (ITR);
g) Grandes fortunas (IGF).
Competência para tributar
Estados e DF:
a) Transmissão causa mortis e doação de qualquer tipo (ITCMD);
b) Operações relativas à circulação de mercadorias (ICMS);
c) Serviços de transporte interestadual e intermunicipal (ICMS);
d) Serviços de transmissão de energia elétrica (ICMS);
e) Serviços de comunicações e telecomunicações (ICMS);
f) Propriedade de veículos automotores (IPVA);
Municípios:
a) Propriedade predial e territorial urbana (IPTU);
b) Serviços de qualquer natureza, exceto aqueles tributados pelos Estados e DF 
(ISS);
c) Transmissão inter vivos a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis e 
de direitos reais sobre imóveis (ITBI).
Princípio da Vedação ao Confisco
A lei veda à entidade tributante utilizar o tributo de confisco. O 
contribuinte pode recorrer à justiça quando entender que seu patrimônio 
ou bens estão sendo demasiadamente onerados pelos tributos aplicáveis.
Princípio da Imunidade
A imunidade é o obstáculo decorrente de norma constitucional à incidência 
de regra jurídica de tributação, estabelecendo uma exceção. 
a) Imunidade recíproca - é vedado instituir impostos sobre patrimônio, 
renda ou serviços entre as esferas de governo.
b) Templos de qualquer culto.
c) Patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos (inclusive suas 
fundações), entidades sindicais, instituições de educação e assistência 
social sem fins lucrativos.
d) Livros, jornais, periódicos e opapel destinado a sua impressão, inclusive 
álbuns de figurinhas, listas telefônicas e filmes e papéis fotográficos 
necessários à publicação de livros e jornais.
Outras limitações à tributação
a) Instituição de tributo que não seja uniforme em todo o território 
nacional ou que implique em distinção ou preferência a determinado 
Estado ou Município.
b) Tributação da renda de obrigações da dívida pública dos Estados ou 
Municípios, bem como, tributação da remuneração ou proventos dos 
agentes públicos em níveis superiores aos que fixar para suas 
obrigações e para seus agentes.
c) Instituição de isenções de tributos da competência de Estados e 
Municípios.
d) Vedação de estabelecimento de diferenças tributárias entre bens e 
serviços de qualquer natureza em razão de sua procedência ou 
destino – guerra fiscal.
e) Estabelecer limitação de tráfego de pessoas ou bens, por meio de 
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de 
pedágio.
Exercícios de Fixação
1) O CTN estabelece normas gerais de tributação aplicáveis:
a) À União, ao DF e aos territórios
b) À União, ao DF e aos Municípios
c) Somente à União
d) À União, aos Estados, ao DF e aos Municípios.
2) O ITBI tem sua legislação na competência:
a) Da União
b) Dos Estados
c) Dos Municípios
d) Do DF
3) A União:
a) Não pode conceder isenções de impostos municipais
b) Pode conceder isenções de impostos estaduais
c) Pode conceder isenções de impostos municipais
d) Não pode reduzir a alíquota do IRPJ
4) É da competência exclusiva da União a instituição de:
a) Taxa
b) Contribuições de melhorias
c) Imposto
d) Empréstimo compulsório
5) O princípio constitucional da imunidade tributária recíproca veda:
a) Instituição de impostos sobre livros, jornais e o papel destinado à sua 
impressão
b) Aos Estados cobrarem da União e dos Territórios taxas pelo serviço de 
coleta de lixo
c) A incidência do IPI nos automóveis adquiridos pelos Estados, DF e 
Municípios diretamente dos fabricantes
d) A incidência de IPTU em relação a imóvel pertencente à União
e) A instituição de impostos sobre o patrimônio, renda ou serviços dos 
partidos políticos.
6) Não é(são) titular(es) da competência para exigir o cumprimento das 
obrigações tributárias:
a) Estados-membro
b) Municípios
c) Territórios Federais
d) DF
e) União
7) A competência para instituir o ITR pertence:
a) Aos Estados
b) Aos Municípios
c) À União, qualquer que seja o Município
d) À União e aos Territórios
8) A não tributação da renda ou serviços dos partidos políticos reflete 
hipótese:
a) De remissão
b) De anistia
c) De decadência
d) De imunidade
9) Para ganhar com o fluxo de mercadorias entre o sul e a região norte, 
os estados MG e GO poderiam cobrar taxas de ingresso em seus 
territórios, incidentes sobre as mercadorias procedentes do sul. Esta 
imposição fiscal:
a) Encontra respaldo nas leis tributárias e na justiça fiscal
b) É inconstitucional, pois, é vedado estabelecer limitações ao tráfego de 
mercadorias por meio de tributos interestaduais
c) É prevista na CF, a qual só proíbe a criação de novos impostos
d) Está dentro da competência tributária dos Estados
e) Somente seria possível se todos os Estados concordassem mediante 
convênio
Definições
Fato gerador: concretização da hipótese de incidência prevista na lei, que 
gera a obrigação tributária. É a situação ou causa, de conteúdo econômico, 
que ocorrendo cria a obrigação de pagar o imposto e sua obrigação 
acessória.
Base de cálculo: valor fixado em lei sobre o qual é aplicado um 
percentual (alíquota) para apurar o montante do tributo.
Alíquota: percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de cálculo, 
determina o valor do tributo a ser recolhido ou pago. Pode ser fixa, 
proporcional ou específica.
Contribuinte: sujeito passivo da obrigação tributária que tem relação 
pessoal e direta com o fato gerador.
Responsável: sem se revestir da condição de contribuinte, tem a 
obrigação tributária. Serve como agente arrecadador e se não recolher as 
importâncias cobradas do contribuinte será declarado depositário infiel, 
sujeito à pena de prisão.
Planejamento Tributário
Planejamento Tributário consiste na escolha de alternativas de ações ou 
omissões lícitas, portanto não dissimuladas, e sempre anteriores à 
ocorrência dos fatos geradores dos tributos, que objetivem direta ou 
indiretamente a redução desse ônus diante de um ato administrativo ou 
fato econômico.
Elementos de um planejamento tributário:
i) Praticar atos anteriores à ocorrência da incidência dos tributos, no 
sentido de que qualquer tentativa de inibir o pagamento do imposto 
após seu fato gerador configura-se como ato condenável.
ii) Praticar atos dentro da lei, na qual qualquer operação é possível de ser 
viabilizada desde que não esteja ferindo qualquer direito de terceiros 
ou do Estado.
iii) Ter um motivo econômico que justifique o estudo e sua 
implementação.
Elisão Fiscal
Definida como a economia tributária lícita, mediante toda e qualquer ação 
anterior à ocorrência do fato gerador que, sem violar a lei, evita, reduz ou 
posterga o imposto.
Evasão Fiscal
Toda e qualquer ação ou omissão ilícita tendente a eliminar o cumprimento de 
obrigação tributária.
Simulação
Haverá simulação quando:
1) Aparentar, conferir ou transferir direitos a pessoas diversas daquelas a 
que realmente se conferem ou transmitem.
2) Contiver declaração, confissão, condição ou cláusula não verdadeira.
3) Os instrumentos particulares forem antedatados ou pós datados.
Dissimulação
A autoridade poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com 
a finalidade de dissimular a ocorrência de fato gerador ou a natureza dos 
elementos que constituem a obrigação tributária.
Fraude
É toda ação ou omissão dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou 
parcialmente, a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária principal, 
ou a excluir ou modificar as suas características essenciais, de modo a reduzir 
o montante do imposto devido.
Sonegação Fiscal
É toda ação ou omissão dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou 
parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade fazendária da:
- Ocorrência do fato gerador da obrigação tributária principal, sua natureza 
ou circunstância material;
- Condição pessoal do contribuinte, suscetível de afetar a obrigação tributária 
principal ou o crédito tributário correspondente.
Conluio
É o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas, naturais ou jurídicas, visando 
os efeitos da sonegação ou da fraude.
Imposto Indireto
Não explicitado na Nota Fiscal, cujo valor, embutido no preço final do 
produto, é repassado ao consumidor. Exemplo: o imposto direto que se paga 
na conta do telefone ou de energia elétrica, transforma-se em imposto 
indireto quando repercute no preço final do produto.
Imposto Cumulativo
Incide em todas as etapas intermediárias dos processos produtivo e/ou de 
comercialização de determinado bem, inclusive sobre o próprio 
imposto/tributo anteriormente pago, da origem até o consumidor final, 
influindo na composição de seu custo e, em consequência, na fixação de seu 
preço de venda.
Imposto Seletivo
Incide somente sobre determinados produtos. No sistema tributário atual 
os impostos sobre bebidas alcoólicas, fumo, perfumes, cosméticos e 
automóveis, dentre outros, são seletivos – tem alíquotas diferenciadas. Por 
sinal, a seletividade tributária praticamente tornou-se uma regra ao invés de 
ser exceção.
Imposto Real
Incide sobre uma riqueza, uma situação ou um ato econômico sem levar em 
conta a pessoa que possui a riqueza a que se refere essa situação ou esse 
ato econômico.
Imposto Monofásico
Cobrado apenas uma vez, seja do produtor, seja do atacadista, seja do 
varejista, em um só ponto do processo de produção e distribuição.
Imposto Substituição
A Substituição Tributária pode ser conceituada como sendo o regime pelo 
qual a responsabilidade pelo imposto ou tributo devido em relação às 
operações ou prestações de serviços é atribuída a outro contribuinte.
Principais TributosFat
ura
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Principais Tributos
Re
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sul
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o
Alíquotas do ICMS por situação
Apuração do ICMS
Origem: SP
Destino: SP
Origem: SP
Destino: SP
Origem: SP
Destino: SP
Origem: SP
Destino: SP
Total do Imposto Recolhido pelo Estado: R$ 144
Loja
Apuração do ICMS
Exercício 1:
Calcular o ICMS em cada fase da cadeia abaixo e calcular o valor do ICMS
total da operação.
- Fornecedor de matéria prima de Porto Alegre vende R$ 500 para
indústria em Minas Gerais.
- Indústria vende R$ 800 para Distribuidor no Rio de Janeiro.
- Distribuidor vende R$ 1.500 para Lojista em Cuiabá.
- Loja vende por R$ 2.500 aos consumidores finais.
Apuração do ICMS
Calcular o ICMS em cada fase da cadeia abaixo e calcular o valor do ICMS
total da operação.
- Fornecedor de matéria prima de Porto Alegre vende R$ 500 para Indústria em
Minas Gerais.
- Indústria vende R$ 800 para Distribuidor no Rio de Janeiro.
- Distribuidor vende R$ 1.500 para Lojista em Cuiabá.
- Loja vende por R$ 2.500 aos consumidores finais.
Venda: $ 500
Débito: $ 60
A recolher: $ 60
Venda: $ 800
Débito: $ 96
Crédito: $ 60
A recolher: $ 36
Venda: $ 1.500
Débito: $ 105
Crédito: $ 96
A recolher: $ 9
Venda: $ 2.500
Débito: $ 425
Crédito: $ 105
A recolher: $ 320
Loja
Apuração do ICMS
Exercício 2:
Calcular o ICMS em cada fase da cadeia abaixo e calcular o valor do ICMS
total da operação.
- Fornecedor de matéria prima de São Paulo vende R$ 750 para Indústria em
São Paulo.
- Indústria vende R$ 1.500 para Distribuidor em Maranhão.
- Distribuidor vende R$ 2.500 para Lojista em São Paulo.
- Loja vende por R$ 4.000 aos consumidores finais.
Apuração do ICMS
Calcular o ICMS em cada fase da cadeia abaixo e calcular o valor do ICMS
total da operação.
- Fornecedor de matéria prima de São Paulo vende R$ 750 para Indústria em
São Paulo.
- Indústria vende R$ 1.500 para Distribuidor em Maranhão.
- Distribuidor vende R$ 2.500 para Lojista em São Paulo.
- Loja vende por R$ 4.000 aos consumidores finais.
Venda: $ 750
Débito: $ 135
A recolher: $ 135
Venda: $ 1.500
Débito: $ 105
Crédito: $ 135
A recolher: $ 0
A compensar: $ 30
Venda: $ 2.500
Débito: $ 300
Crédito: $ 105
A recolher: $ 195
Venda: $ 4.000
Débito: $ 720
Crédito: $ 300
A recolher: $ 420
Loja
Laboratório
1) Quais são as alíquotas de IPI para os seguintes itens – citar seção, capítulo da 
TIPI e NCM:
a) Vaselina pastosa preta; 8% - 2712.10.00
b) Papel autocopiativo para emissão de notas fiscais; 5% - 4809.20.00
c) Pilha comum tamanho AA; 15% - 8506.10.10
d) Flores artificiais de plástico; 15% - 6702.10.00
e) Máquina de lavar louça doméstica. 20% - 8422.11.00
2) Qual é o percentual do IVA-ST das seguintes mercadorias:
a) Chupetas e bicos de mamadeira (loja); 71,22%
b) Chocolate branco em tabletes; 41,47%
c) Milho para pipoca para micro-ondas; 41,35%
d) Saco de lixo de 80 lts. 54,12%
3) Pesquisar venda de Guitarra, de SP para o RJ
5) Calcular o ICMS – ST para um estabelecimento paulista, fabricante de autopeças, 
que efetuará saída de mercadoria de sua própria produção com destino a outro 
contribuinte paulista, sabendo-se que:
a. Valor da mercadoria: R$ 200,00 b. Valor do frete: R$ 60,00
c. Despesas Acessórias: R$ 20,00 d. Alíquotas: do IPI = 10% e do ICMS = 18%
e. IVA-ST: 40% – definida na Portaria CAT específica do produto
Laboratório
4) Emitir o relatório analítico da seguinte NF:
De: Indústria em SPPara: Atacado em SP – ICMS: 18%
- 2 toneladas de Salsicha tipo Viena, ao preço de R$ 1,95/kg, com 5% de IPI e IVA-ST 
de 55%.
- 1 tonelada de Carne de Sol em embalagem à vácuo, ao preço de R$ 2,50/kg, com 
15% de IPI e IVA-ST de 78%.
- 1,5 tonelada de Frango inteiro congelado, ao preço de R$ 0,97/kg, 8% de IPI e IVA-
ST de 108%.
Frete: 1,5% do valor da mercadoria.
a) Qual o valor do IPI a ser recolhido ??
b) Qual o valor do ICMS próprio a ser recolhido ??
c) Qual o valor de ICMS-ST a ser recolhido ??
d) Se o vendedor fosse inscrito no Simples, quais seriam os valores acima ??
6) Calcular o ICMS devido por ST por um estabelecimento optante pelo Simples 
Nacional, sabendo-se que:
a. Valor da mercadoria: R$ 500,00
b. Valor do frete: R$ 100,00 c. Despesas Acessórias: R$ 60,00
d. Alíquota do ICMS = 25%
e. IVA-ST: 54,71% – definida na Portaria CAT específica do produto