19 02 2011 - Pós graduação Auditoria, controladoria e finanças-Turma IV - Profoessor Dr Mauro Gallo-aula 1

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PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
Prof. Dr. Mauro Gallo
maurogallo@uol.com.br
FIB
2011
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Albert Einstein
“A coisa mais dura de entender no mundo é o Imposto de Renda.”
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Programa
Fontes do Direito
Sistema Tributário Nacional
Princípios Constitucionais Tributários
Elementos do Tributo
Elementos da Obrigação Tributária
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FONTES DO DIREITO
Fontes Principais
Fontes Secundárias
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Fontes do Direito
Fontes Principais
Leis
Constituição, Emendas Constitucionais, Leis Complementares, Leis Ordinárias, Medidas Provisórias, Leis Delegadas, Decretos Legislativos, Resoluções (do Senado)
Tratados e convenções internacionais
Fontes Secundárias
Regulamentação
Jurisprudências
Usos e Costumes
INOVAM
NÃO
INOVAM
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Organização Política e Administrativa do Brasil
FEDERAÇÃO
UNIÃO
ESTADOS
MUNICÍPIOS
DISTRITO FEDERAL
REPÚBLICA
Executivo
Legislativo
Judiciário
Administração
Descentralizada
Tripartição dos
Poderes
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Organização Política e Administrativa do Brasil
	Poder / UF	UNIÃO	ESTADOS	MUNICÍPIOS
	Executivo	Presidente da República e
Ministérios	Governador e Secretarias	Prefeito e Secretarias
	Legislativo	Senado e Câmara dos Deputados	Assembléia Legislativa	Câmara de Vereadores
	Judiciário	STF, STJ, Justiça do Trabalho, Justiças Eleitoral e Militar	Tribunal de Justiça
Juízes (comarcas/varas)	Utilizam a estrutura do Judiciário dos Estados
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Conceito de Tributo
 “Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa e plenamente vinculada” 
(CTN – art. 3º)
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Analisando o 
Conceito de Tributo...
prestação pecuniária
Os tributos em geral, pagos na forma e prazo normais da extinção da obrigação tributária, somente podem ser quitados em moeda corrente nacional. 
compulsória
Seu pagamento é obrigatório, pelo poder coercitivo do Estado, e independente da vontade do contribuinte.
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Analisando o 
Conceito de Tributo...
que não constitua sanção por ato ilícito
A obrigatoriedade do pagamento do tributo nasce de ato lícito.
A “multa” por infração fiscal é considerada sanção pela prática de ato ilícito e, portanto, não é tributo.
instituída em lei
Os tributos somente podem ser instituídos ou alterados por meio de lei válida e eficaz.
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Analisando o 
Conceito de Tributo...
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada
Para efetuar a cobrança de tributos a administração pública deverá agir na forma e nos limites fixados em lei.
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Espécies de Tributos
Impostos
Taxas
Contribuições de Melhoria
Contribuições Especiais
Empréstimos Compulsórios
TRIBUTOS NÃO VINCULADOS
TRIBUTOS VINCULADOS
TRIBUTOS MISTOS
TRIBUTOS ESPECIAIS
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Impostos
Tributos não vinculados à atividade estatal, ou seja, são devidos independentemente de qualquer atividade estatal em relação ao contribuinte.
“Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independentemente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte” (CTN – Art. 16).
É de competência privativa, distribuída pela CF, isto é, exclusivamente da União ou dos Estados ou dos Municípios ou do Distrito Federal.
Destina-se ao custeio de despesas gerais (correntes e de capital)
Ex.: IPI, ICMS, IR etc.
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Taxas
Tributos vinculados à atividade estatal, devidos pelo exercício regular do poder de polícia ou pela utilização efetiva ou potencial de serviço público, específico e divisível, prestado ou colocado à disposição do contribuinte (CTN – arts. 77 e 78). 
Poder de polícia = atividade pública que limita e disciplina direito, interesse ou liberdade a favor do interesse público, no que se refere a segurança, higiene, ordem, costumes etc.
Não pode ter o mesmo fato gerador e nem a mesma base de cálculo do imposto.
Ex.: TLIF – Taxa de Licença de Instalação e Funcionamento (PMSP)
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Contribuições de Melhoria
Tributos vinculados à atividade estatal, devidos pela realização de obra pública da qual decorra valorização imobiliária, normalmente com base no rateio do custo total da obra entre os contribuintes beneficiados (CTN – arts. 81 e 82).
Na prática, raramente é cobrada ou o é de forma ilegal, devido às exigências do art. 82 do CTN (publicação prévia de memorial descritivo, orçamento da obra, delimitação da área etc.) 
Exemplo: pavimentação de ruas.
Custo total = $ 300.000
Área pavimentada = 10.000 m²
Rateio = $ 300.000 / 10.000 m² = $ 30/m²
Área de 100 m² = $ 30/m² x 100 m²= $ 3.000
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Contribuições Especiais
As contribuições especiais têm sido caracterizadas como uma nova espécie de tributos que engloba:
Contribuições Sociais
INSS, COFINS e CLS (CF–art. 195)
CIDE – Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (CF – art. 149)
Criada para ajustar a economia aos objetivos da política econômica. Ex. CIDE sobre combustíveis de derivados de petróleo (Lei 10.336/01)
Contribuições de interesse de categorias profissionais ou econômicas
CRC, OAB, Crea etc.
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Empréstimos Compulsórios
Tributos que podem ser instituídos pela União (CF – art. 148) exclusivamente para atender despesas extraordinárias (não previstas no orçamento) decorrentes de calamidade pública, guerra ou sua iminência e para investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional.
Sua receita é vinculada à causa que fundamentou a sua instituição.
Devem ser restituídos ao contribuinte, conforme as condições estipuladas na lei complementar que os instituíram.
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Tributos Diretos e Indiretos
Tributos Diretos
Recaem sobre a pessoa (física e jurídica)
Incidem sobre o patrimônio e a renda
São de responsabilidade pessoal
Ex.: IRPJ, IRPF, IPTU, ITR, IPVA etc.
Tributos Indiretos
Recaem sobre a produção e circulação de bens e serviços
São repassados para os preços dos produtos e serviços
O consumidor é o contribuinte de fato
O produtor, vendedor ou prestador do serviço é o contribuinte de direito responsável pelo recolhimento do tributo
Ex.: IPI, ICMS, ISS, COFINS etc.
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Competência Tributária
UNIÃO (arts. 153 e 154 – CF)
ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (art. 155 – CF)
MUNICÍPIOS (art. 156 – CF)
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Questões
O que é tributo? Analise a sua definição.
Qual a diferença entre tributo e multa?
Conceitue e explique as diferenças entre impostos, taxas e contribuições de melhoria.
Qual a diferença entre tributo vinculado e não vinculado. Dê exemplos.
A Prefeitura do Município de São Paulo pretende cobrar a “taxa do lixo” e “taxa de iluminação pública”. Como se classificariam esses tributos quanto aos seus vínculos com a atividade estatal? Justifique.
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Questões
A doutrina e a jurisprudência vêmprocurando demonstrar que as contribuições especiais são uma nova espécie de tributo. Em relação ao seu vínculo com a atividade estatal, as contribuições sociais se caracterizam como impostos (não vinculado) ou taxas (vinculado)? Justifique.
Uma prefeitura vai realizar uma obra da qual decorrerá valorização dos imóveis situados ao seu redor. O custo da obra é de R$ 10.000.000 e a área beneficiada por ela é de 2.000.000 m². Que tipo de tributo pode ser cobrado? Qual a proporção que cabe a cada proprietário de imóvel valorizado? Quanto deverá pagar um proprietário que possua um imóvel com 200 m² situado na região beneficiada?
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Questões
Qual a diferença entre tributo direto e indireto. Dê exemplos.
O que é competência tributária? Onde é definida a competência tributária de cada ente federativo?
O que significa “guerra fiscal” no Brasil? Cite exemplos concretos.
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Limites ao Poder de 
Tributar
O art. 150 da CF impõe limites ao poder do Estado em matéria tributária por meio do estabelecimento de princípios.
Os princípios são os fundamentos do ordenamento jurídico e prevalecem sobre todas as demais normas.
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Princípios Tributários
Legalidade
Isonomia
Irretroatividade
Anterioridade
Reserva de lei complementar
Reserva de lei para renúncia fiscal
Imunidade tributária
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Legalidade
É vedado exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça.
Lei = fonte primária (e não decreto, portaria, instrução normativa etc.)
O aumento de tributo pode se dar não apenas pelo aumento da alíquota, mas também pela ampliação da sua base de cálculo.
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Isonomia (ou igualdade)
Obrigatoriedade do agente arrecadador de tratar igualmente os contribuintes que se encontrem em situação econômica (capacidade contributiva) equivalente.
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Irretroatividade
É vedado cobrar tributos cujos fatos geradores tenham ocorrido antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado.
Objetiva preservar: 
o direito adquirido
o ato jurídico perfeito
a coisa julgada
Exceção feita à lei penal, que retroage para beneficiar o réu (quando a lei anterior era mais severa).
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Anterioridade
É vedado cobrar tributo no mesmo exercício financeiro em que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
Para ser cobrado num determinado exercício financeiro, a lei deverá ser promulgada até o final do exercício anterior.
Exceções:
Imposto de Importação, exportação, produtos industrializados e sobre operações financeiras.
Contribuições sociais (90 dias)
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Reserva de Lei Complementar
A CF reservou para a lei complementar o poder de dispor sobre normas gerais em matéria de legislação tributária, dentre as quais:
definição de tributos e suas espécies
fato gerador, base de cálculo e contribuinte
obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência tributárias
regular as limitações constitucionais ao poder de tributar
A lei complementar em matéria de legislação tributária é o CTN - Código Tributário Nacional (Lei 5.172/66) – com as alterações da LC 104/2001.
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Reserva de Lei Específica para Renúncia Fiscal
Renúncia fiscal = isenção, subsídio, redução de base de cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou remissão.
A renúncia fiscal somente pode ocorrer por lei dentro das competências do ente federativo (federal, estadual ou municipal).
A LRF determina que, para cada renúncia de receita, deve haver outra fonte ou recurso que compense a perda de arrecadação.
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Imunidade Tributária
É vedada a instituição de imposto:
entre os entes federativos (reciprocidade)
templos de qualquer culto
patrimônio, renda ou serviços de partidos políticos, sindicatos, instituições de educação e assistência social sem fins lucrativos
livros, jornais, periódicos e papel destinados à sua impressão
Refere-se somente à espécie de tributo denominada “imposto”.
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Obrigação Tributária
É o vínculo jurídico que une duas pessoas, uma chamada sujeito ativo (Fisco) e outra sujeito passivo (contribuinte), o qual, em vista de ter praticado um fato gerador tributário, deve pagar ao primeiro certa quantia em dinheiro (tributo).
CASSONE (2001, P. 136)
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Hipótese de Incidência
É a descrição que a lei faz de um fato tributário que, quando ocorrer, fará nascer a obrigação tributária (do sujeito passivo em relação ao sujeito ativo).
A lei descreve um fato “hipotético”, mas a obrigação tributária nasce somente com a sua ocorrência.
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Aspectos da Hipótese de Incidência
	ASPECTOS DA HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA	CARACTERIZAÇÃO
	Pessoal	Definição do Sujeito Ativo (credor) e do Sujeito passivo (devedor) da obrigação tributária.
	Temporal	Definição do momento exato do fato gerador da obrigação tributária.
	Espacial	Definição do lugar em que terá que ocorrer o fato gerador, que deverá situar-se dentro dos limites territoriais em que o ente federativo têm a competência tributária
	Material	Definição do fato que será objeto de tributação. Normalmente é expresso por uma ação: importar, exportar, industrializar, prestar serviços.
	Quantificativo	Definição da base de cálculo (expressão da grandeza do aspecto material) e da alíquota (percentual a ser aplicado sobre a base de cálculo) para determinação do montante do tributo.
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Fato Gerador
É o fato que gera a obrigação tributária.
Refere-se à concretização da hipótese de incidência, conforme prevista na lei (subsunção).
Deve ser definido em lei complementar.
Exemplos:
Prestar serviços (ISS)
Fazer circular mercadorias (ICMS)
Receber ou ser creditado renda (IR)
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Fato Gerador
Instantâneo – concretiza-se num único ato.
Ex.: ITBI.
Periódico – concretiza-se em vários atos, mas são apurados num determinado período. 
Ex.: IPI, ICMS, PIS/COFINS.
Complexivo – quando resulta de uma série de operações para apuração da base de cálculo e do montante devido. 
Ex.: IRPF, IRPJ.
Persistente – é constante, permanente, sem prazo para conclusão. 
Ex.: IPTU, ITR, IPVA.
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Base de Cálculo
É o valor sobre o qual é aplicada a alíquota para apuração do montante de tributo a pagar.
Deve ser definida em lei complementar.
Sua alteração está sujeita aos princípios da legalidade, anterioridade e irretroatividade.
Ex.: faturamento mensal (COFINS), lucro real ou presumido (IRPJ).
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Alíquota
É o valor ou percentual definido em lei que, aplicado à base de cálculo, determina o montante do tributo a pagar.
A alíquota pode ser:
específica – expressa em valor monetário
ad valorem – expressa em percentual
progressiva – expressa em valores monetários ou percentuais crescentes por faixa
Exemplo: IRPF
RENDIMENTO		 %	DEDUÇÃO
Até R$ 1.434,59		isento	 -
De R$ 1.434,60 a R$ 2.150,00 	 7,5% 	 107,59
De R$ 2.150,01 a R$ 2.866,70 	 15% 	 268,84
De R$ 2.866,71 a R$ 3.582,00 	 22,5% 	 483,84
Acima de R$ 3.582,00 		 27,5%	 662,94
Salário = R$ 3.800,00
BC = R$ 3.800,00
IRPF = R$ 3.800,00 x 27,5% - 662,94 = 382,06
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Alíquota
Alíquota Normal
A lei determina a aplicação de uma alíquota considerada normal para a cobrançado imposto.
Alíquota Adicional
Além da alíquota normal, a lei pode determinar o pagamento de um imposto adicional sobre determinado valor que ela fixar.
Exemplo: IRPJ
ALÍQUOTA		 		%
Alíquota Normal			15%
Adicional sobre a parcela
do lucro que exceder a 
quantia de R$ 20.000 / mês		10%
Lucro Real = R$ 80.000,00
IRPJ = 	R$ 80.000,00 x 15%
 R$ 60.000,00 x 10% 
IRPJ = R$ 18.000,00
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Montante
É o valor do tributo a ser pago, resultante da aplicação da alíquota sobre a base de cálculo.
MONTANTE = ALÍQUOTA X BASE DE CÁLCULO
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Questões
O Ministério da Fazenda, por meio de uma portaria publicada em 20.01.2002, aumentou a alíquota do IRPJ das editoras de livros, que passará a vigorar a partir de 20.02.2002.
	Publica também na mesma data, lei que passará a vigorar de imediato, aumentando a alíquota do IPI sobre cosméticos, e anulando as guias de recolhimento apresentadas no exercício fiscal de 2001, em virtude de elaboração de novo modelo mais complexo.
São constitucionais essas exigências? Quais os aspectos constitucionais em discussão?
De quem é a competência tributária para instituir o tributo em questão?
O IPI é um tributo vinculado ou não vinculado? Direto ou indireto? Qual é o critério para estabelecimento da sua alíquota? Indique o fundamento legal e justifique.
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Questões
2.	A Câmara dos Vereadores do município de São Paulo, por meio de uma lei publicada em 01.06.2001, aprova o aumento do ISS com vigência a partir de 01.08.2001.
	Além disso, essa lei estabelece que os serviços relativos às cerimônias de casamento realizados por religiosos passarão a pagar ISS por evento, sendo que as cerimônias católicas terão alíquota mais alta do que as demais.
	Estabelece, ainda, que o referido imposto deverá ser recolhido mensalmente, durante todo o exercício financeiro de 2002.
Essas exigências são constitucionais? Em caso positivo ou negativo, quais os princípios envolvidos? Fundamente com dispositivos legais.
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Questões
3.	O estabelecimento industrial XYZ deu saída, no dia 05.10.89, a título de venda, de produtos industrializados na quantia de $ 500,00 à alíquota de 10%, totalizando a nota fiscal de $ 550,00. Há subsunção? Justifique sua resposta por meio da análise dos aspectos da hipótese de incidência?
4.	Pedro é pessoa física. Comprou três camisas na loja G e vendeu duas, em operação esporádica. Há subsunção? Justifique sua resposta por meio da análise dos aspectos da hipótese de incidência?
5.	A propriedade de um imóvel na zona urbana de São Paulo, representa que espécie de fato gerador? Qual o momento de sua ocorrência? Qual tributo devido?
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Questões
6.	A tabela do IRRF adota que tipo de alíquota? Calcule o IRRF que deve ser retido no pagamento a dois profissionais autônomos, sendo um de R$ 3.000,00 e outro de R$ 1.800,00.
Dê exemplos de fatos geradores instantâneos, periódicos e complexivos.
Quais os tipos de alíquotas existentes? Cite exemplos.
Caracterize o IPI quanto aos seus elementos. 
O aumento de impostos pode se dar apenas pelo aumento da sua alíquota?
Na prática, o congelamento da tabela do IRPF por vários anos consecutivos provoca algum efeito sobre a renda do contribuinte?
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Obrigação e
Obrigação Tributária
Obrigação = relação jurídica que se estabelece entre um sujeito passivo (devedor) e sujeito ativo (credor), que passa a exigir uma prestação de caráter patrimonial (objeto), em virtude de uma causa que pode ser:
a vontade das partes (ex voluntate)  direito privado; ou
a vontade da lei (ex lege)  direito público.
A OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA tem como causa a lei (ex lege), mas pode derivar de obrigações de direito privado (ex voluntate).
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Obrigação de Direito Privado e de Direito Público
Uma simples obrigação de direito privado pode gerar diferentes obrigações de direito público, como, por exemplo, numa venda de mercadoria a prazo:
obrigação de direito privado  sujeito ativo (vendedor/credor), sujeito passivo (comprador/devedor), pagamento do preço (objeto) e causa (vontade das partes)
obrigações de direito público  fato gerador do IPI (pela saída da mercadoria), do ICMS (pela circulação da mercadoria), do COFINS e do PIS (pelo faturamento).
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Obrigação 
Principal e Acessória
OBRIGAÇÃO PRINCIPAL
Tem como objeto o pagamento do tributo ou sanção (multa/juros).
OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA
Tem como objeto os deveres administrativos.	
Não importa em pagamento de tributo, mas o seu descumprimento pode gerar multas, que não são tributos, mas sim sanção pela prática de atos ilícito.
Exemplos: inscrever-se no CNPJ, emitir notas fiscais, escriturar os livros fiscais e contábeis, preencher guias de recolhimento etc.
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Sujeito Ativo
É o credor da obrigação tributária.
É sempre uma pessoa jurídica de direito público.
Deve ter competência constitucional para instituir e cobrar o tributo objeto da obrigação tributária.
Podem ser sujeitos ativos os entes federativos (União, Estados, Distrito Federal e Municípios) e as suas autarquias (exemplo: INSS).
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Sujeito Passivo
É o devedor da obrigação tributária.
É sempre um particular (PF ou PJ).
Caracteriza-se como:
Contribuinte
Responsável
Substituto Tributário
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Contribuinte – Responsável – Substituto tributário
Contribuinte  é o contribuinte “de fato”, isto é, que tem relação pessoal e direta com o fato gerador, independentemente de contratos particulares que repassam a obrigação para outros particulares. Ex.: repasse do IPTU para o locatário de imóveis.
Responsável  é o contribuinte “de direito”, isto é, eleito pela lei para responder pela obrigação tributária, em substituição ao contribuinte “de fato”, dada a maior complexidade para alcançá-lo. Ex.: IRRF, IPI, ICMS, INSS, ISS etc.
Substituto Tributário  é o contribuinte “de direito” responsável pelo pagamento do tributo cujo fato gerador deverá ocorrer posteriormente, porque é futuro e presumido num elo posterior da cadeia produtiva. Tem como objetivos: simplificar a fiscalização, antecipar receitas, evitar a sonegação fiscal. Ex.: tributos incidentes sobre o preço de automóveis, tintas e vernizes, produtos farmacêuticos, gasolina etc.
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Sujeição Passiva Indireta
Solidariedade – são solidários em relação à obrigação tributária os sócios e as sociedades resultantes de fusões, cisões, incorporações, transformações etc.
Responsabilidade Tributária:
dos sucessores – adquirentes (inter vivos), herdeiros (causa mortis), fusão/cisão/ incorporação/transformação de sociedades etc.
de terceiros – incapazes (tutor, curador, pais e responsáveis), administradores de bens de terceiros, inventariantes, síndicos (falência), diretores, gerentes e representantes legais de pessoas jurídicas de direito privado.
por infrações fiscais – criminais ou não criminais.
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Responsabilidade por Infrações Fiscais
De natureza não criminal
A responsabilidade por débitos fiscais legais, oriundos de atrasos de pagamento de tributos declarados ou erros não intencionais, é transferível nos casos previstos em lei (arts. 128 a 135 do CTN).
De natureza criminal
Por outro lado, a responsabilidade tributária torna-se pessoal e intransferível quando provada a intenção do contribuinte em omitir ou diminuir pagamentos de tributos, valendo-se se subterfúgios que modifiquema veracidade dos fatos. 
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Crimes Tributários
	TIPO	CARACTERIZAÇÃO	EXEMPLOS
	SONEGAÇÃO	Diminuição ou omissão de receita que acarreta não pagamento total ou parcial de tributos.	Venda de mercadoria sem emissão de nota fiscal.
	FRAUDE	Alteração de documentação para diminuir ou omitir pagamentos.	Alteração de dados contábeis, balanços, notas fiscais etc.
	SIMULAÇÃO /
CONLUIO	Participação de dois ou mais agentes que simulam atos irreais.	Venda de imóvel de uma empresa a sócios, por preço menor do que o de mercado (distribuição disfarçada de lucros).
	CONTRABANDO	Importação de mercadoria ilícita sem autorização legal	Cocaína, éter, acetona, armas etc.
	DESCAMINHO	Importação de mercadoria lícita sem o recolhimento dos tributos incidentes.	Entrada de mercadorias não declaradas superior ao limite permitido em lei.
	DEPOSITÁRIO INFIEL E APROPRIAÇÃO INDÉBITA PREVIDENCIÁRIA	Omissão do repasse ao agente arrecadador de tributos já descontados de terceiros.	IRRF, INSS descontados dos salários, IPI, ICMS etc.
	DOLO EM GERAL	Má-fé, ou seja, intenção do agente de causar lesão ao fisco.	Erros propositais na declaração de rendimentos.
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Questões
Caracterize o contribuinte “de fato”, o “responsável” e o “substituto tributário” de alguns tributos.
Nos casos de denúncia espontânea, é legal a exigência do Fisco em relação ao pagamento de multas? Justifique.
A omissão de receita na declaração de imposto de renda caracteriza que tipo de crime fiscal? E a adulteração do comprovante de rendimentos? E a inclusão de dependentes irreais?
Caracterize a responsabilidade tributária de uma empresa que não efetuou o recolhimento de tributo já descontado da folha de pagamento dos seus funcionários.
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Competência Tributária
UNIÃO (arts. 153 e 154 – CF)
Impostos
Imposto de produtos estrangeiros
Exportação
Renda e proventos de qualquer natureza
Produtos industrializados
Operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos e valores mobiliários
Propriedade territorial rural
Grandes fortunas
Outros impostos não previstos na CF  COMPETÊNCIA 
Contribuições Sociais
Folha de salários e demais rendimentos do trabalho
Receita e faturamento
Lucro
Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico - CIDE
Empréstimos compulsórios
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Imposto sobre Produtos Estrangeiros 
ou II - Imposto de Importação
Fato gerador  quando da entrada de produtos estrangeiros no território nacional;
Contribuinte  é o importador, ou quem a ele a lei equiparar. Em alguns casos, o contribuinte é o arrematador (leilão);
Alíquota  utilizada, depende de ato infralegal, ou seja decreto presidencial, pois sendo extrafiscal, não esta dentro do principio da anterioridade/noventena (art. 150, § 1o. da CF/88);
 Base de cálculo  esta ligada exclusivamente a alíquota a ser utilizada;
Função do imposto  é econômica ou regulatória. Por essa razão, a Constituição previu que este imposto não precisa obedecer o princípio da anterioridade (art. 150, § 1º da CF). 
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Imposto sobre a Exportação
Art. 23 a 28 do CTN
Contribuinte do imposto  é o exportador ou quem a lei a ele equiparar;
Fato gerador  a saída destes do território nacional; 
Base de cálculo do imposto é: 
I – quando a alíquota seja específica, a unidade de medida adotada pela lei tributária; 
II – quando a alíquota seja ad valorem, o preço normal que o produto, ou seu similar, alcançaria, ao tempo da exportação, em uma venda em condições de livre concorrência; 
Alíquotas  podem ser ajustadas para atender aos objetivos da política cambial e do comercio exterior; 
Não se sujeita  ao princípio da anterioridade, podendo ser alterado no mesmo exercício financeiro (art. 153, § 1o. da CF). 
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 IRPJ – Imposto de Renda 
 das Pessoas Jurídicas
Conceito de rendas e proventos  esta fortemente associado a existência de majoração patrimonial;
Contribuintes  pessoa jurídica – ficção jurídica – empresas e entidades de forma geral;
Fato gerador  é a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de renda e de proventos de qualquer natureza (geral);
Exercício social  espaço de tempo no final do qual as empresas são obrigadas a apurar seus resultados. 
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Conceituação de Renda
Renda  é o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;
Proventos  são os acréscimos patrimoniais não compreendidos no conceito de renda.
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 IRPJ - modalidades de tributação
Lucro real  é o lucro líquido do período apurado na escrituração contábil, ajustado pelas adições, exclusões e compensações em caráter extracontábil;
Lucro presumido  é uma forma simplificada de apuração da base de cálculo do IRPJ e da CSLL;
Lucro arbitrado  é um recurso utilizado pelas autoridades fiscais em casos especiais, mas também pode ser uma opção do contribuinte (não muito comum);
SIMPLES Nacional  forma de tributação para “beneficiar” as micro e pequenas empresas.
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 IRPJ - alíquotas
Alíquota normal  15% sobre base de cálculo ou lucro real;
Alíquota adicional  10% sobre parcela da base de cálculo que exceder R$ 20.000,00 por mês;
Deduções  poderão ser considerados:
os incentivos fiscais;
o IR pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na base de cálculo;
o saldo de imposto pago a maior ou indevidamente em períodos anteriores.
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IRPF – Imposto de Renda das Pessoas Físicas
Contribuintes pessoa natural;
Fato gerador aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de rendas e proventos de qualquer natureza;
Base de cálculo complexa, podendo ser apurada mediante declaração de ajuste anual completa ou simplificada;
Alíquotas  progressivas: 
Base de Cálculo (R$)Alíquota (%)Parcela a Deduzir do IR(R$)
Até 1.434,59— isento
De 1.434,60 até 2.150,00 7,5 	 107,59
De 2.150,01 até 2.866,70 15,0 	 268,84
De 2.866,71 até 3.582,00 22,5	 483,84
Acima de 3.582,00 27,5 	 662,94
Tipos de rendimentos:
Rendimentos tributáveis;
Rendimentos isentos e não tributáveis;
Rendimentos com tributação exclusivamente na fonte.
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 IPI – Imposto sobre 
 Produtos Industrializados
Incide  sobre os produtos industrializados nacionais e estrangeiros;
Fatos geradores  saídas de produtos industrializados dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industriais e o desembaraço aduaneiro de produtos importados;
Princípios:
Não-cumulatividade  gera créditos fiscais para algumas classes de contribuintes;
Seletividade  alíquotas são diferenciadas por produtos;
64
RIPI  regulamento do IPI – Decreto nº 2.537/98, art. 4.º, define industrialização;
Industrialização  qualquer operação que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação, a finalidade ou o aperfeiçoamento do produto para consumo, tais como:
Transformação;
Beneficiamento;
Montagem;
Acondicionamento ou recondicionamento;
Renovação ou restauração.
 IPI – Imposto sobre 
 Produtos Industrializados
65
 IPI – Imposto sobre 
 Produtos Industrializados
Alíquotas  são variáveis e seguem classificação dos produtos da tabela de incidência do IPI – TIPI (2402.20.9900), podendo ser ad valorem e ad rem ou específica;
Base de cálculo: 
Produto nacional  preço da operação na saída dos produtos;
Produto importado  será a base de cálculo dos impostos aduaneiros, acrescidosdesses tributos e dos encargos cambiais pagos pelo importador;
Registros fiscais:
Livro de entradas;
Livro de saídas;
Livro de apuração do IPI;
Livro de controle da produção e estoque.
66
CSLL – Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
Conceito  é uma contribuição de competência da União, sendo uma das fontes de recursos para atender o programa de seguridade social;
Fato gerador  é a obtenção de lucro no exercício (base positiva ou negativa);
Base de cálculo  no lucro real, é o resultado apurado na contabilidade, ajustado pelas adições, exclusões e compensações; no lucro presumido e arbitrado é calculada conforme tabelas para apuração da base de cálculo;
Alíquotas:
9%  sobre a base de cálculo das pessoas jurídicas em geral;
15%  para as instituições financeiras e assemelhadas.
67
CIDE – Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (Lei nº 10.336/01) 
Incide  sobre a importação e a comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados, e álcool etílico combustível; 
Produto da arrecadação  da Cide será destinada, na forma da lei orçamentária, ao:
I - pagamento de subsídios a preços ou transporte de álcool combustível, de gás natural e seus derivados e de derivados de petróleo;
II - financiamento de projetos ambientais relacionados com a indústria do petróleo e do gás;
III - financiamento de programas de infra-estrutura de transportes;
Recursos serão distribuídos  pela União aos Estados e ao Distrito Federal, trimestralmente; 
68
CIDE – Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico (Lei nº 10.336/01) 
Distribuição observará os seguintes critérios:
I – 40% (quarenta por cento)  proporcionalmente à extensão da malha viária federal e estadual pavimentada existente em cada Estado e no Distrito Federal, conforme estatísticas elaboradas pelo Departamento Nacional de Infra-Estrutura de Transportes - DNIT; (Incluído pela Lei nº 10.866, de 2004);
II – 30% (trinta por cento)  proporcionalmente ao consumo, em cada Estado e no Distrito Federal, dos combustíveis a que a CIDE se aplica, conforme estatísticas elaboradas pela Agência Nacional do Petróleo - ANP; (Incluído pela Lei nº 10.866, de 2004);
III – 20% (vinte por cento)  proporcionalmente à população, conforme apurada pela Fundação Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística - IBGE; (Incluído pela Lei nº 10.866, de 2004);
IV – 10% (dez por cento)  distribuídos em parcelas iguais entre os Estados e o Distrito Federal. (Incluído pela Lei nº 10.866, de 2004).
69
IOF –Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou relativas a Títulos e Valores Mobiliários (Lei nº 8.894/94)
São contribuintes do imposto:
tomadores de crédito;
adquirentes de títulos e valores mobiliários e titulares de aplicações financeiras;
instituições financeiras e demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil.
Alíquotas alteradas pelo Decreto nº 6.339/2008
Exemplo  mutuário pessoa física: 0,0082%;
70
ITR – Imposto Territorial Rural 
						(Lei nº 9.393 /96)
Fato gerador  ocorre quando há o domínio útil ou a posse do imóvel, localizado fora do perímetro urbano do município;
Contribuintes  do imposto podem ser o proprietário do imóvel, ou titular do seu domínio útil ou o seu possuidor a qualquer título;
Alíquota  utilizada varia com a área da propriedade e seu grau de utilização. A base de cálculo é o valor da terra sem qualquer tipo de benfeitoria ou beneficiamento (inclusive plantações): ou seja, é o valor da terra nua;
Utilizado  como direcionador de política pública - o ITR passou a ser muito maior para propriedades não-produtivas. Essa medida ajudou a acabar com o “latifúndio improdutivo" (grandes propriedades que nada produziam, e serviam como reserva financeira ou para especulação). 
71
Contribuição para PIS/PASEP
PIS  contribuição para o Programa de Integração Social – funcionários das empresas do setor privado;
PASEP  contribuição para o Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público – servidores do setor público;
Contribuintes  pessoas jurídicas de direito privado e as que lhes são equiparadas pelo RIR, entidades sem fins lucrativos constantes no art. 13 da MP n.º 2.037 e pessoas jurídicas de direito público;
Modalidade de contribuição e alíquotas:
PIS/PASEP sobre faturamento mensal  0,65%;
PIS/PASEP sobre folha de pagamento  1,0%;
PIS/PASEP sobre valor mensal das receitas correntes arrecadadas e das transferências correntes e de capital recebidas  1,0%
72
PIS não cumulativo
Empresas tributadas  lucro real;
Alíquota  alterada de 0,65% para 1,65%;
Nova sistemática de cálculo  do total das receitas da venda de bens e serviços nas operações em conta própria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica podendo descontar créditos relativos a bens adquiridos para revenda, bens e serviços utilizados como insumos na fabricação de produtos destinados à venda ou à prestação de serviços e outras despesas;
Válida  dezembro/2002 – vencto. 15/02/2003;
Empresas excluídas  tributadas pelo lucro presumido, arbitrado ou SIMPLES; imunes; órgãos públicos, autarquias e fundações públicas federais, estaduais e municipais; e as empresas de serviços de telecomunicações.
73
PIS não cumulativo
nova sistemática de cálculo
Receitas da venda de bens e serviços
Podendo deduzir os créditos:
Bens adquiridos para revenda;
Bens e serviços utilizados com insumos na fabricação de produtos destinados à venda ou à prestação de serviços, inclusive combustíveis e lubrificantes;
Aluguéis de prédios máquinas e equipamentos pagos a pessoa jurídica, utilizados nas atividades da empresa;
Encargos de depreciação de máquinas e equipamentos adquiridos para utilização na fabricação de produtos destinados à venda, e a outros bens incorporados ao ativo imobilizado (01.05.2004);
Encargos de amortização de edificações e benfeitorias em imóveis de terceiros;
Bens recebidos em devolução, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento de meses anteriores;
Estoques de abertura em 01/12/02 ou no primeiro dia do mês em que a empresa passar ao lucro real, a razão de 1/12 avos ao mês.
74
COFINS – Contribuição 
Social sobre Faturamento
Conceito  na realidade é também uma contribuição social para financiamento da seguridade social, incidindo sobre o faturamento mensal das pessoas jurídicas ou a elas equiparadas (antigo FINSOCIAL);
Contribuintes  pessoas jurídicas em geral e outras a elas equiparadas pelo RIR, excluindo entidades beneficentes de assistência social, associações sem fins lucrativos, sindicatos, federações, órgãos de classes e cooperativas;
Base de cálculo  o faturamento mensal, excluindo IPI e ICMS cobrado pelo substituto, vendas canceladas, devoluções, descontos incondicionais, exportações, devendo-se adicionar as receitas financeiras na base de cálculo;
Alíquota  3,0%;
75
COFINS não cumulativo
Empresas tributadas  lucro real;
Alíquota  alterada de 3,0% para 7,6%;
Nova sistemática de cálculo  do total das receitas da venda de bens e serviços nas operações em conta própria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica podendo descontar créditos relativos a bens adquiridos para revenda, bens e serviços utilizados como insumos na fabricação de produtos destinados à venda ou à prestação de serviços e outras despesas;
Válida  01/02/2004 – vencto. 15/03/2004;
Empresas excluídas  tributadaspelo lucro presumido, arbitrado ou SIMPLES; imunes; órgãos públicos, autarquias e fundações públicas federais, estaduais e municipais; e as empresas de serviços de telecomunicações.
76
COFINS não cumulativo
nova sistemática de cálculo
Receitas da venda de bens e serviços
Podendo deduzir os créditos:
Bens adquiridos para revenda;
Bens e serviços utilizados com insumos na fabricação de produtos destinados à venda ou à prestação de serviços, inclusive combustíveis e lubrificantes;
Aluguéis de prédios máquinas e equipamentos pagos a pessoa jurídica, utilizados nas atividades da empresa;
Encargos de depreciação de máquinas e equipamentos adquiridos para utilização na fabricação de produtos destinados à venda, e a outros bens incorporados ao ativo imobilizado (01.05.2004);
Encargos de amortização de edificações e benfeitorias em imóveis de terceiros;
Bens recebidos em devolução, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento de meses anteriores;
Estoques de abertura em 01/02/2004 ou no primeiro dia do mês em que a empresa passar ao lucro real, a razão de 1/12 avos ao mês.
77
Competência Tributária
ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (art. 155 – CF)
Impostos
Transmissão causa mortis e doações
Operações relativas à circulação de mercadorias e prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação
Propriedade de veículos automotores
Taxas e Contribuições de Melhoria
MUNICÍPIOS E DISTRITO FEDERAL (art. 156 – CF)
Impostos
Propriedade territorial urbana
Transmissão inter vivos
Serviços de qualquer natureza, exceto os previstos no art. 155 – CF
Taxas e Contribuições de Melhoria
78
 ICMS – IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO 
 DE MERCADORIAS E SERVIÇOS
 	(transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação)
Incide  sobre circulação de mercadorias ou prestação de determinados serviços, entradas de mercadorias importadas e fornecimento de alimentação, bebidas e outras mercadorias em restaurantes, bares e similares;
Base de cálculo  de modo geral é o valor da operação incluindo importâncias acessórias (fretes e seguros), excluídos os descontos incondicionais;
Princípios:
Não-cumulatividade  aproveitamento de créditos fiscais;
Seletividade  alíquotas diferenciadas por produto / serviço (não obrigatório);
79
Contribuinte, responsável ou substituto tributário  é quem deve recolher o imposto; responsável é definido por lei; no caso do substituto, é aquele obrigado a calcular, cobrar e recolher o imposto que será devido nas operações seguintes;
Alíquotas  podem ser:
Estaduais ou internas  7% - 12% - 18% - 25%;
Interestaduais ou externas  7% - 12% - 25%;
Escrita fiscal:
Registro de entradas;
Registro de saídas;
Registro de apuração do ICMS;
GIA de apuração.
 ICMS – IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO 
 DE MERCADORIAS E SERVIÇOS
 	(transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação)
80
IPVA – Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores
Competência  dos Estados e do Distrito Federal; 
Instituído em substituição à antiga Taxa Rodoviária Única – TRU;
Alíquotas mínimas  fixadas pelo Senado Federal, com base no art. Art. 155, inciso III, parágrafo 6º da CF;
Poderá  ter alíquotas diferenciadas em função do tipo e utilização;
Fato gerador  propriedade de veículo automotor de qualquer espécie: 
automóveis, ônibus, microônibus, caminhões, motocicletas, ciclomotores, tratores, jet-skis, barcos, lanchas, aviões de esporte e lazer. 
81
IPVA – Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores 
Base de cálculo:
valor venal do veículo é obtido a partir de preços médios de mercado vigentes no mês de setembro do ano imediatamente anterior para vigorar no exercício seguinte, apurados nas diversas fontes disponíveis (jornais, revistas especializadas, concessionárias , fabricantes, etc);
veículo novo a base de cálculo será o valor total constante da Nota Fiscal de aquisição;
veículo importado diretamente do exterior pelo consumidor final  a base de cálculo do imposto será o valor constante do documento de importação, acrescido dos valores dos tributos e quaisquer despesas aduaneiras devidos pela importação, ainda que não recolhidos pelo importador. 
SEFAZ/SP
82
IPVA – Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores
Arrecadação:
50% constituem receita do Estado; 
50% constituem receita do Município onde estiver licenciado o veículo;
Além do IPVA, são cobrados na guia de recolhimento o seguro obrigatório, as taxas do DETRAN e a tarifa de serviço devida à instituição bancária arrecadadora.
83
IPTU – Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
Compete  aos municípios e ao Distrito Federal;
Incide  sobre a propriedade imobiliária;
Conceito  abrange terrenos urbanos mesmo sem edificações;
Contribuinte  do imposto é o proprietário do imóvel, o titular do seu domínio útil, ou o seu possuidor a qualquer título. (art. 34 CTN);
Base de cálculo  valor venal do imóvel. (art. 33 CTN); 
84
Valor venal x valor de mercado:
Valor venal  deve ser entendido como valor de venda em dinheiro à vista, ou como valor de liquidação forçada;
Valor de mercado  o quantum é ditado pela negociação, aceitação de parte do preço em outros bens, entre outros artifícios.
Valor venal  de um imóvel pode chegar a menos de 50% de seu valor de mercado.
Alíquota  é estabelecida pelo legislador municipal, variando conforme o município.
IPTU – Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana 
85
IPTU – Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana 
Áreas urbanas:
Áreas urbanas ou urbanizáveis  definidas em Lei Municipal com pelo menos dois tipos de melhoramentos indicados no Parágrafo 1º art. 32 do CTN:
calçamento com canalização de águas pluviais;
abastecimento de água;
sistema de esgoto;
rede de iluminação pública com ou sem posteamento;
escola primária ou posto de saúde (distância máxima de 3 Km.
86
 ISSQN ou ISS – Imposto sobre 
 Serviços de Qualquer Natureza 
Incide  sobre serviços prestados pelas empresas (PJ) ou profissionais autônomos (PF), no município da sede/domicilio, exceção construção e algumas atividades;
Base de cálculo  é o preço do serviço;
Documento hábil  nota fiscal de prestação de serviços;
Alíquotas  de 2% a 5%;
Registro  Livro de notas fiscais de serviços prestados;
Recolhimento  contribuinte ou responsável.
87
Questões
1. Estabeleça a diferença entre renda e proventos.
2. Quais as diferentes formas contábeis de apuração do lucro da empresa? Explique cada uma delas com suas palavras.
3. Com relação ao IRPJ o que significam as alíquotas: normal e adicional? Como impactam no cálculo do tributo?
4. O IPI é um imposto não-cumulativo. Justifique a afirmativa.
5. Qual é o fato gerador da CSLL? Porque este tributo se intitula como “contribuição social”?
88
Questões
6. Qual o fato gerador do IOF? Porque este imposto teve suas alíquotas reajustadas? Qual o impacto sobre os contribuintes?
7. O ICMS é um IVA? Porquê?
8. Porque o IPVA pode ter alíquotas diferenciadas?
9. Diferencie valor venal x valor de mercado.
10. O que é especulação imobiliária? Qual o papel da tributação nesta situação?89
Substituição Tributária
Conceito
Regime → obriga contribuinte a pagar não apenas o imposto referente a operação própria, mas também o relativo a(s) operação(ões) posteriores;
Lei altera → responsabilidade pelo cumprimento da obrigação tributária, passando para terceiro, que nào praticou diretamente o fato gerador, porém tem ligação indireta com quem irá praticá-lo.
90
Dispositivos legais que prevêem 
o regime de substituição tributária
Constituição Federal art. 150 § 7o. → “lei poderá atribuir a sujeito passivo da obrigaçào tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.”
CF art. 155 § 2o., XII, “b” → cabe a lei complementar dispor sobre substituição tributária do ICMS;
Lei Complementar no. 87 de 13.09.96, art. 9o. → regime de substituição tributária em operações interestaduais necessita de acordo específico celebrado pelos estados interessados;
Convênio ICMS no. 81 de 10.09.93 → disciplina normas gerais a serem observadas na substituição tributária interestadual;
Batalhas judiciais → resultado já reconheceu a constitucionalidade.
91
Tipos de 
substituição tributária
Lei Complementar no. 87/96 (Lei Kandir) → unidades federadas são competentes para atribuir ao contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido nas operações ou prestações, sejam: antecedentes, concomitantes ou subsequentes:
Para trás → lei atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relação às operações anteriores – DIFERIMENTO;
Concomitante → responsabilidade pelo pagamento do ICMS é atribuida a outro contribuinte, e não àquele que realiza a operação/prestação, concomitante à ocorrência do fato gerador – serviços de transporte;
Para frente → sujeito passivo recolhe os dois impostos – devido pelas operaçòes próprias e devido pelas operações subsequentes – ANTERIORES A OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR.
92
Contribuinte substituto 
e contribuinte substituido
Contribuinte substituto → legislação determina como reponsável pelo recolhimento do imposto, embora não tenha ligação direta com a ocorrência do fato gerador;
Contribuinte substituido → dá causa ao fato gerador, mas fica dispensado do recolhimento do imposto, pois a lei atribuiu ao substituto.
93
 Substituição tributária 
 X sujeição passiva
Substituição tributária  reveste-se de sujeição passiva;
Responsabilidade  pelo cumprimento da obrigação principal (pagamento) e das obrigações acessórias (escrituração dos livros fiscais, emissão de documentos fiscais etc) não é do contribuinte, e sim do substituto;
CTN art. 128  “sem prejuízo do disposto neste capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a esta em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.”
94
Objetivo do regime 
de substituição tributária
Objetivo  visa facilitar e tornar mais eficiente a arrecadação do ICMS, tornando mais simples e eficaz o controle da fiscalização;
Considerando  cadeia econômica é composta por sucessivas operações relativas à circulação de mercadorias, ficando somente na primeira delas o contribuinte obrigado ao recolhimento por todas as operações posteriores;
Instituto surgiu  devido desigualdade quantitativa entre revendedores e fabricantes de determinadas mercadorias: cigarros, refrigerantes, sorvetes, veículos etc.
95
Antecipação tributária em São Paulo
Conceito  instrumento de política tributária visando preservar o erário paulista da perda de arrecadação por conta das mercadorias advindas de outras unidades da Federação;
Visa  gerar isonomia em relação aos mesmos produtos que quando fabricados internamente. 
96
Gestão tributária
“Solucionar questões complexas ou controvertidas na dinâmica dos impostos, esclarecer questões tributárias resultantes de lacunas ou obscuridade na lei ou regulamento fiscal.”
						(Humberto B. Borges)
97
Planejamento tributário
“Escolha de alternativas de ações ou omissões lícitas e sempre anteriores à ocorrências dos fatos geradores.”
						 (Mário Shingaki)
98
Gestão e planejamento tributário
GESTÃO
TRIBUTÁRIA
PLANEJAMENTO
TRIBUTÁRIO
99
 “ cada homem tem o direito de, se possível, organizar seus assuntos (negócios), de tal modo que o imposto incidente em conformidade com as respectivas leis seja menor do que seria de outra forma (...)
 
	(...) se ele conseguir ajustá-los para obter esse resultado, não poderá ser compelido a pagar imposto maior, mesmo se a capacidade inventiva não agradar os fiscais da receita ou aos seus colegas contribuintes. ”
 						
						
LORD TOMLIM – INGLATERRA 1936
Gestão tributária X planejamento tributário
100
Direito de reduzir a carga tributária (Lei 6.404/76)
Art 153. O administrador da companhia deve empregar, no exercício de suas funções, o cuidado e diligência que todo homem ativo e probo costuma empregar na administração dos seus próprios negócios.
Art 154. O administrador deve exercer as atribuições que a lei e o estatuto lhe conferem para lograr os fins e no interesse da companhia, satisfeitas as exigências do bem público e da função social da empresa.
101
Planejamento tributário
Estrita legalidade;
Caráter preventivo  antes do fato gerador;
Propósito do negócio?
Não há fórmula pronta.
102
Finalidades: 
Evitar  a incidência do fato gerador;
Reduzir  o montante do tributo, sua alíquota ou base de cálculo;
Retardar  o pagamento do tributo sem ocorrência da multa.
Planejamento tributário
103
Responsável pela 
escrituração contábil e fiscal
Profissionais da área contábil e tributária  precisam conhecer com profundidade a legislação tributária, devido às suas responsabilidades quanto à eficácia e eficiência na gestão;
Responsabilidade civil e criminal  podem ser condenados por prejuízos causados à empresa, bem como por crimes contra a ordem tributária, por dolo (CC arts. 1.178 e 1.179).
104
Tomada de decisão
Análises:
Quantitativa;
Qualitativa;
Dados parâmetros para orientar decisões;
Função estratégica da tomada de decisão.
105
Resultado das Empresas
Lucro arbitrado
Lucro presumido
Lucro real
Anual ou proporcional
Trimestral
Lucro real trimestral
Lucro real anual
Pagamento definitivo com base na receita bruta ou critério alternativo
Pagamento definitivo com base na receita bruta
Pagamento definitivo com base no lucro real trimestral
Pagamento com base na receita bruta mensal e ajuste pelo real acumulado mensalmente e ajuste na DIRPJ anual
Regime de apuração
Regime de pagamento
Modalidades atuais de tributação de pessoa jurídica
106
 Gestão tributária
Estrutura  departamental multidisciplinar envolvendo produção, compras, vendas, contabilidade,finanças, controladoria e jurídica (comitê fiscal);
Grupos de discussão  importante participar de grupos externos, principalmente no caso de contenciosos;
Consultores externos  importantes para discussão de casos ou até mesmo para suprir estrutura.
107
 Gestão tributária
Relacionamento com a gestão de produção:
Opção  fabricar internamente ou terceirizar; 
Local  onde se estabelecer para produzir;
Venda  de determinada linha de produção.
108
 Gestão tributária
Relacionamento com a gestão de compras:
Opção  comprar simplesmente ou encomendar produção entregando matérias-primas; 
Local  onde comprar, diferentes estados ou países, ou até regiões;
Compra  definitiva ou consignação.
109
 Gestão tributária
Relacionamento com a gestão de vendas:
Opção  venda direta da fábrica, através de distribuidores ou ainda por rede varejista; 
Local  onde vender, mercado interno ou externo, para outros estados ou regiões incentivadas;
Venda  separação de mercadorias e produtos de serviços, vendas definitivas ou entrega em consignação.
110
Relacionamento com a gestão contábil, financeira e controladoria:
Opção  analisar e custear as várias alternativas; 
Local  analisar logística e fluxo financeiro correspondente;
Riscos  analisar e avaliar, inclusive quantificando os riscos envolvidos para empresa;
Contabilização  correta dos procedimentos adotados.
 Gestão tributária
111
Relacionamento com a gestão jurídica:
Opção  utilização de departamento próprio ou consultoria especializada; 
Local  estudo e análise da legislação dos locais alternativos;
Risco  orientação correta para que se mantenha no campo da elisão, não ingressando no campo da evasão.
 Gestão tributária
112
Planejamento e gestão tributária
Conceito  forma lícita de reduzir a carga fiscal, exigindo alta dose de conhecimento técnico para as decisões estratégicas no ambiente corporativo;
Oportunidade  de dar enormes contribuições à alta direção da empresa;
Redução de custos  racionalizando os custos tributários da empresa;
Elisão  planejamento tributário entre opções lícitas;
Evasão  sonegação, crime contra ordem tributária.
113
A elisão fiscal pode ser...
Em decorrência do texto legal;
Ex.: incentivos fiscais
Resultante de lacunas e brechas legais.
Utilizando elementos que a lei não proíba
114
Planejamento tributário
Principais preocupações da administração:
Impacto  no fluxo de caixa;
Risco envolvido  ser plenamente conhecido pela administração;
Decisão  compartilhada por controladoria, finanças e jurídico;
Auditoria externa  aceitação. 
115
 Planejamento tributário
O que não é planejamento tributário?
Crimes contra a ordem tributária  fraudar fiscalização, omitir informação ou prestar declaração falsa, falsificar ou alterar nota fiscal, deixar de recolher tributo no prazo legal por má fé;
Sonegação fiscal  ação ou omissão dolosa, impedir ou retardar, total ou parcialmente o conhecimento pelo fisco de um fato ocorrido ou da natureza do fato;
Simulação  art. 102 Código Civil – transmissão de direitos a pessoas diversas, falsa declaração e confissão, datas divergentes da ocorrência do ato, intenção de prejudicar terceiros ou violar dispositivo legal;
Abuso de forma e negócio jurídico indireto;
Distribuição disfarçada de lucros.
116
 Planejamento tributário
Elisão X evasão:
Elisão  condutas lícitas, não simuladas e anteriores ao fato gerador;
Evasão  condutas ilícitas ou posteriores ao fato gerador, incluindo simulação, fraude e sonegação;
Os atos  só podem ser atacados nos casos de evasão.
117
 Norma anti-elisiva
Alcance:
Atinge  atos praticados com simulação ou fraude, ou que se prestem a ocultar fato gerador já ocorrido, já punidos pela legislação anterior;
Não atinge  operações praticadas em observância à estrita legalidade.
118
Planejamento tributário
Riscos envolvidos:
Responsabilidade dos administradores  com o que não é planejamento tributário;
Responsabilidade por sucessão  CTN - arts. 128 a 138;
Análise risco X retorno  quantificar risco.
119
Tipos de planejamento:
Contencioso X operacional; 
Planejamento nas operações das empresas:
Novos investimentos;
Operações normais;
Desinvestimentos.
Planejamento tributário
120
Planejamento tributário
Novos investimentos:
Escolha do local do novo investimento  busca de benefícios fiscais governamentais:
Município  isenção de IPTU, ISS menor, terrenos;
Estado  guerra fiscal entre estados;
União  regiões incentivadas, financiamentos;
“business core”  logística, distribuição, custos adicionais de fretes;
Estruturação  aquisição e posterior incorporação de forma a ter o melhor aproveitamento fiscal possível.
121
 Incentivos fiscais
Tributos  são instituídos para serem arrecadados;
Estado  pode abrir mão de parte da arrecadação, visando incentivar determinadas atividades ou regiões (renuncia fiscal);
Extrafiscalidade  utilização da tributação com fins diversos de arrecadação;
Exemplos  zona franca de Manaus, isenções para exportações, sociedades sem fins lucrativos etc.
122
Planejamento tributário - ZFM
Situação:
empresa situada no município de SP desenvolve industrialização e comercialização de produtos;
operações envolvidas:
aquisição de MP e PI;
importação de componentes diretamente do exterior;
reunião das partes (montagem industrial);
comercialização dos produtos em mercado atacadista.
123
Planejamento tributário - ZFM
Empresa em SP (A)
Subsidiária integral de A na ZFM (B)
adquire MP e PI para fabricação de partes e peças;
vende partes e peças para B;
revende o produto acabado reaquirido de B.
importa componentes;
realiza montagem;
vende o produto acabado para A;
124
Planejamento tributário - ZFM
Empresa em SP (A)
Subsidiária integral de A na ZFM (B)
Venda de partes e peças (1)
Suspensão de IPI (art. 61 – decreto 2.637/98), sem débito de ICMS;
(2) Suspensão do IPI (art. 63) e suspensão do II;
(3) Isenção do IPI (art. 59), débito do ICMS, pagamento de II com redução;
(4) Não há incidência do IPI (se o revendedor for equiparado a industrial ocorre isenção de IPI), há incidência de ICMS.
Importações de componentes estrangeiros (2)
Venda dos produtos finais (3)
Revenda dos produtos finais (4)
125
Empresa Beta Incorporada
Empresa Ceres Incorporada
Empresas Beta e Ceres são extintas e seus ativos e passivos são incorporados pela Empresa Alfa.
Empresa Alfa Incorporadora
Os sócios de Beta e Ceres passam a ser sócios de Alfa na proporção definida na relação de troca.
Empresa Alfa Sucessora de Beta e Ceres
Incorporação
126
Empresa A
Empresa B
Empresa C
Empresa 
D
+ + = 
Fusão127
Empresa A
Transferência de 40% do patrimônio
Transferência de 60% do patrimônio
Empresa B
Empresa C
Cisão total
128
Empresa A
Transferência de 30% do patrimônio
Empresa B Formada com 30% do PL de A
Empresa A Continua com 70% de seu PL
Cisão parcial
129
Quem sabe mais,
paga menos.
Economia tributária
130
Bibliografia
BORGES, Humberto B. Planejamento Tributário. 6.ed. São Paulo: Atlas, 2001.
CAMPOS, Cândido H. Planejamento Tributário. Pis/Cofins – Importação. São Paulo: Saraiva, 2006.
FABRETTI, Láudio C. e FABRETTI, Dilene R. Direito Tributário para os Cursos de Administração e Ciências Contábeis. São Paulo, Atlas, 2002.
FABRETTI, Láudio C. Contabilidade Tributária. São Paulo, Atlas, 2001.
OLIVEIRA, Luís M. & outros. Manual de Contabilidade Tributária. São Paulo, Atlas, 2002.
REIS, OLIVEIRA, Luís M. & outros. Manual de Contabilidade Tributária. São Paulo, Atlas, 2002.
REIS, Luciano G. dos, GALLO, Mauro F. e PEREIRA, Carlos A. Manual de Contabilização de Tribuos e Contribuições Sociais. São Paulo, Atlas: 2010.
OLIVEIRA, Luís M. & outros. Manual de Contabilidade Tributária. São Paulo, Atlas, 2002.
SHINGAKI, Mário. Gestão de Impostos. 3.ed.São Paulo: Saint Paul Institute, 2005.
131
			
 
			maurogallo@uol.com.br 
fev-mar/2011
MUITO OBRIGADO.
Prof. Dr. Mauro Gallo
FIB
PLANEJAMENTO TRIBUTARIO