Unidade 3 Aula 3 - Planej operacional e orçamentários Orçamento empresarial e premissas orçamentárias Relação com o planejamento estratégico Utilidades e limitações do orçamento

Prévia do material em texto

Auditoria, Controladoria e Gestão Financeira
Prof. Luciano Bittencourt
luciano.bittencourt@anhanguera.com
Plano de ensino
UNIDADE DE ENSINO 1 – AUDITORIA
Seção 1.1 Tipos de auditoria; Auditoria interna; Auditoria independente; Aspectos legais.
Seção 1.2 Diagnóstico; Contratação e planejamento; Procedimentos de evidências e documentação; Amostragem..
Seção 1.3 Evidenciação nas demonstrações contábeis; Procedimentos finais; Eventos subsequentes; Relatórios de auditoria
UNIDADE DE ENSINO 2 – CONTROLADORIA
Seção 2.1 Considerações iniciais, conceitos e definições; Missão e Estruturação da Controladoria como área organizacional; Objetivos e funções da Controladoria; O papel e as atribuições do controller. 
Seção 2.2 Aspectos qualitativos da informação; Sistema de informações contábeis; Níveis de informações; Tipologia de subsistemas de informações..
Seção 2.3 O ambiente econômico e as forças competitivas; Sistema empresa; Missão, crenças e valores da empresa; Modelo de gestão..
Plano de ensino
UNIDADE DE ENSINO 3 – PLANEJAMENTO E PROCESSO ORÇAMENTÁRIO 
Seção 3.1 Execução e Controle Orçamentário; Conceito de Controle Orçamentário; Elementos de Controle Orçamentário; Variações orçamentárias 
Seção 3.2 Conceitos fundamentais sobre orçamento; Tipos de orçamentos: orçamentos estáticos e flexível; A Controladoria no processo orçamentário; Implementação e elaboração do orçamento empresarial.
Seção 3.3 Planejamento operacional e orçamentários; Orçamento empresarial e premissas orçamentárias; Relação com o planejamento estratégico; Utilidades e limitações do orçamento.
UNIDADE DE ENSINO 4 – GESTÃO FINANCEIRA
Seção 4.1 Capital de giro; Necessidade de capital de giro; Estratégia financeira; Integração econômico financeira.
Seção 4.2 Gestão de custos; Operações de crédito; Financiamentos; Arrendamento mercantil.
Seção 4.3 Objetivos da administração financeira; Fontes de recursos; Importância da gestão financeira; Conceito de orçamento de capital..
PROCESSO ORÇAMENTÁRIO
Em linhas gerais o processo orçamentário consta de três grandes fases:
Previsão (Planejamento);
Execução; 
Controle.
PROCESSO ORÇAMENTÁRIO
Modelo Genérico – Padoveze - 2005
	Etapas	Área Responsável
	1 – Preparação das peças orçamentárias	Controladoria
	2 – Aprovação inicial 	Comitê orçamentário
	3 – Remessa aos responsáveis	Controladoria
	4 – Retorno das peças orçamentárias com as sugestões dos responsáveis	Todas as áreas responsáveis
	5 – Revisão dos Orçamentos recebidos	Controladoria e Comitê orçamentário
	6 – Ajuste das sugestões em cima das reorientações do Comitê	Controladoria e áreas responsáveis
	7 – Conclusão das peças orçamentárias	Controladoria
	8 – Elaboração do orçamento geral e projeção das demonstrações contábeis 	Controladoria
	9 – Controle orçamentário	Controladoria
	10 – Reporte das variações	Áreas responsáveis 
PROCESSO ORÇAMENTÁRIO – Modelo Participativo
	Etapas	Área Responsável
	1 – Preparação das peças orçamentárias	Todas as áreas responsáveis
	2 – Revisão dos Orçamentos recebidos	Controladoria
	3 – Discussão com os responsáveis	Controladoria e áreas responsáveis
	4 – Análise para aprovação	Controladoria e Comitê orçamentário
	5 – Retorno das peças orçamentárias com as sugestões e determinações do Comitê	Controladoria
	6 – Ajuste das sugestões e determinações do Comitê	Controladoria e áreas responsáveis
	7 – Análise final para aprovação	Controladoria e Comitê orçamentário
	8 – Conclusão das peças orçamentárias	Controladoria
	9 – Elaboração do orçamento geral e projeção dos demonstrativos financeiros	Controladoria
	10 – Controle orçamentário	Controladoria
	11 – Reporte das variações	Áreas responsáveis
CRONOGRAMA: PROCESSO ORÇAMENTÁRIO
	Etapas do Processo Orçamentário	Responsável 	Ago	Set	Out
	1 – Definição das premissas orçamentárias	Controladoria / Diretoria	X		
	2 – Elaboração das peças orçamentárias	Controladoria		X	
	3 – Aprovação inicial	Comitê Orçamentário		X	
	4 – Primeira revisão	Gestores Responsáveis			X
	5 – Segunda revisão	Controladoria			X
	Etapas do Processo Orçamentário	Responsável 	Nov	Dez	Jan a Dez
	6 – Revisão geral	Controladoria / Gestores	X		
	7 – Aprovação do orçamento	Comitê Orçamentário	X
		
	8 – Conclusão das peças orçamentárias e projeção dos Demonstrativos Financeiros 	Controladoria		X	
	9 – Validação final 	Presidência / Diretoria		X	
	10 – Envio das peças orçamentárias aos responsáveis	Controladoria		X	
	11 – Controle orçamentário / Reporte das variações	Gestores Responsáveis			X
ETAPAS ORÇAMENTO
Elaboração das PREMISSAS ORÇAMENTÁRIAS 
Elaboração dos ORÇAMENTOS: 
Operacional; 
Financeiro.
PREMISSAS ORÇAMENTÁRIAS
Após a escolha do cenário mais provável, a Controladoria preparará o quadro de premissas para o plano orçamentário (PADOVEZE, 2005); 
O quadro de premissas é um resumo das principais variáveis / inflatores que afetarão os negócios da empresa no período orçado;
Estes dados, depois de aprovados, devem ser rigorosamente seguidos.
PREMISSAS ORÇAMENTÁRIAS GERAIS
Exemplo
	Previsão de vendas – Unidades/Ano	190.000
	Programa de produção – Unidades/Ano	200.000
	Política de estocagem - % da produção	5%
	Número de funcionários	4.500
	Encargos sociais previstos - média	92%
	Horas extras máximas	2%
	Aumentos salariais - data base	4%
	Taxa cambial – inicial e final	R$ 5,50 e 5,80
	Inflação anual - país	6%
	TJLP- Empréstimos nacionais	10%
	Taxa de juros média - aplicações financeiras	10%
	Investimentos necessários – R$	1.600.000
	Política de contas a receber - dias	50
	Política de estocagem - dias	90
	Política de fornecedores - dias	30
ORÇAMENTOS
OPERACIONAL: 
Orçamento de vendas; 
Produção;
Despesas Departamentais.
FINANCEIRO: 
Orçamento de Caixa; 
Orçamento de Investimentos; 
Projeção dos Demonstrativos
ORÇAMENTO OPERACIONAL
É o que contém a maior parte das peças orçamentárias pois envolve toda estrutura hierárquica da empresa, englobando as áreas administrativa, comercial e de produção (PADOVEZE, 2005); 
O orçamento operacional equivale, na Demonstração do Resultado do Exercício, as informações que evidenciam o lucro operacional, o seja, vendas, custo dos produtos/serviços, despesas administrativas e comerciais (PADOVEZE, 2005).
ORÇAMENTO OPERACIONAL
Orçamento de vendas; 
Orçamento de Produção: 
Mão-de-obra; 
Materiais (matéria-prima); 
Custos Indiretos. 
Orçamento de Despesas Departamentais: 
Administrativas; 
Comerciais.
Orçamento de vendas – no qual será definido os níveis esperados de atividade para o período orçado; 
Orçamento de Produção: com base na previsão de vendas, este orçamento avalia a produção necessária bem como confronta esta previsão com a capacidade instalada. Apura todos os gastos necessários (custos) para atendimento da previsão de vendas;
Orçamento de Despesas Departamentais: indica os gastos (despesas) administrativos e comerciais que darão suporte ao nível de atividade orçada.
Normalmente o orçamento operacional se inicia com uma previsão de vendas (orçamento de vendas); 
Esta previsão será referência para o levantamento de todos os recursos que serão consumidos no período do orçado.
Esta sequência mostra-se inadequada para empresas que possuem limitações de capacidade em outras áreas que não a comercial; 
Logo, identificada a restrição do sistema, todo o processo deve ser condicionado a ela. 
ORÇAMENTO FINANCEIRO
Composto pelo:
- Orçamento de Caixa;
- Orçamento de Investimentos; 
- Projeção dos Demonstrativos Financeiros; 
É neste módulo que serão analisados, em termos globais, os resultados projetados; 
Caso os resultados estejam distantes dos anseios da alta administração, se iniciará nova rodada de projeções.
Orçamento de Caixa
No Orçamento de Caixa deverá constar o plano de recebimentos e desembolsos da empresa; 
Apurada uma sobra de caixa, pode-se definir antecipadamente se o valor será direcionado a aplicações financeiras ou outra modalidade de investimentos; 
Por outro lado, caso identificada falta de recursos financeiros, também antecipadamente será definida quais as fontes alternativas de financiamento.Orçamento de Investimentos
O Orçamento de Investimentos, também chamado de Orçamento do Ativo Permanente ou Orçamento de Capital, pode ser a ligação entre o plano estratégico e o plano operacional; 
Isto porque os planos estratégicos geralmente ultrapassam um ano, sendo alcançados ao longo de vários ciclos orçamentários; 
E comum que as empresas também incluam neste orçamento as origens de recursos dos investimentos previstos, ou seja, as linhas de financiamentos.
Projeção dos Demonstrativos 
Financeiros / Contábeis
A Projeção dos Demonstrativos Financeiros / Contábeis representa a última etapa da fase de planejamento; 
Os relatórios projetados são: 
Balanço Patrimonial; 
Demonstração do Resultado do Exercício. 
Com isto, pode-se analisar os demonstrativos projetados e dar uma conclusão acerca dos resultados globais orçados pela empresa.
Alguns indicadores que podem ser avaliados nesta etapa: 
Índices de Liquidez; 
Índices de Estrutura de Capitais; 
Índices de Rentabilidade; 
Índices de Ciclometria.