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15/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2405760&courseId=13125&classId=1131766&topicId=2653343&p0=03c7c0ace395d80182db… 1/13 Estrutura das Demonstrações Contábeis Aula 5: Balanço Patrimonial: Patrimônio Líquido INTRODUÇÃO Nas aulas anteriores, estudamos o Patrimônio Bruto da empresa, seus bens, Direitos e suas Obrigações, os quais classi�camos no Ativo e Passivo. Nesta aula, estudaremos o líquido da relação patrimonial, os Bens e Direitos menos as Obrigações, o Ativo menos o Passivo. Estudaremos também os elementos que compõem a riqueza própria da empresa, suas de�nições e regras de classi�cação, de acordo com o CPC 00. 15/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2405760&courseId=13125&classId=1131766&topicId=2653343&p0=03c7c0ace395d80182db… 2/13 Iremos ainda analisar as situações patrimoniais da riqueza própria da empresa e a estrutura das contas que compõe o Patrimônio Líquido. OBJETIVOS Distinguir o Patrimônio Bruto do Patrimônio Líquido. Reconhecer o Patrimônio Líquido e sua estrutura de contas. Analisar as situações patrimoniais da riqueza própria da empresa. 15/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2405760&courseId=13125&classId=1131766&topicId=2653343&p0=03c7c0ace395d80182db… 3/13 Patrimônio Líquido É o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos de todos os seus passivos (CPC nº00 — 4.4-C). Podemos entender o signi�cado de patrimônio líquido correspondendo à riqueza da empresa, o que ela possui efetivamente, descontadas as contas que ela precisa pagar: Patrimônio Líquido = Ativo - Passivo O Patrimônio Líquido representa a fonte de recursos próprios da empresa, fruto dos investimentos dos seus sócios e dos resultados (lucros e prejuízos) gerados pela própria empresa. CONTAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO A partir de 01.01.2008, por força da Lei 11.638/2007, a divisão do patrimônio líquido está dividida da seguinte maneira: CAPITAL SOCIAL Representa todo o investimento realizado na empresa por seus proprietários. A conta Capital Social discrimina o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. Capital Subscrito é aquele comprometido (assinado) pelos acionistas. A integralização pode ser em bens (dinheiro, bens do imobilizado ou outros bens), em direitos (ações, títulos a receber etc.) ou em redução de obrigações (pagamentos de dívidas, reduções de outros itens do passivo). Comentário , O Capital Social divide-se em quotas em todas as sociedades de pessoas e nas Sociedades por Responsabilidade Ltda.; e em ações nas sociedades por ações (S.A.) e em todas as sociedades de capital. Exemplo Prático 15/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2405760&courseId=13125&classId=1131766&topicId=2653343&p0=03c7c0ace395d80182db… 4/13 Na constituição da Cia. Mordomia, tivemos a subscrição de todas as ações em que se divide o Capital Social �xado em R$4.000.000,00. Conforme disposição legal, houve a realização (integralização), com entrada, de 10%, em dinheiro, depositada no Banco do Brasil S.A. Então temos: PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Capital Social Subscrito 4.000.000,00 (-) Capital a Integralizar (3.600.000,00) = Capital Realizado 400.000,00 RESERVAS São acréscimos ao Patrimônio Líquido que utilizadas para aumento de Capital ou para abater Prejuízos. Reservas de Capital São aquelas que não se originam do resultado do exercício, isso é, não são apuradas (portanto, não transitam) pela Demonstração do resultado do Exercício. As reservas de Capital, portanto, não se originam do Lucro da Companhia. O caso mais comum é: Ágio na Emissão de Ações. Quando uma companhia aumenta seu capital, emitindo novas ações, ela pode vendê-las ao público por seu valor nominal (ou pelo preço �xado na emissão), ou com um lucro, isto é, com um excelente. A esse lucro, ou excedente, denominados Ágio. EXEMPLO PRÁTICO A Cia. Vale Salgado aumentará seu capital de R$50 para R$70 milhões, conforme deliberação de sua administração, com a emissão de 20 milhões de ações, cujo valor nominal será de R$1,00 por ação. Dado o interesse do público pelas ações, foi resolvido que se cobraria um Ágio de R$0,20 por ação. Dessa maneira, cada ação foi colocada à venda por R$1,20. Vejamos o registro contábil da constituição da Reserva de Capital: D – Disponibilidades R$ 24.000.000,00 15/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2405760&courseId=13125&classId=1131766&topicId=2653343&p0=03c7c0ace395d80182db… 5/13 C – Capital Social R$ 20.000.000,00 C – Reserva de Capital R$ 4.000,000,00 Capital Social: Haverá um acréscimo de 20 milhões de ações * R$1,00 cada uma = R$20 milhões. Portanto, o novo capital passará para R$70 milhões. Reserva de Capital: Ágio na emissão de ações. R$20 milhões de ações a R$0,20 cada uma = R$4 milhões. Reservas de Lucros RESERVA LEGAL ESegundo a Lei das S/A, Lei 6.404/76: Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. §1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o § 1º do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. § 2º A reserva legal tem por �m assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital. Exemplo Prático: Se a Cia. Acumulada tiver um lucro de R$260.000,00, sua reserva legal será de R$13.000,00 (5% * R$260.000,00), desde que não ultrapasse os limites descritos. Vejamos o registro contábil da constituição da Reserva Legal: D – Apuração do Resultado do Exercício R$ 13.000,00 C – Reserva Legal R$ 13.000,00 Fonte: Shutterstock 15/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2405760&courseId=13125&classId=1131766&topicId=2653343&p0=03c7c0ace395d80182db… 6/13 RESERVA ESTATUTÁRIA As reservas estatutárias são constituídas por determinação do estatuto da companhia, como destinação de uma parcela dos lucros do exercício, e não podem restringir o pagamento do dividendo obrigatório. Resumidamente, esquematizaremos os critérios da Reserva Estatutária: Indicar, de modo preciso e completo, sua �nalidade; Fixar os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição; e Estabelecer o limite máximo da reserva. Exemplo Prático: a Cia. Acumulada tem, em seu estatuto, a �xação de uma reserva para renovação de equipamentos à base de 10% sobre o lucro líquido. Portanto, a reserva estatutária será de R$26.000,00 (10% * R$260.000,00). Vejamos o registro contábil da constituição da Reserva Estatutária: D – Apuração do Resultado do Exercício R$ 13.000,00 C – Reserva Legal R$ 13.000,00 RESERVA CONTINGENCIAL Iremos constituir a Reserva Contingencial pela destinação dos lucros da companhia para formação de uma reserva que irá absorver perdas prováveis e estimáveis, como calamidades naturais ou greves. Essa reserva tem o efeito de distribuir as perdas, evitando que apareça um prejuízo muito grande, na demonstração do resultado do exercício e no balanço patrimonial, o que afetaria negativamente a imagem da companhia. Exemplo Prático: a Cia. Acumulada, para precaver-se que possíveis causas judiciais trabalhistas possam vir comprometer seus resultados futuros, determina a constituição de uma reserva paracontingências no percentual de 10% do lucro líquido. Portanto, a reserva para contingências será de R$26.000,00 (10% * R$ 260.000,00). Vejamos o registro contábil da constituição da Reserva Estatutária: D – Apuração do Resultado do Contingencial R$ 26.000,00 C – Reserva Contingencial R$ 26.000,00 RESERVA DE LUCROS PARA EXPANSÃO 15/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2405760&courseId=13125&classId=1131766&topicId=2653343&p0=03c7c0ace395d80182db… 7/13 Constituímos a Reserva de Lucros para Expansão com o objetivo de atender a projetos de investimento e expansão. Essa retenção deverá estar justi�cada com o respectivo aprovado pela assembleia geral da companhia. Exemplo Prático: para execução de seu projeto “Ceará”, a Cia. Acumulada fará uma reserva de 8% anuais conforme deliberação da assembleia geral. Assim, a Reserva de Lucro para Expansão será de R$20.800,00 (8% de R$260.000,00). Vejamos o registro contábil da constituição da Reserva para Expansão de Lucros: D – Apuração do Resultado do Contingencial R$ 20.800,00 C – Reserva Legal R$ 20.200,00 RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS Até o advento da Lei nº 11.638/07, as doações e subvenções para investimentos eram tratadas como Reservas de Capital no Patrimônio Líquido. Pela nova sistemática as doações e subvenções para investimento deverão passar pela Demonstração do Resultado do Exercício. Este acréscimo do lucro (doações e subvenções para investimentos) poderá ser destinado para uma reserva especí�ca de lucros, denominada de Reservas de Incentivos Fiscais. Exemplo Prático: admitindo que a Cia. Oportunista recebe uma doação de um terreno de R$850.000,00 para a instalação de uma nova fábrica. O registro contábil pelo recebimento da doação: D – Terreno R$ 850.000,00 C – Receita de Doação R$ 850.000,00 Na apuração dos Resultados iremos incorporar a Receita de Doação à Apuração: D – Receita de Doação R$ 850.000,00 C – Apuração do Resultado do Exercício R$ 850.000,00 Com o lucro encontrado no ARE iremos constituir a Reserva de Incentivos Fiscais pelo valor da doação do Terreno recebido pela empresa: D – Apuração do Resultado do Exercício R$ 850.000,00 C – Reserva de Incentivos Fiscais R$ 850.000,00 Ajuste de Avaliação Patrimonial 15/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2405760&courseId=13125&classId=1131766&topicId=2653343&p0=03c7c0ace395d80182db… 8/13 Classi�cados em ajustes de avaliação patrimonial os aumentos ou as diminuições de valor atribuído a elementos do Ativo e do Passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado, enquanto não for efetivado o ganho ou perda em decorrência desse ajuste. EXEMPLO PRÁTICO Imagine uma empresa que adquiriu um Título disponível para venda por R$150.000. Na data do encerramento do Balanço houve um rendimento de R$20.000. Porém, o valor de mercado deste Título é de R$185.000,00. Assim, no momento da compra há um Ativo Financeiro contabilizado por R$150.000,00. D – Aplicação Financeira R$ 150.000,00 D – Disponibilidade R$ 150.000,00 No encerramento do Balanço, o Ativo Financeiro estará contabilizado por R$170.000,00. Sendo que os R$ 20.000,00 são contabilizados como Receita Financeira na DRE. D – Aplicação Financeira R$ 20.000,00 C – Receita Financeira R$ 20.000,00 Porém, outro lançamento deverá ser feito: o preço de mercado do Título. Nesse caso, o Ativo Financeiro contabilizado por R$185.000,00 sendo que a variação de R$15.000,00 será considerada como Ajustes de Avaliação Patrimonial: D – Aplicação Financeira R$ 15.000,00 D – Ajuste de Avaliação Patrimonial R$ 15.000,00 Ações em Tesouraria Apenas em condições excepcionais as companhias podem adquirir suas próprias ações. Quando isso ocorrer, devemos destacá-las no Balanço Patrimonial como dedução da conta Patrimônio Líquido que registra a origem dos recursos aplicados na sua aquisição. Fonte: Shutterstock 15/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2405760&courseId=13125&classId=1131766&topicId=2653343&p0=03c7c0ace395d80182db… 9/13 Ações em Tesouraria é uma conta reti�cadora, ou seja, tem natureza contrária à natureza do seu grupo. É uma conta devedora, em um grupo credor. Desta forma, reduz o saldo do Patrimônio Líquido. EXEMPLO PRÁTICO Se a Cia. Desanimada resolve diminuir seu Capital Social de R$2.800.000,00 para R$2.000.000,00, adquirindo 800.000 ações de volta a seu valor nominal de R$1,00 cada uma, temos o seguinte registro contábil:. D – Ações em Tesouraria R$ 15.000,00 C – Disponibilidades R$ 15.000,00 Prejuízos Acumulados Na apuração do resultado do exercício, se o total de débitos (custos e despesas) do ARE for maior do que o total de créditos (receitas), teremos um prejuízo. O saldo devedor do ARE é transferido para o Patrimônio Líquido na conta de Prejuízo Acumulado. Vejamos o lançamento contábil: D – Prejuízo Acumulados R$ 15.000,00 C – Apuração do Resultado do Exercício R$ 15.000,00 SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS Podem ocorrer 3 situações: SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA Quando o Ativo supera o Passivo Exigível. ATIVO PASSIVO + PL Bens 10.000,00 Obrigações 7.000,00 Direitos 5.000,00 PatrimônioLíquido 8.000,00 Total 15.000,00 Total 15.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA 15/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2405760&courseId=13125&classId=1131766&topicId=2653343&p0=03c7c0ace395d80182d… 10/13 Quando o Passivo Exigível supera o Ativo. Também chamamos essa situação de De�citária ou ainda usamos o termo técnico de Passivo a Descoberto, quando o os bens e Direitos (Ativo) não cobrem as Obrigações (Passivo). Assim, temos um Passivo a Descoberto. ATIVO PASSIVO + PL Bens 10.000,00 Obrigações 18.000,00 Direitos 5.000,00 PatrimônioLíquido (3.000,00) Total 15.000,00 Total 15.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA NEUTRA Quando o Ativo é igual ao Passivo Exigível. ATIVO PASSIVO + PL Bens 10.000,00 Obrigações 15.000,00 Direitos 5.000,00 PatrimônioLíquido - Total 15.000,00 Total 15.000,00 ATIVIDADE No Balanço Patrimonial da Cia. Bem-Te-Vi, relativo ao exercício encerrado em 31/12/2015, o Ativo Não Circulante representava 70% do total dos ativos da companhia. O Passivo Circulante, no valor de R$180.000,00, representava 60% do valor do Ativo Circulante e 50% do Passivo Não Circulante. O Patrimônio Líquido da companhia, no dia 31/12/2015, equivalia, em R$, a? Resposta Correta EXERCÍCIOS Questão 1: De acordo com o Pronunciamento Conceitual Básico (R1) — CPC 00, item 4.4 pode-se a�rmar que o Patrimônio Líquido: a) É um grupo do Passivo b) É um grupo do Ativo 15/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2405760&courseId=13125&classId=1131766&topicId=2653343&p0=03c7c0ace395d80182d… 11/13 c) É o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos d) É o interesse residual nos passivos da entidade depois de deduzidos todos os seus ativos e) É uma obrigação da empresa para com os sócios e com ela mesma Justi�cativa Questão 2: A representação grá�ca dos estados patrimoniais que indica a existência de "Passivo a Descoberto" é: a) Passivo + Patrimônio Líquido = Ativo b) Passivo = Ativo + Patrimônio Líquidoc) Passivo = zero e Ativo = Patrimônio Líquido d) Ativo > ou = Patrimônio Líquido e Passivo < ou = Ativo e) Passivo = Ativo Justi�cativa Questão 3: Considere o Balanço Patrimonial da empresa Gama S/A referente ao exercício �nanceiro de 2012: Balanço Patrimonial — Empresa Gama S/A Ativo Passivo Ativo Circulante $ 7.200,00 PassivoCirculante $ 6.000,00 Ativo Não Circulante $ 7.800,00 Passivo NãoCirculante $ 4.000,00 Realizável a longo prazo $ 1.550,00 Investimentos $ 1.000,00 PatrimônioLíquido $ 5.000,00 Imobilizado $ 3.750,00 Intangível $ 1.500,00 TOTAL $15.000,00 TOTAL $ 15.000,00 Com base nestas informações, é correto a�rmar que: 15/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2405760&courseId=13125&classId=1131766&topicId=2653343&p0=03c7c0ace395d80182d… 12/13 a) a dívida da empresa representa 200% do seu capital próprio b) o capital de terceiros representa mais de 70% das fontes de recursos da empresa c) o capital próprio é su�ciente para cobrir os investimentos em ativos permanentes d) a maior parte da dívida da empresa tem vencimento no longo prazo e) o índice de imobilização dos recursos não correntes é de 0,80 Justi�cativa Questão 4: A Sociedade Flores & Cia. apurou, no exercício de 2010, um lucro líquido de R$150.000,00. O saldo do Patrimônio Líquido, antes do registro do resultado e da respectiva destinação, era de R$200.000,00, distribuído da seguinte forma: • Capital Social R$155.000,00; • Reserva de Lucros a Realizar R$17.000,00 e • Reserva Legal R$ 28.000,00. De acordo com a Lei 6.404/76, o valor a ser registrado em Reserva Legal, como destinação do lucro líquido apurado, em 2010, é de: a) R$ 3.000,00, uma vez que o saldo da Reserva Legal está limitado a 20% do Capital Social b) R$ 7.500,00, uma vez que a reserva legal deve corresponder a 5% do Lucro Líquido do Exercício antes de qualquer outra destinação c) R$ 4.500,00, uma vez que o saldo da Reserva Legal está limitado a 20% do Capital Social d) R$ 30.000,00, uma vez que a reserva legal deve corresponder a 20% do Lucro Líquido do Exercício antes de qualquer outra destinação e) R$ 10.000,00, uma vez que a reserva legal deve corresponder a 5% do saldo do Patrimônio Líquido Justi�cativa 15/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2405760&courseId=13125&classId=1131766&topicId=2653343&p0=03c7c0ace395d80182d… 13/13 Glossário
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