Orçamento de Vendas, Produção e Despesas

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ORÇAMENTO DE VENDAS, PRODUÇÃO E DESPESAS
 Identificar as premissas de vendas;
 Construir e projetar um orçamento de Vendas;
 Identificar as premissas de produção 
 Construir e projetar um orçamento de produção 
 Identificar as premissas das despesas 
 Construir e projetar um orçamento de despesas
OBJETIVO DE APRENDIZAGEM
COMPETÊNCIAS RELACIONADAS
Analisar e Resolver 
Problemas
Trabalho em
Equipe
Raciocínio Lógico-
Matemático
Liderança
Negociação
Planejador 
Financeiro
Atingir 
Objetivos
CONTEXTUALIZAÇÃO
Fonte: Adaptado de Horngren, Foster e Datar (2000) apud Lunkes (Figura 2.4 exemplo de 
orçamento global,2008, p. 33) 
Fonte: Lunkes (Figura 2.6 do orçamento empresarial ao beyond budgeting, 2008, p. 39) 
 Na aula passada, vimos os tipos de orçamento:
ORÇAMENTO EMPRESARIAL: ETAPA OPERACIONAL
Fonte: Lunkes (2008, p. 41)
 Primeiro passo: Orçamento de Vendas
 Segundo Passo: Elaboração das peças
orçamentárias, iniciando pelo orçamento
de vendas e, em seguida, pelo orçamento
de produção para, finalmente, desenvolver
o orçamento de despesas de vendas e
administrativas.
ORÇAMENTO DE EMPRESARIAL
 ORÇAMENTO ESTÁ DIVIDIDO EM:
Orçamento de Vendas
Orçamento de Produção
Orçamento de despesas
ORÇAMENTO EMPRESARIAL
 É formado pelas previsões de vendas de um período predeterminado.
 É a base para as demais peças orçamentárias.
Fonte: Lunkes (2008, p. 41)
Quantidades de cada Produto e 
Serviços
Preço a ser praticado, tributos 
incidentes e Receita a ser 
gerada
Quantidade de clientes a serem 
atendidos, condições básicas de 
vendas (à vista ou a prazo)
ORÇAMENTO EMPRESARIAL
Fonte: Lunkes (2008, p. 41)
Fatores
Internos
Fatores
Externos
 Primeiro Passo: identificar fatores limitadores, ou restrições
Dados históricos
(nível de venda anterior)
Como 
Estimar?
Tendências Econômicas e 
Regionais 
Computação e 
Econometria
Feeling de 
Mercado
ORÇAMENTO DE VENDAS
 EXEMPLO
Fonte: Adaptado de Lunkes (2008, p. 43-4)
Vamos supor que a empresa ABC S.A. estimou um volume de vendas de 3.000 unidades
no primeiro ano, com um incremento de 500 unidades a cada ano (a projeção será para os
próximos três anos). Essa empresa projetou, ainda, que o preço de venda seria de R$
80,00 por unidade e os tributos sobre a receita foram estimados em 20%, conforme
demonstrado na tabela a seguir:
ANO 1 ANO 2 ANO3
Previsão de Vendas (Unidades) 3,000 3,500 4,000 
(x) Preço de Venda unitário 80.00 80.00 80.00 
= Total de Vendas 240,000.00 280,000.00 320,000.00 
(-) Tributos (Alíquota = 20%) - 48,000.00 - 56,000.00 - 64,000.00 
= Receita Líquida 192,000.00 224,000.00 256,000.00 
Orçamento de Vendas
Orçamento de Produção
Orçamento de despesas
ORÇAMENTO DE EMPRESARIAL
 ORÇAMENTO ESTÁ DIVIDIDO EM:
ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO
 Terminado o orçamento de vendas, dar-se-á início ao orçamento de produção
 Assegurar o nível de produção para atender à demanda prevista de vendas
Fonte: Lunkes (2008, p. 44)
Espaço para 
armazenamento
Disponibilidade da 
mão-de-obra
Prazo de entrega
Determinação das 
escalas ou lotes de 
produção
PARA ATENDER 
À DEMANDA, 
AS ESTIMA-
TIVAS DEVEM 
SER REALISTAS!
ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO
 Vamos retomar o exemplo da empresa ABC. Por exemplo, considere que o estoque
final do ano 1 deva ser de 10% da quantidade prevista para o ano 2. Admita, ainda, que
o estoque inicial do ano 1 é de 300 unidades. A taxa de crescimento dos estoques finais,
após o ano 1, é de 50 unidades em relação ao estoque inicial de cada período.
 O orçamento de estoque e produção podem ser resumidos conforme tabela abaixo:
Fonte: Lunkes (2008, p. 46)
ANO 1 ANO 2 ANO 3
Previsão de Vendas 3,000 3,500 4,000 
(+) Estoque Final 350 400 450 
Total previsão necessária 3,350 3,900 4,450 
(-) Estoque Inicial 300 350 400 
Previsão de Produção em Unidades 3,050 3,550 4,050 
ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO
Orçamento de custos com matéria-prima
Orçamento de custos com mão-de-obra direta
Orçamento dos custos indiretos de fabricação (CIF)
ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO
Orçamento de custos com matéria-prima
Orçamento de custos com mão-de-obra direta
Orçamento dos custos indiretos de fabricação (CIF)
ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO: MATÉRIA-PRIMA
 ORÇAMENTO DE MATÉRIA-PRIMA
• Suponha que a empresa ABC tem um bom relacionamento com seus fornece-
dores. Por isso, ela estima um estoque de matéria-prima final de 10% da produção
do próximo ano, sendo o estoque inicial de matéria-prima no ano 1 de 610kgs.
Cada unidade produzida requer 2kg de matéria-prima, e o custo estimado por kg é
de R$5,00. Admita, ainda, que no ano 3 o estoque final é de 910kg. O orçamento
de material direto é apresentado na tabela a seguir:
Fonte: Lunkes (2008, p. 47)
ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO: MATÉRIA-PRIMA
 ORÇAMENTO DE MATÉRIA-PRIMA
Fonte: Adaptado Lunkes (2008, p. 46)
ANO 1 ANO 2 ANO 3
Previsão de Produção (unidades) 3,050 3,550 4,050 
(x) Matéria-prima por unidade (kg) x 2 x 2 x 2 
= Total da matéria-prima necessária (kg) 6,100 7,100 8,100 
(+) Estoque Final (10%) 710 810 910 
= Total Pevisão de matéria-prima necessária (kg) 6,810 7,910 9,010 
(-) Estoque de Matéria-prima inicial 610 710 810 
= Previsão de matéria-prima (kg) 6,200 7,200 8,200 
(x) Previsão de preço da matéria-prima (R$) x 5 x 5 X 5 
= Total de Custo com matéria-prima 31,000 36,000 41,000
ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO
Orçamento de custos com matéria-prima
Orçamento de custos com mão-de-obra direta
Orçamento dos custos indiretos de fabricação (CIF)
ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO: MÃO-DE-OBRA DIRETA
 ORÇAMENTO DE MÃO-DE-OBRA DIRETA
• Suponha que a empresa ABC S.A. precisa de 2 horas de trabalho direto para
produzir cada unidade de produto. O valor da carga horária, mais encargos, é de
R$ 10,00. Então, como calcularíamos os custos envolvendo a mão-de-obra direta?
Fonte: Lunkes (2008, p. 48)
ANO 1 ANO 2 ANO 3
Previsao de Produção (unidades) 3,050 3,550 4,050 
MOD por unidade (horas) x 2 x 2 x 2 
Total de MOD necessária (horas) 6,100 7,100 8,100 
Valor prevista da MOD x 10 x 10 x 10 
Custo total da MOD 61,000 71,000 81,000 
ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO
Orçamento de custos com matéria-prima
Orçamento de custos com mão-de-obra direta
Orçamento dos custos indiretos de fabricação (CIF)
ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO: MÃO-DE-OBRA DIRETA
 ORÇAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (CIF)
• A empresa ABC S.A. estima que seus CIF’s estão divididos em fixos e variáveis.
• A parte variável de seus CIF’s são calculados com base nas horas orçadas de
MOD direta e estão distribuídos da seguinte maneira (valores unitários):
Fonte: Lunkes (2008, p. 48)
Materiais indiretos = R$ 
1,00
Mão-de-Obra Indireta = 
R$ 1,50
Energia-elétrica = R$ 
0,50
Manutenção = 
R$ 0,20
ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO: CIF
 ORÇAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (CIF)
• Assim, supondo as 6.100 horas de MOD para o ano 1, 7.100 para o ano 2 e 8.100
para o ano 3, conforme havíamos calculado anteriormente, como ficará a parte
variável dos CIFs?
• Admita ainda que para os CIF’s fixos a empresa estime que Salários da Supervisão
sejam na ordem de R$ 20.000,00; Depreciação R$ 4.500,00; Taxas e Seguros R$
3.000; Manutenção R$ 5.700,00
Fonte: Lunkes (2008, p. 48)
ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO: CIF
 ORÇAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (CIF)
Fonte: Lunkes (2008, p. 49)
ANO 1 ANO 2 ANO 3
CUSTOS VARIÁVEIS
Material indireto 6,100.00 7,100.00 8,100.00 
Mão-de-Obra Indireta 9,150.00 10,650.00 12,150.00 
Energia Elétrica 3,050.00 3,550.00 4,050.00 
Manutenção 1,220.00 1,420.00 1,620.00 
TOTAL dos Custos VariáVeis Indiretos 19,520.00 22,720.00 25,920.00 
CUSTOS FIXOS
Salário Supervisão 20,000.00 20,000.00 20,000.00 
Depreciação 4,500.00 4,500.00 4,500.00 
Taxas e Seguros 3,000.00 3,000.00 3,000.00 
Manutenção 5,700.00 5,700.00 5,700.00 
TOTAL dos Custos Fixos Indiretos 33,200.00 33,200.00 33,200.00 
TOTAL DOS CIFs 52,720.00 55,920.00 59,120.00 
ANO 1 ANO 2 ANO 3
HORAS 
MOD
6,100 7,100 8,100 
TAXA DE 
RATEIO 
DOS CIFs
7.88 
Orçamento de Vendas
Orçamento
de Produção
Orçamento de despesas
ORÇAMENTO DE EMPRESARIAL
 ORÇAMENTO ESTÁ DIVIDIDO EM:
ORÇAMENTO DE DESPESAS DE VENDAS E ADMINISTRATIVAS
 ORÇAMENTO DAS DESPESAS DE VENDAS E ADMINISTRATIVAS
• Suponha que a empresa adota um orçamento conjunto para as despesas de vendas
e administrativas;
• Assim como feito para os CIFs, as despesas são classificadas em fixas e variáveis;
• A parte variável determina que, de acordo com o volume de vendas, o valor dos
fretes é de R$ 1 e de comissões R$ 3,00 por unidade;
• Em relação a porção fixa, despesas com propaganda está na ordem de R$ 5.000,00,
Salários Vendas R$ 3.000,00, Salários Administração R$ 12.500,00, Depreciação
R$ 1.500,00, Taxas e Seguros R$ 1.000,00.
Fonte: Lunkes (2008, p. 50)
ORÇAMENTO DE DESPESAS DE VENDAS E ADMINISTRATIVAS
 ORÇAMENTO DAS DESPESAS DE VENDAS E ADMINISTRATIVAS
Fonte: Lunkes (2008, p. 51)
ANO 1 ANO 2 ANO 3
Despesas Variáveis
Comissões sobre Vendas 9,000.00 10,500.00 12,000.00 
Fretes 3,000.00 3,500.00 4,000.00 
TOTAL VARIÁVEL 12,000.00 14,000.00 16,000.00 
Despesas Fixas
Propaganda 5,000.00 5,000.00 5,000.00 
Salários Vendas 3,000.00 3,000.00 3,000.00 
Salários Administração 12,500.00 12,500.00 12,500.00 
Depreciação 1,500.00 1,500.00 1,500.00 
Taxas e Seguros 1,000.00 1,000.00 1,000.00 
TOTAL FIXOS 23,000.00 23,000.00 23,000.00 
TOTAL DESPESAS 35,000.00 37,000.00 39,000.00 
FREZATTI, F. Orçamento Empresarial: planejamento e controle gerencial. 6 ed. São Paulo: Atlas, 2017.
LUNKES, R. J. Manual de Orçamento. 2 ed. São Paulo: Atlas, 2008. 
PADOVEZE, C. L. Planejamento orçamentário. 3 ed. rev. e atual. São Paulo: Cengage Learning, 2015. 
REFERÊNCIAS
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