01 01 Apostila Auditoria DFs20

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SUMÁRIO 
 
1. PROGRAMA DA DISCIPLINA ............................................................................ 1 
1.1 EMENTA .......................................................................................................... 1 
1.2 CARGA HORÁRIA TOTAL.................................................................................... 1 
1.3 OBJETIVOS ..................................................................................................... 1 
1.4 CONTEÚDO PROGRAMÁTICO ............................................................................. 2 
1.5 METODOLOGIA ................................................................................................ 2 
1.6 CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO................................................................................ 2 
1.7 BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA .......................................................................... 3 
CURRICULUM VITAE DO PROFESSOR ....................................................................... 3 
2. TEXTO PARA ESTUDOS .................................................................................... 4 
2.1 INTRODUÇÃO .................................................................................................. 4 
2.2 ABORDAGEM PRELIMINAR ................................................................................. 4 
2.3 OBJETIVOS DA AUDITORIA INDEPENDENTE ........................................................ 8 
2.4 EXECUÇÃO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA ......................................................10 
2.4.1 PROCESSO DE AUDITORIA ............................................................................13 
2.5 FRAUDES NAS ORGANIZAÇÕES ........................................................................15 
2.6 RELATÓRIOS E PARECERES DE AUDITORIA ........................................................24 
2.7 ÓRGÃOS EMISSORES DAS NORMAS BRASILEIRAS E INTERNACIONAIS DE 
CONTABILIDADE ..................................................................................................48 
2.8 EXERCÍCIOS INDIVIDUAIS E EM GRUPOS ...........................................................49 
2.9 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS........................................................................63 
 
 
 1 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
1. PROGRAMA DA DISCIPLINA 
1.1 Ementa 
A auditoria, suas metas e objetivos prioritários. Avaliações específicas e 
abrangentes dos ambientes de negócio e de controle financeiro, administrativo e 
operacional das empresas. Relatórios, sumarizados e pontuais à alta administração. 
Pareceres de auditoria independente. Identificação de Macroprocessos e Processos. 
Integrar a empresa em uma ampla avaliação permanente. 
1.2 Carga horária total 
24 horas/aula. 
1.3 Objetivos 
 Avaliar as Demonstrações Financeiras validando os saldos e registro das 
informações legais; 
 
 Integrar a organização numa ampla cadeia de avaliação permanente, através de 
modernas metodologias de avaliação e de diagnóstico de auditoria; 
 
 Otimizar os níveis de segurança dos ambientes de negócio e de controle interno 
das empresas, através de estudos avançados nos processos e fluxos de maior 
representatividade; 
 
 Identificar disfunções, desvios e inconsistências estruturais das organizações, 
com base na análise dos riscos e seus impactos; 
 
 Discutir o papel da auditoria independente no comprometimento com as metas, 
objetivos e resultados esperados pelas organizações; 
 
 Dispor a respeito das principais normas gerais de auditoria: conceitos, 
aplicabilidade, obrigatoriedade e resultados esperados; 
 
 Apresentar a importância do trabalho de auditoria das demonstrações financeiras 
aplicando o desenvolvimento dos seus objetivos através e do entendimento de 
seus relatórios (Pareceres). 
 
 
 
 
 
 
 
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Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
1.4 Conteúdo programático 
Auditoria, suas metas e objetivos 
prioritários alinhados a Estrutura 
Normativa vigente. 
 O estabelecimento de planos de ações 
e de ferramentas sistematizadas de 
apoio aos targets de auditoria 
 Metodologia focada aos ambientes 
 de riscos inerentes ao negócio 
(Risco de Continuidade) 
Avaliações específicas e abrangentes 
das Demonstrações Financeiras e dos 
ambientes de negócio e de controle das 
empresas. 
 Abordagem voltada ao controle dos 
núcleos e processos representativos 
 Classificação das evidências de 
auditoria 
 
Relatórios sumarizados e pontuais à alta 
administração e Pareceres de Auditoria 
Independente. 
 
 O que esperam os executivos da 
função de auditoria independente. 
 
1.5 Metodologia 
Utiliza-se metodologias de ensino e aprendizagem que permitem o engajamento ativo 
dos participantes no desdobramento do programa através de simulações, cases, 
aulas expositivas e interativas. 
1.6 Critérios de avaliação 
O grau total que pode ser atribuído ao aluno obedecerá à seguinte ponderação: 
 
 30% referentes às atividades em equipe em sala de aula e ou trabalhos; 
 70% referentes à avaliação individual, sob a forma de prova, a ser realizado 
após o término da disciplina. 
 
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Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
1.7 Bibliografia recomendada 
CARDOZO, JULIO SERGIO DE SOUZA; FERNANDES, ANTONIO M. AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES 
CONTÁBEIS. EDITORA FGV. 
ALMEIDA, MARCELO CAVALCANTI. AUDITORIA - ABORDAGEM MODERNA E COMPLETA 9ª EDIÇÃO 
(2017). EDITORA ATLAS. 
BEASLEY, MARK S. AUDITORIA UM ENFOQUE INTEGRAL (2007). 11ª EDIÇÃO. MÉXICO 
IBRACON. NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA E CÓDIGO DE ÉTICA PROFISSIONAL.PUBLICAÇÃO 
DO IBRACON. 
ROTH, JAMES. ADDING VALUE WITH COSO: BEYOND COMPLIANCE IIA RESEARCH FOUNDATION 
(IIARF) PUBLICATION. 
IIA. (IPPF) INTERNATIONAL PROFESSIONAL PRACTICES FRAMEWORK (2017) 
ASSI, MARCOS. GOVERNANÇA, RISCOS E COMPLIANCE. MUDANDO A CONDUTA NOS NEGÓCIOS 
(2017) EDITORA SAINT PAUL. 
IIA. FARGASON, JAMES S. AUDITING THE PROCESS (2008). 
HUFF, DARRELL. COMO MENTIR COM A ESTATÍSTICA (2013). EDITORA GRADIVA. 
GIOVANINI, WAGNER. COMPLIANCE A EXCELÊNCIA NA PRÁTICA ( 2014). 
Curriculum vitae do professor 
José Henrique Calegher é professor da Fundação Getulio Vargas, em disciplinas de 
Auditoria. É também professor convidado da UFJF/Universidade Federal Juiz de Fora, 
UFES/Universidade Federal Espirito Santo e FOA/Universidade Gama Filho. Possui 
pós-graduação em auditoria e controladoria pela Universidade Santana, São Paulo. 
Formado em administração de empresas pela Faculdades Metropolitanas Unidas 
FMU, São Paulo. Mestre em Marketing Internacional UNLP/Universidade Nacional de 
La Plata, possui larga experiência no setor privado na área de Auditoria Interna, atuou 
na Arthur Andersen como Auditor Independente e em entidades de ensino superior, 
ministrando cursos para capacitação de trainees em auditoria, e como professor de 
contabilidade em escolas técnicas de São Paulo. 
 
 
 
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Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
2. TEXTO PARA ESTUDOS 
2.1 Introdução 
Diversos livrosdisponibilizados no mercado nos mostram, na maioria das vezes, que 
a função de um auditor encontra-se atrelada exclusivamente ao cumprimento das 
normas brasileiras e internacionais de contabilidade, para validação das demonstrações 
financeiras e do nível dos controles internos das empresas. 
 
Enquanto este profissional, desatualizado e desfocado deste mercado, achar que apenas 
a revisão das tarefas dos outros na empresa é uma atividade considerada 
compensadora e magnânima para a alta administração, e que a sua postura 
fiscalizadora e prepotente traduz um ambiente de respeito e notoriedade, podem ter a 
certeza que eese profissional de auditoria esta desalinhado com as necessidades do 
atual mercado trabalho competitivo e globalizado. 
 
Felizmente, as organizações estão reavaliando o perfil dos auditores e o desassociando 
desta expressão, para o bem da evolução do profissional de auditoria e das pessoas 
que o cercam, as quais necessitam de exames alternativos para se apoiar e decidir 
sobre as questões importantes e cruciais ao negócio. 
 
Desta forma, a leitura dessa disciplina possibilita uma reflexão sobre o que este 
mercado deve exigir do profissional de auditoria, o que eles mesmos pensam ao 
acharem que estão perfeitamente enquadrados na visão de modernas estruturas 
organizacionais e sobre tudo, quais são as novas propostas de trabalho nesta função, 
que servirão para agregar valor em suas atividades e aos negócios das empresas. 
Neste caso, procuraremos estabelecer novas abordagens de auditoria, como o risk score 
e a auditoria integrada, com a intenção de oferecer aos profissionais da área, 
metodologias alternativas de avaliação e diagnósticos de risco empresarial. 
 
Certamente, as opiniões e idéias defendidas pelo professor reunirão segmentos de 
adeptos e de não adeptos, pois elas questionam estruturas arcaicas e presentes no dia-
a-dia das empresas, oferecem aberturas para um diálogo sobre a importância ou não 
da existência desta função na organização e acima de tudo, apresentam modelos 
avançados de auditoria que, se aplicados estrategicamente suplantam, em muito, a 
forma de trabalho desenvolvida atualmente por modelos de auditoria existentes, 
permitindo a identificação e a priorização dos principais processos organizacionais, e 
destinando ações objetivas e consistentes para cada situação detectada. 
2.2 Abordagem preliminar 
 Inicialmente vamos elencar os tipos de auditoria conhecidos que são: 
 
 Externa/Independente; 
 Auditoria Interna; 
 Auditoria da Fazenda (Fiscalização). 
 
 5 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
A Auditoria Externa/Independente tem sua origem relacionada ao advento da 
Revolução Industrial no século XVIII, onde observou-se um aumento significativo do 
número de indústrias na Inglaterra, que rapidamente se disseminou pelo mundo. Este 
fenômeno foi alimentado pela demanda crescente por produtos e serviços ofertados pelas 
organizações empresariais. 
Segundo Almeida (2012) a expansão das empresas, juntamente com o aumento da 
concorrência e as constantes transformações na economia capitalista tornaram evidentes 
a necessidade da criação de instrumentos que viabilizassem um maior controle e 
fiscalização dos registros contábeis das corporações. 
 
O auditor tornou-se, assim, peça-chave na relação entre as empresas, o público 
investidor e a sociedade. 
 
No Brasil, o primeiro trabalho de Auditoria registrado, de que se tem conhecimento, 
ocorreu há pouco mais de um século, quando o balanço da São Paulo Tramway, Light 
and Power Company relativo ao período compreendido entre junho de 1899 e dezembro 
de 1902 e foi analisado pela empresa de Auditoria Clarkson & Cross – atualmente 
Ernst & Young, no entanto, a profissão aqui só foi regulamentada no em 1965 (SFN). 
 
Em 1965, o Banco Central criou por meio da Resolução n° 7, o Cadastro de Auditores 
Independentes. O objetivo era regulamentar a atividade, selecionando os profissionais da 
área. Naquele momento já se conhecia o modelo de supervisão do mercado de capitais 
por uma entidade separada do Banco Central – como, nos Estados Unidos, a Securities 
and Exchange Commission (SEC) remonta à década de 1930 – mas a posição tomada foi 
a de manter essa regulação dentro do Banco Central do Brasil, sob a responsabilidade de 
uma área chamada Gerência de Mercado de Capitais (Gemec). 
 
Paralelamente a essas medidas reestruturadoras do sistema econômico, financeiro de 
capitais, foram estabelecidos incentivos fiscais para o investimento no mercado de 
capitais, com o Decreto-Lei n° 157, de 1967, que gerou os famosos fundos 157. O 
investidor podia destinar ao mercado de capitais até 12% do valor a pagar de imposto de 
renda. Os incentivos foram responsáveis pela captação de uma quantidade de recursos 
muito grande, sem que a oferta de companhias abertas para utilizá-los fosse suficiente, 
embora houvesse um salto no número de sociedades anônimas de capital aberto, 
registradas no Banco Central. As pessoas simplesmente começaram a descobrir a Bolsa 
de valores. 
 
1968 - Resolução nº 88, do Banco Central, que disciplinou o registro de empresas do 
mercado de capitais, impondo a obrigatoriedade da auditoria independente. 
 
1971 - criado o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IAIB), que mais tarde 
viria a se chamar IBRACON. 
 
Em 1976, foram editadas duas leis: 
 
Lei n° 6.404, conhecida como nova Lei das S.A. – que propôs o novo ordenamento 
jurídico sobre as regras de funcionamento das sociedades por ações, delimitando os 
parâmetros de relacionamento entre os acionistas controladores e minoritários da 
 6 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
sociedade anônima, normas de funcionamento dos órgãos societários (conselho de 
administração, assembléias gerais, ordinária e extraordinária, conselho fiscal etc.) e 
normas contábeis, e a divulgação de informações dessas sociedades, determinando a 
obrigatoriedade de auditoria que – 
 
Lei n° 6.385, que criou a Comissão de Valores Mobiliários (CVM), autarquia vinculada ao 
Ministério da Fazenda, formada para disciplinar e estabelecer medidas de atuação no 
mercado de valores mobiliários 
 
Atualmente a Lei 11.638/07. 
 
O Brasil adota desde 2009 as normas internacionais de auditoria e contabilidade, são 
elas: as International Stands on Auditing - ISA, denominadas como Normas 
Internacionais de Auditoria; e as International Financial Reporting Standards - IFRS, 
conhecidas como Normas Internacionais de Contabilidade. As normas são emitidas 
respectivamente, pela International Accouunting Stardards Board - IASB e pela 
International Federation ofAccountants - IFAC (IBRACON 2015). 
 
O auditor independente obedece ainda a uma série de exigências, determinadas pelos 
órgãos reguladores como, Comissão de Valores Mobiliários (CVM), BACEN, SUSEP, o 
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais de Contabilidade 
(CRCs). 
 
Revisão Externa de Qualidade 
 
Conhecida como, revisão pelos pares, ela é obrigatória para auditores e firmas de 
auditoria que exerçam auditoria independente em entidades reguladas pela CVM. Há um 
Comitê Administrador do Programa de Revisão Externa de Qualidade (CRE), instituído 
pelo CFC e pelo Ibracon, que tem como objetivo avaliar os procedimentos adotados pelos 
auditores e firmas de auditoria para assegurar a qualidade (medida pelo atendimento das 
normas técnicas e profissionais estabelecidas pelo CFC e demais órgãos reguladores) dos 
trabalhos desenvolvidos. 
 
A Auditoria Interna. 
Para exercerem suas atividades, os auditores independentes começaram a ter o auxílio 
de funcionários das organizações auditadas. Esses profissionais, com o tempo, foram 
aprendendo técnicas de auditoria e utilizando-as em trabalhos solicitados pela própria 
administração das empresas. A utilidade de tal função para a saúde do negócio foi 
reconhecida e a partir dedaí surgiram os primeiros serviços de conferência e revisão 
interna dos trabalhos contábeis, continuada e permanente. 
 
Após a fundação do The Institute of Internal Auditors, em 1941, em Nova York, a 
Auditoria interna adquiriu novo status. De um corpo de funcionários de linha, em geral 
subordinados à Contabilidade, aos poucos se voltou para um enfoque de controle 
administrativo, com a finalidade de avaliar a eficácia e a efetividade dos controles 
internos. Como seu campo de ação se estendeu para outras áreas, passou a responder 
diretamente à alta administração da empresa. 
 
 7 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
Os auditores externos também lucraram com essa nova categoria profissional, 
pois puderam se dedicar exclusivamente ao objetivo de examinar a adesão das 
informações contábeis apresentadas a determinados padrões técnicos contábeis pelas 
empresas contratantes.(Fonte: IBRACON) 
 
Verifica se estão sendo cumpridos corretamente as políticas, normas e procedimentos 
conforme a legislação. Examina t a m b é m o grau de confiabilidade das informações e 
o desempenho das tarefas delegadas comparando com os indicadores de desempenho 
(IDs). 
 
O Controle Interno compreende o plano da organização e todos os métodos e medidas 
adotadas na empresa para salvaguardar seus ativos, verificar a exatidão e fidelidade dos 
dados contábeis, desenvolver a eficiência nas operações e estimular o seguimento das 
políticas administrativas prescritas. 
 
O Controle interno é um processo conduzido pela estrutura de governança, administração 
e outros profissionais da entidade, e desenvolvido para proporcionar segurança razoável 
com respeito à realização dos objetivos relacionados a operações, divulgação e 
conformidade. (Definição COSO) 
 
O que é a AUDITORIA? 
 
É uma função independente que busca priorizar a qualidade dos processos, 
eficientizar as operações e otimizar os resultados organizacionais, utilizando para isto, 
boas práticas de administração e de controle empresarial. 
Sua responsabilidade vai além da detecção e prevenção da fraude, uma vez que deve 
se preocupar por uma contínua melhora da postura dos dirigentes no trato dos 
assuntos da organização, na confiabilidade das informações e em sua 
transparência junto ao público-alvo e à sociedade. 
 
“A auditoria independente tem a finalidade de aumentar o grau de confiança nas 
demonstrações contábeis (DC) e examinar se as mesmas, no seu conjunto, representam 
adequadamente a posição patrimonial e financeira da companhia auditada”(IBRACON) 
 
“A auditoria interna é uma atividade independente e objetiva de avaliação 
(assurance) e de consultoria, desenhada para adicionar valor e melhorar as operações de 
uma organização. Ela auxilia uma organização a realizar seus objetivos a partir da 
aplicação de uma abordagem sistemática e disciplinada para avaliar e melhorar a eficácia 
dos processos de gerenciamento de riscos, controle e governança”(IIA) 
 
A auditoria interna é uma atividade de avaliação independente dentro da organização, 
para a revisão da contabilidade, finanças e outras operações, como base para servir à 
administração. É um controle administrativo, que mede e avalia a eficiência de outros 
controles. 
“A Auditoria é o Controle dos Controles” (JH Calegher) 
 
 
 
 8 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
Modelos 
 
Contábil e Tributária: Demonstrações Financeiras; Relatórios Contábeis, Financeiros e 
Fiscais; Registros e Armazenamento das Informações Legais; Cumprimento de 
Preceitos, Normas, Regulamentos e Políticas Fiscais e Contábeis; Tributação e 
Legislações. 
 
Operacional: Economia, Eficiência e Eficácia; Controles Gerenciais; Revisão e Validação 
do Ciclo Operacional; Verificação de Procedimentos Agregados à Operação; Adequação 
dos Fluxos e Sistemas Operacionais. 
 
Sistemas Informatizados: Estrutura Lógica e Física dos Sistemas e Softwares; 
Ambiente Físico e de Controles (Acessos); Plano de Contingências; Segu ran ça das 
Informações; Investimentos em Tecnologia; 
 
Gestão: Plano Estratégico e Tático da Organização; Sintonia Estratégica entre 
Auditoria e AA; Análise Focada nas Linhas de Negócio e seus Resultados; Impacto 
Financeiro, Contábil, Tributário, Operacional e Patrimonial. 
 
Qualidade/Ambiental: Avaliação dos Sistemas e Processos de Qualidade em 
conformidade com as ISOs; Exame Sistemático e Independente (Processos e 
Documentação); Adequação com as Exigências Contratuais do Cliente; Certificação da 
Empresa; Certificação dos Fornecedores. 
 
Compliance: Do verbo inglês to comply, significa cumprir, é o dever de cumprir e fazer 
cumprir regulamentos internos e externos de aderência voluntária ou impostos às 
atividades da organização. 
 
ABR – Auditoria Baseada em Riscos: “É uma metodologia que associa a auditoria interna 
ao arcabouço global de gestão de riscos de uma organização. A ABR possibilita que uma 
auditoria interna dê garantia ao conselho diretivo de que os processos de gestão de 
riscos estão gerenciando os riscos de maneira eficaz em relação ao apetite por riscos.” 
(IIA) 
2.3 Objetivos da auditoria Independente 
De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC TA 700 (2016), é objetivo 
do auditor, como regra geral, construir uma opinião sobre os relatórios contábeis 
baseando-se na investigação realizada e nas evidências obtidas pela auditoria. Essa 
opinião deve ser realizada de forma escrita e atendendo as normas impostas. 
 
Expressar uma opinião sobre as Demonstrações Contábeis em todos os seus aspectos 
relevantes. 
 
Caso tudo em conformidade o Parecer pode aumentar a credibilidade das DFs frente à 
condução dos negócios. Otimizar os níveis de segurança dos ambientes de negócio e de 
controle interno das empresas. Identificar disfunções, desvios e inconsistências 
estruturais das organizações. 
 9 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
Portanto é um importante instrumento de validação das informações contábeis, fiscais, 
tornando-a um eficiente indicador de gestão organizacional que é um aspecto de suma 
importância. 
 
Os princípios gerais da auditoria são: 
 
Independência, de opinião e ser imparcial; 
Está impedido de executar trabalho de auditoria independente, o auditor que tenha tido, 
no período a que se refere a auditoria ou durante a execução dos serviços, em relação à 
entidade auditada, suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do mesmo 
grupo econômico: 
a) vínculo conjugal ou de parentesco consangüíneo em linha reta, sem limites de grau, 
em linha colateral até o 3º grau e por afinidade até o 2º grau, com administradores, 
acionistas, sócios ou com empregados que tenham ingerência na sua administração ou 
nos negócios ou sejam responsáveis por sua contabilidade; 
b) relação de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda 
que esta relação seja indireta, nos dois últimos anos; 
c) participação direta ou indireta como acionista ou sócio; 
d) interesse financeiro direto, imediato ou mediato, ou substancial interesse financeiro 
indireto, compreendida a intermediação de negócios de qualquer tipo e a realização de 
empreendimentos conjuntos; 
e) função ou cargo incompatível com a atividade de auditoria independente; 
f) fixado honorários condicionais ou incompatíveis com a natureza do trabalho 
contratado; e 
g) qualquer outra situação de conflito de interesses no exercício da auditoria 
independente, na forma que vier a ser definida pelos órgãos reguladores e fiscalizadores. 
Integridade, ser contrário a qualquer atividade ilegal ou, ainda, envolvimento em atos 
impróprios, bem com a integridade das informações; 
 
Objetividade, divulgar todos os fatos materiais de seu conhecimento que, caso não 
sejam divulgados, podem distorcer o relatório apresentado sobre as atividades objeto do 
exame; 
 
Competência: 
 
Em 2005 o CFC estabeleceu o CadastroNacional do Auditor Independente (CNAI). Para 
participar do CNAI é necessário fazer uma prova. Depois, deve-se seguir um programa 
de educação continuada, para se manter lá. Trata-se de um número de 32 créditos 
anuais, tendo 96 no triênio e um mínimo por ano de 20. 
 10 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
O Auditor Interno pode obter o CIA I, CIAII e CIAIII através de provas para sua 
certificação. 
 
Zelo Profissional; Atenção na realização dos trabalhos. 
 
Confidencialidade, auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente às 
informações obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, não as divulgando, sob 
nenhuma circunstância, sem autorização expressa da entidade, salvo quando houver 
obrigação legal de fazê-lo. 
Comportamento Profissional, Postura do auditor. 
 
Todos respaldados nas Normas Técnicas de Auditoria – NIAs (Normas Internacionais de 
Auditoria) 
2.4 Execução dos trabalhos de auditoria 
Introdução 
 
A execução de auditorias internas e externas envolve não só o conhecimento dos 
fundamentos, objetivos e técnicas de auditoria, mas também a colocação em 
prática de todo o aprendizado obtido pela leitura e entendimento de trabalhos 
anteriores e a aplicação destes conhecimentos nos diversos segmentos e processos 
auditados. 
 
Todo o embasamento técnico do auditor junta-se ao gerencial e administrativo de uma 
equipe de trabalho treinada e capacitada para realizar os trabalhos supervisionados 
por auditores experientes. 
 
Imaginação e criatividade, além de experiência, permitem trabalhos de maior 
profundidade, abrangência e quantitativos. 
 
Revisão do Controle Interno 
 
A revisão do controle interno tem a finalidade de determinar qual a confiabilidade dos 
mecanismos existentes, para que possam definir quais e quando os procedimentos 
de auditoria serão utilizados e em qual extensão. 
A finalidade da revisão é assegurar que os procedimentos gerais de controle interno 
reflitam com exatidão na prática os procedimentos e registros já estabelecidos. 
 
Avaliação do Controle Interno é pode ser realizada mediante a aplicação de 
questionários que auxiliam na avaliação global do processo em estudo revelando o nível 
de controle interno em comparação aos indicadores de performance. 
 
A aplicação de desenhos e redesenhos, dos fluxos em estudo, compreende também uma 
etapa de mapeamento e visualização dos processos auditados. 
 
 11 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
Período de Execução compreende o intervalo de tempo de quando o serviço de 
auditoria será realizado, desde o momento em que se concede o planejamento de 
trabalho até a sua concretização e a finalização dos papéis de trabalho. 
 
O período de execução, na medida do possível, deve satisfazer as necessidades das 
empresas, dos acionistas e da auditoria. 
Auditorias externas devem sempre comunicar com antecedência a programação e o 
cronograma dos trabalhos. 
Auditorias internas não tem a obrigatoriedade de informar com antecedência 
determinados trabalhos. Contudo, o seu planejamento estratégico é, variavelmente, 
submetido e discutido com os acionistas. 
 
A documentação da auditoria estabelece: 
 
O Planejamento, Execução, Supervisão, Revisão e registram evidências para o Parecer. 
Identificam as áreas estudadas e os processos analisados. Organizam o fluxo de 
trabalho da Auditoria Interna ou Independente. 
 
Logo, os Papéis de Trabalho (Working Papers), devem ter entendimento claro, serem 
padronizados e detalhados por completo. Devem, também, conter: 
 
 Registro de Evidências, Comentários e Conclusões Definição do Trabalho - 
Metodologia e Abordagem Procedimentos Testados e Escopo Alcançado Diagrama 
de Fluxo de Dados – DFDs 
 
 Desenho e Redesenho de Processos 
 
 Utilização de Planilhas, Documentos em Geral 
 
 Papéis, Filme, Meios Eletrônicos 
 
 Programa de Auditoria 
 
 
Os Programas de Auditoria devem ter o Objetivo da auditoria para cada área 
auditada, os Procedimentos com Escopo e o Prazo dos trabalhos. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 12 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
PA - PROGRAMA DE AUDITORIA 
DISPONIBILIDADES 
31/12/XX 
MODELO 
 
1. OBJETIVO DA AUDITORIA 
I. Determinar sua existência, que poderá estar na própria entidade (Caixa), em 
bancos ou com terceiros. 
II. Certificar a pertinência dos desembolsos 
 
2. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 
CAIXA REF: 
1. Inventário físico de 100% do numerário do 
caixa em 31/12/xx, com a presença do 
responsável pelo caixa e de duas 
testemunhas durante a contagem. Uma 
declaração do responsável pelo caixa de que 
todo o dinheiro e outros bens colocados á 
disposição da auditoria foram devolvidos ao 
caixa. 
 
2. Atentar para sinais que indiquem possíveis 
dissimulações de numerários, tais como: 
descontos de cheques de terceiros; 
empréstimos temporários; comprovantes de 
pagamentos com sinais de falsificações; e 
cheques de realização duvidosa 
 
CONTAS BANCÁRIAS 
1. Analisar 100% das Reconciliações Bancárias no 
período de outubro a Dezembro/xx, para 
certificar-se de que está correto e se as 
pendências são decorrentes de operações normais 
da entidade e se existe a necessidade de proceder 
aos ajustes visando à correta apresentação de 
contas do ativo, passivo, receitas e despesas. 
 
2. Enviar Carta de Circularização para 100% dos 
Bancos na data base 31/12/xx certificar-se quanto 
a existência dos valores em banco, conforme 
foram informados pela empresa ao auditor. 
 
Prazo dos trabalhos = 120 horas 
 
 13 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
Os procedimentos correspondem as ferramentas das quais o auditor dispõe para atingir 
os objetivos da auditoria e a época de aplicação obedece ao plano previamente 
elaborado com base na avaliação dos controles internos da empresa. A época de 
aplicação dos procedimentos denomina-se “Data Base”. 
Deverá constar como um roteiro ou do documento já conhecido por “Programa de 
Trabalho de Auditoria. 
Todos os procedimentos realizados deverão estar evidenciados nos Papéis de Trabalho, 
adequadamente documentados. 
 
Organizam os testes e análises pertinentes a uma ou mais Áreas ou Processos. Linkam 
exames, verificações e passos a serem desenvolvidos pela equipe com alcance e 
profundidade requerida. 
 
O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custódia dos papéis de 
trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emissão do seu parecer 
2.4.1 Processo de auditoria 
Contempla a Revisão Analítica, o Planejamento com base no Conhecimento da 
Empresa e a Avaliação do Sistema de Controle Interno. 
No processo, consideramos os critérios de relevância e materialidade, para determinar 
a correta obtenção de elementos comprobatórios, a realização de Testes de 
Procedimentos e de Saldos, objetivando uma consistente opinião sobre a matéria 
analisada. 
 
Na Revisão Analítica, procuramos atingir os seguintes planos: 
 
 Abrangência 
 Avaliação dos riscos 
 Foco nas unidades, filiais, departamentos, setores e, principalmente, processos 
Análises verticais e horizontais 
 Entrevistas 
 
No Planejamento com base no Conhecimento da Empresa, almeja-se: 
 
 Padrões de trabalho a serem adotados 
 Aumento da eficiência 
 
 Direcionamento para “gargalos” e processos relevantes O que causa impacto para 
a empresa? 
 
 Entendimento das operações da empresa 
 
Na Avaliação do Sistema de Controle Interno, o auditor terá que estabelecer 
análises objetivando diagnosticar os controles organizacionais, controles gerais da 
 14 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
atividade; controle do sistema de informações e controles contábeis, sob à luz dos 
princípios e métodos de contabilidade, e com base na relevância e materialidade. 
 
Uma outra forma de definir vetores de auditoria seria a implantação e 
monitoramento dos processos, através deuma Matriz de Risco, considerando 
aspectos Relevantes, Relativos e Controlados. Neste modelo, há de observar os 
volumes envolvidos, e a experiência do auditor e o histórico da empresa são 
variáveis importantes. 
 
Na obtenção de elementos comprobatórios, o auditor procura constatar a 
credibilidade da prova, através de testes específicos, seleção e amostragem, e 
determinação do escopo de teste. 
 
No Teste de Procedimentos almeja-se: 
 
 Nível dos controles 
 Pontos fortes e fragilidades Fluxo de aprovações Sistema de informações 
 Vigência dos procedimentos 
 Atualização e pertinência das normas internas 
 
No Teste de Saldos procura-se: 
 
 Existência real 
 Propriedade 
 Avaliação e aferição 
 Testes substantivos 
 Testes de saldos globais 
 
 
Auditoria Integrada 
 
É o processo mais avançado para execução dos trabalhos de auditoria que busca um 
estudo globalizado dos Processos da Organização. 
 
O conceito de Auditoria Integrada é definido pela extrema objetividade de testar, 
analisar e validar os principais eventos da organização. Partindo do macroprocesso da 
empresa (fluxo principal) e se detalhando nos sub-processos de suas áreas, setores e 
atividades, a metodologia possibilita um diagnóstico completo e representativo das 
empresas auditadas. 
 
Ao atingirmos um nível de escopo e de profundidade da forma mais completa, integrada 
e consistente possível, uma vez que os links (entre empresas, áreas e processos) 
possibilitarão uma visão agregada e abrangente, o resultado técnico será imediato e a 
organização estará sempre sob uma ampla cadeia de avaliação permanente. Desta 
forma, ao se revelar disfunções, desvios de procedimentos e inconsistências 
estruturais no curso de nossos estudos, aumentaremos o nível de segurança dos 
ambientes de negócio e de controle. 
 15 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
Devemos estabelecer nesta metodologia os seguintes objetivos: 
 
Realizar auditorias cíclicas, integrando a organização numa ampla cadeia de avaliação, 
identificando inconsistências e disfunções, aumentando assim, o nível de segurança dos 
controles internos e do negócio. 
 
A importância do Foco para: 
 
Identificação do processo e os seus sub-processos mais representativos e que causam 
impacto nas operações Observando sempre os agentes internos e externos que podem 
influenciar na avaliação final da auditoria. 
Estabelecer o perfil das ações de auditoria. 
 
Na execução dos trabalhos devemos examinar e definir a relevância de cada processo, 
revelando os níveis de riscos, validando toda a estrutura de dados e eventos, podendo 
aplicar métodos alternativos de auditoria. 
 
Para a consolidação processo é de suma importância a precisão no escopo e nos 
diagnósticos, preservando a materialidade nas recomendações. A postura do auditor deve 
ser pró-ativa e integrada com as áreas envolvidas 
Como resultado os relatórios devem ser sumarizados e pontuais à alta administração. 
2.5 Fraudes nas organizações 
Lei 12.846/2013, Lei Anticorrupção Empresarial 
 
A nova lei não obriga mas prevê, que as sanções serão atenuadas se a empresa tiver, 
comprovadamente, instituído mecanismos e procedimentos internos de integridade, 
auditoria e incentivo à denúncia de irregularidades, bem como código de Ética 
 
Lei 12.683/12 (altera lei original 9.613/98) Lavagem de Dinheiro 
 
Tipificou como: ocultar ou dissimular a natureza, origem, localização, disposição, 
movimentação ou propriedade de bens, direitos ou valores provenientes, direta ou 
indiretamente, de infração penal. 
 
A Lei deu origem ao COAF (Conselho de Controle de Atividades Financeiras), órgão 
responsável por identificar atividades financeiras ilícitas. 
Em 2019 o COAF mudou o nome para Unidadede Inteligência Financeira vinculado ao 
Banco Central. 
 
A lei trouxe notável avanço aos mecanismos de prevenção e combate às ações delituosas 
de lavagem de dinheiro e de ocultação de bens 
 
A pena prevista para o crime de lavagem de dinheiro é de três à dez anos de reclusão, e 
multa. 
 
 16 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
Um dos principais instrumentos de combate aos crimes financeiros e corrupção como 
resultado das investigações da Polícia Federal e da Procuradoria nos escândalos do 
Mensalão e da Lava Jato. 
 
Todo recurso financeiro (dinheiro) sem origem legal precisam ser “lavados” ou 
“esquentados” para justificar aumento no patrimônio. 
 
 Origem ilegal: 
 
• Contra a Administração Pública Corrupção; 
• Caixa 2 
• De Tráfico de Drogas; 
• De Terrorismo; 
• De Contrabando de Armas; 
• De Sequestro; 
• Contra o Sistema Financeiro Nacional; 
• Praticado por Organização Criminosa 
 
Fases da lavagem de dinheiro 
O crime de lavagem de dinheiro caracteriza-se por um conjunto de operações comerciais 
ou financeiras que buscam a incorporação na economia de cada país, de modo transitório 
ou permanente, de recursos, bens e valores de origem ilícita e que se desenvolvem por 
meio de um processo dinâmico que envolve, teoricamente, três fases independentes que, 
com frequência, ocorrem simultaneamente. 
Para disfarçar os lucros ilícitos sem comprometer os envolvidos, a lavagem de dinheiro 
realiza-se por meio de um processo dinâmico que requer: primeiro, o distanciamento dos 
fundos de sua origem, evitando uma associação direta deles com o crime; segundo, o 
disfarce de suas várias movimentações para dificultar o rastreamento desses recursos; e 
terceiro, a disponibilização do dinheiro novamente para os criminosos depois de ter sido 
suficientemente movimentado no ciclo de lavagem e poder ser considerado "limpo". 
 
 
É a colocação do dinheiro no sistema econômico. Objetivando ocultar sua origem, o 
criminoso procura movimentar o dinheiro em países com regras mais permissivas e 
naqueles que possuem um sistema financeiro liberal. A colocação se efetua por meio de 
depósitos, compra de instrumentos negociáveis ou compra de bens. 
Para dificultar a identificação da procedência do dinheiro, os criminosos aplicam técnicas 
sofisticadas e cada vez mais dinâmicas, tais como o fracionamento dos valores que 
transitam pelo sistema financeiro e a utilização de estabelecimentos comerciais que 
usualmente trabalham com dinheiro em espécie. 
 
 
Consiste em dificultar o rastreamento contábil dos recursos ilícitos. O objetivo é quebrar 
a cadeia de evidências ante a possibilidade da realização de investigações sobre a origem 
do dinheiro. 
 17 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
Os criminosos buscam movimentá-lo de forma eletrônica, transferindo os ativos para 
contas anônimas – preferencialmente, em países amparados por lei de sigilo bancário – 
ou realizando depósitos em contas abertas em nome de "laranjas" ou utilizando 
empresas fictícias ou de fachada. 
 
 
Os ativos são incorporados formalmente ao sistema econômico. As organizações 
criminosas buscam investir em empreendimentos que facilitem suas atividades – 
podendo tais sociedades prestarem serviços entre si. Uma vez formada a cadeia, torna-
se cada vez mais fácil legitimar o dinheiro ilegal. 
Fonte: https://www.fazenda.gov.br/assuntos/prevencao-lavagem-dinheiro#enccla 
 
Empresas de Fachada X Empresas Fantasmas 
 
A empresa de fachada geralmente é legalmente constituída e participa do mercado; é 
operante, mas acaba sendo utilizada para o fim de contabilizar nela os recursos ilícitos, 
de modo a muitas vezes ‘mesclar’ o montante resultante da sua atividade com um valor 
ilícito, dissimulando sua origem. 
Já a empresa fantasma existe apenas no papel. Geralmente o seu endereço é 
inexistente ou, se existente, pode ser de uma residência, sendo que o morador pode nem 
mesmo saber que há uma empresa registrada naquele endereço (MENDRONI, 2015). 
De qualquer modo, a empresa de fachada e a empresa fictícia podem ser usadas do 
mesmo modo para a prática da lavagem de dinheiro. 
Como dito, a empresade fachada pode ser operada de modo a mesclar o montante lícito 
com o ilícito. É utilizada para a efetivação de transações que permitam que o dinheiro 
sujo tenha aparência de limpo. Para tanto, podem ser emitidas notas fiscais frias e 
elaborados contratos que não existem na realidade. 
Em empresas fantasmas, da mesma forma, podem ser elaborados contratos falsos e 
notas fiscais frias, entretanto “o agente movimenta o dinheiro em nome da empresa, 
mas ela na verdade não existe fisicamente. Diferentemente da empresa fachada que 
existe fisicamente, esta está somente constituída em papel” (MENDRONI, 2015). 
Fraude e Erro 
 
Fraude - Ato Intencional 
 
Manipulação, Falsificação, Alteração, Apropriação Indébita, Supressão ou Omissão 
Registro de transações sem Comprovação 
Aplicação Indevida de Políticas Contábeis 
 
 
https://www.fazenda.gov.br/assuntos/prevencao-lavagem-dinheiro#enccla
 18 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
Erro - Ato Não Intencional 
 
Erros Aritméticos ou de Escrita 
Descuido ou Interpretação Errônea dos Fatos 
Aplicação Equivocada de Políticas Contábeis 
 
É responsabilidade da Administração Prevenir e Detectar Fraudes ou Erros, com base na 
implantação e monitoramento de Sistemas e de Controle Interno. 
 
O Auditor não é Responsável nem pode ser Responsabilizado pela Prevenção de 
Fraudes e Erros 
 
No entanto, durante a execução dos trabalhos de auditoria podemos realizar 
questionamentos que podem indicar risco de fraude. Abaixo segue um modelo de 
questões: 
 
Modelo de Questionário 
 
1) A Administração é Dominada por uma Pessoa ou um Reduzido Grupo de 
Pessoas, Inexistindo Conselho ou Comitê. 
2) Estrutura Organizacional Complexa não Justificável. 
3) Fraquezas de Controle Interno não são Corrigidas 
4) Turnover Alto nas Áreas ou Processos Contábil e Financeiro Há Mudanças 
Freqüentes de Auditores e Advogados 
5) O Setor está em Declínio e as Falências estão Aumentando 
6) Capital de Giro se Deteriorando 
7) Mudança de Praxes Comerciais e de Políticas Contábeis 
8) A Alta Administração está sofrendo Pressão Financeira 
9) A Entidade precisa de uma Tendência de Lucro Crescente para suportar o Preço 
de Mercado de suas Ações 
10) Transações com Partes Relacionadas 
11) Pagamentos Freqüentes e não Compatíveis a Advogados e Consultores 
 
Exemplos de evidências insuficientes de Auditoria: 
 
Arquivos Incompletos 
Respostas Evasivas e Ilógicas ao Auditor dificultando os trabalhos das Auditorias 
Documentos com Aprovações não Apropriadas e Alterações de Documentos 
Divergências Significativas entre o Contábil e a Circularização Externa 
Alterações nos Programas do Computador não Documentadas ou Testadas 
Falta de Conciliações Contábeis, Financeiras ou de Transações Processadas 
Eletronicamente e respectivas Bases de Dados 
 
O ato fraudulento é um procedimento doloso, enganador, ardiloso, feito com má fé. A 
fraude é contínua. Elas vão se somando, se avolumando, à medida que não vão sendo 
descobertas. 
 
 19 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
As empresas receiam em desligar alguém por causa de fraude. A fraude tem que ter 
como consequência a justa causa. 
 
E a justa causa tem que ser provada, documentada e as penalidades terão que ser 
praticadas pela empresa, sob pena dos demais funcionários não levarem à sério a Alta 
Administração. Esta pode perder a sua credibilidade. 
 
É muito mais fácil para o dirigente encobrir uma fraude na empresa, do que 
considerá-la e arcar com problemas de ordem interna, através de justificativas, 
explicações e penalidades que o fato requer, e também com implicações externas, junto 
à sindicatos, representações de classes, ministério do trabalho, autoridades policiais e 
etc. 
 
Sem entrar no mérito ou no campo da ética, a empresa tem que estabelecer e 
implementar princípios e fundamentos que identifiquem o divisor de águas entre a 
fraude e a ética. Há aí uma zona cinzenta preocupante. Tem que haver princípios e 
normas de conduta assegurando uma ética empresarial. 
 
Políticas internas e normas de conduta devem ser definidas para coibir atos fraudulentos 
no meio empresarial. Em tais políticas devem constar procedimentos absolutamente 
claros sobre a responsabilidade de cada funcionário. 
 
Deve haver a excepcional preocupação na integridade dos dados estratégicos e em seu 
ativo. Tudo isto é patrimônio e deve ser preservado e controlado. 
 
No cumprimento da ética empresarial é necessário que toda organização produza 
informações íntegras e transparentes. Caso contrário estaremos violando normas de 
conduta ética junto ao seu público, aos seus clientes, aos seus fornecedores, aos seus 
pares internos, enfim à sociedade. 
 
Rastros de um fraudador 
 
Os rastros de um fraudador são realmente visíveis. A prática nos mostra que, 
geralmente, o fraudador gasta tudo que ele consegue através da fraude. O produto 
decorrente das irregularidades praticadas não é guardado. Tudo é praticamente 
transparente para os colegas de trabalho, vizinhos, amigos mais íntimos e pessoas da 
família. 
 
Existe uma perigosa limitação para o fraudador: O sucesso da última fraude 
praticada. Sempre pensar que as demais também darão certo. Isto vai criando uma 
dependência cada vez maior do ato fraudulento e a exposição torna-se também 
proporcionalmente maior. 
 
Os indícios vão se tornando evidências e o cruzamento do "disse-me-disse" das 
pessoas em seu universo de atuação começa a se mostrar mais palpável e as 
informações com maior consistência. 
 
 20 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
Lembro-me com bastante clareza, quando me deparei com uma situação de fraude numa 
indústria. O caso foi suportado por um inquérito administrativo. 
 
Um inquérito administrativo consiste na formulação de perguntas e na obtenção de 
respostas satisfatórias. As respostas vão desde as declarações formais, por escrito, até 
aos comentários em conversações normais. Contudo, pelo cuidadoso uso do 
procedimento de inquérito, podem-se obter muitas informações acerca do assunto que 
está sendo investigado, que de outra forma poderia ser mais difícil. A resposta a uma 
simples pergunta raramente pode constituir prova que mereça confiança, no entanto 
se diversas perguntas e respostas se inter- relacionam entre si passam a ser 
encaradas como elementos de suporte para o juízo profissional do Auditor. 
 
Além das declarações formais que se obtém, o Auditor também consegue respostas a 
uma grande quantidade de perguntas, através de bate-papos, conversações, durante o 
seu dia-a-dia. 
 
Nada há nessas perguntas que dê a impressão de interrogatório ou coisa parecida. As 
respostas dadas constituem, naturalmente, informações que deverão ser checadas e 
sendo validadas deverão ser encaradas como provas também. 
 
Ainda que não sejam suficientes para um diagnótico final, devem ser conferidas, 
cruzadas e alimentadas por diversos exames específicos de auditoria. Inclusive tais 
esclarecimentos são inteiramente validados pelo Professor Mautz, uma das autoridades 
mais consideradas nos EUA e tendo seu nome ligado à American Accouting Association 
e ao Instituto Americano dos Contadores Públicos Certificados, duas das maiores 
entidades profissionais e educacionais, voltadas para o estudo e pesquisa da auditoria, 
sob os seus vários aspectos. 
 
Logo, quando uma Alta Administração não se simpatiza com a instauração de um 
Inquérito Administrativo, desconfie. 
 
Nada há de policialesco, inesperado ou constrangedor na execução de um 
procedimento deste nível, é uma prática mundial. Aqueles que acreditam que o 
Auditor desenvolveu um sexto sentido que o capacita a "sentir" erros ou situações no 
mínimo estranha, não mostram muita compreensão da verdadeira natureza de um 
exame de auditoria. Uma auditoria é igual a qualquer outro projeto de pesquisa; 
consiste na reunião de uma grande quantidade deinformações avaliando-a, 
então, de forma justa e impessoal, sem conter qualquer dose de emoção. 
 
Naturalmente, tudo isto tem que ser feito com habilidade e cuidado. Planejar um 
programa eficaz de auditoria em situações particularmente difíceis, requer grande 
experiência, conhecimento, bom senso e critérios adequados. É até irresponsável 
atribuir este tipo de trabalho para um Auditor Júnior, por exemplo. 
 
Não obstante a esta limitação, os métodos seguidos na obtenção e avaliação das 
provas testemunhais e documentais, sobre as quais o Auditor baseia o seu parecer, são 
muito comuns e simples. Simples como são, entretanto, se aplicados adequadamente, 
 21 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
tornam-se extremamente eficientes na localização de desvios ou na observação de 
práticas fraudulentas nas atividades examinadas. 
 
Na realidade, nós tinhamos colhidos depoimentos de ex-funcionários (que podem ser 
questionados, eu admito), de órgãos de recursos humanos de empresas que os 
envolvidos trabalharam anteriormente (que são informações creditícias, pois são 
oficiais) e de órgãos externos como a Junta Comercial. Atrelado a tais informações 
possuíamos um razoável volume de documentos internos, um arsenal de dados como 
planilhas de controle das operações alvos da análise, memorandos, sistema de ponto, 
controles da portaria, controles da frota, prestações de contas dos funcionários 
envolvidos, notas fiscais de serviço, etc. 
 
Os erros primários 
 
Da mesma forma, se um banco sofreu um assalto, não há dúvidas de que um crime 
realmente aconteceu. Todos no banco, clientes e funcionários, foram testemunhas do 
roubo. Caso contrário, tal situação pode ter sido filmada por câmeras de 
segurança. 
 
Mas e m a l g u n s c a s o s e x i s t e m a p e n a s indicadores, sintomas, vestígios, 
indícios e etc. N o e n t a n t o , o fraudador sempre deixa transparecer alguma 
situação que indique que o crime efetivamente aconteceu. São erros primários que 
acontecem à medida que ele tem que se apresentar à sociedade, no seu trabalho, no 
meio de amigos e etc. 
 
 O estilo de vida dessa pessoa muda. Algo não faz sentio 
 Rasuras em notas fiscais elevando os valores a serem reembolsados. 
 Utilização indevida dos veículos da Cia. 
 A situação financeira ante a iminência da fraude 
 Vícios com jogos, drogas, álcool e sexo são comuns para explicar o motivo 
pelo qual a pessoa cometeu um ato fraudulento. 
 
 
Erros e deslizes ocorrem em qualquer processo de fraude, mesmo que bem estruturado. 
Nem todas as cadeias de processo possuem segurança nos procedimentos e nem todas 
as pessoas possuem um perfil extremamente adequado para uma execução plena da 
fraude. Um elo desta cadeia tende a partir quando sua estrutura não é suficientemente 
preparada. 
 
Um trabalho de auditoria razoavelmente bem planejado, com objetivos claros de 
evidenciar todos os elementos e documentos que compõem cada processo, facilita 
sobremaneira a constatação da fraude. 
 
Situações diversas que ocorrem no dia-a-dia de uma pessoa potencialmente direcionada 
a cometer um ato fraudulento se transformam em fortes pressões em seu 
comportamento. 
 
 22 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
Problemas profissionais são representativos em tais situações. A pessoa em 
circunstâncias especiais como “ganhando pouco”, “não existindo reconhecimento pelo 
seu trabalho” e “insatisfeita com as condições de trabalho que são distintas das de 
outras pessoas”, torna-se potencialmente interessada em reverter uma situação 
desfavorável. 
 
Não obstante, quando uma pessoa comete um crime, principalmente se for pela 
primeira vez, ela se envolve em emoções fortes de medo e culpa. Essas emoções se 
expressam através de uma sensação desagradável chamada stress, assim dizem os 
analistas. Desta forma, ela então começa a agir de modo diferente para poder lidar com 
esta nova situação. 
 
Algumas características reconhecíveis nestas pessoas são mencionadas num 
determinado trabalho publicado nos EUA: 
 
A pessoa não dorme, bebe demais, usa drogas, fica irritado ou suspeita de tudo, não 
relaxa, não aproveita dos prazeres de outrora, tem medo de ser pego por algum 
motivo, não olha nos olhos das pessoas, fica embaraçado com dúvidas levantadas 
pela família ou por amigos, fica sempre na defesa e discute por qualquer motivo ou 
quando sua opinião não é respeitada por terceiros, sempre pensa em se desculpar 
colocando a culpa em outra pessoa, sua demais e etc. 
 
O auditor de maior experiência deve ser o responsável na condução de um trabalho deste 
nível. Terá que demonstrar conhecimento suficiente para distinguir os diversos tipos e 
práticas fraudulentas, no sentido de avaliar se os controles dispensados foram adequados 
para inibir tais situações, e acima de tudo, poder vislumbrar quais os controles que, 
efetivamente, se implementados, poderão auxiliar no combate às fraudes. 
 
Outros cases vivenciados pelo professor: 
 
Case 1: 
 
Ocorrido numa indústria de gases, referiu-se à diferenças mensais significativas em 
seu estoque e envolveu a participação da transportadora do produto. A fraude foi 
proveniente de lacres adulterados dos cilindros. 
 
Case 2: 
 
Ocorrido numa indústria de refrigerantes, referiu-se à diferenças mensais significativas 
em função de troca de produtos na área de estocagem. Envolveu o pessoal de estoque 
(arrumadores e empilhadores). Dois produtos com embalagens idênticas, mas de 
valores distintos (cerveja e guaraná) foram manipulados propositalmente. 
 
Case 3: 
 
Ocorrido na área de materiais de uma agroindústria do setor de alimentação, em que 
sucatas de alumínio eram vendidas como sucatas de ferro. Estavam envolvidos 
supervisores de produção e almoxarifeis. 
 23 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
Case 4: 
 
Ocorrido em uma agroindústria do setor de alimentação, pagamentos aprovados pela 
Alta administração e não checados pela Controladoria por tratar-se de cargo de 
confiança. 
 
Case 5: 
 
Ocorrido na área de projetos e compras de uma indústria metalúrgica, referiu-se à 
pedidos de compras e diversas alterações de preços e condições de pagamento não 
submetidas ao nível requerido. Todas as peças se relacionavam à beneficiamento. 
Envolveu a gerência da fábrica e o setor de contas a pagar. 
 
Case 6: 
 
Ocorrido numa indústria de alimentos, referiu-se à envios de motores para conserto 
sendo que os mesmos estavam em condições de uso e no entanto o pretador de 
serviços faturava troca de peças que na realidade não eram trocadas. 
 
Case 7: 
 
Ocorrido numa empresa do setor agrícola, referiu-se abastecimentos incompatíveis as 
tarefas realizadas em comparação com outras fazendas. 
 
Case 8: 
 
Ocorrido numa empresa do setor agrícola, referiu-se à adiantamentos expressivos para 
pagamentos de fretes junto ao transportador contratado. Parte da frota pertencia ao 
diretor da empresa. 
 
 
Como Prevenir e Evitar Fraudes 
 
Devemos implementar uma metodologia sistematizada de avaliações dos indicadores de 
desempenho, por processo, das principais operações da empresa, reportando 
pontualmente um painel de risco que por definição (camadas ou cores) irá revelar quais 
áreas estão com um Risk Score representativo. 
 
Os indicadores de desempenho devem estar alinhados com a alta administração. 
 
O auditor deve sempre estar alerta para visualizar em cada processo as oportunidades e os 
"gargalos" que o sistema de controle interno oferece. Ele deve sempre validar se os 
controles-chave encontram-se preservados e atualizados com as necessidades 
prementes. 
 
 24 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
Os indícios poderão se transformar em evidências. No quebra-cabeça de uma situação de 
fraude, a coleta de dados, o cruzamento de registros e informações, o histórico da área e 
das pessoas envolvidas são peças relevantes para o diagnóstico.Sob o enfoque de auditoria, os seguintes procedimentos deverão ser assegurados: 
 
 Definir um planejamento de execução da auditoria para cobrir todas as etapas de 
análise e comprovação da fraude. 
 
 Instaurar um inquérito administrativo, definindo as pessoas envolvidas 
diretamente ou indiretamente com a situação detectada. Ouvir tanto as 
pessoas internas quanto externas à organização. 
 
 Estabelecer os élos de ligação das pessoas envolvidas com os registros 
existentes em documentos, depoimentos e informações externas. 
 
 Iniciar os procedimentos de “amarração” das evidências obtidas com a 
documentação suporte. Relacionar as pessoas com os fatos comprovados, 
levantar o montante atingido e projetar tais números à partir de um “tempo 
zero” (definido num cut-off) visando demonstrar o impacto do evento antes 
e depois de sua comprovação. 
 
 Elaborar um report contendo as ações requeridas para minimizar ou neutralizar a 
ocorrência de situações idênticas, os “gargalos” detectados e o tratamento 
dispensado, os dispositivos necessários para automatizar ou otimizar os 
controles existentes e, evidentemente, toda a sistemática e metodologia adotada 
pela auditoria para concluir sobre a situação de fraude. 
 
 Registrar as evidências em documentação padronizada para suportar a constatação 
da fraude. O cuidado com as fontes utilizadas 
 
Todo este aparato deve assegurar um caráter de sigilo e confidencialidade. 
2.6 Relatórios e Pareceres de auditoria 
Destino dos Relatórios Auditoria Interna 
 
Conselho - Alta administração 
Comitê de Auditoria 
Gerência Departamental 
Internos (Auditoria) 
 
Relatório/Diagnóstico de Auditoria Interna (por parágrafo) 
 
No primeiro parágrafo descrevemos a Finalidade/objetivo do motivo da condução dos 
trabalhos de auditoria: 
 
 Por Planejamneto; 
 25 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
 Por Solicitação das áreas usuárias; 
 Por Denúncia 
 
Atualmente muitas empresas avaliam a atuação da auditoria interna considerando as 
ações de melhoria propostas/implementadas e a quantidade de trabalhos realizados por 
solicitação das áreas internas. 
Este indicador revela que a auditoria esta atuando de forma contributiva e não 
exclusivamente fiscalizadora. 
 
No segundo parágrafo devemos deixar claro as fronteiras do trabalho, descrevendo o Escopo 
da Auditoria: 
 
 
 Período sob exame (Ex: Janeiro/2018 a Dezembro/2018 ou data específica 
31/12/2018); 
 As áreas envolvidas (Ex: Suprimentos da unidade Brasilia); 
 Volume de testes (Ex: 70% dos pedidos de compras, aleatoriamente); 
 
O terceiro parágrafo, devemos descrever os Pontos de Auditoria ordenados por 
relevância/importância. 
 
Que são considerados necessários para: retratar fatos e evidências comprovar os 
resultados do auditor suportar recomendações e evitar outras interpretações 
podendo refletir medidas tomadas pela alta administração. 
 
No quarto parágrafo reportamos as Ações e ou Recomendações: 
 
 Ações: Auditor e auditado estão de acordo com os pontos apontados no relatório 
final da auditoria. As ações geram Medidas que foram implementadas ou serão, 
definindo-se os planos e prazos. 
 Recomendações: Controvérsias de posições entre auditor e auditado. Neste caso 
não podemos nos omitir e devemos reportar a nossa opinião. 
 
Podemos ainda indicar no nosso relatório as Informações Checadas ( fontes) tais como 
as áreas internas, órgãos externos, clientes, fornecedores e entidades relacionadas. No 
entanto, por solicitação da alta administração não colocamos no relatório o nome da 
pessoa, mas sim o cargo e a função. 
 
Os cálculos e projeções e fluxos e redesenhos de processos devem ser apresentados 
como anexos. Essa media visa atender as solicitações da alta administração. 
 
 
 
 
 
 
 
 26 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
___________________________________________________________ 
(Modelo) Diagnóstico de Auditoria Interna 
 
Título: Inventário Físico de Líquidos – Unidade xyz 
Período Coberto: 31/12/2018 a 20/02/2019 
Data da Ação: 01/01/2019 
___________________________________________________________ 
Diagnóstico: 
 
O objetivo deste trabalho esta de acordo com o planejamento estratégico de auditoria 
motivado face as constantes perdas (significativas – acima do indicador de desempenho 
de 1%) registradas em inventários físicos anteriores. 
 
A partir de 01/01/2019, iniciamos um processo de investigação objetivando o 
entendimento das operações, a validação das tranferências entre a fábrica até a unidade 
xyz, a identificação de perdas apuradas em todas as fases do processo, incluindo a 
realização de inventários diários para melhor compreensão das diferenças. 
 
Inventariamos 100% dos estoques em três cíclos no período da auditoria. 
 
Constatamos em nossos trabalhos de mensuração dos estoques que parte da diferença, 
cerca de 0,30% refere-se as perdas no processo de tranferências da fábrica até a 
unidade no subprocesso de CIP que são descartados e não registradas como perdas. 
 
Identificamos também diferenças entre balanças na ordem de 0,20% e o restante 
referente a aferição da capacidade de armazenagem dos tanques. 
 
Como ação de auditoria, entendemos que a empresa deve registrar as perdas de CIP a 
cada viagem, aferição constante dos equipamentos e adoção de um modus operandi de 
inventários rotativos que é imperativo para identificação e correção tempestiva das 
eventuais diferenças, acima do indicador de desempenho (ID) estabelecido pela alta 
Administração. 
 
Nos anexos do presente relatório, detalhamos os percentuais identificados e 
corroborados, por quebra/fase do processo e o detalhamento das distorções relevantes 
diagnosticadas. 
 
Colocamo-nos à disposição para dirimir eventuais esclarecimentos. 
 
Cordialmente, 
JHCalegher 
 
 
 
 
 
 
 27 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
___________________________________________________________ 
(Modelo) 
RELATÓRIO DO COMITÊ DE AUDITORIA DO BANCO BRADESCO S.A. 
__________________________________________________________________ 
Governança Corporativa e Responsabilidades 
 
• Comitê de Auditoria 
O Conselho de Administração do Banco Bradesco mantém um Comitê de Auditoria único 
para o Conglomerado Bradesco, inclusive para o Grupo Bradesco Seguros 
Na Governança o Comitê de Auditoria é órgão estatutário de assessoramento, vinculado 
diretamente ao Conselho de Administração. Atualmente, é composto por um Conselheiro 
e dois Membros, indicados a cada 05 (cinco) anos pelo Conselho de Administração, que 
leva em consideração os critérios constantes na legislação e regulamentação aplicáveis. A 
avaliação técnica anual dos membros é conduzida pelo Conselho de Administração. 
O Comitê de Auditoria tem entre suas principais atribuições: a) revisar, previamente à 
publicação, as Demonstrações Contábeis, inclusive Notas Explicativas e relatórios da 
Administração. 
 
• Auditoria Independente 
A KPMG Auditores Independentes está responsável por auditar as Demonstrações 
Contábeis e emitir relatório sobre sua aderência às normas aplicáveis. 
Avalia, na extensão necessária, à execução de seus trabalhos, a qualidade e adequação 
dos sistemas de controles internos e o cumprimento de dispositivos legais e 
regulamentares, produzindo relatórios de recomendações sobre procedimentos contábeis 
e controles internos, sem prejuízo de outros relatórios que, também, é incumbida de 
preparar, como os das revisões limitadas das informações trimestrais requeridas pela 
CVM. 
 
• Auditoria Interna 
A Auditoria Interna (Inspetoria Geral) tem como atribuições aferir a qualidade e 
aderência dos sistemas de controles internos da Organização Bradesco e o cumprimento 
das políticas e dos procedimentos, inclusive aqueles adotados na elaboração dos 
relatórios contábeis e financeiros. 
 
Atividades relativas ao 1º semestre de 2017 
O Comitê participoude 132 reuniões com o Conselho de Administração, com os 
Executivos das áreas de Negócio, Tecnologia da Informação, de Controle 
Gerenciamento Estratégico de Riscos e do Sistema de Controles Internos 
O Gerenciamento Estratégico de Riscos e do Sistema de Controles Internos na 
Organização Bradesco é exercido por Unidades Independentes das áreas comerciais. 
Durante o 1º semestre de 2017, acompanhamos os trabalhos do DCIR - Departamento 
de Controle Integrado de riscos, na avaliação da aderência do Sistema de Controles 
Internos e na identificação, monitoramento e gestão dos riscos, mais relevantes, a que 
está exposta a Organização 
 
Auditoria Independente 
O planejamento dos trabalhos de auditoria independente para o exercício de 2017 foi 
discutido com a KPMG Auditores Independentes em reuniões específicas, e, no decorrer 
 28 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
do 1º semestre de 2017, as equipes de Auditoria encarregadas dos serviços 
apresentaram os resultados e principais conclusões ao Comitê de Auditoria. 
Os pontos relevantes registrados no relatório acerca do estudo e a avaliação dos 
Sistemas Contábil e de Controles Internos, elaborado em conexão com os exames das 
Demonstrações Contábeis e respectivas recomendações para aprimoramento desses 
sistemas, e devidas mitigações dos riscos, foram discutidos com o Comitê, que solicitou 
acompanhamento das implementações de melhorias nas áreas responsáveis. 
 
Auditoria Interna 
O Comitê tomou conhecimento do planejamento dos trabalhos para o exercício de 2017 e 
solicitou a inclusão de temas abrangidos na agenda deste Comitê, de forma a considera-
los no seu escopo do “Plano Anual de Auditoria e Inspeção”. 
No decorrer do 1º semestre de 2017, em reuniões ordinárias mensais, as equipes 
encarregadas da execução dos trabalhos cronogramados reuniram-se com o Comitê de 
Auditoria e reportaram as principais conclusões na visão de processos, riscos inerentes e 
residuais, além de aspectos referentes a cumprimentos de dispositivos legais/normativos 
e regulamentos, extensivas aos procedimentos internos do Conglomerado. 
O Comitê de Auditoria, em função do acompanhamento dos trabalhos e da avaliação da 
efetividade de seus resultados, julga que a Auditoria Interna tem respondido 
adequadamente às demandas do Comitê e às necessidades e exigências da Organização 
e dos Órgãos Reguladores. 
Nos mesmos moldes do praticado com a Auditoria Independente, o Comitê mantém 
atualizado o instrumento - “Avaliação Técnica da Auditoria Interna (Inspetoria Geral) ” 
respondido anualmente, o qual é apresentado e discutido com a administração da 
Auditoria Interna. 
 
Demonstrações Contábeis do Banco Bradesco S.A. 
O Comitê reuniu-se, previamente, com as áreas de Contadoria Geral, de Planejamento, 
Orçamento e Controle, de Inspetoria Geral e com a Auditoria Independente (KPMG) para 
avaliação das Demonstrações Contábeis mensais, trimestrais e semestral. Nessas 
reuniões, foram avaliados os aspectos de preparação dos Balancetes e Balanços 
Individuais e Consolidados, as Notas Explicativas e os relatórios financeiros publicados, 
em conjunto com as 
Demonstrações Contábeis. 
 
Conclusão 
Com base nos trabalhos, avaliações, revisões e discussões acima mencionadas, e 
considerando o contexto e o escopo de suas atribuições, o Comitê de Auditoria 
recomenda, ao Conselho de Administração, a aprovação das Demonstrações Contábeis 
auditadas, relativas ao 1º semestre de 2017. 
 
Cidade de Deus, Osasco, SP, 26 de julho de 2017. 
 
 (Coordenador) 
 
 (Especialista Financeiro) 
 
 29 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
Relatórios e Pareceres de Auditoria Independente 
 
Internos 
Sumários executivos 
Drafts 
Revisionais 
Pontuais 
Detalhados 
Time-sheets e relatórios de progresso 
Pareceres 
 
Internos 
 
Memorandos de visitas 
Mudança de escopo 
Mudança de direcionamento dos exames 
Comunicação de deadline 
 
Sumários Executivos 
 
Ênfase dos assuntos de maior relevância. Resultados objetivos da auditoria 
Podem ser emitidos separadamente ao relatório final 
 
Drafts 
 
Objetiva uma discussão com os dirigentes auditados antes da emissão do relatório. Ajusta 
interpretações equivocadas do auditor. 
Posiciona as recomendações antes da conclusão final. Clarifica os pontos obscuros. 
Possibilita expressar opiniões. 
 
Revisionais 
 
Aplica procedimentos de follow-up 
Quadro sinóptico - posiciona sobre situações anterior, atual e futura 
(comprometida) 
Informa o resultado de procedimentos alternativos de auditoria aplicados 
Revisa e atualiza fluxos 
 
Pontuais 
 
Não criam expectativas para o dirigente auditado ou AA 
Sinalizam para ações imediatas 
Sinalizam para ambientes de fraudes 
São curtos e objetivos 
 
 
 
 
 30 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
Detalhados/Fraudes 
 
Contém dados específicos, registros auxiliares e narrativas. Pontos segregados em vários 
tópicos e sub-tópicos 
Utilizado largamente na composição de processos (inquéritos administrativos) 
 
Time-Sheets e Relatórios de Progresso 
 
Controle das horas trabalhadas, do status quo dos projetos e da alocação dos 
recursos. Performance da área, por job, por equipe e por auditor Informações 
quadrimestrais, semestrais e anuais 
 
Pareceres - Sem Ressalva 
 
DFs representam as posições financeira e patrimonial. O resultado de acordo com os PFCs 
e NBCs. 
O auditor afirma que não há efeitos relevantes que possam afetar as DFs. 
 
Pareceres - Com Ressalva 
Um ou mais valor nas DFs não refletem adequadamente as posições. O auditor não 
consegue evidências para comprovação de valores. 
Não obediência aos PFCs 
Não concessão de alternativas para a realização de um exame integral 
 
Pareceres – Adverso 
 
O auditor verificou efeitos e condições que comprometeram substancialmente as DFs 
Mais forte que a ressalva. 
Exprime a opinião que as DFs não representam as posições financeira e patrimonial. O 
auditor tem que justificar as razões em parágrafo adicional 
 
Pareceres - Abstenção de Opinião 
 
O auditor não consegue fundamentar uma opinião das DFs por não obter comprovação 
Foi identificada uma limitação imposta ao objetivo dos exames (PAs não realizados). 
Existência de algum fato substancial que afete as DFs. 
Incerteza substancial em relação ao montante de algum item. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 31 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES 
FINANCEIRAS INDIVIDUAIS E CONSOLIDADAS 
Aos Administradores e Acionistas da Azul S.A. 
 
Opinião 
Examinamos as demonstrações financeiras individuais e consolidadas da Azul S.A. 
(“Companhia”) identificadas como controladora e consolidado, respectivamente, que 
compreendem os balanços patrimoniais em 31 de dezembro de 2017, e as respectivas 
demonstrações dos resultados, dos resultados abrangentes, das mutações do patrimônio 
líquido e dos fluxos de caixa do exercício findo nessa data, bem como as correspondentes 
notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis. 
Em nossa opinião, as demonstrações financeiras acima referidas apresentam 
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira, 
individual e consolidada, da Azul S.A. em 31 de dezembro de 2017, o desempenho 
individual e consolidado de suas operações e os seus respectivos fluxos de caixa 
individuais e consolidados para o exercício findo nessa data, de acordo com as práticas 
contábeis adotadas no Brasil e com as normas internacionais de relatório financeiro 
(IFRS) emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB). 
 
Base para opinião 
Nossa auditoria foi conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de 
auditoria. Nossas responsabilidades, em conformidade com tais normas, estão descritas 
na seção a seguir intitulada “Responsabilidades do auditor pela auditoriadas 
demonstrações financeiras individuais e consolidadas”. Somos independentes em relação 
à Companhia e suas controladas, de acordo com os princípios éticos relevantes previstos 
no Código de Ética Profissional do Contador e nas normas profissionais emitidas pelo 
Conselho Federal de Contabilidade, e cumprimos com as demais responsabilidades éticas 
de acordo com essas normas. Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é 
suficiente e apropriada para fundamentar nossa opinião. 
 
Principais assuntos de auditoria 
Principais assuntos de auditoria são aqueles que, em nosso julgamento profissional, 
foram os mais significativos em nossa auditoria do exercício corrente. Esses assuntos 
foram tratados no contexto de nossa auditoria das demonstrações financeiras individuais 
e consolidadas como um todo e na formação de nossa opinião sobre essas 
demonstrações financeiras individuais e consolidadas e, portanto, não expressamos 
opinião separada sobre esses assuntos. Para cada assunto abaixo, a descrição de como 
nossa auditoria tratou o assunto, incluindo quaisquer comentários sobre os resultados de 
nossos procedimentos, é apresentado no contexto das demonstrações financeiras 
tomadas em conjunto. 
 
Nós cumprimos as responsabilidades descritas na seção intitulada “Responsabilidades do 
auditor pela auditoria das demonstrações financeiras individuais e consolidadas”, 
incluindo aquelas em relação a esses principais assuntos de auditoria. Dessa forma, 
nossa auditoria incluiu a condução de procedimentos planejados para responder a nossa 
avaliação de riscos de distorções significativas nas demonstrações financeiras. Os 
resultados de nossos procedimentos, incluindo aqueles executados para tratar os 
 32 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
assuntos abaixo, fornecem a base para nossa opinião de auditoria sobre as 
demonstrações financeiras da Companhia. 
 
 
 
Receita de passageiros 
As receitas de passageiros são reconhecidas após a efetiva prestação do serviço de 
transporte, sendo os trechos vendidos e não voados reconhecidos no passivo circulante 
como transportes a executar e apropriados ao resultado do exercício quando utilizados, 
pelo regime de competência. O reconhecimento de certas receitas leva em consideração 
estimativas com alto grau de julgamento profissional por parte da administração, tais 
como a expectativa de expiração de bilhetes não utilizados, sendo estas premissas 
avaliadas pela administração com base em dados históricos. Adicionalmente, o processo 
de venda de bilhetes e reconhecimento da receita de passageiros é extremamente 
dependente de sistemas de tecnologia da informação. 
 
Considerando os aspectos citados acima e a magnitude dos montantes relacionados para 
as demonstrações financeiras tomadas em conjunto, consideramos este um principal 
assunto de auditoria. 
 
Como nossa auditoria conduziu esse assunto 
Os procedimentos de auditoria incluíram, dentre outros (i) a análise da adequação de 
lançamentos manuais incluídos nas contas de receita; (ii) confronto de uma amostra de 
voos com relatórios emitidos pela agência reguladora de aviação; (iii) acompanhamento 
do embarque de passageiros e verificação do reconhecimento da respectiva receita, (iv) 
análise da movimentação dos saldos de receita considerando nossa expectativa e 
indicadores de mercado; e (v) análise da adequação do reconhecimento da receita sobre 
os créditos expirados; e (vi) avaliação se as divulgações nas demonstrações financeiras, 
incluídas nas notas explicativas 3.17 e 24, foram apropriadas. 
Baseados no resultado dos procedimentos de auditoria efetuados, que está consistente 
com a avaliação da administração, consideramos aceitáveis as políticas de 
reconhecimento de receitas de passageiros da Companhia para suportar os julgamentos, 
estimativas e informações incluídas no contexto das demonstrações financeiras tomadas 
em conjunto. 
 
Operações com partes relacionadas – (HNA e TAP) 
A Companhia recebeu no ano de 2016, investimento proveniente da Hainan Airlines Co. 
Ltd ("HNA"), conforme divulgado na nota explicativa 12g. Parte dos recursos investidos 
foi utilizada para aquisição de Bonds com opção de conversão em títulos patrimoniais 
emitidos pela TAP - Transportes Aéreos Portugueses SGPS S.A. ("TAP") e o valor justo 
desta opção foi reconhecido em aplicações financeiras não circulante.... 
 
Como nossa auditoria conduziu esse assunto 
Nossos procedimentos de auditoria incluíram, dentre outros (i) a revisão das premissas 
para o cálculo de valor justo preparado pela administração da aplicação financeira não 
circulante(Bond TAP) e da Opção da HNA nos benefícios econômicos do Bond TAP, 
incluindo o envolvimento de um especialista em avaliações para nos auxiliar na execução 
dos procedimentos; (ii) a avaliação da adequação dos registros contábeis relacionados à 
 33 
Auditoria das Demonstrações Financeiras 
 
operação; e (iii) a avaliação se as divulgações nas demonstrações financeiras, incluídas 
na nota explicativa 12g,12fii e 22iii, foram apropriadas. 
Baseados no resultado dos procedimentos de auditoria efetuados, que está consistente 
com a avaliação da administração, consideramos aceitáveis as políticas de mensuração 
do valor justo do DA aplicação financeira não circulante (Bond TAP) e da Opção da HNA 
nos benefícios econômicos do Bond TAP para suportar os julgamentos, estimativas e 
informações incluídas no contexto das demonstrações financeiras tomadas em conjunto. 
 
Reservas de manutenção 
 
Ativo intangível – vida útil indefinida 
 
Ambiente de Tecnologia da Informação 
Tendo em vista o elevado volume de transações e pelo fato de as operações da 
Companhia serem altamente dependentes do funcionamento apropriado da estrutura de 
tecnologia e de seus sistemas, somados as complexidades inerentes a natureza do 
negócio, consideramos o ambiente de tecnologia como um principal assunto de auditoria. 
 
Como nossa auditoria conduziu esse assunto 
Nossos procedimentos de auditoria incluíram, entre outros, a avaliação do desenho e da 
eficácia operacional dos controles gerais de TI (“ITGC”) implementados pela Companhia 
para os sistemas considerados relevantes para o processo de auditoria. A avaliação dos 
ITGC incluiu procedimentos de auditoria para avaliar os controles sobre os acessos 
lógicos (gestão de acesso), gestão de mudanças e outros aspectos de tecnologia. No que 
se refere à auditoria dos acessos lógicos, analisamos, em bases amostrais, o processo de 
autorização e concessão de novos usuários, de revogação tempestiva de acesso a 
colaboradores transferidos ou desligados e de revisão periódica de usuários. 
Identificamos fragilidades em determinados controles preventivos do processo de gestão 
de usuários (concessão de novos acessos, revogação de acessos, alteração de acessos 
em decorrência de transferência e gerenciamento de funcionários terceirizados). Em 
resposta a tais fragilidades foi implantado controle detectivo de revisão de acesso, que 
apesar de identificar os acessos indevidos, não possui o atributo de avaliar o impacto da 
permanência desses acessos no ambiente. 
Além disso, avaliamos as políticas de senhas, configurações de segurança e acesso aos 
recursos de tecnologia. No que se refere ao processo de gestão de mudanças, avaliamos 
se as mudanças nos sistemas foram devidamente autorizadas e aprovadas pela 
administração da Companhia. Também analisamos o processo de gestão das operações, 
com foco nas políticas para realização de salvaguarda de informações e a tempestividade 
no tratamento de incidentes. 
Envolvemos nossos profissionais de tecnologia para nos auxiliar na execução desses 
procedimentos. 
A deficiência no desenho dos controles internos relativo ao processo de gestão de acesso, 
alterou a nossa avaliação quanto a natureza, época e ampliou a extensão de nossos 
procedimentos substantivos planejados