ATIVIDADE 15 03 21 RESOLVIDO

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CUSTO COM MÃO DE OBRA 
 
 Identificar corretamente os custos é de vital importância para as 
empresas, principalmente em um mercado cada vez mais competitivo e mais 
exigente em relação à qualidade dos produtos e serviços. Considerando que no 
processo de transformação de matérias- primas em produtos e na prestação de 
serviços, regra geral, a mão de obra tem um custo representativo no custo total 
e como consequência, reflete diretamente na formação do preço e no resultado 
empresarial, necessário se faz estudar a composição desse custo. 
Considera-se que o custo com mão de obra, são os valores que integram a 
remuneração dos empregados no processo produtivo, na comercialização e na 
administração das entidades empresarias. Neste contexto, a mão de obra é 
composta por: 
a) Unidade salarial propriamente dita; 
b) Encargos Sociais 
 Na sequência apresentamos uma tabela que contempla o custo com 
mão de obra, apresentado no texto: Custo do Trabalho no Brasil, uma nova 
metodologia de mensuração publicado pela FGV e de autoria de Pastore em 
1996. Esses percentuais ainda são válidos na atualidade. 
 Cabe destacar que os percentuais, são válidos apenas para as empresa 
tributadas pelo Lucro Real e Presumido. Empresas submetidas CPRB a essas 
formas de tributação e que contribuem pela Receita Bruta, Contribuição 
previdenciária sobre a Receita Bruta (CPRB) também não se enquadram no 
que vamos estudar nesse tópico. A título de informação a (CPRB) tem previsão 
de ser extinta em dezembro de 2021. 
 As empresas tributadas pelo Simples Nacional também tem custo de 
mão de obra, diferenciada, já que sua Contribuição Previdenciária Patronal 
está inclusa no percentual da alíquota do Simples e paga no Documento de 
Arrecadação do Simples Nacional (DAS). Ressalte-se, no entanto, que 
essas empresas continuam com o custo de férias, décimo terceiro salário e 
fundo de garantia por tempo de serviço (FGTS). 
Vamos trabalhar, inicialmente, com a primeira parte tabela que totaliza 35,8% 
de Encargos Sociais da Folha de Pagamento. 
 
CÁLCULO DO CUSTO MENSAL FISCAL (Considerando os encargos 
constantes da primeira parte da tabela de encargos sociais) 
Para facilitar a compreensão vamos utilizar um exemplo, considerando 
um salário hipotético de R$ 1.000,00 mensais: 
Salário 1.000,00 
INSS+ terceiros (27,8%) 
( RAT, sal educação, Sesi, 
Senai, Sebrae e Incra) 278,00 
FGTS (8%) 80,00 
Férias + 1/3 Constitucional 111,11 
13º Salário 83,33 
INSS + terceiros (27,8%) 
s/Férias 30,89 
INSS + terceiros (27,8%) s/13º 23,17 
FGTS sobre férias 8,89 
FGTS sobre 13º 6,67 
Total dos Encargos + 622,06 
Unidade Salarial 1.622,06 
Vamos verificar agora como foram efetuados os cálculos das férias e do 13º 
salário: 
Férias: 
1000,00/12= 83,33 Este valor deverá ser acrescido de 1/3 que representa o 
acréscimo nas férias. Então temos: R$ 83,33 x 1,3333 que totaliza: R$ 111,11 
mensais que representa a provisão de férias. 
13º salário: 1000,00/ 12= R$ 83,33, representando a provisão de 13º mensais. 
 
Dessa forma, percebe-se que mensalmente só com encargos sociais e para 
efeitos fiscais, a empresa tem um acréscimo de 62,21% aproximadamente na 
folha de pagamento. Destaca-se que não foram considerados nesse cálculo: 
vale-transporte vale refeição, auxilio educação, assistência médica e outros 
benefícios que a empresa possa fornecer. 
OBS.: Somamos os 20% de INSS Patronal com os terceiros, para facilitar 
nosso cálculo, mas os cálculos na prática empresarial são realizados de 
maneira individualizada. 
Observação importante: sempre que a empresa concede um reajuste de 
salário, as provisões de 13º é férias devem ser ajustadas. Exemplo: Se em 
março, a empresa concede um reajuste de 10% nos salários, passando a 
folha para R$ 1.100,00. 
Vamos ver como devemos ajustar o 13º. 
1.100,00/12= R$ 91,67 será o valor da provisão mensal. Como janeiro e 
fevereiro as provisões foram de R$ 83,33 esses valores precisam de 
ajuste, já que o 13º é pago sempre pelo último salário e não pela média. 
Então: 91,67 – 83,33= 8,34 deve ser o ajuste naqueles meses que foram 
provisionados pelo salário de 1.000,00. No nosso caso são 2 meses, ou 
seja: 8,34 x 2= 16,68 (jan e fev) 
Assim o valor do ajuste é de 16,68 e valor a ser registrado no mês de 
março é: 91,67 (provisão do mês + mais a diferença de jan e fev) 16,68= 
108,35. 
O mesmo cálculo vale para as férias. 
 
CÁLCULO DO CUSTO DE MÃO DE OBRA, CONSIDERANDO O TEMPO Á 
DISPOSIÇÃO DO EMPREGADOR. 
TEMPO TRABALHADO 
Dias considerados no ano 365 
(-) Férias -30 
(-) Repouso Remunerado -48 
(-) Média de feriados -12 
Tempo à disposição do 
empregador 
em dias 275 
 
 
 
Para encontramos o nº de 
meses 
trabalhados dividimos nº de 
dias por 30 275/30= 9,17 meses 
 
 
Vamos agora exemplificar o custo mensal que considera o tempo à 
disposição do empregador: 
 
Salário 1.000,00 x 11 meses 11.000,00 
Férias 1.000,00 
1/3 Constitucional de férias 333,33 
1º Salário 1.000,00 
Valor pago no ano ao 
funcionário 13.333,33 
 
Bem precisamos acrescentar ainda: 27,8% do INSS mais Terceiros e o 
FGTS, o que totaliza 35,8%. 
 
Então temos que o custo anual é: 13.333,33 x 1,358= 18.106,66 
 
Para que tenhamos o custo mensal, considerando o tempo à disposição 
do empregador, temos: Custo mensal: 18.106,66/9,17 meses= 1.974, 55. 
Assim percebemos que considerando o tempo à disposição a empresa 
teve um acréscimo percentual de 97,45%. 
 
 
EXERCÌCIOS: 
Deverão ser apresentadas as memórias de cálculo. 
 
1) A Rosa Branca, indústria de higiene e limpeza, forneceu as 
seguintes informações referentes aos meses fevereiro e março de 2018 
e pretende que se avalie seu custo de mão-obra direta, custo de 
produção, transformação e a provisão de décimo terceiro salário: 
 
Matéria prima requisitada: R$ 30.000,00 -- Mão de obra indireta com 
encargos sociais: R$ 8.000,00 - Materiais Indiretos: R$ 1.000,00 
Mão de Obra Direta: 
Funcionário Salário Funcionário Salário 
Rosa Fonseca 3.000,00 Maria Santos 3.000,00 
Cláudia Ritz 4.000,00 João Pires 5.000,00 
Com base nessas informações calcular: 
 
a) Custo da mão de obra direta mensal com encargos sociais 
básicos. 
b) Calcular o custo da mão de obra direta anual. Calcular o custo 
mensal, considerando o tempo à disposição do empregador. 
c) Custo de transformação por unidade para 6.000 un (utilizar o 
custo mensal encontrado, considerando o tempo à disposição do 
empregador) 
d) Custo de produção por unidade para 6.000 un ( “ 
“ “ ) 
e) Considerando que a empresa concedeu um reajuste, linear, de 
10% no mês de março, calcular: 
e.1) provisão mensal atual de 13º salário. (março) 
e.2) Ajuste da provisão a ser feito em março e.3) Provisão de 13º 
acumulada em março e.4) Provisão a ser lançada no mês de 
março. 
OBS.: Considerar INSS mais terceiros: 27,8% e FGTS: 8%. 
Tempo à disposição do empregador: 9,17 meses 
Lembrem que a composição do custo de um produto industrial: 
Matéria – prima (MP) 
Mão de Obra Direta (MOD) 
Custos Indiretos de Fabricação. (CIF) 
Considerando isso, temos que: 
 CUSTO DE PRODUÇÃO compõe-se de: MP + MOD + CIF o que 
significa que são todos os custos nos quais a empresa incorre 
para produzir seu produto. 
CUSTO DE TRANSFORMAÇÃO: MOD + CIF o que significa que 
são os custos nos quais a empresa incorre para transformar 
MP em produtos acabado. 
 
a) 
Salários 15.000,00 
INSS + 3ºs 4.170,00 
FGTS 1.200,00 
Férias + 1/3 1.666,63 
13 º sal 1.250,00 
INSS s/férias 463,33 
FGTS férias 133,33 
INSS 13º sal 347,50 
FGTS 13º 100,00 
Total 24.330,83 
 
b) 
15.000,00 x 11 165.000,00 
Férias15.000,00 
1/3 férias Const 5.000,00 
13º Salário 15.000,00 200.000,00 
 
Custo Anual: 200.000,00x 1,358-= 271.600,00 
Custo mensal: 271.600,00/9,17 = 29.618,32 
 
c) CT: MOD + CIF 
 CT: 29.618,32+9.000,00= 38.618,32/6000= 6,44 
 
d) CP: MP+ MOD+ CIF 
CP: 30.000,00 +38.618,32= 68.618,32/6000=11,44 
 
e) 15.000,00 x 1,10=16.500,00 
e.1= 1.375,00 
e.2= 1.375,00 – 1.250,00= 125,00 x 2= 250,00 
e.3= 1375 x 3= 4.125,00 
e.4= 1.375,00+250,00= 1.625,00 
 
2) A indústria Metalúrgica Rio Branco, em razão de sua atividade, tem 
enquadramento no grau de risco grave, no que se refere ao Risco 
Ambiental do Trabalho. Em março de 2020 a empresa disponibilizou o valor 
da remuneração bruta de seus funcionários que totalizou R$ 500.000,00. 
Considerando apenas as informações disponibilizadas e a legislação 
previdenciária vigente, o valor referente à contribuição patronal mais 
terceiros que a empresa deverá recolher à Previdência Social e Entidades 
que compõe o que se denomina terceiros, será de: 
CPP= 20% 
RAT= 3% TERCEIROS: 5,8 
 500.000,00 x 28,8%= 144.000,00 
 
3) Uma empresa industrial tem como custo da mão de obra direta R$ 25,00 por 
horas. Os encargos sociais representam 35,8% sobre cada hora trabalhada. 
Na tabela a seguir, foi informado o tempo real utilizado para cada produto e a 
quantidade de peças produzidas. 
 
Produtos Quantidade produzida Tempo real 
X 200 150 horas 
Y 400 200 horas 
Considere as informações disponibilizadas e informe o custo unitário de mão de 
obra de cada produto. 
A) X= 33,95 e Y= 33,95 
B) X= 18,75 e Y= 12,50 
C) X= 25,46 e Y= 16,98 
D) X= 45,27 e Y= 67,90 
 
Custo mão de obra por hora= 25,00 x 1,358=33,95 
 
PROD X=150/200 un.=0,75 hs x 33.95= 25,46 
PROD Y = 200/400un.=0,5 hs x 33,95= 16,98 
 
4) A Cia Novo Mundo apresentou as seguintes informações sobre sua folha 
de pagamento em março de 2020. 
 
Salário base dos empregados 119.000,00 
Horas extras 6.720,00 
IRRF empregados 7.700,00 
Contribuição Previdenciária dos empregados 10.080,00 
Salário Família 532,00 
Contribuição Previdenciária Patronal 32.435,00 
Salário Maternidade 1.680,00 
FGTS 10.058,00 
Vale transporte – Parte dos empregados 2.240,00 
Vale transporte – Parte da Empresa 6.300,00 
 
Considerando apenas as informações disponibilizadas, determine o valor total 
do custo com mão de obra do mês de março de 2020. 
 
Custo da mão de obra de março 2020: 174.513,00 
 
5) Uma determinada sociedade empresária apresentou os seguintes dados 
extraídos da folha de pagamento: 
Empregados Salário mensal 
Empregado A R$1.500,00 
Empregado B R$1.200,00 
 
Foi solicitado que a empresa elaborasse as demonstrações contábeis para janeiro 
de 2021 
Considerando os dados da folha de pagamento e a premissa de que o percentual 
total dos Encargos Sociais é de 20%, em janeiro de 2021
, a empresa deverá registrar um gasto total com o 13º Salário e Encargos Sociais 
no montante de: 
a) R$112,50. 
b) R$225,00. 
c) R$270,00. 
d) R$540,00. 
 Salários: 2.700,00/ 12= 225,00 x 1,20= 270,00 
Se a empresa conceder um reajuste de 10% em fevereiro de 2021. Calcule a 
provisão de 13º em janeiro, o valor a ser registrado em fevereiro a título de 
ajuste do 13ª salário e o décimo terceiro acumulado em fev/2021. 
2.700,00 x 1,10= 2.970,00 
Cálculo da provisão de 13º sal 
2.970,00/12= 247,50 (provisão do mês de fevereiro) 
Encargos 13º sal 247,5 x 1,2= 297,00 provisão de 13º sal mais encargos de 20% 
Ajuste de 13º sal a ser lançado em fevereiro: 
297,00 – 270,00= 27,00 x 1= 27,00 
Provisão de 13º acumulada em fevereiro: 297,00 x 2= 594,00