Gerenciamento de custos

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Bloco IV - Gerenciamento de Custos em Saúde 
e em Enfermagem (parte II)
Prof. Dr. Antônio Fernandes Costa Lima
Departamento de Orientação Profissional 
Escola de Enfermagem da Universidade de São Paulo
ENO 400 Administração Aplicada à Enfermagem 
Contabilidade, conceitos de custos, metodologias de 
custeio e a sua aplicação em serviços hospitalares
Objetivo
 Discorrer sobre os conceitos e instrumentos de Gestão de Custos
Contabilidade Financeira: é um instrumento da administração de controle de
patrimônio das empresas formado por um conjunto de bens, direitos, obrigações e
capital próprio, enfatizando o impacto das operações financeiras em seu
patrimônio líquido. São informações desenvolvidas para os usuários externos;
Contabilidade
Contabilidade de Custos: é a parte da contabilidade que se dedica ao estudo dos 
registros dos gastos com mão de obra, materiais e outros necessários para se 
produzir um bem ou serviço. É a apuração dos custos com basicamente duas 
finalidades: a fiscal e a gerencial.
Finalidade Gerencial
 Apuração de custos dos serviços e produtos com a finalidade de controle;
 Melhorar os processos e eliminar desperdícios;
 Auxiliar nas tomadas de decisões gerenciais e no alcance de resultados.
Contabilidade de Custos
Sacrifício financeiro (normalmente dinheiro) que a instituição arca para a
obtenção de um produto ou serviço compra de medicamentos, pessoal,
terceirizações;
Terminologia de Custos
CUSTOS
GASTOS
Gastos relativos a bens ou serviços utilizados no processo de produção de 
outros bens ou serviços. Insumos utilizados no processo de produção  material 
e pessoal.
Bens ou serviços consumidos no processo de geração de receitas. 
São representadas pelas despesas administrativas, financeiras e de 
vendas;
Terminologia de Custos
DESPESAS
DESEMBOLSOS
Pagamentos resultantes da aquisição de bens ou serviços;
Gasto ativado em função da vida útil ou de benefícios atribuíveis a 
período(s) futuro(s) programas de treinamento, novas tecnologias, 
anúncios publicitários do hospital;
Terminologia de Custos
INVESTIMENTO
PERDAS
Bens ou serviços consumidos de forma anormal ou involuntária  quebra de 
equipamento e paralisação de atendimento.
INVESTIMENTO CUSTO DESPESA PERDA DESEMBOLSO
GASTO
Terminologia de Custos
 CUSTO DIRETO: correspondem aos custos em que há possibilidade de 
identificação com um produto, serviço prestado ou Departamento  custo do 
pessoal de Clínica Médica; custo de seringas utilizadas na administração de 
medicação, depreciação de equipamento;
Classificação dos Custos
Quanto a identificação ao objeto de Custo 
 CUSTO INDIRETO: são aqueles não caracterizados por um centro de custos 
ou com um produto / procedimento específico, são custos comuns a diversos 
procedimentos ou serviços, não podendo ser atribuídos a um único setor. 
Sua apropriação se faz por meio de critérios ou fórmulas de rateio  luz, 
água, limpeza, telefone, IPTU, seguros, Serviço de nutrição, educação 
permanente / continuada,depreciação predial etc.
 CUSTOS VARIÁVEIS: são os custos inerentes à produção de serviços, e por isso 
variam conforme o volume de atendimentos, aumentando quando eles crescem e 
contraindo quando diminuem  materiais, medicamentos, lavanderia;
Classificação dos Custos
Quanto ao comportamento em relação ao volume de atividade
 CUSTOS FIXOS:são os custos operacionais vinculados à infra-estrutura 
instalada e que se mantém constantes, mesmo havendo modificações no 
número de atendimentos  salários, aluguel.
É a soma dos custos diretos e indiretos ou a soma dos custos fixos 
e variáveis;
Terminologia de Custos
CUSTO TOTAL
CUSTOS HOSPITALARES
MÉTODO DE APROPRIAÇÃO DE CUSTOS / SISTEMA DE CUSTEIO
São todos os valores gastos na produção de serviços hospitalares;
Conjunto de procedimentos adotados numa empresa para calcular um bem
ou um serviço nela processados  etapas para o desenvolvimento do cálculo 
de custos.
 Custeio por Absorção 
 Custeio por Procedimento
 Custeio direto
 Custeio Padrão
 Custo Baseado em Atividade (ABC)
Sistemas de Custeio
 Objetivo principal  medir os custos dos recursos consumidos quando
realizadas atividades significativas do negócio;
 Suprir informações  custos dos produtos, dos processos e das atividades,
todos passíveis de acompanhamento para efeito dos objetivos gerenciais;
Sistema de Custeio
 Importância da adoção de um sistema de custeio  está na forma de 
organizar a coleta de dados, classificar e registrar recursos utilizados no 
processo produtivo  obtenção de informações seguras e precisas.
$ Produto / Procedimento / Atividade
$ Serviço / Unidade / Setor
$ Departamento
$ Cliente
$ Processo
Objeto de Custos
Foco da mensuração de Custos
Cálculo
de 
Custos
Custo
Direto
Custo
Indireto
Objetos
de
custos
apurar
diretamente
Alocar através de
Base de rateio 
Cálculo de Custos
(Bittencourt, 2000)
(medida objetiva de consumo)
(Estimativa)
$ Custeio por Absorção
$ Custeio por Procedimento
$ Sistema de Custo Baseado em Atividade (ABC)
$ Custeio Padrão (Standart)
Sistemas de Custeio em Saúde
Consiste na apropriação de todos os custos de produção dos serviços prestados, 
ou seja, todos os gastos relativos ao esforço de produção são distribuídos por 
todos os serviços feitos.
Sistema de Custeio por Absorção
Esquema Básico:
 Separação entre centros de custos produtivos, auxiliares e administrativos;
 Apropriação dos custos diretos e indiretos;
 Rateio dos custos indiretos. 
Governos e operadoras  auditorias sobre os gastos 
hospitalares e negociam formas de remuneração
É uma conta destinada a agrupar todas as parcelas dos elementos
de custo, que incorrem em cada período nas unidades
(Departamentos, Serviços, Seções) da organização;
Para se definir um centro de custo é necessário ter custos
claramente identificáveis e atividades quantificáveis, através de uma
unidade de mensuração
Sistema de Custeio por Absorção
CENTRO DE CUSTO
Sistema de Custeio por Absorção
Centro de Custos Produtivos ou Finais
Centro de Custos Auxiliares
Centro de Custos Administrativos 
São departamentos, serviços, ou unidades que produzem diretamente 
serviços de saúde aos pacientes  Clínica Médica, Clínica Cirúrgica, 
Maternidade, Pediatria, UTI, Centro Cirúrgico, Ambulatório, Laboratório 
de Análises Clínicas, Radiologia;
São aqueles que produzem serviços que dão suporte aos centros produtivos 
Serviço de Nutrição e Dietética, Lavanderia, Central de Material 
Esterilizado, Manutenção;
Correspondem aos serviços de natureza administrativa das organizações de 
saúde  Administração Geral, Finanças, Recursos Humanos.
Composição da Planilha
I. CUSTOS DIRETOS
III. RATEIOS DOS CENTROS DE CUSTOS 
AUXILIARES E ADMINISTRATIVOS
IV. PRODUÇÃO DA UNIDADE
II. CUSTOS INDIRETOS
1. PESSOAL
2. CONSUMO DE MATERIAIS
3. CUSTOS GERAIS
I. CUSTOS DIRETOS
Fonte de Informação
Departamento 
Pessoal
Composição dos custos
• Salários
• Insalubridade
• Encargos sociais (taxa)
• FGTS
• PIS / PASEP
• Provisão de Férias
• Décimo terceiro salário
• Salário-família
• Outros Benefícios
• Horas Extras
1. PESSOAL
• Medicamentos
• Material de Consumo Hospitalar
• Material de Escritório e Informática
• Material de Higiene e Limpeza
• Outros Materiais de Consumo
2. CONSUMO DE MATERIAIS
Fonte de Informação
Sistema de 
fornecimento dos 
Almoxarifados do 
hospital e Farmácia
Depreciação de Equipamentos
Serviço de Terceiros-Contratos
Telefone (linhas diretas)
3. CUSTOS GERAIS
Fonte de Informação
Patrimônio
Relatório de Contratos
Conta de Telefone
Conceito: é a desvalorização do bem em função de uso e da 
obsolescência
Tipo Imobilizado Anos Meses Taxa anual Taxa mês
Bens Móveis em Geral 10 120 10% 0,83 %
Edifícios e Construções 25 300 4 % 0,33 %
Ferramentas 10 120 10 % 0,83 %
Equipamentos Médicos 10 120 10 % 0,83 %
Veículos 5 60 20 % 1,67 %
Computadorese periféricos 5 60 20 % 1,67 %
Sistemas de Informática 5 60 20 % 1,67 %
DEPRECIAÇÃO - Custo Direto das Unidades
Método de cálculo  Taxas determinadas pela Receita Federal
Energia Elétrica % de consumo de luz (conta de luz)por setor
Água % de consumo de água (conta de água)por setor
Telefones Ramais distribuição da conta telefônica pelo número de ramais
Depreciação Predial distribuição pelo m2 da área 
Critérios
II. CUSTOS INDIRETOS
II. CUSTOS INDIRETOSI. CUSTOS DIRETOS + =
CUSTOS PRÓPRIOS
CENTRO DE RESPONSABILIDADE
Sistema de Custeio por Absorção: planilha
Como os rateios se processam através dos diferentes critérios:
Centro de Custos Administrativos 
Centro de Custos Auxiliares
Centro de Custos Produtivos 
III. RATEIOS DOS CENTROS DE CUSTOS 
AUXILIARES E ADMINISTRATIVOS
Critério por número de Funcionários:
Superintendência
Setores administrativos (por número de funcionários dos Centros de Custos) 
Departamento Pessoal
Departamento de Enfermagem (por número de funcionários vinculados ao 
Departamento)
Critério por número de Funcionários da Área:
O Centro de Custo Administrativo de cada Área repassa seus custos pelo 
critério de número de funcionários de cada área subordinada:
Departamento X
Área 1 Área 2
Número de funcionários = 15 Número de funcionários = 10
R$ 250,00
R$ 150,00 R$ 100,00
III. RATEIOS DOS CENTROS DE CUSTOS 
AUXILIARES E ADMINISTRATIVOS
Critério por Custo Direto:
 Diretoria de Enfermagem e Educação Continuada (só para as unidades de 
enfermagem)
Critério por metragem da área (m2)
 Higiene e Limpeza, Segurança
Critério por Percentual Estimado de Atendimento ou Utilização
 Farmácia  número de dispensações
 Manutenção Horas de manutenção
 Nutrição  número de refeições
 Lavanderia  Quilos de roupas
 Central de Material e Esterilização  volumes processados
 Departamento Pessoal  número de funcionários
 Faturamento  % de faturamento
III. RATEIOS DOS CENTROS DE CUSTOS 
AUXILIARES E ADMINISTRATIVOS
+
=
+
TOTAL GERAL
II. CUSTOS INDIRETOSI. CUSTOS DIRETOS
III. RATEIOS
Sistema de Custeio por Absorção: planilha
Planilha de Custo Trimestral – Clinica Cirúrgica 
 
Insumos Janeiro Fevereiro Março 
 Custos Diretos 
1. Salários 
 
2. Materiais 
2.1 Medicamentos 
2.2 Materiais de consumo 
2.3 Gases medicinais 
 
3. Custos Gerais 
3.1 Serviços de Terceiros 
 
Total custos diretos 
 
 
350.000 
 
 
42.000 
30.000 
5.000 
 
 
10.000 
 
437.000 
 
360.000 
 
 
40.000 
28.000 
4.000 
 
 
8.000 
 
440.00 
 
290.000 
 
 
60.000 
48.000 
6.000 
 
 
10.000 
 
414.000 
 Custos Indiretos 
1. Energia elétrica 
2. Água 
3. Telefones 
4. Aluguel 
 
Total dos custos Indiretos 
 
10.000 
5.000 
4.000 
3.000 
 
22.000 
 
9.000 
4.000 
5.000 
3.000 
 
21.000 
 
12.000 
4.000 
3.000 
3.000 
 
22.000 
Total (custos diretos e indiretos) 459.000 461.000 436.00 
 Custos Serviços 
Auxiliares/Administrativos 
1. Limpeza 
2. Lavanderia 
3. SND 
4. Administração 
5. Serviço de Pessoal 
 
Total dos custos auxiliares 
 
 
5.000 
8.000 
10.000 
2.000 
3.000 
 
28.000 
 
 
4.000 
8.000 
8.000 
2.000 
2.500 
 
24.500 
 
 
8.000 
10.000 
12.000 
2.500 
4.000 
 
36.500 
Total Geral 487.000 485.500 472.500 
Número de Internações 500 400 600 
Custo unitário/ médio por internação 974 1.213 787 
 
EXERCÍCIO DE ABSORÇÃO
Centro de Custos Produtivos Centro de Custos Auxiliares Centro de Custos 
Administrativo
Total
Custos Diretos Clínica 
Cirúrgica
(Cl Cir)
Centro 
Cirúrgico
(CC)
Lavanderia Serviço de 
Nutrição e 
Dietética 
(SND)
Administração 
Geral
 Material
 Pessoal
 Custos Gerais
Total dos Custos Diretos
Custos Indiretos
 Aluguel
 Limpeza
 Manutenção
Total dos Custos Indiretos
Total (custos diretos e indiretos)
Rateio dos Custos de Serviços 
 Administração Geral
 SND
 Lavanderia
Total Rateios
Total Centros Produtivos
Número de Atendimentos
Custo Unitário 
Planilha de Custos
Planilha de Custos: informações para elaboração
1. Custos Diretos 
Centros de Custos Gastos com materiais Gastos com Pessoal Gastos Gerais *
Clínica Cirúrgica R$ 50.000,00 R$ 200.000,00 R$ 20.000,00
Centro Cirúrgico R$ 100.000,00 R$ 120.000,00 R$ 40.000,00
Lavanderia R$ 10.000,00 R$ 20.000,00 R$ 20.000,00
SND R$ 30.000,00 R$ 40.000,00 R$ 15.000,00
Administração Geral R$ 10.000,00 R$ 30.000,00 R$ 15.000,00
Total R$ 200.000,00 R$ 410.000,00 R$ 110.000,00
•Água, luz, telefones, gases.
2. Custos Indiretos (Bases de Rateio)
 Aluguel: R$ 50.000,00 (rateio com base na área ocupada )
 Limpeza: R$ 10.000,00 (rateio com base na área ocupada)
 Manutenção: R$ 15.000,00 ( rateio com base nas horas de manutenção)
Planilha de Custos: informações para elaboração
3. Bases de Rateio dos Custos Indiretos dos Serviços Auxiliares e Administrativos
 Administração Geral: rateio com base no número de funcionários
 SND: rateio com base no número de refeições
 Lavanderia: rateio com base em Kg de roupa 
Centros de Custos Nº de 
Funcionários
Área 
Ocupada
Kg de 
roupa
Nº de 
Refeições
Horas de 
Manutenção
Nº de 
Atendimentos
Clínica Cirúrgica 50 400 150 1750 200 400
Centro Cirúrgico 30 200 100 - 300 250
Lavanderia 15 100 - - 250 -
SND 30 100 - - 150 -
Administração 
Geral
- 200 - - 100 -
Total 125 1000 250 1750 1000 650
4. Dados operacionais
Centro de Custos 
Produtivos 
Centro de Custos Auxiliares Centro de 
Custos 
Administrativo
Total
Custos Diretos Cl Ci C. C. Lavanderia SND Administração 
Geral
 Material 50.000 100.000 10.000 30.000 10.000 200.000
 Pessoal
 Custos Gerais
Total dos Custos Diretos
Custos Indiretos
 Aluguel
 Limpeza
 Manutenção
Total dos Custos Indiretos
Total (custos diretos e indiretos)
Rateio dos Custos de Serviços 
 Administração Geral
 SND
 Lavanderia
Total Rateios
Total Centros Produtivos
Número de Atendimentos
Custo Unitário 
Planilha de Custos
Centro de Custos 
Produtivos 
Centro de Custos Auxiliares Centro de 
Custos 
Administrativo
Total
Custos Diretos Cl Ci C. C. Lavanderia SND Administração 
Geral
 Material 50.000 100.000 10.000 30.000 10.000 200.000
 Pessoal 200.000 120.000 20.000 40.000 30.000 410.000
 Custos Gerais 20.000 40.000 20.000 15.000 15.000 110.000
Total dos Custos Diretos 270.000 260.000 50.000 85.000 55.000 720.000
Custos Indiretos
 Aluguel
 Limpeza
 Manutenção
Total dos Custos Indiretos
Total (custos diretos e indiretos)
Rateio dos Custos de Serviços 
 Administração Geral
 SND
 Lavanderia
Total Rateios
Total Centros Produtivos
Número de Atendimentos
Custo Unitário 
Planilha de Custos
Planilha de Custos
R$ 50.000,00 -------------------- 1000
X -------------------- 400
R$ 50.000,00 . 400 ------------- 1000. X 
R$ 20.000.000,00 --------------- 1000. X 
R$ 20.000.000,00 -------------------- X 
1000
X= R$ 20.000,00
R$ 50.000,00 -------------------- 1000
X -------------------- 1
R$ 50.000,00 . 1 ------------- 1000. X 
R$ 50.000,00 --------------- 1000. X 
R$ 50.000,00 -------------------- X 
1000
X= R$ 50,00
X= R$ 50,00 . 400 = R$ 20.000,00
Centro de Custos 
Produtivos 
Centro de Custos Auxiliares Centro de 
Custos 
Administrativo
Total
Custos Diretos Cl Ci C. C. Lavanderia SND Administração 
Geral
 Material 50.000 100.000 10.000 30.000 10.000 200.000
 Pessoal 200.000 120.000 20.000 40.000 30.000 410.000
 Custos Gerais 20.000 40.000 20.000 15.000 15.000 110.000
Total dos Custos Diretos 270.000 260.000 50.000 85.000 55.000 720.000
Custos Indiretos
 Aluguel 20.000 10.000 5.000 5.000 10.000 50.000
 Limpeza
 Manutenção
Total dos Custos Indiretos
Total (custos diretos e indiretos)
Rateio dos Custos de Serviços 
 Administração Geral
 SND
 Lavanderia
Total Rateios
Total Centros Produtivos
Número de Atendimentos
Custo Unitário 
Planilha de Custos
Centro de Custos 
Produtivos 
Centro de CustosAuxiliares Centro de 
Custos 
Administrativo
Total
Custos Diretos Cl Ci C. C. Lavanderia SND Administração 
Geral
 Material 50.000 100.000 10.000 30.000 10.000 200.000
 Pessoal 200.000 120.000 20.000 40.000 30.000 410.000
 Custos Gerais 20.000 40.000 20.000 15.000 15.000 110.000
Total dos Custos Diretos 270.000 260.000 50.000 85.000 55.000 720.000
Custos Indiretos
 Aluguel 20.000 10.000 5.000 5.000 10.000 50.000
 Limpeza 4.000 2.000 1.000 1.000 2.000 10.000
 Manutenção 3.000 4.500 3.750 2.250 1.500 15.000
Total dos Custos Indiretos 27.000 16.500 9.750 8.250 13.500 75.000
Total (custos diretos e indiretos)
Rateio dos Custos de Serviços 
 Administração Geral
 SND
 Lavanderia
Total Rateios
Total Centros Produtivos
Número de Atendimentos
Custo Unitário 
Planilha de Custos
Centro de Custos 
Produtivos 
Centro de Custos Auxiliares Centro de 
Custos 
Administrativo
Total
Custos Diretos Cl Ci C. C. Lavanderia SND Administração 
Geral
 Material 50.000 100.000 10.000 30.000 10.000 200.000
 Pessoal 200.000 120.000 20.000 40.000 30.000 410.000
 Custos Gerais 20.000 40.000 20.000 15.000 15.000 110.000
Total dos Custos Diretos 270.000 260.000 50.000 85.000 55.000 720.000
Custos Indiretos
 Aluguel 20.000 10.000 5.000 5.000 10.000 50.000
 Limpeza 4.000 2.000 1.000 1.000 2.000 10.000
 Manutenção 3.000 4.500 3.750 2.250 1.500 15.000
Total dos Custos Indiretos 27.000 16.500 9.750 8.250 13.500 75.000
Total (custos diretos e indiretos) 297.000 276.500 59.750 93.250 68.500 795.000
Rateio dos Custos de Serviços 
 Administração Geral
 SND
 Lavanderia
Total Rateios
Total Centros Produtivos
Número de Atendimentos
Custo Unitário 
Planilha de Custos
Centro de Custos 
Produtivos 
Centro de Custos Auxiliares Centro de 
Custos 
Administrativo
Total
Custos Diretos Cl Ci C. C. Lavanderia SND Administração 
Geral
 Material 50.000 100.000 10.000 30.000 10.000 200.000
 Pessoal 200.000 120.000 20.000 40.000 30.000 410.000
 Custos Gerais 20.000 40.000 20.000 15.000 15.000 110.000
Total dos Custos Diretos 270.000 260.000 50.000 85.000 55.000 720.000
Custos Indiretos
 Aluguel 20.000 10.000 5.000 5.000 10.000 50.000
 Limpeza 4.000 2.000 1.000 1.000 2.000 10.000
 Manutenção 3.000 4.500 3.750 2.250 1.500 15.000
Total dos Custos Indiretos 27.000 16.500 9.750 8.250 13.500 75.000
Total (custos diretos e indiretos) 297.000 276.500 59.750 93.250 68.500 795.000
Rateio dos Custos de Serviços 
 Administração Geral 27.400 16.440 8.220 16.440 _________ 68.500
 SND
 Lavanderia
Total Rateios
Total Centros Produtivos
Número de Atendimentos
Custo Unitário 
Planilha de Custos
Centro de Custos 
Produtivos 
Centro de Custos Auxiliares Centro de 
Custos 
Administrativo
Total
Custos Diretos Cl Ci C. C. Lavanderia SND Administração 
Geral
 Material 50.000 100.000 10.000 30.000 10.000 200.000
 Pessoal 200.000 120.000 20.000 40.000 30.000 410.000
 Custos Gerais 20.000 40.000 20.000 15.000 15.000 110.000
Total dos Custos Diretos 270.000 260.000 50.000 85.000 55.000 720.000
Custos Indiretos
 Aluguel 20.000 10.000 5.000 5.000 10.000 50.000
 Limpeza 4.000 2.000 1.000 1.000 2.000 10.000
 Manutenção 3.000 4.500 3.750 2.250 1.500 15.000
Total dos Custos Indiretos 27.000 16.500 9.750 8.250 13.500 75.000
Total (custos diretos e indiretos) 297.000 276.500 59.750 93.250 68.500 795.000
Rateio dos Custos de Serviços 
 Administração Geral 27.400 16.440 8.220 16.440 _________ 68.500
 SND 109.690 _________ _________ _________
 Lavanderia
Total Rateios
Total Centros Produtivos
Número de Atendimentos
Custo Unitário 
Planilha de Custos
Centro de Custos 
Produtivos 
Centro de Custos Auxiliares Centro de 
Custos 
Administrativo
Total
Custos Diretos Cl Ci C. C. Lavanderia SND Administração 
Geral
 Material 50.000 100.000 10.000 30.000 10.000 200.000
 Pessoal 200.000 120.000 20.000 40.000 30.000 410.000
 Custos Gerais 20.000 40.000 20.000 15.000 15.000 110.000
Total dos Custos Diretos 270.000 260.000 50.000 85.000 55.000 720.000
Custos Indiretos
 Aluguel 20.000 10.000 5.000 5.000 10.000 50.000
 Limpeza 4.000 2.000 1.000 1.000 2.000 10.000
 Manutenção 3.000 4.500 3.750 2.250 1.500 15.000
Total dos Custos Indiretos 27.000 16.500 9.750 8.250 13.500 75.000
Total (custos diretos e indiretos) 297.000 276.500 59.750 93.250 68.500 795.000
Rateio dos Custos de Serviços 
 Administração Geral 27.400 16.440 8.220 16.440 _________ 68.500
 SND 109.690 _________ _________ _________
 Lavanderia 40.782 27.188 _________
Total Rateios 177.872 43.628 _________
Total Centros Produtivos
Número de Atendimentos
Custo Unitário 
Planilha de Custos
Centro de Custos 
Produtivos 
Centro de Custos Auxiliares Centro de 
Custos 
Administrativo
Total
Custos Diretos Cl Ci C. C. Lavanderia SND Administração 
Geral
 Material 50.000 100.000 10.000 30.000 10.000 200.000
 Pessoal 200.000 120.000 20.000 40.000 30.000 410.000
 Custos Gerais 20.000 40.000 20.000 15.000 15.000 110.000
Total dos Custos Diretos 270.000 260.000 50.000 85.000 55.000 720.000
Custos Indiretos
 Aluguel 20.000 10.000 5.000 5.000 10.000 50.000
 Limpeza 4.000 2.000 1.000 1.000 2.000 10.000
 Manutenção 3.000 4.500 3.750 2.250 1.500 15.000
Total dos Custos Indiretos 27.000 16.500 9.750 8.250 13.500 75.000
Total (custos diretos e indiretos) 297.000 276.500 59.750 93.250 68.500 795.000
Rateio dos Custos de Serviços 
 Administração Geral 27.400 16.440 8.220 16.440 _________ 68.500
 SND 109.690 _________ _________ _________
 Lavanderia 40.782 27.188 _________
Total Rateios 177.872 43.628 _________
Total Centros Produtivos 474.872 320.128
Número de Atendimentos
Custo Unitário 
Planilha de Custos
Centro de Custos 
Produtivos 
Centro de Custos Auxiliares Centro de 
Custos 
Administrativo
Total
Custos Diretos Cl Ci C. C. Lavanderia SND Administração 
Geral
 Material 50.000 100.000 10.000 30.000 10.000 200.000
 Pessoal 200.000 120.000 20.000 40.000 30.000 410.000
 Custos Gerais 20.000 40.000 20.000 15.000 15.000 110.000
Total dos Custos Diretos 270.000 260.000 50.000 85.000 55.000 720.000
Custos Indiretos
 Aluguel 20.000 10.000 5.000 5.000 10.000 50.000
 Limpeza 4.000 2.000 1.000 1.000 2.000 10.000
 Manutenção 3.000 4.500 3.750 2.250 1.500 15.000
Total dos Custos Indiretos 27.000 16.500 9.750 8.250 13.500 75.000
Total (custos diretos e indiretos) 297.000 276.500 59.750 93.250 68.500 795.000
Rateio dos Custos de Serviços 
 Administração Geral 27.400 16.440 8.220 16.440 _________ 68.500
 SND 109.690 _________ _________ _________
 Lavanderia 40.782 27.188 _________
Total Rateios 177.872 43.628 _________
Total Centros Produtivos 474.872 320.128
Número de Atendimentos 400 250
Custo Unitário 1.187,18 1280.51
Planilha de Custos
Planilha de Custo Trimestral – Clinica Cirúrgica 
 
Insumos Janeiro Fevereiro Março 
 Custos Diretos 
1. Salários 
 
2. Materiais 
2.1 Medicamentos 
2.2 Materiais de consumo 
2.3 Gases medicinais 
 
3. Custos Gerais 
3.1 Serviços de Terceiros 
 
Total custos diretos 
 
 
350.000 
 
 
42.000 
30.000 
5.000 
 
 
10.000 
 
437.000 
 
360.000 
 
 
40.000 
28.000 
4.000 
 
 
8.000 
 
440.00 
 
290.000 
 
 
60.000 
48.000 
6.000 
 
 
10.000 
 
414.000 
 Custos Indiretos 
1. Energia elétrica 
2. Água 
3. Telefones 
4. Aluguel 
 
Total dos custos Indiretos 
 
10.000 
5.000 
4.000 
3.000 
 
22.000 
 
9.000 
4.000 
5.000 
3.000 
 
21.000 
 
12.000 
4.000 
3.000 
3.000 
 
22.000 
Total (custos diretos e indiretos) 459.000 461.000 436.00 
 Custos Serviços 
Auxiliares/Administrativos 
1. Limpeza 
2. Lavanderia 
3. SND 
4. Administração 
5. Serviço de Pessoal 
 
Total dos custos auxiliares 
 
 
5.000 
8.000 
10.000 
2.000 
3.000 
 
28.000 
 
 
4.000 
8.000 
8.000 
2.000 
2.500 
 
24.500 
 
 
8.000 
10.000 
12.000 
2.500 
4.000 
 
36.500 
Total Geral 487.000 485.500 472.500 
Número de Internações 500 400 600 
Custo unitário/ médio porinternação 974 1.213 787 
 
Rescisão / Horas extras 
Hospital de ensino
Indicativo de falta
Ociosidade x telefone 
Pessoal
Depreciação
Administração
Lavanderia
Farmácia
Diretos
Indiretos
Custo da 
Unidade
Procedimentos 
CUSTO
PACIENTE-DIA
Materiais / Medicações
 Medida que representa a assistência prestada a um paciente 
internado durante um dia hospitalar;
Notas Técnicas: “O dia de saída será computado se a saída do 
paciente ocorrer no mesmo dia de internação”.
CUSTO PACIENTE-DIA
(Padronização da Nomenclatura do censo Hospitalar. Ministério da Saúde, 2002)
Planilha de Custo Trimestral – Clinica Cirúrgica 
 
Insumos Janeiro Fevereiro Março 
 Custos Diretos 
1. Salários 
 
2. Materiais 
2.1 Medicamentos 
2.2 Materiais de consumo 
2.3 Gases medicinais 
 
3. Custos Gerais 
3.1 Serviços de Terceiros 
 
Total custos diretos 
 
 
350.000 
 
 
42.000 
30.000 
5.000 
 
 
10.000 
 
437.000 
 
360.000 
 
 
40.000 
28.000 
4.000 
 
 
8.000 
 
440.00 
 
290.000 
 
 
60.000 
48.000 
6.000 
 
 
10.000 
 
414.000 
 Custos Indiretos 
1. Energia elétrica 
2. Água 
3. Telefones 
4. Aluguel 
 
Total dos custos Indiretos 
 
10.000 
5.000 
4.000 
3.000 
 
22.000 
 
9.000 
4.000 
5.000 
3.000 
 
21.000 
 
12.000 
4.000 
3.000 
3.000 
 
22.000 
Total (custos diretos e indiretos) 459.000 461.000 436.00 
 Custos Serviços 
Auxiliares/Administrativos 
1. Limpeza 
2. Lavanderia 
3. SND 
4. Administração 
5. Serviço de Pessoal 
 
Total dos custos auxiliares 
 
 
5.000 
8.000 
10.000 
2.000 
3.000 
 
28.000 
 
 
4.000 
8.000 
8.000 
2.000 
2.500 
 
24.500 
 
 
8.000 
10.000 
12.000 
2.500 
4.000 
 
36.500 
Total Geral 487.000 485.500 472.500 
Número de Internações 500 400 600 
Custo unitário/ médio por internação 974 1.213 787 
 
Fevereiro Março Abril
Valor %
42.316 100% 46.193 48.370 100%
TOTAL GERAL
Material-Subtotal
Valor % Valor %
Total Custos Diretos
Total Custos Diretos +Indiretos
Rateios Subtotal
Resíduos
Custos Gerais-Subtotal
Custos Indiretos - Subtotal
5.818 13,75% 6.722 14,55% 6.875 14,21%
19.471 46,01% 20.591 44,58% 20.789 42,98%
17.027 40,24% 18.880 40,87% 20.706 42,81%
5.082 12,01% 5.533 11,98% 5.543 11,46%
11.945 28,23% 13.347 28,89% 15.163 3,35%
224 0,53% 235 0,51% 227 0,47%
1.091 2,58% 712 1,54% 2.525 5,22%
Pessoal-Subtotal 10.630 25,12% 26,84% 12.411 25,66%12.400
100%
Pessoal-Subtotal 10.630 25,12% 26,84% 12.411 25,66%12.400
Variação (2/1) = (12.400 / 10.630 - 1) x 100 = 16,65%
Fevereiro ( 1 ) Março ( 2 ) Abril ( 3 )
Variação (3/2) = (12.411 / 12.400 - 1) x 100 = 0,09%
Variação (3/1) = (12.411 / 10.630 - 1 ) x 100 = 16,75%
Crescimento de Março com relação a Fevereiro
Crescimento de Abril com relação a Março
Crescimento de Abril com relação a Fevereiro
Como se calcula a variação
$ Custeio por Absorção
$ Custeio por Procedimento
$ Sistema de Custo Baseado em Atividade (ABC)
$ Custeio Padrão (Standart)
Sistemas de Custeio em Saúde
Sistema de Custeio por Procedimento
 O processo de produção de um procedimento médico-hospitalar ou de 
enfermagem corresponde a composição de diferentes insumos no 
tratamento dos pacientes;
 O custo dos procedimentos: avaliar a utilização dos recursos 
indicadores de conduta da assistência, estabelecidos pelas equipes, 
pertinentes a cada caso: expressem o perfil de desempenho desejado e 
os níveis de qualidade adequados;
 Ele é calculado com base em uma amostra estatística significativa para 
cada procedimento e será representado por uma média obtida.
Sistema de 
Custeio por
Absorção
Custos diretos
do produto “A”
Rateio / h dos
custos indiretos
Custo Total
do produto “A”
Sistema de Custeio por Procedimento
• Um procedimento pode ser entendido como uma ação  diálise, curativo;
• Um conjunto de ações que envolvem vários serviços Apendicectomia.
(Castilho, 2008)
Sistema de Custeio por Procedimento
1. Padronização do procedimento;
2. Determinação do método de custeio e/ou dos custos a serem aferidos;
3. Construção de uma planilha com os insumos listados e agrupados para 
anotação do consumo por procedimento;
4. Definição da amostra e do período de coleta;
5. Escolha das fontes para obtenção dos dados,
6. Realização do cálculo para obtenção do custo hora média do pessoal envolvido 
no procedimento;
7. Realização do cálculo do custo médio unitário dos materiais;
8. Cálculo do custo total médio: 
$ Caracterização da clientela
$ Estudos de variáveis que possam influir no gasto de insumos 
ETAPAS
$ Custeio por Absorção
$ Custeio por Procedimento
$ Sistema de Custo Baseado em Atividade (ABC)
$ Custeio Padrão (Standart)
Sistemas de Custeio em Saúde
 É um Sistema de custeio por processo;
 Capta os custos dos processos  atividades realizadas nos vários 
departamentos funcionais: visão horizontal;
 Atividades  que podem ser melhoradas, reestruturadas ou até mesmo 
eliminadas do processo: melhorar o desempenho competitivo da empresa 
privada e melhor alocação de recursos nas públicas;
 É uma poderosa ferramenta de gestão de custos, muito mais do que de 
custeio de produto.
Sistema de Custeio ABC
$ Custeio por Absorção
$ Custeio por Procedimento
$ Sistema de Custo Baseado em Atividade (ABC)
$ Custeio Padrão (Standart)
Sistemas de Custeio em Saúde
 Consiste em mais um artifício para melhorar o uso da informação do sistema
de custeio por procedimento;
 Esta metodologia consiste em criar grupos de trabalho que estudariam a
natureza de cada procedimento, estabelecendo as formas mais custo-
efetivas para o tratamento do paciente;
 Permite definir o preço dos procedimentos e identificar os custos reais
incorridos com o padrão e analisar as diferenças entre eles;
 O termo custo padrão mais que um método de custeio pode ser
compreendido como o valor de um procedimento, fixado como “padrão” ou
uma meta, que auxiliaria na definição do seu preço e controle do custo, após
ter sido obtido pelo custo padrão-ideal ou real.
Sistema de Custeio Padrão
 Os custos ideal ou corrente são propostos mediante estudos teóricos,
sobre a produção de um determinado procedimento;
 O custo real ou estimado utiliza outras formas de custeio, ou seja, por
absorção, variável ou a combinação deles;
 O custo padrão pode ser determinado somente pela soma dos custos
diretos ou também os custos indiretos.
Sistema de Custeio Padrão
• Preço fixado por procedimento;
• Pacote  “venda antecipada de um certo volume de determinados
serviços ou procedimentos, por parte de uma instituição de saúde
para uma organização de plano de saúde ou convênio”
Pacotes
Investigações em Enfermagem  Custos
 Mendes KL. A participação das enfermeiras na gestão de custos em organizações de saúde. [tese]. 
São Paulo (SP): Escola de Enfermagem da USP; 2011.
 Guerrer GFF. Auditoria de Contas em um Hospital de Ensino Especializado em Cardiologia e 
Pneumologia: um estudo de caso [dissertação]. São Paulo: USP; 2012.
 Nobrega CR. “Custo do tratamento farmacológico ambulatorial destinado às mulheres portadoras 
de câncer de mama” [dissertação]. São Paulo: USP; 2013.
 Tomé MF. “O custo do reprocessamento de campos cirúrgicos de tecido de algodão: um estudo de 
caso” [dissertação]. São Paulo: USP; 2014.
 Melo TO. “Custo dos procedimentos de enfermagem destinados ao paciente grande queimado em 
Unidade de Terapia Intensiva” [dissertação]. São Paulo: USP; 2015.
 Lima AFC. Custo direto da hemodiálise convencional realizada por profissionais de enfermagem em 
hospitais de ensino [tese Livre-Docência]. São Paulo: USP; 2015. 
 Caetano CMB. “Avaliação do custo e da eficácia da implantação de um protocolo de prevenção de 
úlcera por pressão em um Pronto Socorro Adulto” [tese]. São Paulo: USP; 2016.
 Zunta RSB. “O gerenciamento de custos relativos às glosas técnicas de um Centro Cirúrgico: um 
estudo de caso” [tese]. São Paulo: USP; 2016.
 Pires ABM. “Custo da passagem de cateter venoso central de inserção periféricaem Unidades de 
Terapia Intensiva Pediátrica e Neonatal” [dissertação]. São Paulo: USP; 2017. 
 BelHomo RF. “Custo direto da heparinização de cateter venoso central totalmente implantado” 
[dissertação]. São Paulo: USP; 2017. 
Custos de Serviços / Procedimentos 
Universidade de São Paulo (USP)  Biblioteca Digital
http://www.teses.usp.br
Gerenciamento de Custos: reflexões finais
 Conhecer os verdadeiros custos do serviços prestados; 
 Acompanhar os relatórios sobre o comportamento dos custos de um serviço 
em um período determinado, fornecidos pela contabilidade de custos (planilhas 
mensais ou trimestrais):
Informações são fidedignas? 
 Quem elabora?
 As Fontes são confiáveis?
 Como decifrar as informações da Planilha?
 Como conseguir o envolvimento e a participação de todas as categorias de pessoal?
 Como utilizar com eficiência e eficácia as informações sobre custos?
 Apoio total da Administração do hospital;
 Feed-back aos participantes do processo.
 Conheço a origem de cada receita e o destino de cada despesa da unidade
pela qual sou reponsável?
 Estão elas dentro dos valores e limites que deveriam estar?
 Quando algumas delas se desviam do comportamento que deveriam ter, eu
tenho conhecimento rápido disso?
 Sou capaz de identificar também rapidamente a razão (aumento de demanda
/desperdício) desse desvio?
 Tomo alguma atitude para corrigir esses desvios quando tenho condições de
fazê-lo?
Gerenciamento de Custos 
 Mudanças profundas: organizacionais e administrativas  transparência;
 Modelo gerencial por resultados;
 Diminuição da rigidez das culturas corporativas;
 Desenvolvimento de políticas de incentivo e participação;
 Conhecimento das características, custo, rentabilidade e qualidade dos 
serviços;
 Delimitar e separar responsabilidades (Custo/Orçamento);
 Ampliação dos Serviços de Contabilidade.
Reflexões Finais  Desafios 
Referências
Castilho V. Gerenciamento de custos: análise de pesquisas produzidas por enfermeiras [Tese Livre-
Docência]. São Paulo: Escola de Enfermagem, Universidade de São Paulo; 2008. 
Castilho V, Lima AFC, Fugulin FMT. Gerenciamento de custos nos Serviços de Enfermagem. In: Kurcgant 
P, coordenadora. Gerenciamento em Enfermagem. 3ª ed. Rio de Janeiro: Guanabara Koogan; 2016. p. 
170-83. 
Castilho V, Mendes KGL, Jericó MC, Lima AFC. Gestão de custos em Serviços de Enfermagem. 
Programa de Atualização em Enfermagem (PROENF): Gestão. 2012. P. 51-73. 
Ching H. Fundamentos de Custos e Métodos de Custeio. In: Atlas (Ed.). Manual de Custos de Instituições 
de Saúde: sistemas tradicionais de custos e sistema de custeio baseado em atividades (ABC), 2010. 
Cap. 1 e 5 
Horgren CT, Sunden GL, Stratton WO. Contabilidade Gerencial. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2004.
Lima AFC, Castilho V. Gerenciamento de custos em UTI. In: Padilha KG, Vattimo MFF, Silva SC, Kimura 
M, Watanabe M, organizadores. Enfermagem em UTI: cuidando do paciente crítico. 2ª Ed. ampliada e 
atualizada. São Paulo: Manole; 2016. p.1317-332.
Martins E. Contabilidade de custos. 10ª ed. São Paulo: Atlas, 2010. 
Souza AA. Gestão financeira e de custos em hospitais. São Paulo: Atlas; 2013. 
Obrigado!
Escola de Enfermagem da Universidade de São Paulo
Departamento de Orientação Profissional
Av. Dr Enéas de Carvalho Aguiar, 419 - Cerqueira Cezar 
CEP 05403-000 São Paulo SP
Tel: (0**11) 3061-7552
e-mail: tonifer@usp.br
Custos das atividades realizadas a pacientes de Alta 
Dependência de Enfermagem internados em Unidade de 
Clínica Médica 
Prof. Dr. Antônio Fernandes Costa Lima
Departamento de Orientação Profissional
 Organização Mundial da Saúde  taxas de natalidade estão diminuindo, a
expectativa de vida avançando e as populações envelhecendo;
 Tendências epidemiológicas e demográficas  aumento das condições
crônicas: elevado custo em termos de sofrimento, incapacidades e perdas
econômicas, tornando-se um dos maiores desafios do setor saúde.
(OMS, 2002)
Introdução
Introdução
 Em 2000, o mundo possuía uma população idosa (> 60 anos) de 600
milhões de pessoas  este número aumentará para 1,2 bilhões em 2025, e
dois bilhões em 2050 (OMS-OPAS, 2002).
 Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística: expectativa média de vida em
países desenvolvidos varia de 78 anos, como nos Estados Unidos da
América, a 82,6 anos no Japão. No Brasil, tal média já atingiu 72,8 anos em
2008, enquanto que na China foi de 67,2 anos nesse mesmo ano (IBGE,2008).
 Na perspectiva do envelhecimento populacional  os idosos são grandes
usuários dos serviços de saúde (Lima-Costa, Barreto, Giatti, 2003) e que vem
ocorrendo um aumento no consumo dos serviços por parte desse grupo
populacional nos últimos anos (Vera, Parahyba, 2007).
 Estima-se que 85% dos idosos  pelo menos uma doença crônica e
destes, pelo menos 10% possuem, no mínimo, cinco afecções
concomitantes.
Introdução
(Ramos, 2000)
Contextos hospitalares: essa associação relaciona-se diretamente com 
o grau de dependência do idoso quanto aos cuidados de enfermagem. 
 Pessoal 
Rotatividade
Acidentes de trabalho
Retrabalho
 Insumos / materiais
 Equipamentos
Incorporação de novas tecnologias
Preparo do pessoal
Manutenção
Serviços de Saúde  expansão dos Custos 
Custos  Financiamento Público, Seguradoras ou Clientes
(Couttolenc, Zucchi,1998)
(In) Visibilidade do Cuidado 
Serviços de Saúde  Trabalhadores de Enfermagem
Processo de Enfermagem
Respostas da pessoa
aos problemas de saúde
Funcionais Disfuncionais ou em Risco
Ações de enfermagem
ATIVIDADES
Promoção Prevenção, Recuperação, Reabilitação
Resultado Resultado
Diagnósticos
Resultados
Intervenções
Levantar o custo total direto (CTD) das atividades realizadas a
pacientes classificados como Alta Dependência de Enfermagem
(ADE) internados na Unidade Clínica Médica (CM).
Objetivo
 CM do Hospital Universitário (HU) da USP: 41 leitos - Pronto Socorro Adulto, 
Ambulatório, Terapia Intensiva Adulto e demais unidades do Hospital 
pacientes idosos / doenças crônico-degenerativas;
 Manhã: 3 Enfermeiras (Enfas) e 9 Técnicos/Auxiliares de Enfermagem 
(TE/AE); Tarde: 3 Enfas e 8 TE/AE e Noites: 2 Enfas e 7 TE/AE; 
 Processo de Enfermagem  Sistema de Classificação de Pacientes.
Método
Método
 SCP  complexidade assistencial de enfermagem:
(Fugulin et al, 2005)
Cuidados Intermediários: pacientes estáveis sob o ponto de vista clínico e 
de enfermagem que requeiram avaliações médicas e de enfermagem, com 
parcial dependência de enfermagem para o atendimento das necessidades 
humanas básicas (29 leitos).
Cuidados Alta Dependência (AD): pacientes crônicos que requeiram 
avaliações médicas e de enfermagem, estáveis sob o ponto de vista clínico, 
porém, com total dependência das ações de enfermagem quanto ao 
atendimento das necessidades humanas básicas (14 leitos);
Método
 População: atividades de enfermagem  pacientes de AD internados
na CM do HU-USP;
 Amostra: de conveniência não probabilística e correspondeu a um total de 1.765 
observações referentes a 29 atividades de enfermagem;
 Coleta de dados
 Levantamento das atividades documentadas por meio do Processo de 
Enfermagem (prontuários)  pacientes classificados como cuidados de AD;
 Levantamento do material padrão estipulado para cada atividade  manual de 
procedimentos;
 Observação dos profissionais de enfermagem: Julho de 2010, Janeiro e 
Fevereiro de 2011 (24 dias), nos turnos da manhã e tarde  atividades;
 Aferição do custo direto das atividades: mão-de-obra direta (MOD), insumos, 
equipamentos  processo assistencial. 
Custo
Direto
Objetos
de
custos
(Atividades)
apurar
diretamente
Cálculo de Custos
(Bittencourt, 2000)
(medida objetiva de consumo)
(Martins, 1998)
MOD  pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaboração, desde que 
sejam possíveis a mensuração do tempo despendido e a identificação de quem 
executou o trabalho.Método
 Cálculo do custo das atividades de enfermagem  planilhas para o 
levantamento do consumo de materiais e do tempo despendido pelos 
profissionais da equipe de enfermagem;
 Levantamento dos dados  observação direta das atividades realizadas;
 Cálculo do custo unitário da MOD: média de salários e gratificações recebidos 
pelos profissionais de enfermagem no período da coleta de dados  Diretoria 
Financeira do HU-USP; 
 Cálculo do CTD  multiplicando-se o tempo despendido pelos profissionais 
de enfermagem pelo custo unitário da MOD somando-se ao custo dos materiais;
Atividades ADE
1- banho no leito 
2- higiene íntima 
3- higiene oral
4- banho de aspersão 
5- curativo
6- mudança de decúbito 
7- posicionamento em poltrona 
8- transporte para exame 
9- auxilio na deambulação 
10- administração de dieta por sonda 
11- punção venosa / salinização
12- administração IM 
13- administração IV intermitente
14- administração IV continua
15- administração SC
16- administração VO
17- aspiração endotraqueal
18- cateterismo vesical
19- inalação
20-verificação dos sinais vitais
21-glicemia capilar
22-alimentação por boca / oferta de água
23-anotação de enfermagem
24-tirar medicação
25- sondagem nasogástrica
26- higiene oral após vômito
ATIVIDADE: BANHO NO LEITO Aluna : Natália Siqueira Ramin
Data:
Turno Coleta
Nº Paciente
Duração
07/ 12 / 10
M T
2134229
55 min
08 / 12 / 10
M T
680578
17 min
15 / 12 / 10
M T
68425
28 min
17 / 01 / 11
M T
735449
24 min
Nº e Categoria Profissional 1 Enf + familiar 2 técnicas de enf. 2 técnicas de enf 2 técnicas de enf
Material Padrão
Tipo Quatidade
Jarro com água morna 1 0 1 0
Bacia 1 1 1 1
Balde 0 1 0 1
Sabonete 1 próprio 1 próprio 1 próprio 1 próprio
Toalha 2 2 3 3
Compressa descartável 4 6 6 4
Comadre ou papagaio 0 0 0 0
Roupa de cama 1 conjunto 1 conjunto 1 conjunto 1
Roupa (camisola ou 
pijama)
1 1 1 1
Forro Descartável 1 1 1 1
Lençol móvel 1 1 1 1
Avental 2 2 2 1
Luvas de procedimento 3 pares M 4 pare M 4 pares M 4 pares M
Bepantol 20 gramas - - 20 gramas
MATERIAL / EQUIPAMENTO CÓDIGO/ SGM UNIDADE CUSTO UNITÁRIO - Real 
(R$)
Retinol palmitato + colecalcitriol + óxido 
de zinco (Bepantol)
9-080-1855/2 10g 1,52 (unidade com 45g): 
estima-se em média 10g por 
paciente: 0,33
Camisola 447 1 13,95 (unidade): 0,13 + 0,53 
(lavagem) = 0, 66
Comadre descartável 1 6, 40 
Fralda descartável adulto 4-020-7899/1 1 0,85 
Fronha adulto 1 3,90 (unidade): 0,003 + 0,17 
(lavagem) = 0, 173
Lençol absorvente 80 cm x 150 cm Dry 
gel (lençol móvel descartável, forro 
descartável)
4-067-0721/8 1 1,85 
Lençol adulto - tecido 1 1, 94
Lençol móvel - tecido 4639 1 0, 71
Luva de procedimento média 3-003-0093/8 1 0,14 (obs: caixa c/100)
Papagaio plástico 9192 1 1,75
Sabonete 4-040-0700/3 1 0,40
Swab higiene oral 4-006-0182/5 1 1,00 
Toalha de banho 1 13,90 (unidade): 0,13 + 0,70 
(lavagem) = 0, 83
Almoxarifado/Compras HU-USP
CATEGORIA 
PROFISSIONAL
REMUNERAÇÃO: 
144h/30dias
REMUNERAÇÃO:
1hora
REMUNERAÇÃO: 
1 minuto
ENFERMEIRA R$ 8.118,78 R$ 56,38 R$ 0,93
TÉCNICA DE 
ENFERMAGEM
R$ 4.306,14 R$ 29,90 R$ 0,49
AUXILIAR DE 
ENFERMAGEM
R$ 5.553,53 R$ 38,56 R$ 0,64
Diretoria Financeira HU-USP
ENFERMEIRA
R$ 8.118,78 ------- 8.640 minutos  (144 horas x 60minutos)
X ------- 1 minuto
X = R$ 0,93 / minuto
Atividade  glicemia capilar
Resultados
Atividades de Enfermagem Número de 
observações 
(n)
%
Alimentação via oral / oferta de água; 176 10,02
Verificação da pressão arterial e freqüência cardíaca 114 6,46
Verificação da freqüência respiratória 114 6,46
Verificação da temperatura corporal 114 6,46
Higiene íntima 108 6,12
Administração de dieta via sonda 95 5,38
Mudança de decúbito 88 4,98
Administração de medicamentos via subcutânea 85 4,82
Administração de medicamentos via intravenosa intermitente / salinização 84 4,76
Verificação da glicemia capilar 83 4,70
Banho de aspersão: com / sem cadeira higiênica 82 4,64
Administração de medicamentos via oral 82 4,64
Curativo 72 4,08
Administração de medicamentos via intravenosa contínua 57 3,23
Posicionamento em poltrona 56 3,17
Punção venosa / salinização 54 3,06
Transporte para exames (encaminhamentos internos) 51 2,89
Tabela 1 - Atividades realizadas a pacientes classificados como ADE
internados na Unidade de CM - São Paulo - 2011
Resultados
Atividades de Enfermagem Número de 
observações (n)
%
Banho no leito / arrumação da cama 47 2,66
Mensuração de diurese 42 2,38
Inalação 32 1,81
Higiene oral 25 1,42
Auxilio na deambulação 25 1,42
Administração de medicamentos via sonda nasogástrica 22 1,25
Cateterismo vesical 18 1,01
Aspiração endotraqueal 18 1,01
Administração de medicamentos via intramuscular 8 0,45
Tricotomia facial 5 0,28
Sondagem nasogástrica 4 0,22
Higiene oral após vômitos 4 0,22
Total 1765 100,00
Tabela 2 - Valores de média, desvio-padrão (DP), mediana, mínimo, máximo e moda da
duração e do custo da atividade alimentação via oral (VO) / oferta de água - São Paulo -
2011
 Duração da atividade: variou de 1,00 a 21,00 minutos, com média de 4,34
minutos e moda de 1,00;
 Houve somente o custo com pessoal que variou de R$ 0,49 a R$ 18,60, com
custo médio total de R$ 2,40 e moda de R$ 0,49;
 O custo médio total referente às 176 atividades observadas  foi de R$ 86,24.
Resultados
Variável n Média DP Mediana Mínimo Máximo Moda
Duração (em minutos) 176 4,34 4,09 3,00 1,00 21,00 1,00
Custo com pessoal 176 2,40 2,64 1,47 0,49 18,60 0,49
Custo total (em R$) 176 2,40 2,64 1,47 0,49 18,60 0,49
Tabela 3 - Valores de média, desvio-padrão (DP), mediana, mínimo, máximo e
moda da duração e do custo da atividade higiene íntima - São Paulo - 2011
 Duração da atividade: variou de 2,00 a 24,00 minutos, com média de 7,81
minutos e moda de 5,00;
 O CTD da atividade correspondeu a R$ 15,59, sendo R$ 12,87 com o custo de
pessoal e material padrão e R$ 2,72 com o material extra. O valor mais
freqüente foi de R$ 8,27;
Resultados
Variável n Média DP Mediana Mínimo Máximo Moda
Duração (em minutos) 108 7,81 4,45 7,00 2,00 24,00 5,00
Custo com pessoal 108 7,30 5,13 5,88 0,98 27,12 4,90
Custo com material padrão 108 5,57 4,52 4,72 0,28 25,53 2,87
Custo com material extra 108 2,72 1,96 2,22 0,00 6,87 0,85
Custo total (em R$) 108 15,59 8,62 14,08 1,75 41,44 8,27
 O custo total referente às 108 atividades observadas foi de R$
1.683,72, sendo R$ 788,40 (46,82%) com pessoal, R$ 601,56
(35,72%) com material padrão e R$ 293,76 (17,23%) com material
extra:
Resultados
Figura 1 - Custo relativo (%) na atividade realização de higiene íntima, São Paulo - 2011
Tabela 4 - Valores de média, desvio-padrão (DP), mediana, mínimo,
máximo e moda da duração e do custo da atividade curativo - São
Paulo - 2011
 Duração da atividade: variou de 1,00 a 27,00 minutos, com média de 8,08
minutos e moda de 4,00;
 O CTD da atividade curativo com o custo de pessoal e material padrão foi de
R$ 7,12, totalizando R$ 15,19 com o material extra. O valor mais freqüente foi
de R$ 5,88;
Resultados
Variável N Média DP Mediana Mínimo Máximo Moda
Duração (em minutos) 72 8,08 5,59 7,00 1,00 27,00 4,00
Custo com pessoal 72 5,95 5,26 4,41 0,49 24,50 1,96
Custo com material 
padrão 72 1,17 0,75 0,93 0,28 2,99 1,19
Custo com material extra 72 8,07 7,76 5,61 0,00 38,01 1,40
Custo total (em R$) 72 15,19 11,99 10,97 2,25 65,28 5,88
Resultados
Material Extra Quantidade
Custo 
unitário
Custo 
Total
Compressa de gaze 90cm x 100cm (Zobec) 62 0,60 37,20
Gaze estéril 90 0,03 2,70
Papaína pó 2% 45 1,65 74,25
Rayon (atadura) 144 1,62 233,28
AGE loção oleosa - 30ml 40 2,70 108,00
Toalha 11 0,83 9,13
Faixa-rolo de atadura 67 0,33 22,11
Curativo de prata 15cmx15cm (Aquacel) 2 36,80 73,60
Curativo hidroativo10cmx10cm extra-fino (hidrocolóide) 11 1,40 15,40
Fita crepe - cm 1910 0,0003 0,57
Seringa 20 ml 6 0,28 1,68
Clorexedina aquosa 1 0,150,15
Avental de proteção manga comprida 3 0,95 2,85
 O custo total referente às 72 atividades observadas foi de R$
1093.68, sendo R$ 428,40 (39,2%) com pessoal, R$ 84,24 (7,7%)
com material padrão e R$ 581,04 (53,1%) com material extra:
Resultados
Figura 2 - Custo relativo (%) na atividade curativo, São Paulo - 2011
Tabela 5 - Valores de média, desvio-padrão (DP), mediana, mínimo,
máximo e moda da duração e do custo da atividade banho no leito /
arrumação da cama - São Paulo - 2011
 Duração da atividade: variou de 16,00 a 55,00 minutos, com média de
30,68 minutos e moda de 30,00;
 O CTD da atividade banho no leito / arrumação da cama com o custo de
pessoal e material padrão foi de R$ 39,07, totalizando R$ 51,06 com o
material extra. O valor mais freqüente foi de R$ 38,37;
Resultados
Variável n Média DP Mediana Mínimo Máximo Moda
Duração (em minutos) 47 30,68 9,31 30,00 16,00 55,00 30,00
Custo com pessoal 47 31,60 10,91 29,40 15,68 58,80 29,40
Custo com material padrão 47 7,47 0,73 7,08 6,25 8,74 7,08
Custo com material extra 47 11,99 4,32 14,00 4,43 18,01 7,13
Custo total (em R$) 47 51,06 13,37 48,79 30,55 80,59 38,37
 O custo total referente às 47 atividades observadas foi de R$
2399,82, sendo R$ 1485,20 (61,9%) com pessoal, R$ 351,09
(14,6%) com material padrão e R$ 563,53 (23,5%) com material
extra:
Resultados
Figura 2 - Custo relativo (%) na atividade banho no leito, São Paulo - 2011
Tabela 6 - Valores de média, desvio-padrão (DP), mediana, mínimo,
máximo e moda da duração e do custo da atividade verificação da
glicemia capilar - São Paulo - 2011
 Duração da atividade: variou de 1,00 a 4,00 minutos, com média de 1,93 
minutos e moda de 1,50;
 O custo médio total da atividade com custo de pessoal e material padrão foi de 
R$ 2,18; 
 O custo médio total referente às 83 atividades observadas  foi de R$ 180,94, 
sendo R$ 78,02 (43,1%) com pessoal e R$ 102,92 (56,9%) com material 
padrão (algodão com álcool, lanceta de punção digital e luvas de procedimento não 
estéril)
Variável n Média DP Mediana Mínimo Máximo Moda
Duração (em minutos) 83 1,93 0,81 1,50 1,00 4,00 1,50
Custo com pessoal 83 0,94 0,40 0,74 0,49 1,96 0,74
Custo com material padrão 83 1,24 0,00 1,24 1,24 1,24 1,24
Custo total (em R$) 83 2,18 0,40 1,98 1,73 3,20 1,98
Resultados
 No período estudado as taxas de ocupação da CM corresponderam a 87,9%
em julho de 2010, 97,2% em janeiro e 96,4% em fevereiro de 2011;
 Não foram incluídos os custos  equipamentos permanentes / consignação;
 As atividades relacionadas às intervenções de cuidados indiretos, aquelas
realizadas longe do paciente, mas, em seu benefício abrangendo ações
voltadas para o gerenciamento da unidade e de colaboração interdisciplinar
(McCloskey, Bulechek, 2000)  também não foram incluídas na aferição de custos.
Discussão
 As atividades de enfermagem mais freqüentes observadas  Tsukamoto (2010):
características de pacientes ADE: sinais vitais estáveis (87,84%); banho no leito
e higiene oral realizada pela enfermagem (72,16%); restrição ao leito (66,80%);
dificuldade para movimentar os segmentos corporais, com mudanças de
decúbito realizadas pela enfermagem (64,18%); alimentação por via oral
auxiliada pela enfermagem (59,74%); eliminações no leito e/ou uso de sonda
vesical para controle de diurese (57,12%);
 No período de coleta de dados as atividades administração de medicamentos
IM, tricotomia facial, SNG e HO após vômito foram as menos realizadas;
Discussão
 As atividades de enfermagem que apresentaram maior custo com material
extra foram administração de medicamentos via IV contínua (equipo para
bomba de infusão e bureta); realização de curativo (curativo de prata
15cmx15cm - Aquacel) e punção venosa - salinização (dispositivo IV íntima
nº 22);
 No período de coleta de dados as atividades administração de
medicamentos IM, tricotomia facial, SNG e HO após vômito foram as menos
realizadas;
 79,3% do valor das médias das atividades apresentadas seja maior que o da
moda cálculo de custos é melhor utilizar o maior valor entre essas duas
medidas;
Discussão
 Os profissionais precisam ter a clareza de que a prestação de cuidados
tem custo;
 Ao terem conhecimento destes custos  possível desencadear reflexões
e discussões quanto ao uso criterioso dos recursos humanos e materiais
disponíveis, sobretudo devido aos recursos limitados das organizações
hospitalares (Jericó, 2010);
Discussão
 Estudos que tratem da temática custos da assistência de enfermagem aos
pacientes hospitalizados com ADE  escassos;
 Necessidade de desenvolvimento de pesquisas que permitam conhecer,
inicialmente, os custos de cada atividade de enfermagem que compõe o
conjunto de intervenções necessárias para cuidar, com qualidade, desses
pacientes.
Conclusões
 O conhecimento dos custos das atividades de enfermagem possibilitará o
estabelecimento da correlação entre a mensuração de custos com a análise
dos resultados da assistência prestada;
 A identificação do custo médio de todas as atividades de enfermagem
fornecerá subsídios para a obtenção do conhecimento em relação ao custo dos
cuidados diretos prestados aos pacientes classificados como ADE.
Conclusões
Gestão de custos  instrumento gerador de 
informações para auxiliar na alocação de 
recursos, não podendo as decisões sobre a 
assistência serem pautadas exclusivamente 
nela, as questões sociais, éticas, humanas e 
políticas devem ser consideradas.”
Custos, Saúde e Enfermagem
1. Lima AFC. Custo das atividades realizadas a pacientes de Alta Dependência de Enfermagem internados em
unidade de Clínica Médica. São Paulo: Escola de Enfermagem, Universidade de São Paulo; 2011.
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Organização Pan-Americana da Saúde (OPAS). Envelhecimento ativo: uma política de saúde. Brasília; 2005.
3. Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística (IBGE). Projeção da população do Brasil por sexo e idade, 1980-2050:
revisão 2008. Rio de Janeiro; 2008.
4. Lima-Costa FL, Barreto S, Giatti L. Condições de saúde, capacidade funcional, uso de serviços de saúde e gastos
com medicamentos da população idosa brasileira: um estudo descritivo baseado na Pesquisa Nacional por Amostra
de Domicílios. Cad Saude Publica 2003; 19(3):735-743.
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setor privado. Cad Saude Publica 2007; 23(10):2479-2489.
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Janeiro: Ed. Guanabara Koogan, 2000. 72-8p.
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dos pacientes das unidades de internação do HU-USP. Rev Latino-Am Enferm (Ribeirão Preto), Ribeirão Preto - SP,
v. 13, n. 1, p. 72-78, 2005.
Referências
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de Material Esterilizado. Rev. esc. enferm. USP [serial on the Internet]. 2010 Sep [cited 2011 Nov 07] ; 44(3): 745-
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Score (NAS) [dissertação]. São Paulo (SP): Escola de Enfermagem da USP; 2010.
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Referências
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