ICMS - apuração e escrituração contábil

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ICMS: apuração e escrituração contábil
APRESENTAÇÃO
Você sabia que o tributo que possui a maior arrecadação aos cofres públicos é o Imposto sobre 
Circulação de Mercadorias e Serviços - ICMS? Esse imposto incide sobre operações relativas à 
circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual, 
intermunicipal e de comunicação e sua competência é dos Estados e do Distrito Federal, devido 
a importância para a economia do país. 
Nesta Unidade de Aprendizagem você vai conhecer mais sobre esse imposto, seu fato gerador, 
base de cálculo, alíquotas, contribuintes, cálculo do imposto e escrituração contábil. 
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Reconhecer os fatos geradores de incidência do ICMS.•
Identificar a base de cálculo, as alíquotas e os contribuintes do ICMS.•
Realizar a apuração e a escrituração contábil do ICMS.•
DESAFIO
A Indústria K, localizada no município de São José - SC, recebeu uma encomenda da Banda X, 
de Florianópolis - SC para fabricar um equipamento capaz de realizar efeitos pirotécnicos a 
serem utilizados em seus shows musicais.
Considerando as informações apresentadas, você foi desafiado a apurar o valor da base de 
cálculo do ICMS devido por parte da indústria fabricante, lembrando que o valor dos juros foi 
acrescido ao preço do produto.
INFOGRÁFICO
A competência do ICMS é Estadual e do Distrito Federal, mas a fatia de seu bolo é repartida 
para os municípios. Buscando fazer esta relação do conceito de ICMS e seu fato gerador, 
observe o infográfico.
 
CONTEÚDO DO LIVRO
Diante da complexidade da legislação tributária de cada um dos Estados e do Distrito Federal no 
que se refere ao Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços é indispensável que 
especialistas tributários os quais atuam, especialmente, em organizações com operações em 
diversos Estados brasileiros, estejam em constante atualização.
Neste contexto, é importante conhecer sobre o ICMS, sua incidência, público contribuinte, 
forma de cálculo e modo de escrituração contábil. Para começar o aprofundamento de seus 
estudos sobre ICMS, leia o capítulo intitulado ICMS: apuração e escrituração contábil do livro 
Contabilidade Tributária. 
Boa leitura. 
CONTABILIDADE
TRIBUTÁRIA
Ramon 
Alberto Cunha 
de Faria
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O imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e aos serviços de 
transporte e comunicação, mais conhecido como ICMS, é um imposto de compe-
tência estadual, e é a maior fonte de arrecadação tributária para os Estados, além 
de também ser uma das principais fontes de arrecadação tributária do país.
A Constituição Federal (CF) de 1988, em seu inciso II, artigo 155 apresenta:
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Você acabou de ver que a competência para cobrar, fiscalizar e arrecadar 
o ICMS é dos Estados e do Distrito Federal. Portanto, cabem a eles regular a 
incidência desse imposto.
O ICMS foi criado pela Constituição de 1934, e era chamado de Imposto 
sobre vendas e consignações (IVC). Com ele, cada venda era tida como um 
fato gerador diferente, incidindo sobre toda a cadeia produtiva, fazendo o 
imposto incidir em cascata, visto que cada operação mercantil gerava nova 
tributação do IVC. O IVC era tributado sobre um percentual sobre o valor da 
mercadoria.
Após a Emenda Constitucional de 1965 instituiu-se o ICM – Imposto 
sobre circulação de mercadoria, no lugar ao antigo IVC. A diferença estava 
no fato de que o ICM seria um imposto não cumulativo, ou seja, não incidiria 
em cascata, pois sua tributação era feita pelo valor agregado, ou seja, pela 
diferença do montante da operação tributada com a etapa anterior. Isso fazia 
amortizar a incidência do ICM sobre o consumo do bem, distorcendo a ano-
malia das operações em cascatas.
A Constituição Federal de 1988 trouxe uma inovação ao atribuir o “S” 
para o antigo ICM, ficando, portanto, até os dias de hoje conhecido como 
ICMS. O “S” veio para dar autonomia financeira aos Estados para ganharem 
mais um fato gerador para a incidência do ICMS, como os serviços de trans-
portes interestadual e intermunicipal e, também, os serviços de comunicação. 
Além disso, foram extintos os impostos especiais, referente aos combustíveis 
e lubrificantes, energia elétrica e minerais retirados do país, que eram de com-
petência da União e passaram a ser da competência para os Estados. 
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O ICMS obedece a hierarquia da lei, na seguinte ordem:
 Constituição Federal;
 Lei complementar;
 Lei ordinária;
 Decretos estaduais;
 Portarias, Instruções normativas, Convênios e outras normas infralegais.
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O ICMS não será cumulativo, ou seja, será compensado o que for devido em 
cada operação relativa a circulação da mercadoria e prestação de serviços 
de transportes interestaduais e intermunicipais e comunicação com o mon-
tante devido nas etapas anteriores, evitando, assim, a chamada tributação 
em cascata.
Isso ocorre da seguinte maneira: quando uma empresa adquire uma mer-
cadoria para seu estoque, o valor do ICMS nessa operação é recuperado pela 
empresa, que, quando vende essa mercadoria de seu estoque, calcula a dife-
rença do montante de ICMS recuperado entre o valor do imposto debitado 
pela venda da mercadoria. 
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Há situações em que a própria Constituição Federal de 1988, e outros atos 
normativos, distinguem que não caberá a incidência do ICMS, por exemplo:
 Venda de livros, jornais e papeis destinados a impressão – incentivo à 
cultura.
 Exportação de bens e serviço, salvo algumas exceções previstas em lei.
 Operações interestaduais com lubrificantes, petróleo, energia elétrica, 
combustíveis líquidos e gasosos.
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O ICMS abrange vários campos para sua incidência, como:
 A operação de circulação de mercadorias, inclusive o fornecimento de 
bebidas, alimentos e outras mercadorias de quaisquer estabelecimentos.
 Sobre os serviços de transportes interestaduais, intermunicipais por 
quaisquer modalidades (ferroviário, hidroviário e espacial).
 Sobre as prestações de serviços que sejam onerosas, de comunicação, 
pela recepção, geração e emissão de receptores, entre outros.
 Fornecimento de mercadoria com prestação de serviços, não compre-
endidos na competência do municípioa que se refere à incidência do 
imposto sobre serviços (ISS).
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O ICMS tem uma peculiaridade em sua incidência, pois obedece a um prin-
cípio constitucional chamado de “seletividade”, ou seja, sua tributação será 
em conformidade com a essencialidade e a necessidade da mercadoria ou ser-
viços, ou seja, quanto mais necessário for o produto menor será sua alíquota, 
e, quanto maior for a superficialidade do produto maior será sua alíquota. 
Assim este imposto é classificado como seletivo, pois gera justiça fiscal. Al-
guns estudiosos dizem que este imposto traz justiça social, como o caso do 
imposto de renda. 
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O fato gerador é a situação na qual ocorre concretamente o que já estava em 
lei, fazendo nascer a obrigação de pagar o imposto – ICMS. Veja, nas se-
guintes situações, o fato gerador do ICMS:
 A circulação da mercadoria, assim entendida como a saída do seu es-
tabelecimento originário para outro estabelecimento, desde que seja 
transferida a titularidade, ou seja, desde que a mercadoria passe juridi-
camente a outro sujeito da operação. Essa operação se dá pela emissão 
de documento fiscal hábil, como nota fiscal, cupom fiscal, entre outros.
 No fornecimento de bebidas e alimentos.
 Fornecimento de mercadoria com prestação de serviços, não compreen-
didos na competência do município, a que se refere a incidência do ISS.
 No desembaraço aduaneiro de mercadorias importadas do exterior. 
Há outros aspectos sobre o fato gerador do ICMS, mas, por serem com-
plexos e requererem um conhecimento mais aprofundado da matéria, iremos 
nos ater somente a estes aspectos principais.
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
A base de cálculo é o valor ao qual incidirá a alíquota do ICMS, e é represen-
tada pelos seguintes valores:
 Do total da operação, ou seja, pelo preço da mercadoria, incluindo o 
frete, as despesas acessórias e também os descontos incondicionais 
concedidos (aqueles que são destacados na nota fiscal).
 Os seguros, os juros e demais importâncias pagas.
 As mercadorias que foram concedidas por bonificações.
 O valor do IPI, caso quem adquira o produto seja um consumidor final 
e outras peculiaridades especificadas em lei.

A alíquota interna do ICMS é o percentual que incidirá sobre a base de cál-
culo, por exemplo para o estado de São Paulo são quatro percentuais apli-
cados, em cada uma das operações descritas:
 7% - arroz, feijão, pão francês, linguiça, sal, entre outros;
 12% - serviços de transportes, farinha de trigo, cereais, areia, pedra, 
veículos automotores e outros;
 18% - demais operações que não estejam sujeitas as alíquotas de 7%, 
12% e 25%.
 25% - serviços de comunicação, fumo, álcool carburante, gasolina, etc. 

A alíquota interestadual do ICMS é fixada pelo Senado Federal. Ela se destina 
a mercadorias/serviços referentes a contribuintes do ICMS localizados em ou-
tros estados. Essas alíquotas variam entre 4%, 7% e 12%, conforme a região 
localizada e algumas especificidades expressas em lei.

Quando você conhecer os mecanismos das operações de compra e venda de 
mercadorias, verá que não é difícil compreender a apuração e contabilização 
do ICMS.
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Você sabe que a atividade principal de uma empresa típica de comércio 
consiste em duas principais operações: compra e venda de mercadorias. 
Compra: quando uma empresa realiza uma compra de mercadoria ou matéria 
prima, ela paga a seu fornecedor o valor do preço da mercadoria junto aos custos 
dela, e uma parcela correspondente ao ICMS, que é recuperado pela empresa. 
Venda: quando a mercadoria é vendida, recebe-se de seu cliente o valor da 
venda, junto da parcela correspondente do ICMS, que irá ser repassada aos 
cofres públicos do Estado. 
Na apuração, portanto, antes de repassar o valor do ICMS que recebeu do 
cliente (conforme emissão de nota fiscal e destaque do imposto), é possível 
descontar deste montante o valor do ICMS pago ao fornecedor, por consequ-
ência e ocasião da compra da mercadoria que agora está sendo vendida. Este 
é o real significado do princípio da não cumulatividade.

1. A Empresa XYZ no dia 10/01/20XX comprou mercadorias para re-
venda e pagou à vista ao seu fornecedor o valor de R$ 1.000,00, com o 
ICMS (18%) incluso no valor de R$ 180,00.
2. No dia 20/01/20XX a Empresa XYZ vendeu parte destas mercadorias 
no valor R$ 2.000,00, com ICMS (18%) incluso no valor de R$ 360,00.
3. Após o fechamento do mês em 31/01/20XX não houve mais nenhuma 
movimentação de compra e venda de mercadoria, ensejando o encer-
ramento da apuração do ICMS. Para a apuração do ICMS a pagar refe-
rente a esse período, você terá que encontrar a diferença do ICMS pago 
na compra, com o ICMS recebido na venda.

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
Usando o exemplo apresentado no item Exemplo de apuração do ICMS, rea-
lize a contabilização da apuração desse imposto.

Para isso, adote a conta chamada “ICMS conta corrente” para registrar as 
obrigações e os diretos relativos ao ICMS. 
Por direitos, você deverá entender o ICMS relativo à compra, ao qual a em-
presa recupera; e como obrigações deverá entender as operações com a venda, 
que geram o dever de repassar aos cofres públicos do Estado o valor do ICMS.
1. A Empresa XYZ no dia 10/01/20XX comprou mercadorias para re-
venda e pagou à vista ao seu fornecedor o valor de R$ 1.000,00, com o
ICMS (18%) incluso no valor de R$ 180,00.


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
O lançamento de débito no estoque de mercadorias é no valor de R$ 820,00, 
conforme o custo de aquisição. Como o ICMS é recuperável não entrará como 
custo, e o valor do estoque terá de ser deduzido de seu valor.
O lançamento de débito de ICMS a recuperar é no valor de R$ 180,00, 
conforme ICMS incidente sobre a compra da mercadoria, e é um direito da 
empresa.
O lançamento de crédito de caixa é no valor de R$ 1.000,00, pelo valor 
total pago à vista para o fornecedor da mercadoria. 
2. No dia 20/01/20XX a Empresa XYZ vendeu parte destas mercadorias à
vista, no valor R$ 2.000,00 com ICMS (18%) incluso no valor de R$ 360,00.

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Débito: ICMS s/vendas (despesa)..................
Crédito: ICMS a recolher (passivo).................
O lançamento nº 1 a débito de caixa é o valor de R$ 2.000,00, recebidos do 
cliente pela venda de mercadorias.
O lançamento nº 1 a crédito de venda de mercadorias é o valor de 
R$ 2.000,00, correspondente a receita bruta de vendas. 
O lançamento nº 2 a débito de ICMS s/vendas é o valor de R$ 360,00, que 
representa a parcela do ICMS que foi recebido do cliente, é uma obrigação que 
a empresa tem em repassar aos cofres públicos do Estado. 
O lançamento nº 2 a crédito de ICMS a recuperar é o valor de R$ 360,00, 
pela apropriação do ICMS creditado na compra em relação ao ICMS debitado 
na venda. A diferença apurada será realizada em um outro lançamento.
3. Apóso fechamento do mês em 31/01/20XX não houve mais nenhuma
movimentação de compra e venda de mercadoria, ensejando o encer-
ramento da apuração do ICMS. Para a apuração do ICMS a pagar refe-
rente a esse período, você terá que encontrar a diferença do ICMS pago
na compra, com o ICMS recebido na venda.
Todos os lançamentos efetuados foram para apropriar os valores do ICMS, 
dado conforme demonstração dos lançamentos contábeis. A apuração do 
ICMS a pagar foi no valor de R$ 180,00.
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   
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DICA DO PROFESSOR
Aumentos nas alíquotas do ICMS impactam a vida de consumidores e de empresas 
contribuintes, ao mesmo tempo em que agregam receita aos Estados. Buscando exemplificar, 
acompanhe no vídeo informações sobre o aumento desse tributo no Estado do Rio Grande do 
Sul no ano de 2016.
Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino!
 
EXERCÍCIOS
1) Em qual situação a seguir incide o tributo ICMS (imposto sobre operações relativas à 
circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual, 
intermunicipal e de comunicação)? 
A) Em operações de arrendamento mercantil, não compreendida a venda do bem arrendado ao 
arrendatário.
B) Nas operações com ouro quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento 
cambial.
C) Em operações e prestações que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos 
primários e produtos industrializados semielaborados ou serviços.
D) Em prestações onerosas de serviços de comunicação, por qualquer meio, inclusive a 
geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a repetição e a ampliação 
de comunicação de qualquer natureza.
E) No fornecimento de mercadorias com prestação de serviços compreendidos na 
competência tributária dos municípios.
2) Entre as alternativas a seguir, assinale a que descreve algum dos tipos de 
contribuintes do ICMS: 
A) Contribuinte é somente a pessoa física ou jurídica, que realize, com habitualidade ou em 
volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadoria ou 
prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.
B) Indivíduo destinatário de serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado 
no exterior.
C) O sujeito que exporte mercadorias ou bens do exterior qualquer que seja a sua finalidade.
D) Aquele que adquire sem licitação mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados.
E) O sujeito que compra lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos derivados de petróleo 
e de energia elétrica oriundos de seu Estado, quando não destinados à comercialização ou 
à industrialização.
3) Em relação ao ICMS, assinale a alternativa correta:
A) Quem realmente é onerado por esse tributo são as empresas.
B) A alíquota do ICMS apresenta valores fixos em todos os Estados e no Distrito Federal.
C) O ICMS poderá ser seletivo, levando em consideração a essencialidade das mercadorias e 
dos serviços.
D) Embora cada Estado tenha sua autonomia para arrecadar o imposto, a legislação que trata 
sobre a arrecadação e a fiscalização do ICMS é federal.
E) Obedece ao princípio da cumulatividade.
4) Considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no seguinte momento: 
A) Do ato inicial do transporte iniciado no exterior.
B) Do recebimento de mercadoria com prestação de serviços.
C) Na entrada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro 
estabelecimento do mesmo titular.
D) Do final da prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer 
natureza.
E) Do fornecimento de alimentação, de bebidas e de outras mercadorias por qualquer 
estabelecimento.
5) (CESPE - 2015 - TRE-MT - Analista Judiciário - Contabilidade - Cargo 4). Uma 
empresa do setor industrial adquiriu matérias-primas a prazo no valor total de R$ 
20.000,00, sendo que a alíquota referente ao ICMS aplicável a esta aquisição foi de 
12%. Diante desta situação, assinale o lançamento correto na conta de estoque de 
matérias-primas: 
A) Débito no valor de R$ 20.000,00.
B) Crédito no valor de R$ 22.400,00.
C) Débito no valor de R$ 22.400,00.
D) Crédito no valor de R$ 17.600,00.
E) Débito no valor de R$ 17.600,00.
NA PRÁTICA
Em grande parte dos Estados brasileiros e no Distrito Federal, houve aumento na alíquota do 
ICMS no ano de 2016.
Neste momento de crise econômica e política, além da inflação, os contribuintes brasileiros 
terão que arcar com o pagamento de tributos a fim de cobrir o rombo nos cofres vazios da 
administração pública do país.
 
Diante deste contexto, o presidente-executivo do IBPT (Instituto Brasileiro de Planejamento 
Tributário), João Eloi Olenike explica que o ICMS é um dos tributos que possui maior 
influência no bolso do consumidor. Diz ainda que "o ICMS movimenta valores muito altos e é 
cobrado sobre tudo o que se consome. Quem paga mais é o consumidor final, e o imposto tem 
um efeito cascata que tributa toda a cadeia produtiva".
Um alento para os consumidores é que, em via de regra, os aumentos de ICMS incidem sobre 
produtos e serviços de natureza mais supérflua como os itens de luxo ou os prejudiciais à saúde, 
afetando com menor intensidade as necessidades primárias da população.
SAIBA MAIS
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do 
professor:
Tabela ICMS 2020: confira a versão atualizada
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Como funciona o ICMS?
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