Lucro Presumido apuração e escrituração

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Lucro Presumido: apuração e 
escrituração
APRESENTAÇÃO
Lucro presumido é uma das opções de regimes tributários que as empresas podem aderir, ao 
qual incidem sobre um percentual de uma margem de lucro presumida, lucro por presunção, ou 
como é mais comumente chamado, de lucro presumido. 
Além disso, o lucro presumido é a forma de tributação simplificada do Imposto de Renda das 
Pessoas Jurídicas (IRPJ) e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL). A sistemática de 
tributação pelo lucro presumido é regulamentada pelos artigos 516 a 528 do Regulamento do 
Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999). Nesta Unidade de Aprendizagem você vai estudar o 
lucro presumido, suas formas de apurações e de escriturações. 
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Reconhecer o conceito de lucro presumido.•
Definir os percentuais de presunção do lucro sobre a receita bruta.•
Apurar os tributos pelo regime do lucro presumido.•
DESAFIO
Uma empresa de Prestação de Serviço de Representação Comercial tem como forma de 
tributação no ano anterior o Simples Nacional. Para o próximo ano esta empresa quer estruturar 
o seu negócio da maneira que melhor lhe pareça, procurando a diminuição dos custos e dos 
impostos.
Diante o exposto acima, conceitue lucro presumido e explique a vantagem e a desvantagem de 
se ter uma empresa com tributação por lucro presumido.
INFOGRÁFICO
Com o infográfico, você poderá compreender a forma de apuração do lucro presumido para que 
possa aplicar e executar com êxito.
CONTEÚDO DO LIVRO
O lucro presumido é um regime de tributação simplificado que utiliza apenas as receitas da 
empresa para a apuração do resultado do IRPJ e a CSLL. Desta forma, esses tributos são 
calculados por um resultado estimado, encontrado por meio de percentuais definidos em lei, 
desde que a empresa não esteja obrigada no ano-calendário a se declarar pelo lucro real, de 
acordo com o Decreto 3.000/1999, art. 516.
Você entenderá melhor o que foi apresentado, acompanhando a leitura do capítulo Lucro 
Presumido: apuração e escrituração do livro Contabilidade Tributária.
Boa leitura.
CONTABILIDADE 
TRIBUTÁRIA
 
Lucro presumido: apuração 
e escrituração
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 � Compreender o conceito de lucro presumido.
 � Entender os percentuais de presunção do lucro sobre a receita 
bruta.
 � Aprender a apurar os tributos pelo regime do lucro presumido.
Introdução
Neste texto, você vai aprender os conceitos para a apuração dos tri-
butos no regime tributário do lucro presumido. Você compreenderá 
quais são suas peculiaridades, como base de cálculo, período de apu-
ração, prazo e vencimento dos impostos, entre outros aspectos desse 
regime tributário. Também verá como se calcula alguns dos principais 
tributos na modalidade do lucro presumido. 
Formas de apuração dos tributos pelo regime 
lucro presumido
O lucro presumido é um regime tributário simplificado para apuração do Im-
posto de Renda (IR) e da contribuição social, diferenciado, em alguns que-
sitos, em relação ao lucro real. 
A forma de apuração do lucro presumido esta disciplinada nos artigos 516 
a 528 do regulamento do Imposto de Renda (RIR) (Decreto nº 3.000/1999).
Para a empresa optar pelo lucro presumido é necessário estabelecer al-
gumas regras e procedimentos:
 � A partir do ano de 2014, a pessoa jurídica que apurar durante o ano-
-calendário anterior receita bruta total ou inferior ao valor estabelecido 
pela legislação vigente poderá optar pelo regime do lucro presumido.
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 � Não pode ter optado no início do ano pelo regime do lucro real, pois a 
opção pelo regime tributário e irretroagivel e irretratável. 
 � As empresas de factoring e que usufruam benefícios fiscais concedidos 
não poderão optar pelo lucro presumido.
O lucro presumido é um regime tributário em especial para fins de cálculo 
do IRPJ e da contribuição social, porém, o PIS e a COFINS também têm re-
gras específicas para esse regime tributário. 
Você verá, neste texto, as formas de tributação do lucro presumido para os 
cálculos dos tributos federais.
IRPJ e CSLL – apuração do lucro presumido
O IRPJ e a CSLL pelo regime do lucro presumido, serão apurados trimes-
tralmente, sempre em 30 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de de-
zembro, sendo quatro trimestres de apuração durante o ano-calendário.
O lucro presumido, como o próprio nome já diz, é uma presunção de lucro 
estipulada pelo governo como margem de lucro da receita bruta. Aplica-se o 
percentual estipulado pelo governo sobre o montante da receita bruta para que 
se apure o valor da base de cálculo do IRPJ e da CSLL e, após obter os valores 
da base de cálculo, se aplica a alíquota do IRPJ e da CSLL, respectivamente. 
Veja na Tabela 1 o lucro presumido para aplicação sobre a receita bruta.
(Continua)
Espécies de atividades % s/receita bruta
Revenda a varejo de combustíveis e gás natural 1,6%
Venda de mercadorias ou produtos
8%
Transporte de cargas
Atividades imobiliárias
Serviços hospitalares
Tabela 1. Lucro presumido para aplicação sobre a receita bruta.
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Espécies de atividades % s/receita bruta
Atividade rural
Ind. com mater. fornecidos pelo encomendante
Serviços de transporte (exceto o de cargas)
16%
Serviços gerais com receita bruta até R$ 120.000/ano
Serviços profissionais (médicos, dentistas, advogados, conta-
dores, auditores, engenheiros, consultores, economistas, etc.)
32%
Intermediação de negócios
Administração, locação ou cessão de bens móveis/imó-
veis ou direitos
Serviços de construção civil, quando a prestadora não 
empregar materiais de sua propriedade (ADN Cosit 6/97).
Serviços em geral, para os quais não haja previsão de % 
específica
(Continuação)
Alíquotas e adicional do Imposto de Renda
A pessoa jurídica que não tenha por fins atividade financeira, consideradas 
empresas em geral, calcularão o IR com alíquota de 15%, e para a contribuição 
social, de 9%. Essas alíquotas se aplicam inclusive para as pessoas jurídicas que 
explorem atividade rural. 
O IR, além da alíquota especificada, terá também um adicional de 10%, 
quando a parcela do lucro presumido exceder o valor resultante de R$ 
20.000,00 pelo número de meses da respectiva apuração.
Veja um exemplo de cálculo do IRPJ e CSLL:
Suponha que uma empresa do ramo industrial e que se enquadra de acordo 
com a tabela de incidência no percentual de 8% faturou no 1º trimestre do ano 
XX um valor de 2.000.000,00, e não houve outras receitas para inclusão no 
cálculo do IRPJ e da CSLL.
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EMPRESA XYZ 
Receita bruta trimestral – janeiro a março/20XX
Discriminação da receita bruta 
Rec. bruta ao percentual de 8% 2.000.000,00
Rec. bruta ao percentual de 16% 
Rec. bruta ao percentual de 32% 
 0,00
Resultado da aplicação dos percentuais 160.000,00
Cálculo do IRPJ
IRPJ devido 15% 24.000,00
IRPJ adicional 10% 10.000,00
IRPJ devido antes das compensações 34.000,00
(-) Imposto de renda retido na fonte 0,00
(-) Imposto de renda retido em órgão público 0,00
IRPJ a recolher 34.000,00
Cálculo da CSLL
CSLL devida 14.400,00
(-) Ret. de pag. de pes. jur. a pes. jur. de dir. priv. 0,00
(-) Imposto de renda retido na fonte por órgão público 0,00
CSLL a recolher 14.400,00
O valor do faturamento trimestral é de 2.000.000,00 e, aplicando o percen-
tual do lucro presumido, encontraremos o valor de R$ 160.000,00, que servirá 
de base de cálculo para o IRPJ e da CSLL. Aplicando as alíquotas de 15% de 
IRPJ e 9% de CSLL, você encontrará os valores a pagar, porém o IR ainda 
terá 10% de adicional. 
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Você vê no cálculo que o adicional é apurado com base no resultado 
da aplicação dos percentuais, subtraído o valor de R$ 60.000,00 (devido à 
multiplicação do valor da parcela de R$ 20.000,00 por mês, que no caso é 
trimestral). 
Modelo do documento de arrecadação do IRPJ 
e da CSLL
Figura 1. Documento arrecadação IRPJ – lucro presumido.
Figura 2. Documento arrecadação CSLL – lucro presumido.
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PIS e COFINS – apuração do lucro presumido
As apurações do PIS e da COFINS pelo regime tributário do lucro presumido 
ocorre, obrigatoriamente, pela incidência cumulativa, e não pode se creditar 
de insumos pela aquisição de bens e serviços.
Sabendo que a incidência será cumulativa, logo, pode-se dizer que a apu-
ração se dará em uma única fase: a saída de bens e serviços.
No caso de saída, deverá ser entendida como receita operacional bruta, 
considerando o valor do faturamento pela venda de bens e serviços, como 
também outras receitas, no caso de aplicação financeira, por exemplo. 
Deduções da base de cálculo
Poderão ser deduzidos os seguintes valores da base de cálculo do PIS e da 
COFINS, pelo regime lucro presumido:
 � Vendas canceladas.
 � Descontos incondicionais concedidos.
 � ICMS pago por substituição tributária.
 � IPI.
 � Receita de venda do ativo permanente, etc.
Alíquotas
A alíquota de apuração do PIS é 0,65% e a da COFINS 3%, sobre as quais 
é aplicado o percentual sobre o montante da receita bruta operacional, che-
gando, assim, aos valores a pagar de PIS e COFINS. 
Períodos de apuração e prazo de vencimento
O período de apuração do PIS e da COFINS, pelo regime do lucro presumido, 
é mensal, e o vencimento da guia para pagamento será, em regra geral, no 
vigésimo quinto (25) dia útil do mês subsequente ao do período de apuração. 
Por exemplo: no período de apuração de janeiro, o vencimento dos tributos 
será no dia 25 de fevereiro, e assim sucessivamente. 
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Declarações acessórias referentes ao PIS e COFINS
As empresas optantes pelo lucro presumido evidenciarão os valores a pagar de PIS 
e COFINS na declaração de débitos e créditos tributários federais (DCTF), ense-
jando, assim, a cobrança por quaisquer débitos declarados e não pagos ao fisco. 
A declaração acessória, que demonstrará o cálculo do PIS e da COFINS, 
faz parte do sistema de escrituração pública digital (SPED), em que por meio 
do módulo de escrituração fiscal digital (EFD), evidenciará toda fórmula do 
cálculo do PIS/COFINS, inclusive nota fiscal a nota fiscal do período de apu-
ração que foi utilizado para o cálculo. 
Exemplo cálculo PIS/COFINS – lucro 
Veja um exemplo de cálculo do PIS e da COFINS.
Suponhamos que uma determinada empresa faturou no mês de janeiro do 
ano X um valor de R$ 2.000.000,00 e não houve outras receitas para fins de 
inclusão na base de cálculo do PIS e da COFINS.
Acompanhe a Tabela de modelo de cálculo do PIS e COFINS - lucro 
presumido.
(Continua)
PIS/COFINS - lucro presumido
Empresa XYZ Janeiro
Demonstração da base de cálculo do PIS/COFINS
Faturamento/receita bruta 2.000.000,00
ISENÇÕES E EXCLUSÔES
(-) Receitas isentas 0,00
(-) Vendas canceladas, devoluções e descontos incondicionais 0,00
(-) IPI e ICMS/substituto tributário 0,00
(-) Receitas de variações cambiais auferidas no mês 0,00
(-) Outras exclusões 0,00
BASE DE CÁLCULO PIS E COFINS - FATURAMENTO 2.000.000,00
CALCULO DO PIS – 0,65% 13.000,00
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PIS/COFINS - lucro presumido
CÁLCULO DA COFINS – 3% 60.000,00
(-) Créditos do PIS/COFINS no mês 0,00
(-) PIS/COFINS retida na fonte por órgão público 0,00
(-) PIS/COFINS retida na fonte por sociedade cooperativa 0,00
(-) Retenção de pagamentos de pessoa jurídica a pessoa 
jurídica de direito privado
0,00
(-) Retenção de pagamentos de PJ a PJ de dir. priv. referentes a 
períodos anteriores
0,00
(-) Compensação de pagamentos indevidos ou a maior 0,00
PIS a pagar 13.000,00
COFINS a pagar 60.000,00
(Continuação)
Como você pode observar, considerando que não houve outras receitas 
para inclusão na base de cálculo e tampouco deduções, o montante total para 
apuração do PIS e da COFINS será somente o faturamento. 
Modelo do documento de arrecadação do PIS e COFINS
Figura 3. Documento arrecadação PIS – lucro presumido.
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Figura 4. Documento arrecadação COFINS – lucro presumido.
1. O conceito de Lucro Presumido é:
a) É o regime tributário em que a tri-
butação é calculada sobre o lucro 
líquido do período de apuração, 
considerando valores a adicionar 
ou descontar conforme as com-
pensações permitidas pela lei.
b) Fórmula de tributação simplifi-
cada para determinar a base de 
cálculo do IRPJ e da CSLL.
c) É um regime tributário diferen-
ciado que contempla empresas 
com receita bruta anual de até R$ 
3,6 milhões.
d) É uma forma de apuração da base 
de cálculo do imposto de renda 
utilizada pela autoridade tribu-
tária ou pelo contribuinte.
e) É considerado todo o rendimento 
positivo obtido através de uma 
negociação econômica ou de 
qualquer outro gênero.
2. As arrecadações do PIS e do CO-
FINS deverão ser cumulativas, suas 
alíquotas são:
a) 0,65% e 3,0%
b) 1,65% e 7,6%
c) 9% e 15%
d) 8% e 32%
e) 12,11%
3. A parcela do lucro presumido que ex-
ceder ao valor resultante da multipli-
cação de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) 
pelo número de meses do respectivo 
período de apuração, sujeita-se à 
incidência de adicional de imposto à 
alíquota de:
a) 15%
b) 3,00%
c) 10%
d) 9%
e) 0,65%
4. Os percentuais aplicáveis de pre-
sunção de lucro sobre a receita bruta 
para compor a base de cálculo do 
Lucro Presumido da atividade geral é:
a) 8%
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b) 1,6%
c) 16%
d) 32%
e) 9%
5. A vantagem de tributar pelo Lucro 
Presumido é:
a) Não é interessante para quem 
tem constantes prejuízos.
b) Escrituração contábil simplifi-
cada.
c) Possibilidade de compensar 
prejuízos fiscais anteriores.
d) Arrecadação única de 8 tributos 
por meio de uma só alíquota.
e) Maior rigor contábil pelas regras 
tributárias.
CARVALHO, P. B. Curso de direito tributário. 23. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.
PINTO, J. R. D. Imposto de renda, contribuições administradas pela Secretaria da Receita Fe-
deral e sistema simples: incluindo procedimentos fiscais e contábeis para encerramento 
do ano calendário de 2011. 20. ed. Brasília: CFC, 2012.
PORTAL TRIBUTÁRIO. IRPJ - lucro presumido – cálculo do imposto. Disponível em: <http://
www.portaltributario.com.br/guia/lucro_presumido_irpj.html>. Acesso em: 14 set. 
2016.
SILVA, R. A. Lucro real e presumido. Curitiba: CRC/PR, 2013. Disponível em: <http://www.
crcpr.org.br/new/content/download/eventos/2570/Lucro_Real_Presumido_2013.
pdf>. Acesso em: 14 set. 2016.
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da Instituição, você encontra a obra na íntegra.
DICA DO PROFESSOR
Assista no vídeo alguns conceitos sobre lucro presumido.
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EXERCÍCIOS
1) O conceito de lucro presumido é: 
A) É o regime tributário em que a tributação é calculada sobre o lucro líquido do período de 
apuração, considerando valores a adicionar ou descontar conforme as compensações 
permitidas pela lei. 
B) Fórmula de tributação simplificada para determinar a base de cálculo do IRPJ e da CSLL.
C) É um regime tributário diferenciado que contempla empresas com receita bruta anual de 
até R$ 3,6 milhões.
D) É uma formade apuração da base de cálculo do Imposto de Renda utilizada pela 
autoridade tributária ou pelo contribuinte.
E) É considerado todo o rendimento positivo obtido através de uma negociação econômica ou 
de qualquer outro gênero.
2) As arrecadações do PIS e do COFINS deverão ser cumulativas, suas alíquotas são: 
A) 0,65% e 3,0%.
B) 1,65% e 7,6%.
C) 9% e 15%.
D) 8% e 32%.
E) 12,11%.
3) A parcela do lucro presumido que exceder ao valor resultante da multiplicação de R$ 
20.000,00 (vinte mil reais) pelo número de meses do respectivo período de apuração, 
sujeita-se à incidência de adicional de imposto à alíquota de: 
A) 15%.
B) 3,00%.
C) 10%.
D) 9%.
E) 0,65%.
4) Os percentuais aplicáveis de presunção de lucro sobre a receita bruta para compor a 
base de cálculo do lucro presumido da atividade geral é: 
A) 8%.
B) 1,6%.
C) 16%.
D) 32%.
E) 9%.
5) A vantagem de tributar pelo lucro presumido é: 
A) Não é interessante para quem tem constantes prejuízos.
B) Empresas que não apresentem resultado negativo constante.
C) Possibilidade de compensar prejuízos fiscais anteriores.
D) Arrecadação única de 8 tributos por meio de uma só alíquota.
E) Maior rigor contábil pelas regras tributárias.
NA PRÁTICA
Observe como calcular o IRPJ e a CSLL de uma empresa optante pelo lucro presumido.
A Imobiliária Moraes optou pelo lucro presumido no primeiro trimestre do ano e obteve uma 
Receita Bruta de R$ 850.000,00, considerando que os percentuais aplicáveis são de 8% sobre 
receita de venda de mercadorias para cálculo do IRPJ e 12% sobre receita de venda de 
mercadorias para cálculo da CSLL, de acordo com as tabelas do ramo de atividade.
Lembrando que o cálculo do PIS/COFINS é mensal e não trimestral, neste exemplo estamos 
vendo somente o IRPJ/CSLL.
SAIBA MAIS
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do 
professor:
Lucro presumido - IRPJ/CSLL Como Calcular
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IRPJ - Lucro Presumido – Cálculo do Imposto
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Regulamento do Imposto de Renda - RIR/99. (Decreto no 3.000, de 26/03/99)
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