AVA 2_Contabilidade Tributária 2020

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UNIVERSIDADE VEIGA DE ALMEIDA 
 
 
 
 
 
 
 
ANTONIA SOUTO MAIOR CURSINO DE MOURA 
(20193300346) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
AVA 2 – TRABALHO DA DISCIPLINA CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA 
Regimes Tributários: Lucro Real Trimestral, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
RIO DE JANEIRO - RJ 
2020 
 
 
 2 
Trabalho da disciplina Contabilidade 
Tributária, apresentado como requisito para 
obtenção de nota da Avaliação 2 do curso de 
graduação em Ciências Contábeis, à 
Universidade Veiga de Almeida (UVA). 
ANTONIA SOUTO MAIOR CURSINO DE MOURA 
(20193300346) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
AVA 2 – TRABALHO DA DISCIPLINA CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA 
Regimes Tributários: Lucro Real Trimestral, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Orientador: Fernando Cesar da Cunha Mattos 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
RIO DE JANEIRO - RJ 
2020 
 3 
Enunciado 
 
Suponha que você esteja sendo entrevistado para um cargo de contador, no qual 
você também será responsável pelo setor fiscal, devendo coordenar uma equipe 
dentro da empresa. A empresa ainda não está em funcionamento, mas tem previsão 
de iniciar suas atividades em outubro de 2018. Como teste, o dono da empesa informa 
que tem previsões de faturamentos para os meses que a empresa estará funcionando 
e lhe passa os seguintes dados: 
 
• Nos três primeiros meses, tem a previsão de obter R$ 300.000,00 de Receita 
de Vendas 
• Deverá manter aplicação no banco, que lhe renderá R$ 1.000,00 de receitas 
financeiras (essa receita financeira terá Imposto de Renda Retido na Fonte 
(IRRF), de 20%) 
• Em cada mês, terá despesas diversas, num total aproximado de R$ 
250.000,00 (compra de mercadorias, propaganda, brindes, folha de 
pagamento, água, luz, etc.), mas, dessas despesas, somente são aceitas pelo 
Fisco um total de R$ 240.000,00 (despesas dedutíveis) 
• Após essas informações, o dono da empresa solicita que você calcule, de 
acordo com as regras vigentes hoje, quanto ele iria pagar de impostos sobre 
seu lucro (IRPJ e CSLL), nos regimes Lucro Real Trimestral, Lucro Presumido 
e Lucro Arbitrado, para que, dessa forma, ele opte por um regime que lhe 
permita economia. 
 
Com base no problema mencionado acima, de sua orientação ao seu futuro 
empregador, mas com respaldo de autores ou legislações, fazendo as devidas 
citações, justificando a sua orientação. As citações podem ser diretas ou indiretas 
(regras ABNT). 
 
Utilize as informações fornecidas acima e calcule o IRPJ e a CLL pelos 3 regimes e 
dê o seu parecer de qual regime é o mais vantajoso para a empresa. 
 
 
Introdução 
O Brasil é considerado um dos países de maior complexidade fiscal do mundo, dado 
a sua grande variedade de tributos exigido pelo governo. Esses tributos, que incluem 
impostos, contribuições de melhorias, taxas e empréstimos compulsórios, são 
calculados e recolhidos de forma diferentes, de acordo com a legislação do regime 
tributário escolhido pela empresa. 
 
Nesse exercício iremos apurar e comparar os valores de IRPJ (Imposto de Renda 
Pessoa Jurídica) e CSLL (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido) a serem pagos 
 4 
pela empresa em questão, de acordo com as diferentes formas de tributação: Lucro 
Líquido, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado. Em seguida, precisaremos apontar qual 
das três opções seria a mais econômica e indicada para empresa. Esses regimes 
diferem entre si, principalmente no que diz respeito as alíquotas e bases de cálculo 
utilizadas, que por sua vez também variam de acordo com o faturamento, o lucro, os 
produtos e serviços oferecidos. 
 
 
 
 
 
 
Obs.: A previsão das despesas diversas totais da empresa é de R$ 250.000,00 reais 
no trimestre, porém somente R$ 240.000,00 reais, são aceitos pelo fisco como 
dedutíveis, e por esse motivo, a tabela acima mostra esse valor. 
 
Lucro Real 
O Lucro Real é uma forma de tributação mais justa, que se baseia nos resultados 
exatos auferidos pela empresa, podendo a empresa ser obrigada ou não a optar por 
esse regime, dependendo de seu faturamento anual (a partir de R$ 78 milhões) ou 
de sua área de atuação (setor financeiro, por exemplo). A base de cálculo para o IRPJ 
e CSLL nesse regime tributário é o lucro líquido contábil, ou seja, o resultado 
financeiro alcançado após o confronto das receitas (faturamento) com as despesas 
dedutíveis. 
 
É importante ressaltar, que a interpretação contábil sobre receitas e despesas, não 
corresponde exatamente ao entendimento fiscal sobre as mesmas sendo necessário 
então, fazermos ajustes (adições, exclusões e compensações) nos registros 
contábeis, para que o resultado apurado reflita o aceito pelo fisco. Esses ajustes são 
feitos apresentados nos livros contábeis de escrituração fiscal - o LALUR (Livro de 
Apuração do Lucro Real) e o LACS (Livro de Apuração da Base de Cálculo da CSLL) 
hoje eletrônicos, conhecidos como e-Lalur e e-Lacs - que são obrigatórios para 
empresas optantes do lucro real e que foram criados para demonstrar a separação 
entre a escrituração contábil e a fiscal. A Receita Federal exige um alto nível de 
DADOS FINANCEIROS CIA.X - 2018.4 (Trimestre) 
Receita de Vendas R$ 300.000,00 
Receitas Financeiras R$ 1.000,00 
Despesas Diversas R$240.000,00 
 5 
detalhamento no preenchimento da EFC (Escrituração Contábil Fiscal, que faz parte 
do Sistema Público de Escrituração Digital SPED), onde se encontram ambos os 
livros citados e que são divididos em duas partes A e B. 
 
A Parte A apura o lucro real da empresa e descrimina todo os ajustes necessários, 
já a Parte B contém os valores que influenciarão a determinação do lucro real em 
exercícios futuros, como por exemplo, Prejuízos a Compensar e as compensações já 
feitas anteriormente. Assim como os prejuízos fiscais, bases negativas do CSLL, 
também representam perda patrimonial, isentando a empresa dos pagamentos dos 
impostos no período correspondente, podendo a empresa compensar essas perdas 
nos períodos seguintes, abatendo da base de cálculo até 30% do valor total do lucro 
líquido. 
 
As alíquotas de IRPJ e CSLL que incidem sobre a base de cálculo do lucro real são 
de 15% (mais o adicional de 10% caso o lucro ultrapasse o valor de R$ 20.000,00 por 
mês) e 9%, respectivamente, podendo ser pagos trimestralmente (quatro vezes ao 
ano), ou anualmente (porém o fisco determina que a empresa faça recolhimentos 
mensais através da antecipação de valores que podem ser calculadas através de 
bases reais ou bases estimadas através de alíquotas (percentuais) de presunção 
preestabelecidas). 
 
Cálculo IRPJ e CSLL (Lucro Real) 
Lucro Real = Receitas - Despesas = 
R$ 300.000,00 + R$ 1.000,00 - R$ 250.000,00 = R$ 51.000,00 
+ R$ 10.000,00 (adição das despesas não dedutíveis) = R$ 61.000,00 
Lucro Tributável = R$ 61.000,00 (base de cálculo) 
 
CÁLCULO DO IRPJ 
IR - 15% R$ 61.000,00 x 0,15 = R$ 9.150,00 
IR - adicional 10% (R$ 61.000,00 - 60.000,00) x 0,1 = R$ 100,00 
IRRF - 20% R$ 1.000,00 x 0,2 = R$ 200,00 
IRPJ devido R$ 9.150,00 + R$ 100,00 - R$ 200,00 = R$ 9.050,00 
 
 6 
Obs.: As aplicações bancárias feitas pela empresa nos três meses estudados, 
renderam um total de R$1.000,00 sendo 20% desse valor (R$ 200,00) retido na fonte 
(IRRF), ou seja, o Imposto de Renda sobre o rendimento do dinheiro investido já foi 
recolhido e por isso precisa ser compensado do valor total de IRPJ devido. 
 
 
 
 
 
TOTAL DOS IMPOSTOS A PAGAR 
IRPJ R$ 9.050,00 
CSLL R$ 5.490,00 
Total R$ 14.540,00 
 
 
Lucro Presumido 
O Lucro Presumido é um regime tributário simplificado, onde a base de cálculo do IR 
e CSLL, é determinada através de alíquotas de presunção (percentuais) 
preestabelecidas pelo governo aplicados sobre faturamento (ROB - receita 
operacional bruta) daempresa no período de apuração (trimestre). As alíquotas do 
IRPJ podem variar entre 1,6% e 32%, já as alíquotas do CSLL podem variar entre 
12% e 32% e estas serão determinadas de acordo com a atividade exercida. Por 
exemplo, uma empresa de revenda de bens e produtos apresentará alíquotas de 8% 
para a base de do IR e 12% para a base do CSLL; já uma empresa de prestação de 
serviços, será utilizada uma alíquota de 32% no cálculo de ambas bases. 
 
Após encontradas as bases de cálculo do IR e do CSLL, aplica-se sobre os valores 
encontrados as alíquotas básicas dos tributos que são, assim como no Lucro Real, 
de 15% (mais o adicional de 10% caso o lucro ultrapasse o valor de R$ 20.000,00 por 
mês) para o IRPJ e de 9% para o CSLL. Podem optar pelo Lucro Presumido como 
regime de tributação, as pessoas jurídicas que não são obrigadas à apuração pelo 
Lucro Real, e que tenham apresentado no ano calendário imediatamente anterior 
receita bruta total igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 milhões. 
 
CÁLCULO DO CSLL 
CSLL - 9% R$ 61.000,00 x 0,09 = R$ 5.490,00 
 7 
O lucro presumido pode significar economia tributária para aquelas empresas que 
apresentam lucro contábil superior ao lucro presumido (através dos percentuais). 
Outra vantagem seria a opção de fazer o reconhecimento de receitas e despesas pelo 
regime de caixa (lembrando que o regime de competência é o recomendado pelo 
conselho contábil), já que ao contabilizar receitas pelo recebimento, a empresa não 
corre o risco de pagar tributos sobre receitas inadimplentes (que não foram pagas). 
 
 
Cálculo IRPJ e CSLL (Lucro Presumido) 
BASE DE CÁLCULO - IRPJ 
Receita de Vendas - 8% R$ 300.000,00 x 0,08 = R$ 24.000,00 
Receitas Financeiras - 100% R$ 1.000,00 x 1 = R$ 1.000,00 
Base de Cálculo R$ 24.000,00 + R$ 1.000,00 = R$ 25.000,00 
 
CÁLCULO DO IRPJ 
IR - 15% R$ 25.000,00 x 0,15 = R$ 3.750,00 
IRRF - 20% R$ 1.000,00 x 0,2 = R$ 200,00 
IRPJ devido R$ 3.750,00 - R$ 200,00 = R$ 3.550,00 
 
BASE DE CÁLCULO - CSLL 
Receita de Vendas - 12% R$ 300.000,00 x 0,12 = R$ 36.000,00 
Receitas Financeiras - 100% R$ 1.000,00 x 1 = R$ 1.000,00 
Base de Cálculo R$ 36.000,00 + R$ 1.000,00 = R$ 37.000,00 
 
 
 
 
 
 
Obs.: Para a execução do exercício foram utilizadas as alíquotas de presunção de 
regra geral de 8% para a base do IRPJ e 12% para a base do CSLL. As receitas 
financeiras não apresentam relação com a atividade principal, portanto seus 
rendimentos são 100% somados as bases de cálculos. 
 
CÁLCULO DO CSLL 
CSLL - 9% R$ 37.000,00 x 0,09 = R$ 3.330,00 
 8 
 
 
 
 
 
 
Lucro Arbitrado 
O Lucro Arbitrado é uma forma de apuração da base de cálculo do imposto de renda, 
normalmente adotado por iniciativa do fisco, quando não se é possível determinar o 
desempenho financeiro (lucro) da empresa por falhas no controle (sujeito a 
penalização). Segundo o art. 530 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto nº 
3.000, de 1999), essa escolha pode também ser feita pelo próprio contribuinte nos 
casos de escrituração imprestável (em desacordo com a legislação) ou da não 
apresentação de livros comerciais e fiscais. Outros motivos que uma empresa poderia 
ter seu lucro arbitrado pela autoridade seriam por escolha indevida do lucro 
presumido, fatalidades ou até fraude. 
 
Assim como no regime do lucro presumido, o arbitrado também utiliza os mesmos 
percentuais preestabelecidos para a determinação da base de cálculo do IR, porém 
acrescido de 20%, nos casos em que a receita bruta é conhecida. Por exemplo, no 
caso deste exercício, onde determinamos a alíquota de presunção para cálculo do IR 
de 8%, para encontramos a alíquota do lucro arbitrado, calculamos 20% de 8% (0,2 
x 0,08 = 0.016) que resulta em um acréscimo total de 1,6%. Sendo assim, a alíquota 
utilizada para base de cálculo do IR será de 9,6% (8% + 1,6%). Já a alíquota para a 
base de cálculo da CSLL e das receitas financeiras (aplicação) permanece igual aos 
percentuais presumidos, no caso de 12% e 100%, respectivamente. 
 
Caso a receita bruta da empresa seja desconhecida, o arbitramento utiliza como base 
de cálculo o que chamamos de “bases alternativas” que são valores fixados 
determinados pela legislação fiscal. Por exemplo, pode-se utilizar 1,5 (um inteiro e 
cinco décimos) do lucro real referente ao último período em que foi feita a escrituração 
contábil de acordo com as normas exigidas pela lei. 
 
 
 
 
TOTAL DOS IMPOSTOS A PAGAR 
IRPJ R$ 3.550,00 
CSLL R$ 3.330,00 
Total R$ 6.880,00 
 9 
Cálculo IRPJ e CSLL (Lucro Arbitrado) 
 
BASE DE CÁLCULO - IRPJ 
Receita de Vendas - 9,6% R$ 300.000,00 x 0,096 = R$ 28.800,00 
Receitas Financeiras - 100% R$ 1.000,00 x 1 = R$ 1.000,00 
Base de Cálculo R$ 28.800,00 + R$ 1.000,00 = R$ 29.800,00 
 
CÁLCULO DO IRPJ 
IR - 15% R$ 29.800,00 x 0,15 = R$ 4.470,00 
IRRF - 20% R$ 1.000,00 x 0,2 = R$ 200,00 
IRPJ devido R$ 4.470,00 - R$ 200,00 = R$ 4.270,00 
 
BASE DE CÁLCULO - CSLL 
Receita de Vendas - 12% R$ 300.000,00 x 0,12 = R$ 36.000,00 
Receitas Financeiras - 100% R$ 1.000,00 x 1 = R$ 1.000,00 
Base de Cálculo R$ 36.000,00 + R$ 1.000,00 = R$ 37.000,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CONCLUSÃO 
 
COMPARAÇÃO - REGIMES TRIBUTÁRIOS 
 Lucro Real Lucro Presumido Lucro Arbitrado 
IRPJ R$ 9.050,00 R$ 3.550,00 R$ 4.270,00 
CSLL R$ 5.490,00 R$ 3.330,00 R$ 3.330,00 
TOTAL R$ 14.540,00 R$ 6.880,00 R$ 7.600,00 
 
Conforme podemos verificar na tabela acima, o Lucro Presumido seria a opção de 
tributação mais econômica. Enquanto algumas empresas são obrigadas a optar pelo 
CÁLCULO DO CSLL 
CSLL - 9% R$ 37.000,00 x 0,09 = R$ 3.330,00 
TOTAL DOS IMPOSTOS A PAGAR 
IRPJ R$ 4.270,00 
CSLL R$ 3.330,00 
Total R$ 7.600,00 
 10 
Lucro Real (como bancos, empresas de crédito imobiliário e corretoras), aquelas que 
apresentaram receita bruta total, no ano calendário imediatamente anterior, igual ou 
inferior a R$ 78.000.000,00, não são obrigadas, podendo então optar pelo Lucro 
Presumido. Sua forma de tributação simplificada para o recolhimento do IRPJ e a 
CSLL, é uma alternativa vantajosa para entidades mais lucrativas que não se 
encaixam no Lucro Real, nem no Simples Nacional (um outro regime tributário voltado 
para empresas de pequeno e médio porte). As alíquotas utilizadas para as bases de 
cálculos destes tributos são preestabelecidas, fazendo com que a entidade 
economize caso seu lucro seja superior a presunção estabelecida pela Receita 
Federal. 
 
Por outro lado, como desvantagens podemos citar que, caso o lucro anual da 
empresa seja menor do que o estabelecido pela lei, não seria permitido um ajuste de 
base resultando em um pagamento de tributos além do necessário; e apesar de as 
alíquotas dos impostos PIS (Programa de Integração Social) e COFINS (Contribuição 
para o Financiamento da Seguridade Social) serem menores do que as do Lucro Real 
(0,65% e 3,00%, respectivamente), elas são calculadas sobre a receita (regime 
cumulativo), não oferecendo a possibilidade de compensar créditos existentes 
(custos, despesas e encargos). 
 
Sendo assim, entendemos a importância do avaliar criteriosamente as diferentes 
formas de tributação existentes, e através de um bom planejamento tributário, decidir 
qual é o melhor formato para sua empresa. O objetivo desse estudo é principalmente 
reduzir o valor da carga tributária paga anualmente, sempre atuando dentro da lei, de 
maneira honesta e transparente. 
 
 
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS 
CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA, unidade III e IV. Material da Disciplina fornecido 
na plataforma virtual UVA. 
 
JÚNIOR, J. C. Como escolher o regime tributário para sua empresa. Disponível 
em: <https://conube.com.br/blog/regime-tributario/>. Acesso em 12 set. 2020 
 11 
 
_____. Lucro Arbitrado: Conheça esse regime tributário. Disponível em: 
<https://www.marketingparaindustria.com.br/gestao-vendas/gestao-empresarial 
/lucro-arbitrado/>. Acesso em 12 set. 2020 
 
PÊGAS, P.H. Manual de contabilidade tributária. 9. ed.São Paulo: Atlas, 2017, p. 
314-321, 323-334, 425-428. 
 
 
_____. PIS COFINS 2020: O que é, Cálculo, Valor e Alíquotas. Disponível em: 
<https://impostoderenda2020.net/pis-cofins-2020/amp/>. Acesso em 15 set. 2020 
 
 
RIBEIRO, O. M.; PINTO, M. A. Introdução à Contabilidade Tributária. 2. ed. São 
Paulo: Saraiva, 2014. p. 137-147, 153 -172. 
 
TORRES, V. O que é Lucro Presumido? Veja quais são os Prós e Contras e 
Tabela Completa. Disponível em: < https://www.contabilizei.com.br/contabilidade-
online/lucro-presumido/>. Acesso em 14 set. 2020