PIS E COFINS CUMULATIVO E NÃO CUMULATIVO

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CONTRIBUINTES
EMPRESAS PÚBLICAS
SOCIEDADES DE 
ECONOMIA MISTA
SOCIEDADES CIVIS
SOCIEDADES 
COOPERATIVAS 
SOCIEDADE SEM FINS 
LUCRATIVOS
TRATAMENTO TRIBUTÁRIO
✓ ALIQUOTA ZERO – LEI ESPECIFICA PARA UM TIPO DE PRODUTO
✓ IMUNIDADE – PREVISTO NA CF – EX. TEMPLOS E IGREJAS
✓ INCIDÊNCIA MONOFÁSICA – CONCENTRAÇÃO DA TRIBUTAÇÃO NAS ETAPAS 
DE PRODUÇÃO OU IMPORTAÇÃO . 
✓ ISENÇÃO – CONCEDIDO POR LEI 
✓ NÃO INCIDENCIA – QUANDO NÃO REALIZA O FATO GERADOR 
✓ SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA – TRIBUTAÇÃO CONCENTRADA TAMBÉM NA 
INDUSTRIA E IMPORTAÇÃO
✓ SUSPENSÃO – BENEFICIO APLICADO EM OPERAÇÕES
ESPECIFICAS – CONCEDIDO PELO GOVERNO .
1. REGIMES DE APURAÇÃO E BASES DE CÁLCULO:
REGIME CUMULATIVO
REGIME NÃO CUMULATIVO
PIS e COFINS IMPORTAÇÕES
PIS e COFINS SOBRE A FOLHA DE SALÁRIO
2. FATO GERADOR
3. PARA QUE SERVE O PAGAMENTO DO PIS (Programa de integração 
Social) e COFINS (Contribuição para o financiamento da seguridade social)
4. CONTRIBUINTES
a) as pessoas jurídicas de direito privado;
b) as pessoas jurídicas equiparadas pela legislação vigente;
c) as pessoas jurídicas tributadas pela legislação do Imposto de Renda com 
base no lucro presumido ou arbitrado;
d) as pessoas jurídicas imunes a impostos; e
e) os órgãos públicos, as autarquias e fundações públicas federais, estaduais 
e municipais, e as fundações;
f) os bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de 
desenvolvimento, caixas econômicas;
g) as sociedades de crédito, financiamento e investimento, as sociedades de 
crédito imobiliário, as sociedades corretoras, distribuidoras de títulos e 
valores mobiliários;
h) as empresas de arrendamento mercantil;
i) as cooperativas de crédito;
j) as empresas de seguros privados e de capitalização;
4. CONTRIBUINTES
l) as associações de poupança e empréstimo; 
m) as pessoas jurídicas que tenham por objeto a securitização 
de créditos imobiliários, nos termos da Lei nº 9.514/1997 , 
financeiros, observada regulamentação editada pelo Conselho 
Monetário Nacional, e agrícolas, conforme ato do Conselho 
Monetário Nacional; 
n) as operadoras de planos de assistência à saúde; 
o) as empresas particulares que exploram serviços de 
vigilância e de transporte de valores, referidas na Lei nº 
7.102/1983 ; 
p) as sociedades cooperativas, exceto as de produção 
agropecuária e as de consumo
5. BASE DE CÁLCULO
Faturamento, assim considerado o produto da venda 
de bens nas operações de conta própria, o preço da 
prestação de serviços em geral, e as receitas da 
atividade ou objeto principal da pessoa jurídica.
6. ALÍQUOTAS
a) PIS-Pasep: 0,65%;
b) Cofins: 3% ou 4%
7. EXEMPLO 1
Admita-se que no mês de janeiro/20X9 uma empresa 
obteve receita bruta de vendas de mercadorias e 
serviços (excluídos os valores relativos ao IPI, às 
vendas canceladas e aos descontos incondicionais), 
no total de R$ 650.000,00: 
Neste caso, teremos: 
I - base de cálculo e contribuição devida da Cofins:
a) 3% s/ R$ 650.000,00 = R$ 19.500,00
II - base de cálculo e contribuição devida do PIS-
Pasep:
a) 0,65% s/ R$ 650.000,00 = R$ 4.225,00 
A empresa “Gama Prestação de Serviços Contábeis”, apresentou na 
competência JAN/X20 as seguintes informações:
- Serviços Prestados* R$ 250.000,00
- Receita com Alugueis R$ 1.900,00
- Receita de Aplicações Financeiras R$ 560,00
- Cancelamento de serviços R$ 27.500,00
- Retenção de PIS R$ 461,50
- Retenção de COFINS R$ 2.130,00
EXEMPLO 2
EXEMPLO 2
Serviços Prestados
(-) Cancelamentos de serviços
(=) Base de cálculo PIS e COFINS
Cálculo do PIS a recolher (0,65%)
(-) Retenção do PIS
(=) PIS a recolher
Cálculo da COFINS a recolher (3%)
(-) Retenção da COFINS
(=) COFINS a recolher
EXEMPLO 2
Serviços Prestados R$ 250.000,00
(-) Cancelamentos de serviços (R$ 27.500,00)
(=) Base de cálculo PIS e COFINS R$ 222.500,00
Cálculo do PIS a recolher (0,65%) R$ 1.446,25
(-) Retenção do PIS (R$ 461,50)
(=) PIS a recolher R$ 984,75
Cálculo da COFINS a recolher (3%) R$ 6.675,00
(-) Retenção da COFINS (R$ 2.130,00)
(=) COFINS a recolher R$ 4.545,00
EXEMPLO 2 – REGISTRO CONTÁBIL
a) Reconhecimento da receita em JAN/X20
D- Clientes (Ativo Circulante)
C- Receita de Serviços (Conta de Resultado) R$ 250.000,00
b) Cancelamento de serviços
D- Cancelamento de Serviços (Conta de Resultado)
C- Clientes (Ativo Circulante) R$ 27.500,00
EXEMPLO 2
c) Recebimento clientes no mês de JAN/X20
D- Caixa/Bancos (Ativo Circulante) R$ 219.908,50
D- PIS Retido na Fonte (Ativo Circulante) R$ 461,50
D- COFINS Retido na Fonte (Ativo Circulante) R$ 2.130,00
C- Clientes (Ativo Circulante) R$ 222.500,00
d) Despesa de PIS e COFINS referente ao mês de JAN/20
D- Despesa de PIS (Conta de Resultado)
C- PIS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 1.446,25
D- Despesa de COFINS (Conta de Resultado)
C- COFINS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 6.675,00
e) Pagamento do PIS e da COFINS referente ao mês de 
JAN/X20
D- PIS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 1.446,25
C- PIS Retido na Fonte (Ativo Circulante) R$ 461,50
C- Caixa/Bancos (Ativo Circulante) R$ 984,75
D- COFINS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 6.675,00
C- COFINS Retido na Fonte (Ativo Circulante) R$ 2.130,00
C- Caixa/Bancos (Ativo Circulante) R$ 4.545,00 
EXEMPLO 2
1. CONTRIBUINTES
Estão sujeitas à Cofins e à contribuição para o PIS-Pasep na
modalidade não cumulativa as pessoas jurídicas não submetidas
ao regime cumulativo, dentre elas as optantes pelo lucro real.
2.OPERAÇÕES NÃO SUJEITAS À INCIDÊNCIA DAS
CONTRIBUIÇÕES
2.1 Não incidência
A contribuição para o PIS-Pasep e a Cofins não incidem sobre as
receitas decorrentes das seguintes operações:
exportação de mercadorias para o exterior;
3.Base de cálculo
Desde 1º.01.2015, ou de 1º.01.2014, para optantes
pela antecipação dos efeitos da Lei nº 12.973/2014 ,
a base de cálculo da contribuição para o PIS-Pasep
e da Cofins no regime não cumulativo é o total das
receitas auferidas no mês pela pessoa jurídica,
independentemente de sua denominação ou
classificação contábil.
4 - Não integram a base de cálculo da contribuição para o 
PIS-Pasep e da Cofins, as receitas a seguir: 
a) isentas ou não alcançadas pela incidência da contribuição ou
sujeitas à alíquota zero;
b) decorrentes da venda de bens do ativo não circulante;
c) auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na condição de
substituta tributária;
d) referentes às vendas canceladas, aos descontos
incondicionais concedidos, às reversões de provisões e
recuperações de créditos baixados como perda que não
representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da
avaliação de investimentos pelo valor do patrimônio líquido e os
lucros e dividendos;
e) relativas aos ganhos decorrentes de avaliação 
do ativo e passivo com base no valor justo; 
f) de subvenções para investimento, inclusive 
mediante isenção/redução de impostos feitas pelo 
poder público; 
5 . Alíquotas 
1,65% para o Pis-pasep; e 
7,6% para a Cofins
6. Créditos 
6.1 Deduções 
a) bens adquiridos para revenda, exceto em relação às 
mercadorias e aos produtos sujeitos a substituição tributária 
b) bens e serviços utilizados como insumo na prestação de 
serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos 
destinados à venda,;
c) energia elétrica e energia térmica, inclusive sob a forma de 
vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurídica 
(Lei nº 11.488/2007 art. 18 ); 
d) aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos pagos a 
pessoa jurídica, utilizados nas atividades da empresa; 
PIS E COFINS NÃO CUMULATIVO
6.3 Não gera direito a crédito 
a) mão de obra paga a pessoa física; 
b) aquisição de bens ou serviços não sujeitos ao 
pagamento da contribuição, inclusive no caso de 
isenção, esse último quando revendidos ou utilizados 
como insumo em produtos ou serviços sujeitos à 
alíquota zero, isentos ou não alcançados pela 
contribuição; 
c) sobre os gastos com desembaraço aduaneiro na 
importação de mercadorias. 
PIS E COFINS NÃO CUMULATIVO
6.4Direito ao crédito - Abrangência 
O direito ao crédito aplica-se, exclusivamente, em 
relação: 
a) aos bens e serviços adquiridos de pessoa 
jurídica domiciliada no País; 
b) aos custos e despesas incorridos, pagos ou 
creditados à pessoa jurídica domiciliada no País; 
PIS E COFINS NÃO CUMULATIVO
7.5 Determinação do crédito 
O crédito será determinado mediante a aplicação 
da alíquota de 7,6% para a Cofins e de 1,65% para 
o PIS-Pasep sobre o valor: 
PIS E COFINS NÃO CUMULATIVO
7. Faturamento misto (receitas sujeitas parte no regime 
cumulativo e outra parte no não cumulativo) 
O crédito será determinado, a critério da pessoa jurídica, pelo 
método de: 
a) apropriação direta, inclusive em relação aos custos, por meio 
de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada 
com a escrituração; ou 
b) rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e 
encargos comuns a relação percentual existente entre a receita 
bruta sujeita à incidência não cumulativa e a receita bruta total, 
auferidas em cada mês. 
PIS E COFINS NÃO CUMULATIVO
Se a empresa não possuir sistema de contabilidade de custos
integrada e coordenada com a escrituração, o crédito será
determinado da seguinte forma:
Receita Operacional Bruta -
Regime sujeito ao regime 
cumulativo
X 100 = % da receita 
sujeito ao regime não 
cumulativoReceita Bruta Total
PIS E COFINS NÃO CUMULATIVO
Questão – EXEMPLO
Receita com venda de mercadorias – R$ 4.000.000,00;
35% das mercadorias vendidas foram destinadas ao mercado externo;
Das mercadorias destinadas ao mercado interno 10% foram decorrentes de
produtos sujeitos à incidência cumulativa;
Receita com aluguel – R$ 50.000,00;
Recursos recebidos do Governo Federal – R$ 28.000,00;
Ganho com participação societária – R$ 6.000,00;
Despesa com brindes – R$ 8.000,00;
Despesa com depreciação – R$ 17.000,00;
Despesa com aluguel pago a pessoa física – R$ 13.000,00;
Compra de insumo – R$ 700.000,00.
PIS E COFINS NÃO CUMULATIVO
Questão – 1 
APURAR PIS/COFINS REGIME NÃO CUMULATIVO 
Receita com venda de mercadorias – R$ 2.000.000,00;
Receita com aluguel – R$ 30.000,00;
Juros ativos – R$ 15.000,00;
Dividendos recebidos – R$ 5.000,00;
20% das vendas com mercadorias foram destinadas ao mercado externo;
Compra de mercadorias para revenda, dentro do mês, no valor de R$ 300.000,00;
Depreciação de equipamentos – R$ 20.000,00.
OBS: UTILIZAR PLANILHA DE CÁLCULO