FUNDAMENTOS DA AUDITORIA CONTABIL PARTE 2

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Objetivos e procedimentos da auditoria
APRESENTAÇÃO
Além de ser uma técnica contábil, a auditoria também é um ramo da contabilidade, que traz 
vantagens para a empresa.
Nesta Unidade de Aprendizagem, você conhecerá os objetivos da auditoria, que são averiguar os 
registros contábeis e as demonstrações contábeis, assegurando, assim, o patrimônio e a 
representação desse patrimônio. Você também verá quais são os objetos da auditoria, bem como 
os procedimentos e métodos para se realizar a atividade.
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Identificar os objetivos da auditoria.•
Descrever as vantagens da auditoria.•
Relacionar os procedimentos da auditoria e os cuidados ao contratar uma auditoria.•
DESAFIO
O Grupo Zaffari, a quinta maior rede de supermercados do país, que faturou em 2015 R$ 4,7 
bilhões com 31 lojas, inaugurou a sua segunda loja na cidade de São Paulo, a 34a da rede. O 
projeto consumiu R$ 35 milhões em recursos próprios, começou a ser desenhado sete anos atrás 
e chegou ao mercado num momento em que o varejo enfrenta uma das suas piores crises. 
Durante sete anos de projeto, muita coisa pode ter mudado, mas mesmo assim a empresa 
apostou no investimento. Para garantir a sustentabilidade de todo o grupo, a companhia Zaffari 
contratou uma auditoria contábil.
INFOGRÁFICO
De acordo com o objetivo de cada auditoria contábil, o auditor pode adotar o procedimento que 
achar necessário. 
No Infográfico, você conhecerá quais são esses procedimentos.
CONTEÚDO DO LIVRO
No Capítulo Objetivos e Procedimentos da Auditoria, da obra Fundamentos de Auditorial 
Contábil, você conhecerá os objetivos diretos e indiretos, a obrigatoriedade, as vantagens e os 
procedimentos adequados de uma auditoria contábil. 
 
Boa leitura.
FUNDAMENTOS 
DE AUDITORIAL 
CONTÁBIL
Organizadores
Vaniza Pereira
Objetivos e procedimentos 
da auditoria
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 � Identificar os objetivos da auditoria.
 � Descrever as vantagens da auditoria.
 � Relacionar os procedimentos da auditoria e os cuidados ao con-
tratar uma auditoria.
Introdução
Além de ser uma técnica contábil, a auditoria também é um ramo da 
contabilidade, que traz vantagens para a empresa. Neste texto, você 
conhecerá os objetivos da auditoria, que são averiguar os registros 
contábeis e as demonstrações contábeis, assegurando, assim, o patri-
mônio e a representação desse patrimônio. Você também verá quais 
são os objetos da auditoria, bem como os procedimentos e métodos 
para se realizar a atividade.
Auditoria contábil
Objetivos da auditoria contábil
A auditoria contábil pode ter vários objetivos, mas tudo vai depender da em-
presa e do auditor. Alguns itens são comuns, pois refletem as normas e o 
objetivo principal. 
O objetivo principal de qualquer auditoria é expor ou expressar uma opinião 
sobre o que foi examinado nas demonstrações contábeis. Esse objetivo pode 
ser descrito pelo auditor através do relatório final da auditoria em que é men-
cionado a veracidade das informações. 
Toda auditoria deve ser realizada de acordo com as normas. Portanto, o au-
ditor deve, no decorrer do seu trabalho, produzir provas para dar a credibi-
lidade necessária e não levantar dúvidas. Por outro lado, para cumprir com 
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o objetivo proposto, é necessário o mínimo de informações. No caso de não 
haver informações, isso deve ser relatado para um bom entendimento. 
Em geral, a auditoria tem como objetivo buscar a veracidade das informações 
apresentadas nas demonstrações contábeis, apontar fraudes ou omissões, se 
houver. Esse procedimento evita comprometer a empresa com multas, penali-
dades fiscais ou perda de credibilidade pelos seus acionistas.
A auditoria contábil não pode ter como objetivo principal buscar fraudes, mas sim con-
frontar as informações e fatos e expor uma opinião de auditor de acordo com o que 
foi analisado.
Objeto da auditoria
O objeto da auditoria é todo o controle que a empresa possui sobre o seu pa-
trimônio, como registros contábeis, demonstrações financeiras, papéis, plani-
lhas, arquivos e anotações diversas. Informações não documentadas também 
podem ser utilizadas, desde que sejam seguras pelas evidências ou por indí-
cios convincentes.
A confiabilidade da opinião do auditor se baseia em fatos comprobatórios, sejam eles 
documentos físicos ou eletrônicos. A informação não documentada se vale da credibi-
lidade da pessoa que a passou.
A confiabilidade da opinião do auditor se baseia em fatos comprobatórios, 
sejam eles documentos físicos ou eletrônicos. A informação não documen-
tada se vale da credibilidade da pessoa que a passou.
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Papel da auditoria
Em um mundo globalizado, com concorrência cada vez mais acirrada, as em-
presas buscam por alternativas de diminuição de riscos e de continuar no 
mercado com sustentabilidade. Mas falar em segurança empresarial e susten-
tabilidade está cada vez mais difícil. O mercado mundial vive em constante 
desequilíbrio afetando qualquer empresa, de qualquer tamanho. 
É aqui, portanto, que entra a auditoria contábil, pois os empresários e acio-
nistas necessitam de informações claras e objetivas sobre o desempenho das 
atividades da empresa e sua saúde financeira. Essas informações devem mos-
trar e afirmar que aquilo que está demonstrado é confiável. Esse é o papel do 
auditor independente, que passa a ser reconhecido por suas atividades. O pro-
fissional independente pode inclusive ser acionado na justiça, caso não siga 
os códigos de ética profissional. É dever do auditor manter as informações em 
sigilo mesmo depois de ter finalizado o trabalho. 
A participação do auditor independente em reuniões pode trazer alguns be-
nefícios para a empresa. Ele pode opinar sobre alguns aspectos, como plane-
jamento tributário, controle de atividades e patrimônio, reorganização socie-
tária, expansão de atividades, entre outros.
Grandes empresas com executivos que acompanham as mudanças e se atu-
alizam sabem que o papel da auditoria é fundamental na competitividade da 
empresa. Essa equipe, porém, deve estar em constante atualização em pro-
gramas de reciclagem e acompanhar a legislação.
Vantagens da auditoria
A auditoria é vista como um meio de segurança e confirmação da eficiência 
contábil. A fiscalização, por exemplo, vê o auditor como um profissional 
sério, ético e acima de qualquer suspeita de fraude. 
Algumas vantagens da auditoria para:
A gestão da empresa: 
a. Analisa os controles internos e sua eficácia.
b. Analisa os registros contábeis.
c. Pode sugerir sobre as demonstrações contábeis.
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d. Pode apontar desvios de patrimônio e saída indevida de dinheiro para 
pagamentos diversos e omissões de registros.
e. Pode apontar as falhas na administração e nos controles internos.
Os investidores: 
a. Assegura maior veracidade dos resultados apurados através das de-
monstrações financeiras.
b. Passa informações mais claras e objetivas sobre a real situação patri-
monial da empresa.
A fiscalização:
a. Passa segurança na exatidão das demonstrações contábeis e nos resul-
tados apurados.
b. Contribui com o entendimento da legislação vigente.
Obrigatoriedade da auditoria
A empresa tem obrigatoriedade de fazer auditoria quando esta for exigida 
por um dispositivo legal, por órgãos reguladores, por seus credores, entre ou-
tros. Também pode ser obrigatória se essa exigência estiver escrita em alguma 
norma ou procedimento administrativo da empresa. 
Alguns dispositivos legais:
a. Sociedades Anônimas de Capital Aberto – a legislação determina que 
devem ser auditadas por auditores independentes registrados na CVM 
– Comissão de Valores Mobiliários. (Lei 6.404/76 art.177)
b. Sociedades Anônimas de Capital Fechado e Sociedades Limitadas de 
Grande Porte. (Lei 11.638/07)
c. Entidades de Fins Filantrópicos – a auditoria é necessária para a ob-
tenção e manutenção do certificado. (Decreto 2.536/1998)
Alguns órgãos reguladores:
a. Banco Central do Brasil – BACEN (Res. 2.267 de 29/03/1996)
b. Conselho Nacional de Seguros Privados – CNSP (Res. CNSP 118/2004)
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Não existe obrigatoriedade de auditoria interna, pois a sua finalidade é atender aos 
procedimentos administrativos internos da empresa.
Procedimentos de auditoria
Procedimentos de auditoria são os vários métodos aplicados para cumprir com 
o objetivo principal. São as técnicas, as ferramentas utilizadas para investigar 
e reunir as evidências necessárias. As técnicas, porém, não são provas que 
fundamentam um parecer de auditor. O auditor deve aplicar o procedimento 
que achar adequado para cada caso, com o objetivo de buscar e encontrar as 
provas materiais ou informações que comprovem o fato investigado.
Dependendo do volume e complexidade de documentos a serem avaliados, o 
auditor pode fazer a auditoria por amostragem. Cabe ao auditor, com base no 
seu conhecimento, determinar o número de provas que vão ser examinadas.
Procedimentos mais utilizados:
a. Exame e contagem física.
b. Circularização.
c. Conferência de cálculos.
d. Inspeção de documentos.
e. Averiguação.
f. Correlação.
Exame e contagem física
O auditor confronta o que foi declarado nas demonstrações contábeis com a 
contagem física. Faz isso pessoalmente para constatar a existência do bem. 
Vendo o bem, o auditor pode analisar se ele está em uso, em condições ade-
quadas, e assim por diante. O exame físico, portanto, abrange a contagem, 
identificação e verificação de uso do bem. Alguns exemplos são o estoque, 
dinheiro em caixa, ações e os bens imobilizados. 
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Para sua veracidade, o exame deve conter algumas características, como:
 � Quantidades reais.
 � Constatação visual da existência física.
 � Constatação visual do item físico a ser examinado.
 � Constatação da autenticidade do item ou objeto.
 � Constatação da qualidade do objeto para saber se está em condições 
de uso.
Circularização
O auditor utiliza esse procedimento por se referir a bens que estão em poder 
de terceiros. Porém, cabe a ele fazer a verificação desses direitos a receber e 
obrigações. Esses bens são:
 � Conta corrente bancária. 
 � Contas a receber.
 � Estoque em consignação.
 � Títulos em poder de terceiros.
 � Contas a pagar.
 � Empréstimos a pagar.
As confirmações devem ser feitas por escrito através de uma solicitação do auditor ao 
terceiro. O terceiro deve devolvê-la, mencionando o valor exato na data do documento.
Conferência de cálculos
É a constatação dos cálculos aritméticos. Esse procedimento é muito utilizado 
porque praticamente toda operação de uma empresa se baseia em cálculos. O 
confronto dos registros entre registros e saldos de contas, como outros cál-
culos, exigem a verificação, mesmo que já tenham sido conferidos pela em-
presa. O auditor faz vários cálculos baseado nas demonstrações financeiras, 
pois um erro de cálculo pode mudar as informações em um todo. 
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O auditor utiliza esse procedimento de cálculos para:
 � Valores em estoques.
 � Amortização de despesas antecipadas.
 � Depreciação de bens do ativo imobilizado.
 � Juros provisionados.
Inspeção de documentos
É o procedimento com objetivo de comprovar as operações que legalmente 
foram oficializadas por meio de documentos comprobatórios para efetivar 
essas operações. 
Existem dois tipos de documentos: internos e externos. Os documentos in-
ternos são produzidos pela empresa, já os externos, por terceiros. A inspeção 
compreende primeiro a legitimidade do documento, depois a relação desse 
documento com a transação. 
Nesse procedimento, o auditor deve observar com muita atenção: 
 � A legitimidade e autenticidade do documento.
 � Se o documento se refere à operação citada.
 � Se a operação corresponde aos objetivos empresariais.
 � Se o documento está devidamente preenchido, com datas válidas, razão 
social e outros dados relevantes.
 � Se esse registro está adequado em função da documentação examinada 
e se está registrado contabilmente.
No caso de documentos oficiais, como contratos e escrituras, por exemplo, o auditor 
verifica se existe o registro nos órgãos competentes.
Tanto os documentos internos quanto os externos são examinados pelo auditor para 
comprovar a transação. O objetivo é constatar a veracidade dos valores registrados 
contabilmente.
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Averiguação
Apesar de o auditor ser um profissional experiente no que vai auditar, é comum 
surgir dúvidas sobre as transações, pois ele não está no dia a dia da empresa. 
Então, o auditor esclarece perguntando aos funcionários da empresa, aos 
clientes, etc. Não deve existir constrangimento em fazer perguntas, pois a 
técnica de auditoria de averiguação consiste mesmo em o auditor perguntar. 
As averiguações, porém, por si só não valem como evidências de auditoria. 
Essas informações necessitam de confirmação por meio de outros procedi-
mentos de auditoria.
Correlação
Esse procedimento nada mais é do que conciliar as informações para com-
provar o relacionamento harmônico entre elas. A harmonia entre elas cons-
titui a uniformidade das contas que se relacionam e prova que não existem 
erros.
Durante o trabalho de auditoria, vão existir serviços que estão ligados a ou-
tros setores e que, necessariamente, deverão ser conciliados e verificados para 
concluir as informações obtidas. 
Qualquer procedimento é válido e cabe ao auditor escolher a melhor técnica para al-
cançar o objetivo da auditoria com eficácia.
Fundamentos de auditoria contábil18
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FRANCO, H.; MARRA E. Auditoria contábil. São Paulo: Atlas 1985.
MAUTZ, J. M. Auditoria: Princípios e Técnicas. São Paulo: Atlas, 1988. 
Fundamentos de auditoria contábil20
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DICA DO PROFESSOR
Nesta Dica do Professor, você verá algumas dicas importantes para se seguir na hora de 
contratar uma auditoria. 
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EXERCÍCIOS
1) A auditoria contábil pode ter vários objetivos - tudo depende da empresa e do 
auditor. Porém, alguns itens são comuns, pois refletem as normas e o objetivo 
principal da atividade. O objetivo principal de qualquer auditoria é: 
A) Procurar fraudes e apontar os responsáveis.
B) Diminuir os custos e os riscos financeiros.
C) Confrontar os dados do inventário e do patrimônio da empresa.
D) Medir a eficiência e a eficácia dos processos operacionais.
E) Expor ou expressar uma opinião sobre o que foi examinado nas demonstrações contábeis.
2) A confiabilidade da opinião do auditor também se baseia em fatos comprobatórios. 
Qual é o objeto da auditoria? 
A) Todo inventário de estoque feito nos últimos cinco anos.
B) A opinião das pessoas que têm cargos de confiança na empresa.
C) Todo o controle que a empresa tem sobre o seu patrimônio (registros contábeis, 
demonstrações financeiras, papéis, planilhas, arquivos e anotações diversas).
D) Os extratos bancários e as publicações dos demonstrativos financeiros da empresa dos 
últimos três anos.
E) Somente arquivos eletrônicos, pois o auditor faz seu trabalho fora da empresa auditada 
para não ter influências.
3) A auditoria é vista como um meio de segurança e confirmação da eficiência contábil, 
e até mesmo para a fiscalização, que vê em um auditor um profissional sério, ético e 
longe de qualquer suspeita de fraude. Para quem ou que setor a auditoria traz 
vantagens?A) Profissionais liberais.
B) Indústrias de exportação e importação.
C) Setor financeiro, gestão da qualidade e projetos.
D) Gestão empresarial, investidores e fiscalização.
E) Comunidade, mercado e fornecedores.
4) As empresas têm obrigatoriedade de fazer uma auditoria quando são exigidas por um 
dispositivo legal, por órgãos reguladores, por seus credores e outros. Quais são esses 
dispositivos legais? 
A) Banco Central do Brasil e Conselho Nacional de Seguros Privados.
B) Supremo Tribunal Federal e Justiça Estadual.
C) Sistema de informação digital e rastreamento de informação.
D) Qualquer departamento da empresa ou a comunidade.
E) Leis, decretos, resoluções, instruções normativas ou instruções expedidas pela CVM.
5) O auditor deve aplicar o procedimento que achar adequado para cada caso com o 
objetivo de buscar e encontrar as provas materiais ou as informações que 
comprovem o fato investigado. O que são os procedimentos da auditoria? 
A) São documentos, arquivos, anotações e informações da empresa.
B) São as técnicas e as ferramentas utilizadas para investigar e reunir as evidências 
necessárias (contagem física, conferência de documentos, averiguação, entre outros).
C) O cronograma da auditoria e os assuntos a serem auditados conforme as instruções 
normativas e o objetivo da empresa.
D) São os limites de análises, restrições, etc., que a empresa estabelece para conduzir a 
auditoria. 
 
E) São os procedimentos da empresa em relação à certificação da qualidade.
NA PRÁTICA
Dependendo da empresa, o objetivo de uma auditoria pode ser específico ou abrangente. Assim, 
os procedimentos a serem adotados dependem do tamanho da empresa e do objetivo proposto.
Neste Na prática, conheça o caso do Banco Itaú.
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SAIBA MAIS
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do 
professor:
Procedimentos de Auditoria - Receita Federal
No desempenho da atividade de fiscalização a Receita Federal realiza os procedimentos Fiscais 
de fiscalização e de diligência. Assista este vídeo para compreender os pormenores desses 
procedimentos.
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Técnicas e procedimentos de auditoria: Como o auditor forma sua opinião
Esta publicação do Portal Contábeis trata de todas as técnicas e procedimentos de auditoria 
utilizados para reunir informações necessárias e avaliá-las, onde serão utilizadas para formar sua 
opinião imparcial.
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Relatório Anual de Sustentabilidade - Banco Itaú
Visite este relatório para acompanhar uma avaliação do Comitê de Auditoria do banco Itaú. As 
avaliações do comitê baseiam-se nas informações recebidas da Administração, dos auditores 
externos, da auditoria interna, dos responsáveis pelo gerenciamento de riscos e de controles 
internos e nas suas próprias análises decorrentes de observação direta.
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Relatório Anual Consolidado - Banco Itaú 2014
O relatório Anual do Itaú pretende prover de forma concisa o máximo de informações relevantes 
que conectem não apenas aspectos financeiros, mas também sociais, ambientais e de 
governança. Esclarece a criação de valor e como é compartilhado com os acionistas, clientes, 
colaboradores, fornecedores e sociedade.
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